CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE COMER EXTERIOR

TIMISOARA 2009

CUPRINS TEMA I. COMERUL EXTERIOR N CONDIIILE PROVOCRILOR GLOBALE ......................................................................................................... 7

1.1. CARACTERISTICILE COMERULUI INTERNAIONAL, COMERULUI EXTERIOR N CONDIIILE PROVOCRILOR GLOBALE............................................... 7 1.2. COMERUL EXTERIOR DEFINIRE, FUNDAMENTARE, ROL.............. 10 1.3.TRSTURI ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER EXTERIOR............................................................................................................ 13 TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 14

TEMA II. CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI................ 5

2.1 STRUCTURI PRIVIND IMPORTUL DE MRFURI ........................................ 5 2.2 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACIILOR DE IMPORT DE MRFURI PE CONT PROPRIU ................................................................. 6
2.2.1 Particulariti privind importul pe cont propriu cu plata la vedere................................................................10

2.2.2 Particulariti privind importul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt ...................................13
2.3 TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPORTUL DE MRFURI PE CONT PROPRIU..................................................................................................................... 15 2.4. CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI N COMISION............ 19
2.4.1. Contabilitatea importului de mrfuri n comision cu plata la vedere ...........................................................20 2.4.2. Contabilitatea importului de mrfuri n comision pe credit comercial.........................................................22

TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 23

TEMA III. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI ............ 24

3.1. STRUCTURI PRIVIND EXPORTUL DE MRFURI ..................................... 24 3.2. ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACIILOR DE EXPORT DE MRFURI PE CONT PROPRIU............................................................... 25
3.2.1. Particularitile privind exportul pe cont propriu cu ncasare la vedere.......................................................30 3.2.2. Particulartile privind exportul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt ...............................31

3.3. TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND EXPORTUL DE MRFURI PE CONT PROPRIU..................................................................................................................... 33

3.3.1. Studiu de caz la o societate comercial privind un export de mrfuri pe cont propriu, cu ncasare la vedere ................................................................................................................................................................................33

3.4. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI N COMISION ........... 39

3.4.1.Contabilitatea exportului de mrfuri n comision cu plata la vedere.............................................................41 3.4.2. Contabilitatea exportului de mrfuri n comision pe credit comercial .........................................................41

TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 41

TEMA IV. CONTABILITATEA MIJLOACELOR, INSTRUMENTELOR I MODALITI DE PLAT I FINANARE UTILIZATE N COMERUL EXTERIOR ............................................................................. 43
4.1. MIJLOACE I INSTRUMENTE DE PLAT INTERNAIONALE.............. 43
4.1.1. Mijloace de plat internaionale ....................................................................................................................43 4.1.1.1. Valutele......................................................................................................................................................43 4.1.1.2. Monedele internaionale............................................................................................................................45 4.1.2. Instrumente de plat internaionale ...............................................................................................................46 4.1.2.1. Cambia.......................................................................................................................................................47 4 . 1 . 2.2. Biletul la ordin........................................................................................................................................48 4.1.2.3. Cecul..........................................................................................................................................................49 4.1.2.4. Crdul ........................................................................................................................................................51

4.2. MODALITI DE PLAT INTERNAIONAL .......................................... 52

4.2.1. Acreditivul documentar................................................................................................................................52 4.2.2. Incasso-ul documentar..................................................................................................................................59 4.2.3. Ordinul de plat ............................................................................................................................................62 4.2.4. Scrisoarea de credit comercial.....................................................................................................................63 4.2.5. Compensaia. Acordul de clearing ................................................................................................................65

4.3. MODALITI DE FINANARE N COMERUL EXTERIOR.................... 66

4.3.1. Modaliti de finanare pe termen scurt ........................................................................................................66 4.3.2. Modaliti de finanare pe termen lung .........................................................................................................68

TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 70

TEMA V. RISCURILE N AFACERILE ECONOMICE INTERNAIONALE ...................................................................................... 72

5.1. CLASIFICAREA RISCURILOR ...................................................................... 72 5.2. CLAUZE CONTRACTUALE DE ACOPERIRE A RISCURILOR................. 77 5.3. ALTE METODE DE PREVENIRE I CONTRACARARE A RISCURILOR 80 TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 81

TEMA VI. AFACERI INTERNAIONALE COMBINATE: LOHN I REEXPORT..................................................................................................... 83

6.1. PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE TRANZACIILOR INTERNAIONALE COMBINATE...................................................................................... 83 6.2. EXPORTURI PRIN PRELUCRARE N LOHN............................................... 84 6.3. REEXPORTURI - AFACERI ECONOMICE CARE VALORIFIC SUPERIOR CREATIVITATEA COMERCIALA.................................................................. 86
6.3.1. Definirea i clasificarea reexporturilor..........................................................................................................86 6.3.2. Particulariti ale mecanismului reexporturilor ............................................................................................88 6.3.3. Particulariti ale organizrii, contractrii i derulrii operaiunilor de reexport .........................................90

TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................... 91

TEMA VII. LEASING - TEHNIC DE AFACERI ECONOMICE I DE PRIVATIZARE............................................................................................... 93

7.1. CONINUTUL I MECANISMUL LEASINGULUI...................................... 93
7.1.1. Obiectul operaiunilor de leasing ..................................................................................................................93 7.1.2. Avantajele i limitele leasingului ..................................................................................................................94

7.2. CLASIFICAREA OPERAIUNILOR DE LEASING...................................... 96 7.3. CONTRACTUL DE LEASING......................................................................... 99

7.3.1. Caracteristicile contractului de leasing .........................................................................................................99

TESTE DE AUTOEVALUARE............................................................................. 101

BIBLIOGRAFIE ............................................................................................... 5

TEMA I. COMERUL EXTERIOR N CONDIIILE PROVOCRILOR GLOBALE

CONINUT 1.1.Caracteristicile comerului internaional, comerului exterior n condiiile provocrilor globale 1.2. Comerul exterior definire, fundamentare, rol 1.3.Trsturi economico-financiare ale activitii de comer exterior REZUMAT rile cu economiile cele mai deschise spre mediul economic extern au cel mai mult de ctigat pe termen mediu i lung. Ctigurile obinute ca urmare a participrii la comerul internaional nseamn: crearea de locuri de munc mai bine remunerate; creterea stabilitii i armoniei la scar internaional i regional; atenuarea subdezvoltrii i a srciei n tot mai multe regiuni ale lumii; piee cu dimensiuni mai mari conduc spre maximizarea eficienei, reducerea costurilor unitare precum i la sporirea profiturilor; stimularea celorlalte fluxuri ale circuitului economic mondial. Ca urmare, comerul poate fi considerat ca fiind acea activitate care const n cumprarea de bunuri, servicii sau valori, pentru a le revinde, pentru a le nchiria sau pentru a ceda folosina sau avantajele lor n scopul obinerii unui pre avantajos. Concluzia ce se desprinde de aici este c, noiunea de comer, se situeaz la mijlocul ciclului economic, ntre producie i consum. OBIECTIVE - Cunoaterea i nsuirea elementelor teoretice i aplicative referitoare la comerul exterior al Romniei, astfel: Coninutul i structura comerului exterior, precum i rolul i caracteristicile comerului internaional; Definirea trsturilor economico-financiare ale activitii de comer exterior. -autoevaluarea cunotinelor referitoare la tematica comerului exterior n condiiile provocrilor globale. 1.1. CARACTERISTICILE COMERULUI INTERNAIONAL, COMERULUI EXTERIOR N CONDIIILE PROVOCRILOR GLOBALE Etimologic, termenul de comer provine din latinescul commercium care la rndul su reprezint o juxtapunere a cuvintelor cum = i merx = marf, ceea ce nseamn cu marf, de unde a rezultat explicaia termenului prin activitate cu sau legat de marf sau activitate asupra mrfii. Termenul de commercium din dreptul roman era folosit ca noiune tehnic pentru a desemna facultatea unei persoane fizice de a ncheia acte juridice i de a constitui contracte valabil ncheiate, iar aceste bunuri erau n commercio sau extracommercium. n Dicionarul Explicativ al Limbii Romne1, n dreptul cuvntului comer gsim urmtoarele definiii :Schimb de produse prin cumprarea i vnzarea lor: ramur a economiei n cadrul creia se desfoar circulaia mrfurilor. Activitate economic de valorificare a mrfurilor prin procesul de

vnzare-cumprare: nego. Ramur a economiei naionale n care se realizeaz circulaia mrfurilor.n sens economic, definim comerul ca fiind acea activitate avnd ca scop schimbul voluntar de bunuri i/sau servicii, prin acestea realizndu-se circulaia de la productor la consumator. Realitate a vieii economico-sociale, comerul concretizeaz astfel, n coninutul su, un ansamblu de reguli care exprim, ntr-o manier juridico-economic, circulaia bunurilor de la consumator la productor. Comerul reprezint astfel o activitate care prin specificul ei de practic repetat nc de la apariia umanitii, a dobndit i trsturile unei profesii. Funcia principal a comerului aa cum s-a consacrat ea de-a lungul mileniilor, const n a procura consumatorului bunurile de care acesta are nevoie, astfel nct comerul, prin activitatea sa, prin locul pe care-l deine n circuitul economic al bunurilor, face legtura dintre producie i consum. Termenul de comer2 are un coninut complex i const n activitatea de cumprare de materii prime sau produse pentru a le revinde n acelai stadiu fizic, dar n condiii convenabile consumatorilor (cantitate, pre, sortiment). Ca urmare, comerul poate fi considerat ca fiind acea activitate care const n cumprarea de bunuri, servicii sau valori, pentru a le revinde, pentru a le nchiria sau pentru a ceda folosina sau avantajele lor n scopul obinerii unui pre avantajos. Concluzia ce se desprinde de aici este c, noiunea de comer, se situeaz la mijlocul ciclului economic, ntre producie i consum. n esen, marfa circul de la productor la consumator prin intermediul comerului i implicit a persoanei ce desfoar aceast activitate, cu titlu de profesie (comerciant). Noiunea de circulaie a mrfurilor, n vederea schimbului, presupune pe de-a parte, deplasarea efectiv a bunurilor, iar pe de alt parte, fapte, acte i operaiuni accesorii. Atunci cnd vorbim despre aceste fapte, acte i operaiuni accesorii, ne aflm n prezena unei circulaii a valorilor i a drepturilor necorporale (ex. Titluri de credit), far s existe ns o deplasare material a bunurilor.Ca urmare a apariiei termenului de naiune, a aprut i termenul de internaional, care rezult din asocierea cuvintelor inter i naional, adic ntre naiuni. Acest cuvnt asociat i activitii de comer, definete amsamblul schimburilor comerciale efectuate de statele-naiune, adic toate actele de comer exterioare statelor suverane. A aprut astfel i termenul de comer exterior. n prezent folosim noiunea de comer exterior cnd facem referire la schimburile comerciale externe ale unei singure ri sau ale unei zone economice de tipul celor de liber schimb sau de tipul unei uniuni vamale. Conceptul de comer internaional convieuiete astfel mpreun cu cel de comer exterior. Comerul exterior poate fi de tip bilateral, atiunci cnd se refer la schimburile comerciale ale unui stat cu alt stat, sau multilateral, cnd se refer la schimburile unuia sau mai multor state cu un alt stat sau cu mai multe state diferite.
1 Conform 2 Giurgiu

DEX, ediia a II-a, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998 A., Comerul intraeuropean: o nou perspectiv asupra comerului exterior al Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2008, p.44-45

9 Pe de alt parte, exist i termenul de comer mondial sau comer

global, care este utilizat pentru a reflecta ansamblul schimburilor comerciale care se desfoar n plan mondial, statele raportndu-i n permanen rezultatele comerului lor exterior la indicatorii comerului mondial. Principalele componente ale comerului exterior al unui stat sunt exporturile, importurile i re-exporturile. Exportul reprezint operaiunea prin care toate bunurile i serviciile prsesc teritoriul vamal al unui stat ca urmare a unui act de comer, pe cnd importul reprezint toate bunurile i serviciile care intr pe teritoriul vamal al unui stat, tot ca urmare a unui act de comer. Definim astfel comerul internaional ca fiind schimburile de bunuri i/sau servicii care presupun trecerea granielor vamale a cel puin dou state, operaiuni ce stau la baza existenei interdependenelor economice dintre statele lumii. Pentru ca o astfel de operaiune s fie nregistrat ca act de comer internaional este ca agenii participani s provin din teritorii vamale diferite, pentru ca operaiunea economic desfurat de ei s genereze cele dou fluxuri ce alctuiesc comerul internaional exportul i importul. Comerul internaional poate fi un fenomen3 pozitiv sau negativ. Regulile dup care se deruleaz acest flux economic pot fi croite pentru a-i dezavantaja pe cei sraci i a concentra bunstarea n minile celor bogai, sau pentru a crea un climat favorabil care s conduc la atenuarea decalajelor de orice fel. Comerul poate conduce la crearea de locuri de munc sau la dispariia acestora. El poate atenua diferenele ntre grupurile sociale din aceeai ar sau poate exacerba inegalitile bazate pe clasa social, pe gen sau pe regiuni. Comerul contribuie la ridicarea standardului de via al oamenilor sau poate distruge echilibrele ecologice, poate favoriza creterea ncasrilor valutare necesare pentru importul de tehnologie sau poate crea premisele pentru birocraie i corupie. Principala provocare const n transformarea comerului internaional ntr-un creator de bunstare prin schimbarea instituiilor, normelor de conduit i comportamentului actorilor implicai. Legturile tot mai pronunate dau posibilitatea rilor s se specializeze n acele sectoare sau activiti n care sunt mai competitive, permind forei de munc s-i valorifice mai bine talentele i cunotiinele acumulate i oferind consumatorilor cea mai variat gam de produse i servicii la preurile de echilibru. n anumite cazuri, interdependenele tot mai pronunate pot duce i la disconfort. Concurena importurilor, modificarea dinamicii i structurii pieelor de export, evoluia imprevizibil a cererii , precum i eforturile de adaptare sunt influenate de concuren, de evoluia tehnologic i de modificarea gusturilor consumatorilor. Problemele pe care le intmpin o anumit regiune a lumii pot afecta exporturile i ocuparea forei de munc n alte zone. Toate aceste neajunsuri sunt de departe compensate de ctigurile obinute ca urmare a participrii la comerul internaional. rile cu economiile cele mai deschise spre mediul economic extern au cel mai mult de ctigat pe termen mediu i lung. Ctigurile obinute ca urmare a participrii la comerul internaional nseamn: creearea de locuri de munc mai bine remunerate; creterea stabilitii i armoniei la scar
3 Miron

D. Comer Internaional, Editura ASE, Bucureti, 2003, p.26

10 internaional i regional; atenuarea subdezvoltrii i a srciei n tot mai multe regiuni ale lumii; piee cu dimensiuni mai mari conduc spre maximizarea eficienei, reducerea costurilor unitare precum i la sporirea profiturilor; stimularea celorlalte fluxuri ale circuitului economic mondial. Msura de liberalizare a comerului a adus ntreprinderile romneti ale anului 1990 n situaia de a fi nevoite s acioneze cu elementele caracteristice economiei de pia, care ns le erau complet necunoscute, ca s nu mai vorbim de faptul c vechile piee de desfacere dispruser peste noapte, iar vechii parteneri comerciali tradiionali se bucurau, alturi de romni, de binefacerile produselor occidentale la care atia ani le fusese ngrdit accesul. Ca urmare, ntreprinderile romneti s-au vzut n situaia de a produce pe stoc, fr desfacere, continund, n virtutea ineriei comuniste, producia unor produse complet necompetitive, pn la epuizarea capitalului i a stocurilor de materii prime existente, n timp ce factorii de decizie executiv acionau n sensul demonopolizrii i descentralizrii acestor ntreprinderi. Concomitent, n scopul ncurajrii exporturilor, s-a luat i msura de devalorizare a monedei naionale, msur ce urmrea ncurajarea exportatorilor prin aspectul competitiv al preurilor. Scderea valorii leului n raport cu monedele occidentale prea s ._5r_____fie , singura msur de cretere a exporturilor i de meninere n limite rezonabile a deficitului fantei comerciale. 1.2. COMERUL EXTERIOR DEFINIRE, FUNDAMENTARE, ROL Comerul exterior4 este o ramur distinct a unei economii naionale care cuprinde operaiunile comerciale sau de cooperare economic i tehnicotiinific n raporturile cu strintatea privind vnzarea-cumprarea de mrfuri, lucrri, servicii,licene, consignaia sau depozitul, reprezentarea sau comisionul, operaiunile financiare, asigurrile, turismul i,n general, orice acte sau fapte de comer. Potrivit acestei definiii, comerul exterior cuprinde dou componente de baz: 1. Operaiunile comerciale internaionale reprezint o form de interdependen ntre ntreprinderi i economiile naionale n sfera comercializrii i includ: comerul internaional cu mrfuri, care este format, la rndul su, din: exportul de mrfuri care cuprinde totalitatea operaiunilor comerciale prin care o ar vinde unei alte ri o parte din mrfurile produse sau prelucrate; importul de mrfuri care cuprinde totalitatea operaiunilor comerciale prin care o ar cumpr mrfuri din alte ri n vederea satisfacerii consumului productiv i neproductiv. comerul internaional cu servicii comerciale, numit i comer invizibil, care cuprinde serviciile conexe operaiunilor de export-import (transporturile, asigurrile, licenele), turismul internaional; operaiunile comerciale combinate, respectiv reexportul, compensaiile, switch-ul, prelucrarea n lohn, operaiunile de perfecionare etc.,
4 Vian,

D., Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 1999.

11 7

adic tehnicile utilizate pentru facilitarea schimburilor i valorificarea oportunitilor de profit comercial. 2. Alianele i cooperrile internaionale reprezint o form dezvoltat a legturilor economice dintre state n vederea realizrii unei strategii comune, durabile, n domenii diferite de activitate. Raiunile care stau la baza acestor legturi pleac de la existena unor interese comune, complementaritate tehnologic, exploatarea eficient a competenelor i resurselor proprii. Principalele forme de aliane i cooperri internaionale sunt urmtoarele: cooperrile pe baze contractuale, n care pot fi incluse contractele de licen, franizarea, subcontractarea etc., toate constituind forme de transfer internaional de tehnologie de producie (licenierea, subcontractarea) sau de comercializare (franizarea); aliane strategice sub form de asociaii, consorii etc. pentru construirea de obiective n comun, livrri la cheie. cooperarea instituionalizat, reprezentat de societile mixte. Prin participarea, sub diferite forme la circuitul mondial de valori, comerul exterior are multiple efecte economice i neeconomice asupra fiecrui participant la realizarea sa, cum ar fi5: efecte economice de tip valoric concretizate sub forma diferenelor dintre ncasrile i plile internaionale din operaiunile de export import generate de diferenele dintre productivitatea naional i internaional a factorilor de producie; efecte economice de tip material concretizate sub forma valorilor de ntrebuinare care satisfac cantitativ i calitativ anumite nevoi reale ale economiei naionale; efecte economice de tip propagat sau indirect care, dei nu se localizeaz n mrimi concrete, reprezint aprecieri orientative privind aportul comerului exterior la introducerea progresului tehnic, mbuntirea proporiilor din economie, valorificarea mai bun a factorilor de producie interni, facilitarea mutaiilor structurale ale produciei materiale interne etc.; efecte economice de tip social i politic care, dei nu se pot cuantifica, exercit influene pozitive cu incidene multiple asupra unei economii naionale. Prin intermediul acestor efecte, cu precdere a celor economice, comerul exterior devine un pilon important al dezvoltrii unei economii naionale. Comerul exterior se ntreptrunde puternic cu ntregul proces de dezvoltare social-economic a rii. n acelai timp economia de pia naional a unei ri nu poate exista i nu poate fi viabil dect n cadrul i n legtur cu economiile de pia din celelalte ri. Legtura comer-dezvoltare bazat pe diviziunea internaional a muncii, se manifest pe fondul unei dependene reciproce a fluxurilor economice internaionale, ceea ce duce la tot mai strnsa intercondiionare dintre procesele naionale.
5 Pop,

A., Contabilitatea de gestiune n comer, Editura Intelcredo, Deva, 1997, pag. 155.

12 Comerul exterior, cuprinde operaiile comerciale sau de cooperare economic i tehnico-tiinific n raporturile cu strintatea, privind vnzarea i cumprarea de mrfuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii, turism etc. Avnd n vedere numrul verigilor care intervin ntre productor i consumatorul din ara n care se face exportul, se disting: distribuia direct i cea indirect sau exportul-importul direct i cel indirect. Schimburile comerciale ale unei ri cu strintatea, n funcie de sensul lor, mbrac forma importului i exportului de mrfuri i servicii. Comerul, n general, reprezinta activitatea de intermediere a schimbului de bunuri prin ntreprinderi specializate. Acesta asigur circulaia mrfurilor ntre productorii de bunuri i consumatori, n calitatea lor de consumatori intermediari sau de beneficiari finali. Comerul exterior cuprinde operaiile de vnzare-cumparare a bunurilor ntre ntreprinderile romnesti si cele nerezidente (straine) . La forma clasic a schimbului de mrfuri se adaug aciunile de cooperare economic si tehnicostiinific cu strinatatea, n domeniul lucrarilor de constructii-montaj, asistenei tehnice, operaiilor financiare, asigurrilor, turismului i, n general, a oricror activiti care genereaz schimburi de bunuri si valori ntre persoane nerezidente. Comerul exterior a fost impus de procesul specializrii internaionale a economiilor naionale, determinat de o serie de factori, cum sunt: condiiile naturale fizico-geografice, mrimea teritoriului i populaiei fiecrei ri; nivelul tehnic i gradul de diversificare al aparatului productiv din fiecare ar; tradiiile economice; apropierea geografic a statelor i stabilirea unor raporturi de complementaritate economic dinamic ntre ele; o serie de factori extraeconomici. Un factor dinamizator al dezvoltrii comerului exterior l-a reprezentat i revoluia tehnico-stiinific contemporan, care a condus la adncirea diviziunii internaionale a muncii la o accentuare a interdependenelor economice dintre state, contribuind i la diversificarea formelor de manifestare ale comerului internaional. Activitatea de comer exterior cuprinde: n raporturile cu strintatea privind vnzarea-cumprarea sau schimburile de mrfuri, prestrile de servicii, transporturile i expediiile internaionale, proiectarea i executarea de lucrri, asisten sau colaborare tehnic, vnzarea sau cumprarea de licene pentru folosirea brevetelor de invenii sau a procedeelor tehnologice, consignaia sau depozitul, reprezentarea i comisionul, operaiunule financiare, asigurrile i turismul i, n general, orice acte sau fapte de comer. n literatura de specialitate, se folosete i noiunea de export invizibil (tranzacii comerciale internaionale care nu au ca obiect mrfurile). Importul de mrfuri reprezint toate operaiunile comerciale prin care se cumpr mrfuri din alte ri avnd ca scop satisfacerea consumului productiv i neproductiv. De asemenea, se includ i operaiunile specifice importului invizibil, cum sunt cele privind serviciile, turismul, relaiile financiare etc. Cooperarea economic internaional, este o component a activitii 9

de comer exterior. Cooperarea economic internaional este definit ca fiind forma superioar a legturilor economice dintre state n care se mpletesc elemente din domeniul produciei cu cele din sfera circulaiei, cele din economie 13 cu cele din tiin i tehnic, n condiiile n care ntre parteneri exist legturi stranse. Ea se realizeaz sub mai multe forme concrete cu n funciei de domeniile de activitate i de interesele economice ale prilor. Coninutul activitii de comer exterior pune n eviden urmtoarele relaii: Volumul comerului exterior = Exportul total + Importul total din care: Exportul total = Exportul de mrfuri + Exportul invizibil + Exportul din operaiuni de cooperare Importul total = Importul de mrfuri + Importul invizibil + Importul din operaiuni de cooperare Comerul exterior s-a dezvoltat implicit odat cu dezvoltarea forelor de producie. Activitatea de comer exterior este un imperativ al dezvoltrii fiecrei naiuni. 1.3.TRSTURI ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER EXTERIOR Activitatea de comer exterior este caracterizat de anumite trsturi specifice datorit mediului n care ntreprinderea este nevoit s acioneze, i anume pieele externe. Principalele trsturi economico-financiare ale activitii de comer exterior sunt: 1. Caracterul economic al activitii, concretizat n derularea unui circuit de fonduri materiale i bneti generatoare de rezultate economicofinanciare. Activitatea de comer exterior contribuie la crearea i sporirea venitului naional al rii; 2. Interferena factorilor naionali cu cei internaionali, caracterizat prin existena elementelor de extraneitate n cadrul raporturilor economicofinanciare cum ar fi subiecii de drept aparinnd unor legislaii naionale diferite. n acest caz, relaiile de comer exterior ies parial sau total de sub jurisdicia intern a unui stat i se completeaz cu uzanele i normele dreptului internaional sau cu normele de drept civil ori comercial ale unui alt stat; 3. Diversitatea i specificitatea activitii de comer exterior, care const n apariia alturi de forma clasic a import-exportului de mrfuri i a unor forme noi de comer exterior i cooperare cum sunt: comerul cu drepturi de proprietate industrial i intelectual, operaiunile combinate de comer exterior, exporturile complexe, cooperarea economic etc.; 4. Sistemul de finanare i creditare a activitii de comer exterior, caracterizat de modalitile prin care ntreprinderea participant la tranzacii economice internaionale i asigur fondurile necesare desfurrii activitii. Finanarea are drept obiectiv asigurarea fondurilor proprii sub forma capitalului social i a celorlalte fonduri proprii, iar creditarea are drept scop completarea 10

fondurilor proprii cu mprumuturi financiare, comerciale i de alt natur. 14 5. Sistemul de decontare a activitii de comer exterior, structurat n: mijloace de plat, care reprezint totalitatea mijloacelor materiale i bneti prin care se poate lichida un angajament financiar. n acest sens se poate folosi aurul, devizele, valuta, drepturile speciale de tragere, unitatea monetar european, moneda naional; instrumente de plat i de credit, care reprezint nscrisurile i efectele comerciale n valut care reglementeaz lichidarea angajamentelor internaionale, cele mai utilizate fiind: trata, biletul la ordin, cecul, cardul; modaliti de plat, concretizate n tehnicile bancare prin intermediul crora se deruleaz operaiunile de ncasri i pli internaionale, cele mai utilizate fiind: acreditivul documentar, incasso-ul documentar, ordinul de plat, scrisoarea de garanie bancar, mecanismul plilor prin clearing. Toate aceste trsturi ale activitii de comer exterior i pun amprenta asupra organizrii i conducerii contabilitii societilor implicate n tranzacii comerciale internaionale. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Explicai de unde vine termenul de comer. 2. Definii termenul de comer. 3. Care sunt componentele de baz ale comerului exterior. 4. Ce includ operaiunile comerciale internaionale. 5. Care sunt principalele forme de aliane i cooperri internaionale. 6. Definii volumul comerului exterior. 7. Care sunt trsturile economico-financiare ale activitii de comer exterior. 8. n ce const diversitatea i specificitatea activitii de comer exterior. 9. Care sunt efectele economice i neeconomice ale comerului exterior asupra fiecrui participant la realizarea sa. 10. Definii importul de mrfuri. 11. Definii exportul de mrfuri. 12. Cum este structurat sistemul de decontare a activitii de comer exterior. 13. Cum mai este numit comerul internaional cu servicii comerciale. 14. Ce includ operaiunile comerciale combinate. 15. Ce reprezint mijloacele de plata. 16. Care este funcia principal a comerului. 17. Definii comerul internaional. 18. Care este diferena ntre comerul exterior bilateral i comerul exterior multilateral. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Cotle, Dumitru; Mihe, Adina; Pere, Cristian; Lobon Oana, Contabilitatea activitii de comer exterior, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2005 2. Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar (vol. I i II), Editura de Vest, Timioara, 1996 15 11

3. Feleag, Niculae; Feleag (Malciu) Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, vol. I i II, Editura Infomega, Bucureti, 2005.

TEMA II. CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI

CONINUT 2.1 Structuri privind importul de mrfuri 2.2 Aspecte generale privind contabilitatea tranzaciilor de import de mrfuri pe cont propriu 2.3 Tratamente contabile privind importul de mrfuri pe cont propriu 2.4. Contabilitatea importului de mrfuri n comision REZUMAT Importul de mrfuri de ctre societile de comer exterior (SCE), ca form de organizare a modalitii indirecte de comer exterior, cuprinde totalitatea operaiunilor prin care se achiziioneaz din strintate mrfuri necesare economiei naionale pentru consum productiv sau individual. Ca i exportul, importul poate fi realizat de ctre SCE pe cont propriu sau n comision. n modalitatea indirect de import, pe contul propriu al societilor de comer exterior, acestea acioneaz pe pieele externe i n continuare pe piaa intern n numele, pe contul i pe riscul lor. Deci, rezultatele financiare ale activitii de import se reflect, n totalitatea lor, n gestiunea SCE importatoare. Ca i la export, regimul economic-fmanciar vizeaz, sub raportul implicaiilor contabile, n principal problemele referitoare la relaiile economice ale SCE, fluxul mrfurilor importate i relaiile financiare ale SCE. OBIECTIVE - cunoaterea i nsuirea elementelor teoretice i aplicative referitoare la importul de mrfuri pe cont propriu; -cunoaterea particularitilor privind importul pe cont propriu cu plata la vedere; -cunoaterea particularitilor privind importul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt; -autoevaluarea cunotinelor referitoare la tematica contabilitii importului de mrfuri. 2.1 STRUCTURI PRIVIND IMPORTUL DE MRFURI Similar exportului, importul de mrfuri cunoate diferite forme de realizare. Din acest punct de vedere, importul se structureaz, dup criterii comune exportului n: - dup modalitile de realizare de ctre SCE a importului de mrfuri se deosebesc: import de mrfuri pe cont propriu i import de mrfuri n comision: - dup termenul de decontare a mrfurilor importate, deosebim: import cu plat la vedere i import pe credit comercial (cu plat la termen); - dup modalitile de decontare cu furnizorii externi, distingem: import cu decontare prin acreditiv documentar, cu decontare prin incasso documentar i prin efecte de comer; - dup condiiile de livrare a mrfurilor: import realizat n condiia FOB portul strin de ncrcare, n condiiile CFR sau CIF portul romnesc de descrcare;

12

6 - dup destinaia mrfurilor importate, import de mrfuri strine pentru consum intern i import de mrfuri pentru reexport. Aa cum am observat la exportul de mrfuri, fiecare dintre criteriile de difereniere a importului particularizeaz metodologia contabil a operaiunilor sub diferite aspecte: al conturilor utilizate, al modului de calcul al sumelor aferente, al operaiunilor economico-fmanciare implicate .a., aspecte care impun o tratare difereniat cel puin pentru problemele de esen proprii unei forme sau alta de import. 2.2 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACIILOR DE IMPORT DE MRFURI PE CONT PROPRIU Relaiile economice ale SCE au ca baz juridic contractele economice ncheiate cu furnizorii externi, cu clienii interni i cu prestatorii de servicii. Contractele economice ncheiate cu furnizorii externi cuprind, ntre altele, ca element esenial, preul mrfurilor negociat ntr-o anumit condiie de livrare: FOB portul strin de ncrcare, CFR sau CIF portul romnesc de descrcare. n condiia FOB portul strin de ncrcare SCE datoreaz furnizorilor externi doar preul mrfurilor, i organizeaz singure aducerea mrfurilor n ar i suport cheltuielile externe corespunztoare. In condiii CFR i CIF portul romnesc de descrcare, SCE datoreaz furnizorilor externi pe lng preul mrfurilor i cheltuielile externe de transport (n condiia CFR), respectiv cheltuielile externe de transport i de asigurare (n condiia CIF). Se nelege c, n aceste condiii, obligaia organizrii expedierii mrfurilor n ar revine furnizorilor externi. La componentele menionate ale preului extern mai pot fi adugate, dup caz, i alte elemente, cum ar fi: cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului mrfurilor importate, achitate pe parcurs extern, diferite comisioane externe: de intermediere, de control al mrfurilor .a. astfel c, n forma sa complet, preul extern de import, care reprezint valoarea n vam, cuprinde: a) preul net al mrfii (preul extern n condiia de livrare FOB); b) cheltuielile de transport pe parcurs extern; c)cheltuielile conexe transportului mrfurilor importate, achitate pe parcurs extern; d) costul asigurrii, precum i alte cheltuieli pe parcurs extern. Contractele economice ncheiate de SCE importatoare cu clienii interni cuprind, de asemenea, ca element esenial, preul mrfurilor stabilit de regul n condiia franco depozit con furnizor. Preul de vnzare la intern al mrfurilor importate se negociaz cu clienii interni, la acesta adugndu-se TVA. La negocierea preului de vnzare, SCE iau n calcul dou pri componente: valoarea n vam i marja importatorului. Valoarea n vam (valoarea CIF portul romnesc de descrcare sau franco-frontiera romn) cuprinde, cum s-a artat mai sus, toate cheltuielile externe fcute n valut pn n vam. Ea se exprim att n valut, ct i n lei la cursul valutar din declaraia vamala de import (DVI). Marja importatorului. Rolul acesteia nu este clarificat nici n literatura de specialitate, nici n legislaie. n literatura de specialitate se vorbete n general de marja (comerciantului care, indirect, ar avea acelai neles i pentru 13

marja importatorului. Astfel, unii autori afirm c marja comerciantului 7 reprezint limitele sale de manevr n care s-i acopere cheltuielile de circulaie, s plteasc impozitele, dar s realizeze i un x anume profit." Dup ali autori, marja comerciantului are ca scop acoperirea cheltuielilor | de vnzare i asigurarea profitului. Privit astfel problema, pot fi puse n discuie dou variante de calcul al marjei importatorului. Prima variant. Baza de calcul al marjei importatorului s o constituie valoarea n vam a mrfurilor. ntruct vnzarea la intern a mrfurilor importate are loc la o tperioad mai mult sau mai puin ndeprtat de la data efecturii importului, iar n lei valoarea n vam se exprim la cursul valutar din declaraia vamal de import, n condiii de inflaie SCE nu-i pot recupera prin preul intern astfel determinat valuta cheltuit pentru importarea mrfurilor. De aceea ele transform valoarea n vam n valut n lei la cursul din data negocierii cu clienii interni (data vnzrii la intern) i aplic la aceast baz de calcul marja importatorului. De unde rezult c, de fapt, SCE negociaz cu clienii interni doar nivelul marjei importatorului. De reinut c, n aceast variant, Pentru determinarea marjei importatorului nu se ia ca baz de calcul costul de achiziie al Garfurilor, ceea ce, teoretic, ea nu ar corespunde rolului acesteia. innd seama ns c n condiiile prevederilor actuale marja importatorului este nelimitat, practic precizarea rmne fcut doar pentru respectarea rolului atribuit marjei comerciantului. A doua variant. Baza de calcul al marjei importatorului s o constituie costul de achiziie al mrfurilor importate. De regul, acesta este costul de achiziie n vam i se compune din valoarea n vam a mrfurilor i din taxele nerecuperabile pltite n vam: taxa vamal, suprataxa vamal, comisionul vamal i accizele. Taxa vamal este un impozit indirect (este pltit de firma importatoare, dar suportat de consumatorul final al mrfurilor importate) i se calculeaz pentru toate garfurile prevzute n tariful vamal de import provenite din rile cu care se practic acest regim de impozitare. Este stabilit n cote procentuale difereniate pe grupe de 'mrfuri. Calculul ei se face prin aplicarea cotelor procentuale la valoarea n vam mat n lei la cursul din declaraia vamal de import. Suma calculat i ncasat se onstituie ca venit la bugetul statului. Suprataxa vamal este de aceeai natur fiscal ca i taxa vamal (impozit indirect) i se poate institui pe perioade limitate de timp din considerente pur fiscale lipsa de fonduri la bugetul de stat), mai puin din considerente de politic comercial, deoarece ea se aplic n mod nedifereniat asupra valorii tuturor mrfurilor importate. Suprataxa vamal s-a aplicat n anii 1998 (6%), 1999 (4%) i 2000 (2%). Baza ei de calcul este, ca i n cazul taxelor vamale, tot valoarea n vam. Comisionul vamal este, din punct de vedere fiscal, un impozit indirect, o pontribuie la un fond special i se calculeaz pentru toate mrfurile vmuite prin aplicarea unei cote procentuale, de regul 0,5% (0,25% pentru mrfurile provenite din ea European), la aceeai baz de calcul (valoarea n vam). Suma calculat se Constituie ca venit la Direcia General a Vmilor pentru modernizarea bazei materiale. 14

Accizele sunt tot impozite indirecte i se calculeaz pentru anumite mrfuri considerate nocive pentru sntatea oamenilor, pentru mediul nconjurtor sau de lux) pe az de cote difereniate prevzute n normele legale de reglementare a acestei forme de pozitare. Calculul accizelor prezint 8 particularitatea c baza de impozitare o constituie, principiului de calcul n cascad, suma urmtoarelor elemente: valoarea n vam n lei la cursul din DV1 + taxa vamal + comisionul vamal. ntruct n aceast variant baza de calcul al marjei importatorului o constituie costul de achiziie n vam care se exprim n lei la cursul valutar din DVI, SCE iau n considerare, vident, condiiile de inflaie i transform costul de achiziie n vam n valut n lei la ursul valutar din data vnzrii (negocierii) la care aplic marja importatorului. La preul gociat se aplic, evident, n continuare TVA . In vam, n afara taxelor menionate, nerecuperabile (taxa vamala, comisionul amal, accizele, suprataxa vamal, dup caz), SCE importatoare mai pltesc i taxa pe aloarea adugat (TVA) pe baza cotelor legale. Baza de calcul o constituie costul de chiziie n vam, adic suma: valorii n vam n lei + taxelor vamale + comisionului + suprataxelor vamale + accizelor, dup caz. Aa cum se tie, TVA nu este o component a preului de vnzare la intern a mrfurilor importate. Ea se adaug ns la preul de vnzare, fiind considerat operaiune fcut n contul statului (TVA adugat la preul de vnzare este denumit TVA colectat). Din TVA colectat, SCE importatoare au dreptul s deduc TVA pltit n vam, urmnd ca diferena s se regularizeze lunar cu bugetul statului. Anumite probleme legate de costul de achiziie i de nregistrare a mrfurilor din import le ridic cheltuielile interne de circulaie: de la vam pn la depozitul societii comer exterior importatoare. n mod normal, ele trebuie adugate costului de achiziie in vam pentru a se determina costul de achiziie efectiv al mrfurilor importate. Acest lucru este ns posibil numai dac la primirea mrfurilor n depozitul SCE sosesc i documentele de transport intern (facturile prestatorilor de servicii) fapt care. de regul, nu se ntmpl (avnd n vedere c ele sosesc la beneficiar numai dup ce toate documentele de transport au fost confirmate de participanii la operaiune: exportator, beneficiar, cru, vam. etc.) factura ntocmindu-se ulterior, numai dup primirea acestor confirmri de pe teren). n asemenea cazuri SCE pot proceda n patru modaliti: - cheltuielile interne s fie luate n calcul pe baza unei cote procentuale care s se aplice la costul de achiziie n vam n lei, urmnd ca la primirea facturilor diferenele s se regularizeze pe seama cheltuielilor privind mrfurile (cont 607); - cheltuielile interne s nu fie incluse n costul de achiziie efectiv al mrfurilor. Ele iar urma s se nregistreze n totalitate numai la primirea facturilor prestatorilor de servicii ntr-un cont distinct 371/x Diferene de pre la mrfuri", urmnd ca lunar s se repartizeze pe baz de coeficient asupra costului mrfurilor vndute (cont 607). - formalitile vamale s fie efectuate la un punct vamal de interior, ct 15

mai aproape de locul de destinaie final a mrfurilor, sau chiar la locul descrcrii acestora, urmare a dezvoltrii sistemului vamal romnesc. Astfel, practic nu mai exist cheltuieli pe parcurs intern, avnd n vedere c sunt considerate cheltuieli pe parcurs extern toate cheltuielile de la locul extern de ncrcare i pn la locul de vmuire din ar. 9 - poate fi luat n discuie i varianta ca toate cheltuielile interne de transport s fie videniate direct n contul 607 dac nu au o pondere semnificativ n costul mrfurilor importate. De reinut c, datorit calculelor suplimentare pe care le implic determinarea costului de achiziie efectiv prin adugarea cheltuielilor interne de transport i mai ales 'atorit ntrzierilor de nregistrare ca urmare a neprimirii la timp a facturilor Testatorilor de servicii, SCE consider, n majoritatea cazurilor, drept cost de achiziie cu care se nregistreaz mrfurile n contul 371 Mrfuri" costul de achiziie n vam, iar cheltuielile interne de transport sunt nregistrate distinct fie n contul 371/x Diferene de pre la mrfuri", fie direct n contul 607 Cheltuieli privind mrfuri". Fluxul mrfurilor importate. De regul, mrfurile importate pe contul propriu al CE parcurg urmtorul traseu: furnizor extern > vam > depozit SCE > clieni interni. Atunci cnd SCE urmresc o valorificare superioar a importului, trimit mrfurile iPportate unor uniti specializate (operatori) pentru a fi prelucrate, sortate, reambalate ftc, dup care acestea se rentorc la SCE i apoi vndute clienilor n noile condiii. Rezult c, n prealabil vnzrii la intern are loc un proces de gestionare a mrfurilor i Implicit urmrirea existenei i micrii mrfurilor cu ajutorul conturilor corespunztoare M stocuri. Relaiile financiare ale SCE au ca obiect decontrile SCE cu partenerii si, care se efectueaz n ordinea fluxului circulaiei mrfurilor i anume: SCE importatoare achit mai nti furnizorii externi, apoi (sau concomitent) furnizorii prestatori de servicii pe Parcurs extern (transport, asigurare etc.). taxele datorate n vam i furnizorii prestatori de servicii pe parcurs intern (transport-manipulare); n continuare, SCE i recupereaz gumele cheltuite i i realizeaz profitul scontat prin ncasarea de la clienii interni a garfurilor din import livrate acestora. Plata mrfurilor ctre furnizorii externi se face n valut prin acreditiv documentar, prin incasso-documentar, prin card bancar sau prin efecte de comer acceptate. Valuta pltit se transform n lei la cursul de schimb al zilei. Atunci cnd plata mrfurilor importate se face dup primirea facturilor externe i a mrfurilor, cu ocazia plii la extern se calculeaz diferene de curs valutar dup relaia: DCV = Vp x (Csp - Csf) n care: - DCV = Diferena de curs valutar; - Vp - Valuta pltit (cedat) la extern; - Csp = Cursul de schimb la data plii la extern. - Csf = Cursul de schimb la data primirii facturii externe (de regul cursul din DVI). 16

Diferena de curs valutar poate fi favorabil atunci cnd cursul de schimb la plat este mai mic dect cel de la data primirii mrfurilor (DVI) sau nefavorabil n situaia invers. n contabilitate, diferenele de curs valutar calculate la plata mrfurilor importate se reflect, dup caz, drept venituri financiare sau drept cheltuieli financiare. 10 Plata furnizorilor pentru serviciile externe prestate (cheltuielile externe de transport, asigurare etc.) se face, de asemenea, n valut, similar furnizorilor de mrfuri. Celelalte operaii de decontare generate de derularea importului: plile n vam, plile privind transportul intern, ncasrile de la clienii interni etc. se efectueaz numai n moneda naional. O categorie distinct de decontri generate de derularea importului o constituie cele rezultate din nerespectarea de ctre pri a diferitelor clauze contractuale cu privire la calitatea, cantitatea, sortimentul mrfurilor, termenul de livrare, neavizarea sau neavizarea n timp util a cumprtorului cu privire la expedierea mrfurilor .a. Astfel de situaii conduc la plata de ctre partea vinovat de sume sub form de despgubiri, amenzi i penaliti care, n contabilitate, se reflect la pltitor ca nite cheltuieli excepionale, iar la beneficiar ca venituri excepionale. 2.2.1 Particulariti privind importul pe cont propriu cu plata la vedere Dei conturile utilizate pentru Contabilitatea importului pe cont propriu sunt comune celorlalte operaii comerciale ale SCE totui, unele dintre ele se particularizeaz prin coninutul i modul de utilizare. Astfel, pentru evidena mrfurilor se utilizeaz conturile 371 Mrfuri i 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri. Contul 371 Mrfuri" prezint ca prim particularitate complexitatea elementelor componente ale costului de achiziie a mrfurilor: preul de import (preul net al mrfii importate) + cheltuielile de circulaie pe parcurs extern + taxele nerecuperabile pltite n vam + cheltuielile de circulaie pe parcurs intern de la vam pn la depozitul SCE. A doua particularitate se refer la preul de nregistrare a mrfurilor, n mod logic, acesta trebuie s fie costul efectiv de achiziie al mrfurilor. Uneori ns, SCE nu pot calcula costul efectiv de achiziie n momentul recepionrii mrfurilor n depozit din cauza neprimirii la timp a documentelor privind cheltuielile interne de transport-manipulare, n asemenea situaii, aa cum s-a artat anterior, costul efectiv de achiziie Poate fi determinat prin nsumarea costului de achiziie n vam cu cheltuielile interne de transport-manipulare calculate pe baza unui coeficient aplicat la costul de achiziie n vam. Pe msura primirii documentelor de transport intern, diferena dintre cheltuielile efective i cele luate n calcul pe baz de coeficient se nregistreaz fie ntr-un cont distinct 371/x Diferene de pre la mrfuri", fie direct n contul 607 Cheltuieli privind mrfurile". Datorit volumului suplimentar de munc, SCE, de regul, nu aplic aceast soluie utiliznd costul de achiziie n vam drept pre de nregistrare a mrfurilor, iar cheltuielile interne de transport-manipulare sunt contabilizate, n totalitatea lor, pe msura primirii documentelor justificative n contul 371/x sau direct n contul 607 dac nu au o pondere 17

semnificativ. Separat de aceasta, poate interveni i situaia ca la sosirea mrfurilor n vam valoarea n vam s nu poat fi determinat imediat din cauza neprezentrii tuturor documentelor, n principal cele referitoare la unele cheltuieli externe de circulaie (transport, asigurare etc.). Legea privind Codul vamal al Romniei prevede pentru aceast situaie posibilitatea ridicrii 11 mrfurilor din vam, urmnd ca n termen de 30 de zile SCE s prezinte autoritii vamale documentele concludente. Eliberarea mrfurilor este condiionat ns de constituirea unei garanii privind drepturile de import ce ar putea fi datorate (taxele vamale, accizele, TVA i orice alte sume care se cuvin statului) la un nivel acceptat de autoritatea vamal. Se subnelege c determinarea drepturilor de import n aceast situaie se face lund ca baz de calcul o valoare n vam determinat pe baza unor date antecalculate privind componenta sau componentele pentru care nu s-au primit documentele. i n acest caz se poate recurge la nregistrarea mrfurilor pe baza costului de achiziie astfel determinat, urmnd ca, pe msura primirii documentelor, diferenele dintre cheltuielile externe efective i cele antecalculate s se contabilizeze similar cazului precedent: n contul 371/x sau direct n contul 607. Dac se apeleaz la soluia utilizrii contului 371/x, acesta ar urma s ndeplineasc funcia unui cont de colectare i de repartizare de cheltuieli. In cursul lunii n debitul su se nregistreaz toate diferenele de cheltuieli, n plus sau n minus, iar n credit diferenele aferente mrfurilor vndute, calculate pe baz de coeficient de repartizare. A treia particularitate a contului 371 Mrfuri'' se refer la evaluarea mrfurilor /din importul pe cont propriu la ieirea din gestiune. Dintre metodele de evaluare la ieire fprevzute de reglementrile contabile, SCE utilizeaz n principal metodele LIFO i FIFO. Metodele cost mediu ponderat i pre standard se aplic mai puin sau sunt evitate ; de unele SCE pe motiv c nu conduc Ia calcule relevante privind eficiena operaiunilor de import (calculele de eficien se efectueaz de ctre serviciile operative de import : pentru fiecare contract de import derulat). Contul 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri" este utilizat la importul de mrfuri pe cont propriu n dou situaii i anume: 1. cnd mrfurile importate sunt achitate prin acreditiv documentar naintea sosirii lor n vam, din necesitatea evidenierii prealabile a datoriei fa de furnizorii externi. Pentru a se identifica mrfurile aflate n aceast situaie se poate utiliza un cont distinct 357/x Mrfuri n curs de aprovizionare"; 2. cnd mrfurile importate sunt trimise pentru transformare sau prelucrare (processing) unor teri (operatori) din ar sau din strintate. Potrivit Normelor Metodologice de utilizare a conturilor, contul 357 se debiteaz cu preul de nregistrare al mrfurilor trimise spre transformare sau prelucrare i se crediteaz cu acelai pre la primirea mrfurilor n gestiune. Din prezentarea conturilor 371 i 357, rezult c SCE aplic n prezent metoda invetarului permanent de eviden a stocurilor. Metoda inventarului intermitent,aplicat n contabilitatea financiar frecvent n rile occidentale rmne, pn la definitivarea obiectului contabilitii de gestiune n tara noastr, 18

doar o prezent n literatura de specialitate. Pentru evidena relaiilor cu terii se utilizeaz conturile din clasa a IV-a. Din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate se utilizeaz practic toate conturile cu urmtoarele precizri: angajamentele fa de furnizorii externi i prestatorii externi de servicii sunt evideniate att n lei. ct i n valut; contul 408 Furnizori-facturi nesosite" are o utilizare mai frecvent fa de alte societi comerciale dac intervin situaiile menionate la contul 371 privind preul de nregistrare a mrfurilor; 12 ca i n cazul exportului, contabilitatea angajamentelor n valut i n general oricror elemente patrimoniale exprimate n valut, poate fi realizat fie n sistemul monomonetar (de preferat), fie n sistemul plurimonetar. Din grupa 41 Clieni i conturi asimilate" se utilizeaz, de asemenea, toate conturile, evidena relaiilor cu clienii interni fiind ns inut numai n lei potrivit normelor de decontare prevzute n Regulamentul B.N.R. nr. 3/1997 privind efectuarea operaiunilor valutare. Din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" se utilizeaz frecvent urmtoarele conturi: contul 442 Taxa pe valoarea adugat", cu toate 5 conturile sale de gradul II. La "importul de mrfuri pe cont propriu SCE pltesc bugetului de stat TVA (deductibil) care se evideniaz n contul 4426, n debit. Baza de calcul o constituie costul de achiziie n vam. Tot n acest cont se evideniaz i TVA deductibil pentru serviciile interne de itransport-manipulare a mrfurilor importate. Pentru mrfurile importate vndute clienilor .interni SCE factureaz i ncaseaz TVA (colectat) care se evideniaz n contul 4427, n 'Credit. Baza de calcul o constituie preul de livrare la intern. La sfritul fiecrei luni se Efectueaz regularizarea TVA cu bugetul statului. Diferena rezultat se reflect, dup gaz, n creditul contului 4423 sau n debitul contului 4424 i se lichideaz prin plat, respectiv prin ncasare de la buget. n ce privete contul 4428 TVA neexigibil", la 'importul pe cont propriu se utilizeaz doar pentru TVA aferent angajamentelor .evideniate n contul 408 Furnizori-facturi nesosite" pentru cheltuielile interne de Jtransport-manipulare antecalculate. Exigibilitatea TVA-ului n cauz are loc n momentul Ifeiirii i nregistrrii facturilor prestatorilor de servicii interne. Pentru angajamentele privind cheltuielile externe antecalculate evideniate n contul 408 la primirea mrfurilor din import nu se utilizeaz contul 4428 ntruct TVA aferent este garantat bnesc i se ncaseaz de la beneficiarii de import, fie la nivelul garaniei constituite, dac n termen de 30 de zile nu se primesc documentele justificative, fie la nivelul plilor efective, dac |p termen de 30 de zile se primesc documentele justificative. conturile 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" i 447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate" care evideniaz n creditul lor taxele vamale i accizele , respectiv comisionul vamal datorat, iar n debit plata acestora la buget. contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului" este utilizat la importul pe cont propriu pentru drepturile de import pltite n sistem 19

de rambursare. n debit sunt evideniate creanele fa de buget (cont 4482), iar n credit creanele ncasate sau reinute dac mrfurile importate nu au fost reexportate sub forma produselor finite rezultate din operaiunile de perfecionare a lor. Pentru evidena decontrilor externe i interne se utilizeaz conturile de trezorerie din clasa a 5-a. Fa de operaiile de export, apare o particularitate n cazul decontrii importului prin acreditiv documentar pentru care se utilizeaz contul 5412 Acreditive n devize", ntruct acreditivul n devize se deschide la un curs valutar i se consum la un alt curs valutar, diferena de curs valutar se contabilizeaz la sfritul exerciiului financiar ca orice diferen de curs valutar aferent valutei n sold. Poate fi luat n considerare i varianta virrii soldului 13 contului 5412 n lei sau n valut i n lei n contul 5124 dup consumarea integral sau parial a acreditivului deschis. Pentru evidena cheltuielilor i veniturilor privind importul pe cont propriu se utilizeaz conturile externe de gestiune din clasele 6 i 7 n care ponderile principale le dein: n clasa a 6-a contul 607, iar n clasa a 7-a contul 707 Veniturile din vnzarea la intern a mrfurilor importate concur la formarea cifrei de afaceri a SCE, iar diferena dintre veniturile evideniate n creditul contului 707 i costul mrfurilor vndute evideniate n debitul contului 607 constituie marja comercial. 2.2.2 Particulariti privind importul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt Importul de mrfuri pe credit, adic cel pentru care plata mrfurilor se face la termen, este determinat de insuficiena fondurilor financiare ale importatorului. El se practic att pentru mrfuri generale, cat i pentru mrfuri complexe, ns, ca regul, obiectul importului pe credit l constituie mrfurile complexe. Facilitnd atragerea de resurse strine n circuitul economic al importatorului, exportatorul percepe pentru mrfurile exportate dobnda pe perioada de imobilizare a fondurilor sale. La rndul su, importatorul apeleaz la diferite soluii pentru procurarea fondurilor necesare plii dobnzii externe. Normal c diferena dintre dobnda extern pltit i dobnda intern ncasat sau veniturile suplimentare rezultate din alte operaiuni cu fondurile provenite din ncasarea de la intern a mrfurilor importate se reflect n rezultatele financiare ale SCE importatoare. Pornind de la elementele de mai sus i lund n considerare o serie de probleme de ordin comercial i financiar, n teoria i practica economic creditele privind importul sunt structurate dup diferite criterii. Astfel, dac se are n vedere poziia SCE importatoare n cadrul relaiilor de creditare, se disting: credite primite i credite acordate de SCE importatoare. Dac se are n vedere perioada de creditare, creditele se mpart n: credite pe termen scurt (pn la un an), credite pe termen mediu (de la 1 an la 3 ani) i credite pe termen lung (peste 3 ani). Fiecare dintre creditele menionate mai sus se poate grupa mai departe dupa natura sa. Din acest punct de vedere distingem: 1) n cadrul creditelor primite: 20

 credite comerciale. Ele reprezint echivalentul valoric al mrfurilor importate Pltibile la termen; credite bancare i datorii asimilate. Acestea exprim sume obinute cu mprumut de la bnci sau alte societi comerciale cu scopul de a plti mrfurile importate, atunci cnd furnizorii externi nu accept vnzarea mrfurilor pe credit. 2) n cadrul creditelor acordate: credite comerciale. Ele reprezint echivalentul mrfurilor importate vndute clienilor interni cu plata la termen, dac o astfel de vnzare avantajeaz reciproc cele dou pli; credite financiare, adic sume acordate cu mprumut altor ntreprinderi provenite din ncasarea de la intern a mrfurilor importate, a cror 14 dobnd este utilizat pentru compensarea cheltuielilor cu dobnda pltit la termen. Privite n plan contabil, tipurile de credite privind importul difereniaz nietodologiile contabile corespunztoare naturii lor. Dintre acestea, prezentm n continuare, n principal, creditele comerciale privind importul de mrfuri i n auxiliar celelalte credite. Fa de importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la vedere, importul pe credit comercial pe termen scurt prezint urmtoarele particulariti: 1. Se practic, cu precdere, pentru mrfuri generale pentru o perioad de creditare de pn la un an de zile. De regul, plata se face n totalitate la termenul stabilit n contract la clauzele referitoare la condiiile de plat. Termenul respectiv este nscris de exportator n factura comercial. 2. Pentru creditul comercial primit, SCE importatoare datoreaz furnizorului extern dobnda, calculat dup formula dobnzii simple. Dobnda extern poate fi inclus n preul extern sau facturat separat de marf i se constituie ca un element distinct al datoriei externe, de natur financiar. n consecin, ea nu se ia n calculul costului mrfurilor importate i deci nu se factureaz clienilor interni. Motivul l constituie faptul c SCE importatoare vinde, de regul, imediat mrfurile pe piaa intern i disponibilul ncasat este aductor de venituri financiare (dobnzi) pe perioada de la ncasarea mrfurilor de la intern pn la plata lor la extern. Dobnda intern ce se constituie ca venit financiar al SCE pentru mrfurile importate poate proveni: din disponibilul ncasat din vnzarea mrfurilor importate pe piaa intern, pstrat n contul curent la o banc sau depozitat la banc pe termen; din sumele provenite din vnzarea pe piaa intern a mrfurilor importate, acordate sub form de mprumuturi altor intreprinderi. Este posibil ca SCE importatoare s vnd mrfurile importate pe piaa intern pe credit comercial. n aceast situaie, ele factureaz distinct dobnda calculat, care, dup ncasare, devine sursa de finanare a dobnzii externe. Se poate lua n considerare i situaia ca SCE importatoare, dup vnzarea mrfurilor importate la intern, s foloseasc sumele ncasate pentru alte operaii comerciale cu derulare rapid, aductoare de venituri suplimentare, care s acopere att dobnda datorat la extern, ct i profitul estimat. 21

3. Dac prin contractul extern ncheiat se convine, este posibil ca plata mrfurilor importate pe credit (la termen) s se fac anticipat, din iniiativa importatorului. n astfel de situaii, proprii modalitii de plat prin incasso-documentar, SCE importatoare beneficiaz de o reducere de pre denumit discount. El se constituie la SCE importatoare ca venit financiar. Analizat ns n corelare cu venitul financiar din dobnzile acordate de bnci pentru disponibilul pstrat la ele, provenit din vnzarea mrfurilor importate, n fapt nu avem de a face cu un venit propriu-zis, deoarece i dobnzile interne acordate de bnci se reduc n mod corespunztor perioadei de rambursare anticipat a creditului extern. 4. Plata mrfurilor importate pe credit comercial pe termen scurt, ca de altfel a oricrei forme de import, se poate face i prin efecte de comer. De precizat ns c plata efectelor de comer acceptate la plat se face de SCE importatoare numai la scaden, indiferent de modul de utilizare a lor de ctre exportator (scontare, forfetare etc.). 15 5. n plan contabil, reflectarea operaiilor importului pe credit comercial pe termen scurt impune, fa de importul pe cont propriu cu plata la vedere, utilizarea n plus a urmtoarelor conturi specifice: 666 Cheltuieli privind dobnzile. Este destinat pentru nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile datorate la extern. Metodologia de nregistrare a cheltuielilor cu dobnzile n acest cont difer n funcie de faptul dac acestea sunt facturate separat de marf sau sunt incluse n preul extern. a) Dac dobnda extern este facturat separat de marf, de regul ea nu se nregistreaz n contabilitate la primirea mrfurilor, ci doar n evidena perativ a serviciului comercial care deruleaz importul (scadenar). urmnd ca odat cu plata mrfurilor la termen s se achite i dobnda (666 = 5124). b) Dac dobnda extern este inclus n pre, atunci la nregistrarea facturii externe ea se deduce din preul extern i se nregistreaz ca cheltuial financiar i ca obligaie de plat (666 = 401). Atunci cnd perioada de creditare se ntinde pe dou exerciii financiare, la primirea facturii externe ea se nregistreaz ca cheltuial n avans (471 = 401) urmnd ca, la sfritul fiecrui exerciiu, suma aferent exerciiului n cauz s se evidenieze n cheltuielile curente (666 = 471). 766 Venituri din dobnzi". Este utilizat pentru evidena veniturilor din dobnzile cuvenite SCE pentru disponibilitile bneti provenite din vnzarea mrfurilor din import, pstrate la banei n conturi curente sau acordate cu mprumut altor ntreprinderi, nregistrarea veniturilor din dobnzi se face n momentul ncasrii acestora (5121 = 766); 767 Venituri din sconturi obinute". Contul nregistreaz n creditul su veniturile financiare din reducerea preului extern ca urmare a plii datoriilor n avans fa de termenul de plat. Se nelege c se are n vedere situaia n care dobnda este inclus n preul extern (401 = 767). Dac dobnda este facturat separat, atunci, la scaden, se nregistreaz direct plata cu suma net a dobnzii (dobnda total calculat minus discountul obinut). 2.3 TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPORTUL DE MRFURI PE CONT PROPRIU 22

Studiu de caz la o societate comercial privind un import de mrfuri pe cont propriu, cu plata Ia vedere SCE ANITA SRL prezint urmtoarele informaii cu privire la existena i micarea stocului de mrfuri n exerciiul N: la 1.01.N are n stoc mrfuri din import evaluate la costul de achiziie de 120.000 lei din care marfa A 75 buci a 220 lei/buc. pe 20.02.N cumpr din import 100 buci marfa A n condiia de livrare FOB portul strin de ncrcare (dai un nume portului), cu plata prin incasso documentar dup primirea i recepionarea mrfurilor. Preul unitar FOB este de 50 /buc; la data sosirii mrfurilor n vam, asigurarea pe parcurs extern a fost de 400 i transportul extern de 600 ; la 25.02.N pltete furnizorul extern i prestatorii de servicii (asigurarea pe parcurs extern i transportul extern); 16 la 5.03.N vinde la intern cantitatea de 120 buci din marfa A cu 300 lei/buc, TVA 19%, evaluarea la ieire fcndu-se dup metoda FIFO; taxele percepute n vam s-au calculat pe baza urmtoarelor cote: taxa vamal 10%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%; soldul iniial al contului 5124 este de 10.000 , respectiv 39.000 lei; soldul iniial al contului 5121 este de 45.000 lei; cheltuielile interne de transport - manipulare din portul Constana i pn la depozitele SCE au fost n sum de 2.000 lei. TVA 19%; evoluia cursului n lei a monedei euro a variat astfel: -la 20.02.N: 1 = 4,00 lei -la 25.02.N: 1 = 4,01 lei n Romnia, contabilitatea stocurilor de mrfuri implicate n operaiuni de comer exterior se ine prin metoda inventarului permanent. Tratamentele contabile aferente studiului de caz de mai sus sunt urmtoarele: 1. nregistrarea achiziionrii mrfurilor din import, conform facturii externe, Declaraiei vamale de import i a Fiei de calcul al importului, pe data de 20.02.N Fia de calcul al importului Nr. crt. Elemente de calcul Valoarea n valut () Valoarea n lei (1 = 4,00 lei) 1. Valoarea extern FOB 5.000 20.000 2. Asigurarea pe parcurs extern 400 1.600 3. Transport extern 600 2.400 4. Valoarea n vam / Valoarea extern CIF (1+2+3) 6.000 24.000 5. Taxa vamal (4 x 10%) - 2.400

23

6. Comisionul vamal (4 x 0,5%) - 120 7. Cost de achiziie n vam (4 + 5 + 6) 6.000 26.520 8. TVA deductibil (7 x 19%) - 5.038,8 9. Cost unitar de achiziie n vam = 265,2 lei/buc. 10. Cost de achiziie n valut = 6.630 Observaii: 1. Calculul valorii externe FOB (cantitate achiziionat x pre unitar=100 buc. X 50 euro= 5.000 euro). a) cantitatea achiziionat: 100 buc. b) pre unitar: 50 valoarea extern FOB (a x b): 5.000 17 371Mrfuri = % 26.520 401.1 Furnizori(externi) 20.000 401.2Furnizori(servicii) 4.000 446 Alte impozite, taxe i 2.400 vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale-taxe 120 i vrsminte asimilate n contul 401.1 Furnizori" (externi) se nregistreaz valoarea extern FOB, n contul 401.2 Furnizori" (servicii) se nregistreaz att sigurarea pe parcurs extern ct i transportul extern, n contul 446 se nregistreaz taxa vamal, iar n contul 447 se nregistreaz comisionul vamal. 4. Plata furnizorului extern i a prestatorilor de servicii ( asigurare pe parcurs extern i transport extern). a.Valoarea angajamentelor fa de furnizorul extern 5000 euro b. Valoarea angajamentelor fa de furnizorii de servicii externe 1.000 euro ___________________________________________________ Total angajamente (a+b) : 6.000 euro a) Valoarea n lei la cursul din DVI: b) Valoarea n lei la plat: 6.000 x 4,00 lei = 24.000 lei 6.000 x 4.01 lei = 24.060 lei diferen de curs valutar nefavorabil (b - a): 60 lei % = 5124 Conturi la bnci n valut 24060 401.1Furnizori(externi) 20000 401.2Furnizori(servicii) 4000 665Cheltuieli din diferene de 60 curs valutar Costul unitar de achiziie n vam (a / b): 265,2 Lei / buc. 3. Calculul costului de achiziie n valut a) Cost de achiziie n vam n lei: 26.520 lei b)Cursul valutar: 24

c) Costul de achiziie n valut (a / b): d)Cantitate achiziionat: e) Costul unitar de achiziie n valut ( c /d) : Ca o verificare: 66.3 / buc. x 4 lei / = 265.2 lei / 1 euro=4,00 6.630 100 buc. 66,3 18 5. nregistrarea facturii cu transportul pe parcurs intern n valoare de 2.000 lei. TVA 19% % = 401 Furnizori(transport intern) 2.380 624Cheltuieli cu transportul 2.000 de bunuri i personal 380 4426TVAd Se presupune c nregistrarea se face numai n momentul primirii facturii de la importatorul intern, cnd se tiu toate datele legate de preul transportului. Avnd n vedere c valoarea transportului pe parcurs intern, de la intrarea mrfurilor n ar i pn la ajungerea lor n depozitele SCE, ar trebui s fac parte din costul mrfurilor achiziionate, nregistrarea transportului pe parcurs intern poate mbrca i alte forme, cum ar fi: a) cheltuiala cu transportul pe parcurs intern se nregistreaz direct n contul 371 Mrfuri": % = 401Furnizori(transport intern) 2380 371Mrfuri 2000 4426TVAd 380 b) cheltuiala cu transportul pe parcurs intern se nregistreaz direct n contul 607 Cheltuieli privind mrfurile", dac nu are o pondere semnificativ: % = 401Furnizori(transport intern) 2380 607Cheltuieli privind mrfurile 2000 4426TVAd 380 6. Plata facturii privind transportul pe parcurs intern 401 Furnizori" (transport intern)=5121 Conturi la bnci n lei" 2380 7. Facturarea mrfii A din import ctre clienii interni a) Cantitatea vndut de marf A: 120 buc. b) Preul de vnzare: 300 lei Valoarea mrfurilor vndute (a x b): 36.000 lei 411 Clieni" = % 42.840 707 Venituri din vnzarea mrfurilor" 36.000 4427 TVAc" 6.840 8. Concomitent are loc scoaterea din gestiune a mrfii A vndute, tiind c evaluarea la ieire se face dup metoda FIFO 19 25

Calculele i operaiile proprii metodei FIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai jos: Contul 371 Mrfuri" - Marfa A
Intrri (Debit) Ieiri (Credit) Stoc (SoldData Ex ) pi. Cant. Val. Cant. PAJ Val. Cant. P/U Val. 1.01.N Si - - - - - - 75 220 16.500 20.02/N I 100 265,2 26.520 - - - 75 100 220 265,2 16.500 26.520 1.05.N E - - - 75 45 220 265,2 16.500 1 1 .934 55 265,2 14.586 31.12.N - 100 265,2 26.520 120 - 28.434 55 265,2 14.586

Potrivit metodei FIFO, marfa A ieit din gestiune se evalueaz astfel: - 75 buc. la un pre de 220 lei/buc. = 16.500 lei - 45 buc. la un pre de 265,2 lei/buc. = 11.934 lei Total 120 buc... 28.434 Iei Deci valoarea total la care se scot din gestiune cele 120 buc. marf A, n urma "vnzrii lor la extern, prin metoda FIFO este 28.434 lei, sum ce se va regsi n nregistrarea contabil de mai jos, privind scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute la extern: 607Cheltuieli privind mrfurile" = 371 Mrfuri" 28.434 Valoarea stocului final se determin astfel: a. Valoarea stocului iniial 16.500 lei b. Valoarea intrrilor 26.520 lei c. Valoarea ieirilor ____ 28.434 lei Valoarea stocului final (a + b - c) 14.586 lei 8. ncasarea contravalorii mrfurilor de la clienii interni 5121 Conturi ia bnci n lei" = 411Clieni" 42.840 2.4. CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI N COMISION Importul de mrfuri n comision presupune ca societile de comer exterior s acioneze ca intermediar ntre beneficiarii de import i furnizorii externi. Ele deruleaz importul de mrfuri n numele lor, dar pe contul i pe riscul bineficiarilor de import, ceea ce conduce la reflectarea rezultatelor financiare ale importului n gestiunea acestor din urm societi. Relaiile economico-financiare ale firmei de comer exterior intermediare au la baz contractele ncheiate cu beneficiarii de import (contractul de comision), cu furnizorii externi i cu prestatorii de servicii (transportatori). Contractele de comision pot fi contracte cadru, anuale, dac ntre dou pri exist relaii permanente sau pot fi ncheiate pentru fiecare operaiune de import dac relaiile dintre cele dou pri sunt ntampltoare. Prin contractul de comision se stabilete mrimea cotei de comision prin negociere ntre 20 importator i comisionar, modul de decontare a importului ntre cele dou pri: dac avansul se ncaseaz numai n lei sau n lei i valut, dac facturarea 26

cheltuielilor n contul beneficiarilor de import se face o singur dat la ncheierea operaiunilor de import sau etapizat, dac diferenele de cheltuieli i de curs valutar care apar se deconteaz sau nu distinct. Fluxul derulrii importului este urmtorul: Se ncheie contractul extern de vnzare-cumprare; Se ncheie contractul de comision; Se expediaz marfa de exportator direct sau pe adresa beneficiarului de import; Firma exportatoare transmite documentele de livrare ctre comisionar; Comisionarul refactureaz marfa ctre benegiciarul importului i o transmite ctre acesta; Beneficiarul de import achit contravaloarea importului plus cota de comision firmei, care, la rndul ei achit factura extern. Dup modalitatea de decontare importul n comision se privete sub dou aspecte: Import n comision cu decontare la vedere; Import n comision cu decontare pe credit comercial. 2.4.1. Contabilitatea importului de mrfuri n comision cu plata la vedere n context cu particularitile stucturii cheltuielilor i veniturilor, conturile utilizate pentru importul de mrfuri n comision se difereniaz n mod corespunztor. Astfel, evidena relaiilor cu beneficiarii interni se realizeaz cu ajutorul conturilor 419 Clieni-creditori i 411 Clieni. Avansurile ncasate n valut se nregistreaz analitic pe 419. n ceea ce privete contul 411, n debitul su se evideniaz att cheltuielile efectuate n contul beneficiarilor de import, ct i comisionul facturat acestora. Obligaiile de plat privind mrfurile importate sunt evideniate cu ajutorul conturilor de angajamente: 401, 446, 447 care se lichideaz la plat prin intermediul conturilor de trezorerie. Facturarea ctre beneficiarii de import a cheltuielilor efectuate i a comisionului cuvenit firmei intermediare, n condiiile n care la sosirea mrfurilor n vam se cunoate definitiv valoarea acestora, se poate face n mai multe feluri: a) Pe etape, n urmtoarea ordine: Factur intern ntocmit la sosirea mrfurilor n vam pe baza facturii externe i a DVI; Factur fiscal pentru comisionul cuvenit + TVA aferent, ntocmit ca prima factur; Factur intern suplimentar pentru cheltuielile efectuate n contul beneficiarului importului ulterior sosirii mrfurilor n vam; Decont de regularizare a avansului ncasat. b) Dup derularea tuturor operaiunilor de import cnd se ntocmesc: Factura intern pentru cheltuielile efectuate n contul beneficiarilor, care are la baz facturi externe, DVI, celelalte documente privind importul; 21 Factura fiscal pentru comision+TVA;

27

 Decontul de regularizare a avansului ncasat. c) dac la sosirea mrfurilor n vam nu se poate determina definitiv valoarea n vam, iar n 30 zile se primesc documentele justificative pentru determinarea definitiv n vam poate fi aplicat varianta a) urmat de regularizrile necesare sau varianta b). d) Dac la sosirea mrfurilor n vam nu se poate determina definitiv valoarea n vam, iar n 30 zile nu se primesc documentele justificative, pentru determinarea definitiv a valorii n vam poate fi aplicat varianta a) sau b), dar executndu-se garania bancar. Exemplu: S.C. Alpha, comisionar de import, intermediaz o afacere pentru importul unor mrfuri n valoare total de 20.000 euro, condiia Franco Frontiera Romn, ncasnd un avans de 20%, adic 4.000 euro la cursul de 40.000 lei/euro. Taxa vamal reprezint 10%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%, comisonul intermedierii 8%. Cursul valutar este 40.000 lei/euro la primirea avansului i achitarea ctre ecportatorul strin i 41.000 lei/euro la plata furnizorului extern a restului datoriei. nregistrrile n contabilitatea firmei comisionare Alpha: 5121 Conturi curente la bnci = 419 Clieni-creditori 160.000.000 se primete importul n vam i se determin: Valoare extern: 20.000euro x 40.000lei/e = 800.000.000 Taxe vamale: = 80.000.000 Comision vamal: = 4.000.000 Cost achiziie = 884.000.000 Comisionul firmei: = 64.000.000 TVA = 167.960.000 se achit datoriile n vam: % =5121 251.960.000 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 80.000.000 asimilate 447Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 4.000.000 TVA deductibil 167.960.000 se nregistreaz obligaia ctre partenerul extern, ct i creana fa de beneficiarul intern: 411Clieni =% 1.128.120.000 401Furnizori 800.000.000 446 Alte impozite, 80.000.000 taxe i vrsminte asimilate 447Fonduri speciale, 4.000.000 taxe i vrsminte asimilate 704Venituri din lucrri 64.000.000 22 Executate i servicii prestate 4427TVA colectat 180.120.000 se achit furnizorul extern: 28

% =5121 820.000.000 401 Furnizori 800.000.000 665 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 20.000.000 firma comisionar a efectuat n contul beneficiarului de import o serie de cheltuieli care i revin acestuia: 1. diferene nefavorabile de curs valutar = 20.000.000 lei 2. cheltuieli cu comisioane bancare = 1.200.000 lei se factureaz aceste cheltuieli ctre beneficiarul de import: 411 Clieni =% 25.228.000 704 Venituri din lucrri 21.200.000 executate i servicii prestate 4427 TVA Colectat 4.028.000 creana firmei Alpha ctre beneficiarul de import este: 1. valoarea extern a importului = 1.128.120.000 2. alte cheltuieli = 25.228.000 3. total crean = 1.130.642.800 4. avans acordat comisionarului = 160.000.000 5. rest crean = 970.642.800 decontarea creanei: 419 Clieni-creditori = 411 Clieni 160.000.000 5121Conturi curente la bnci = 411 Clieni 970.642.800 2.4.2. Contabilitatea importului de mrfuri n comision pe credit comercial Achiziionarea de mrfuri din import n comosion, chiar pe credit comercial, este condiionat de ncasarea unor avansuri de la beneficiarii de import necesare efecturii plilor n vam i a chltuielilor de circulaie, dac importul se realizeaz n condiia FOB portul strin de ncrcare. Creditul comercial acordat de unul dintre parteneri celuilat este, de regul, purttor de dobnd care se calculeaz dup formula dobnzii simple pentru importurile pe termen scurt, cele mai folosite, de altfel. Dobnda nu se constituie ca element component al costului de achiziie al mrfurilor. Dobnda extern se reflect n contabilitatea SCE n mod difereniat, n funcie de faptul dac este facturat separat sau inclus n preul extern. Indiferent de modul de facturare, decontarea dobnzii externe i a ratelor aferente importurilor pe credit are o serie de implicaii contabile. Avem n 23 vedere faptul c SCE ncaseaz de la beneficiarii de import sumele datorate la extern, de regul n lei, cumpr valuta la cursul practicat pe piaa valutar i o achit la etern la cursul de schimb din ziua plii. n acest mod apar diferenele care trebuie regularizate cu beneficiarii de import. Decontarea mrfurilor i a dobnzilor aferente cu furnizorii externi are loc la termenele stabilite prin contractele externe. n cazul importurilor pe termen scurt, de obicei plata mrfurilor i a dobnzii se face ntr-o singur rat. Pn atunci, ele rmn evideniate n contabilitatea SCE sub form de creane de ncasat de la beneficiarii interni (cont 411), obligaii de plat prin avansul ncasat (cont 419) i obligaii de plat ctre furnizorii externi. TESTE DE AUTOEVALUARE 29

1. Care sunt criteriile dup care se structureaz importul. 2. Caracterizai importul de mrfuri pe cont propriu. 3. Caracterizai importul de mrfuri n comision. 4. Ce cuprinde valoarea n vam a unei mrfi. 5. Definii comisionul vamal. 6. Ce sunt accizele. 7. Cum se calculeaz accizele. 8. Scriei formula diferenei de curs valutar. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Feleag, Niculae; Feleag, Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, ediia a doua, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2007; 2. Mate, Dorel; Cotle, Dumitru; Ineovan, Felicia; Haegan, Camelia; Iosif, Anda; Bobian, Nicolae; Negru, Codrua, Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2003; 3. Miron, Dumitru, Comer internaional, Editura ASE, Bucureti, 2003 4. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 5. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2007 6. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002. 24

TEMA III. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI

CONINUT 3.1. Structuri privind exportul de mrfuri 3.2. Aspecte generale privind contabilitatea tranzaciilor de export de mrfuri pe cont propriu 3.3. Tratamente contabile privind exportul de mrfuri pe cont propriu 3.4. Contabilitatea exportului de mrfuri n comision REZUMAT Astfel, prin export de mrfuri pe cont propriu se nelege modalitatea indirect de export n care SCE cumpr mrfuti de la unitile productoare i le vnd mai departe clienilor externi pe contul i pe riscul lor; aceast form de comer exterior atrage dup sine reflectarea rezultatelor exportului n propria gestiune a SCE, ce va calcula ea nsi profitul sau pierderea exportului efectuat, dup caz. OBIECTIVE - cunoaterea i nelegerea noiunii de export de mrfuri; - nelegerea i perceperea unor aspecte generale privind contabilitatea tranzaciilor de export de mrfuri pe cont propriu, precum i de export de mrfuri n comision;

30

-cunoaterea i nelegerea metodei inventarului permanent i a inventarului intermitent. 3.1. STRUCTURI PRIVIND EXPORTUL DE MRFURI Operaiunile contabile privind exportul de mrfuri mbrac forme variate, n funcie de criteriile dup care acestea se difereniaz i anume: Dup modalitile de realizare de ctre SCE a exportului de mrfuri acesta se mparte n export de mrfuri pe cont propriu i export de mrfuri n comision; Dup termenul de decontare a mrfurilor exportate, deosebim: export cu ncasare la vedere i export pe credit comercial; Dup modalitile de decontare cu clienii externi, distingem: export cu decontare prin acreditiv documentar, cu decontare prin incasso documentar i prin efecte de comer; Dup condiiile de livrare, care difereniaz nivelul i structura preului extern, exportul poate fi realizat n condiia FOB, CFR, sau CIF; Dup proveninea mrfurilor, exportul poate fi realizat cu mrfuri indigene sau cu mrfuri strine (reexport). Bineneles c aspectele dup care se difereniaz metodologiile contabile sunt multiple: de la structur, modul de calcul i eviden a cheltuielilor i veniturilor, a angajamentelor i creanelor, decontarea acestora i pn la calculul rezultatelor financiare. 25 3.2. ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACIILOR DE EXPORT DE MRFURI PE CONT PROPRIU Trebuie reinut c toate operaiile de export prezentate sunt privite i tratate prin prisma modalitii indirecte de export, n care societile de comer exterior (SCE) vnd pe cont propriu sau n comision mrfurile unei firme productoare de bunuri. Pentru buna desfurare a tranzaciilor internaionale cu mrfuri, SCE trebuie s ncheie diverse contracte cu partenerii de afaceri cu care interacioneaz. Astfel, SCE ncheie contracte cu unitile productoare de la care cumpr mrfurile, cu unitile prestatoare de servicii interne i externe (transport, asigurare, control al calitii mrfurilor, etc.) i bineneles cu clienii externi crora le livreaz mrfurile. n contractele ncheiate cu unitile productoare, preul se negociaz ntr-o anumit condiie de livrare: franco fabric mrfurile sunt livrate la poarta fabricii, franco depozit SCE mrfurile sunt livrate n depozitele SCE cuprinznd i preul transportului pn la depozit i franco frontiera romn mrfurile sunt livrate de ctre fabric la frontiera romn, de unde vor fi preluate i expediate mai departe de ctre SCE la export, mrfurile cuprinznd astfel i preul transportului pe parcurs intern de la fabric la frontiera romn. Contractele ncheiate cu unitile prestatoare de servicii sunt de regul contracte cadru, ce se ncheia anual ntre SCE i prestatorii de diverse servicii externe, urmnd ca n timpul anului, pentru fiecare serviciu extern prestat de firmele specializate s se ncheie i semneze o nou Anex la contractul cadru anual, n care se stabilete doar preul serviciului, restul condiiilor contractuale pstrndu-se neschimbate. 31

Particularitatea esenial a contractelor economice ncheiate cu clienii externi se refer la preul de vnzare al mrfurilor negociat n diferite condiii de livrare ntre SCE i clienii externi, dintre care cele mai utilizate sunt: FOB portul romnesc de ncrcare - preul negociat fiind cel corespunztor valorii externe negociate cu clientul extern la grania rii noastre; CFR portul strin de descrcare preul negociat cuprinde preul FOB+navlul, adic preul transportului maritim pe parcurs extern pn la destinaie; CIF portul strin de descrcare preul negociat cuprinde preul CFR+asigurarea mrfurilor pe parcursul extern al mrfurilor pn la destinaie. La preurile specifice condiiilor de livrare de mai sus, negociat n contractul de vnzare cumprare cu clienii externi, se mai pot aduga diverse comisioane de intermediere, de control al calitii mrfurilor, cote de service, dobnd dac vnzarea se face pe credit comercial etc., toate acestea ducnd la un pre total efectiv negociat i acceptat de ctre pri. Condiiile de livrare enumerate mai sus FOB, CFR, i CIF sunt proprii transporturilor pe ap (maritime i fluviale), ele fiind cele mai uzitate. n afar de acestea trei enumerate anterior, mai putem ntlni n practica comerului internaional i urmtoarele forme de condiii de livrare, dar mult mai rar ntalnite: EXW (Ex Works conform creia vnztorul pune mrfurile la dispoziia cumprtorului la poarta fabricii), FCA i FAS prin care vnztorul 26 pune mrfurile la dispoziia cumprtorului la un anumit loc de transport stabilit cu importatorul i respectiv de-a lungul navei, n portul de mbarcare convenit), CPT i CIP (prin care vnztorul pune mrfurile la dispoziia cumprtorului la un anumit cost stabilit de comun acord cu importatorul, diferena ntre cele dou fcnd-o plata asigurrii pe parcurs extern), DAF, DES, DEQ, DDU, DDP (prin care vnztorul pune mrfurile la dispoziia cumprtorului n ara importatorului, n diferite condiii stipulate ca particulariti ale celor 5 condiii de livrare din categoria D). n celelalte modaliti de transport: feroviar, rutier, aerian, pentru identificarea condiiilor de livrare se utilizeaz termenul franco urmat de denumirea mijlocului de transport i a locului de delimitare a responsabilitilor cu privire la suortarea cheltuielilor de livrare. Referitor la particularitile contabile ce se ntreptrund cu aceste condiii de livrare trebuiesc fcute cteva precizri: a) n condiia de livrare FOB, sunt delimitate dou noiuni: FOB net n care preul extern cuprinde doar preul mrfii negociat cu clientul extern; FOB brut n care preul extern cuprinde trei componente: FOB net + servicii externe (diverse comisioane, cote de service, etc) + dobnda extern (dac vnzarea se face pe credit). b) n condiiile de livrare CFR i CIF se delimiteaz de asemenea trei componente ale preului extern: preul de vnzare al mrfii negociat (FOB net) + serviciile externe (transport, asigurare, comisioane) + dobnda extern (dac vnzarea se face pe credit). 32

Aceast structurare a preului extern pe cele trei componente este necesar pentru evidenierea veniturilor n contabilitate astfel: valoare extern FOB net se reflect ca venituri din vnzarea mrfurilor (cont 707), valoarea corespunztoare serviciilor externe se reflect ca venituri din activiti diverse (cont 708), iar dobnda extern se reflect ca venituri financiare (cont 766). Adunarea valorii primelor dou conturi 707 i 708 genereaz formarea cifrei de afaceri. Mrfurile achiziionate de la productori pentru a fi revndute la extern pot urma diferite trasee, cu implicaii corespunztoare n reflectarea contabil a opertaiilor specifice: Productor SCE client extern; Productor SCE teri (pentru prelucrare sortare etc) SCE client extern; Productor client extern. Implicaiile contabile se regsesc n folosirea contului 371 Mrfuri, dac mrfurile sunt gestionate n depozitele SCE sau n folosirea contului 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri, dac mrfurile sunt lsate temporar n custodia unitilor productoare, dac sunt trimise la teri pentru prelucrare, sau dac sunt expediate clienilor externi direct din depozitele productorilor. n ceea ce privete decontarea mrfurilor cu clientul extern, acesta se face pe fluxul circulaiei mrfurilor, adic: la cumprare, SCE achit productorilor contravaloarea mrfurilor n lei, iar la livrare la extern, SCE achit serviciile externe (transport, asigurare, diverse alte comisioane) i mncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute de la clienii externi. De precizat c la plata serviciilor externe i la ncasarea banilor de la clieni externi apar diferene de curs valutar ntre data facturrii i data ncasrilor. Astfel: 27 a) cnd pltim serviciile externe, pot aprea dou situaii: Cursul valutar la data plii a crescut fa de cursul valutar de la facturare; n aceast situaie, regsim o diferen nefavorabil de curs valutar pentru SCE, aceasta pltind mai muli lei la scaden, fapt ce va genera o cheltuial n plus, materializat n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar. Cursul valutar la data plii a sczut fa de cursul valutar de la facturare; n aceast situaie, regsim o diferen favorabil de curs valutar pentru SCE, aceasta pltind mai puini lei la scaden, fapt ce va genera un venit n plus, materializat n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar. b) cnd ncasm banii de la clienii externi, pot aprea dou situaii: Cursul valutar la data ncasrii a crescut fa de cursul valutar de la facturare; n aceast situaie, regsim o diferen favorabil de curs valutar pentru SCE, aceasta primind mai muli lei la scaden, fapt ce va genera un venit n plus, materializat n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar. Cursul valutar la data ncasrii a sczut fa de cursul valutar de la facturare; n aceast situaie, regsim o diferen nefavorabil de curs valutar pentru SCE, aceasta primind mai puini lei la scaden, fapt ce va genera o cheltuial n plus, materializat n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs

33

valutar. Ca regul general pentru export, diferena de curs valutar se determin astfel: D.c.v. = S..v. x (C.s.. C.s.f.) Unde: D.c.v. diferena de curs valutar; S..v. suma ncasat n valut; C.s.. curs de schimb de ncasare; C.s.f. curs de schimb de facturare. Exportul de mrfuri ocasioneaz cheltuieli specifice i generaz venituri specifice, structurate dup natura lor astfel: de exploatare, financiare i extraordinare. ns, nregistrarea n contabilitate a cgeltuielilor i veniturilor privind exportul pe cont propriu, este influenat n comerul exterior nu numai de clasificaia contabil, ci i de modul de evideniere n conturi a veniturilor ce se constituie ca cifr de afaceri. Pot fi luate astfel n discuie dou variante de eviden a veniturilor din exploatare care se constituie ca cifr de afaceri: Varianta I: Veniturile din vnzarea mrfurilor la extern s se constituie la nivelul preului extern corespunztor condiiei efective de livrare, dar s se reflecte n conturi diferite de venituri: 707 Venituri din vnzarea mrfurilor pentru partea preului extern corespunztor valorii externe FOB net, 708 Venituri din activiti diverse pentru celelalte componente ale valorii externe: serviciile de transport extern, de asigurare, comisioanele externe etc., 766 Venituri din dobnzi pentru dobnda extern la exporturile pe credit, care este ns un venit financiar ce nu concur la crearea cifrei de afaceri. Varianta II: Veniturile i deci i cifra de afaceri se constituie la nivelul valorii externe FOB net cu ajutorul contului 707. Celelalte componente ale preului extern care nu sunt generatoare de rezultate financiare: transportul extern, asigurarea, comisioaneleexterne etc. Ar urma s se reflecte direct cu ajutorul conturilor de teri: creana extern n contul 411 Clieni i angajamentele n conturile 401 Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite, 28 dup caz, 462 Creditori diveri. Avantajele acestei variante sunt: calculul corect al cifrei de afaceri, pentru asigurarea comparabilitii cifrelor de afaceri ntre societile de comer exterior i asigurarea unei metodologii contabile unitare, specifice, pentru toate operaiunile de export. Dezavantajele variantei sunt: amplificarea calculelor de regularizare de cheltuieli i de curs valutar, dac este cazul. Aceast variant nu se ncadreaz n prevederile Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii privind determinarea cifrei de afaceri, ea fiind exemplificat doar ca modalitate opional, dar neaplicativ. Cu privire la contul 512 Conturi curente la bnci se impun dou remarci: 1. contabilitatea analitic a conturilor deschise n lei sau n valut se ine pe fiecare banc comercial prin intermediul creia se face decontarea operaiilor. 2. n conturile de disponibiliti n valut (5124, 5314, 5412) contabilitatea ncasrilor i plilor se poate realiza dup dou metode: 34

a) metoda cursului zilei, potrivit creia ncasrile i plile n valut se nregistreaz la cursul din ziua efecturii operaiunilor. La sfritul exerciiului financiar soldul n valut se convertete n lei la cursul zilei i se compar cu soldul n lei rezultat din derularea operaiunilor zilnice, diferena calculat de curs valutar reprezentnd cheltuial financiar (cnd soldul faptic n lei la cursul zilei este mai mic dect cel scriptic) sau venit finaciar cnd soldul faptic n lei la cursul zilei este mai mare dect cel scriptic); b) metoda cursului fix, potrivit creia n conturile de disponobiliti n valut ncasrile i plile se efectueaz la un curs fix. La sfritul exerciiului se compar soldul n valut/n lei la cursul zilei cu soldul n lei al valutei la cursul fix, diferena de curs nregistrndu-se, dup caz, ca o cheltuial sau caun venit financiar. S-ar mai putea aduga ideea c n sistemul occidental de contabilitate, operaiunile cu strintatea sunt nregistrate folosind unul din urmtoarele sisteme: 1) sistemul monomonetar (sau al integrsii directe), n care toate creanele i angajamentele externe, precum i disponibilitile i alte valori n devize sunt evideniate n valut i n moneda naional. Elementele patrimoniale interne sunt evideniate numai n moneda naional; 2) sistemul plurimonetar (sau al integrrii difereniate) n care, n cursul exerciiilor, toate creanele i angajamentele externe, precum i disponibilitile i alte valori n devize sunt evideniate numai n valut, iar elementele interne (creane, angajamente, stocuri, cheltuieli, venituri) sunt evideniate numai n moneda naional. Legtura dintre contabilitatea n valut i cea n moneda naional se realizeaz cu ajutorul unor conturi de decontri interne sau de viramente interne, iar integrarea i finalizarea contabilitii n valut n contabilitatea n moned naional se realizeaz la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Exportul de mrfuri se poate face cu ncasarea la vedere (imediat) sau cu ncasarea la termen (peste o anumit perioad de timp). Aceast ultim variant de export este cunoscut ca export pe credit comercial, ncasarea urmnd a se face pe termen scurt sau pe termen lung. 29 Datorit faptului c exportul pe cont propriu al SCE implic cumprarea i gestionarea prealabil a mrfurilor, operaiile economico-financiare se difereniaz n dou categorii: Operaiuni privind stocurile de mrfuri (cumprarea acestora) Operaiuni privind vnzarea (comercializarea) mrfurilor la extern. La rndul lor, operaiunile privind stocurile de mrfuri pot fi analizate, n raport de metoda utilizat pentru evidena micrii lor, prin prisma metodei inventarului permanent sau a metodei inventarului intermitent. A) Metoda inventarului permanent n aceast metod, conturile de stocuri (mrfuri) se debiteaz la intrarea n gestiune cu costul de achiziie i se crediteaz la ieirea din gestiune, de asemenea, tot cu costul de achiziie, dar calculat dup una din metodele de evaluare a ieirilor din stoc: CMP, FIFO, LIFO sau pre standard. Costul de achiziie cu care sunt nregistrate mrfurile intrate se calculeaz prin nsumarea 35

preului de cumprare cu cheltuielile de transport, manipulare. La sfritul exerciiului, stocul de mrfuri se evalueaz la valoarea de intrare (contabil) i la valoarea actual (de inventar) i, dup compararea lor, pentru diferenele valorice n minus (valoarea de intrare mai mare dect valoarea actual) se constituie, potrivit principiului prudenei, o ajustare necesar. Alegerea uneia sau alteia dintre metodele de evaluare a ieirii mrfurilor din stoc depinde, pe de-o parte, de complexitatea structurii mrfurilor i de gradul de dotare cu tehnic de calcul i, pe de alt parte, de considerente de rentabilitate i fiscalitate.De obicei, ntr-o economie stabil se recomand metoda FIFO, iar ntr-o economie instabil, metoda LIFO. De asemenea, tot n cazul folosirii acestei metode, contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup urmtoarele trei metode, n funcie de specificul activitii i necesitiile proprii ale unitii patrimoniale: Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n inerea la locurile de depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe feluri ale acestora, grupate pe categorii, iar la contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni; Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), care const n inerea evidenei cantitative pe feluri de bunuri la locurile de depozitare, iar n contabilitate a evidenei cantitativ valorice; Metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric att la nivelul gestiunilor, ct i n contabilitate; ntruct SCE gestionez mrfuri de valori mari i de importan deosebit, pentru ele, cea mai indicat metod de eviden analitic este cea cantitativ-valoric. B) Metoda inventarului intermitent Prin aceast metod, toate aprovizionrile cu marf se nregistreaz direct n contul de cheltuieli de exploatare. n conturile de mrfuri se nregistreaz numai stocurile de la nceputul i sfritul perioadei (exerciiului). Soldul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile exprim la sfritul exerciiului ieirile de mrfuri calculate dup relaia: Ieiri= (Sold iniial + Intrri) Sold final 30 Ieirile de mrfuri calculate se repartizeaz apoi asupra contului de rezultate 121 Profit i pierdere. Documentele pe baza crora se reflect n contabilitate comercializarea mrfurilor la extern sunt: factura extern, factura extern pentru uz intern, documentele de expediie, transport, asigurare i vmuire (scrisoarea de trsur internaional sau conosamentul, certificatul de control i atestare a calitii, polia de asigurare, declaraia vamal de export) i documentele de decontare (acreditiv documentar, incasso documentar, trata, .a.). Din documentele menionate un rol important n activitatea contabil l are factura extern pentru uz intern (sau fia de calcul a exportului). n fapt, ea reprezint un document de calculaie care servete unor necesiti interne de stabilire a principalilor indicatori privind exportul: valoarea extern corespunztoare condiiei efective de livrare, cheltuielile externe de circulaie pe feluri ale acestora, valoarea extern FOB net. 36

Toate calculele n cuprinsul facturii externe de uz intern se fac n valut i n lei la cursul de schimb i se ntocmete n limba romn (spre deosebire de factura extern External Invoice care se ntocmesc numai n valut i n limba strin de contact.). Dup cum am mai precizat, exportul pe cont propriu se poate efectua cu plata la vedere, adic imediat, dar i cu plata la termen adic ceea ce noi numim export pe cont propriu pe credit comercial. Prin aceast a doua form de export importatorul pltete exportatorului contravaloarea mrfurilor la un anumit termen dup intrarea n posesia lor. Decontarea exporturilor se face att prin acreditiv documentar ct i prin incasso documentar, ambele dublate, ca metod de siguran, prin efecte de comer: cambii, trate. 3.2.1. Particularitile privind exportul pe cont propriu cu ncasare la vedere Aceast form de export presupune cumprarea mrfurilor de la productorul intern i revnzarea lor pe piaa extern, unor clieni externi, cu condiia ca plata s se fac pe loc, n acelai timp cu livrarea mrfurilor la extern. Pentru reflectarea n contabilitate a exportului de mrfuri se utilizeaz o gam variat de conturi, care vizeaz practic toate clasele Planului de conturi general. Pentru evidena stocurilor de mrfuri se utilizeaz conturi din clasa a 3-a i anume: 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri, 371 Mrfuri. n cazul deprecierilor reversibile, se folosesc conturile 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri, 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor. Coninutul i funcia contabil a conturilor de mrfuri se difereniaz dup metoda utilizat pentru evidena miscrii stocurilor: metoda inventarului permanent sau metoda inventarului intermitent. Pentru evidena relaiilor cu terii se utilizeaz conturile din clasa a 4-a dup cum urmeaz: - conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate: 401, 403, 408 i 409. in evidena relaiilor de decontare cu unitile productoare n lei i cu unitile prestatoare de servicii (n lei pentru serviciile interne, n lei i n valut pentru serviciile externe). 31 - conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate: 411, 413, 418, 419. in evidena relaiilor de decontare cu clienii externi n lei i n valut. - conturile din grupa 44: Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate: 442, 447. in evidena relaiilor de decontare specifice acestei grupe. Contul 442 Taxa pe valoarea adugat prezint particularitatea c la exportul pe cont propriu SCE datoreaz la cumprarea mrfurilor de la unitile productoare TVA, care este deductibil i se nregistreaz n debitul contului 4426 TVA deductibil. La facurarea la extern se aplic cota 0 de TVA, lunar avnd loc regularizarea conturilor de TVA cu bugetul statului. Pentru evidena ncasrilor i plilor generate de derularea exportului se utilizeaz conturile din clasa a 5-a: 511, 5121, 5124, 519, 531, 532, 541, 542. 3.2.2. Particulartile privind exportul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt 37

Exportul de mrfuri pe credit comercial este o form a exportului n care importatorul (client extern) efectueaz plata mrfurilor cumprate la un anumit termen dup intrarea n posesia lor sau n mod ealonat, potrivit clauzelor privind condiiile de plat stabilite prin contractul extern. Principala cauz care conduce la aceast modalitate de export o constituie insuficiena fondurilor financiare ale importatorului, mai ales n cazul exporturilor de volum, complexitate i valori ridicate. n perioada de timp scurs de la primirea mrfurilor pn la plata lor, importatorul beneficiaz de fonduri atrase temporar n circuitul su economic. n acelai timp, exportatorul i imobilizeaz fondurile la nivelul valorii mrfurilor vndute, fapt care-i poate produce, ntr-o msur mai mare sau mai mic, dezechilibre financiare n gestiunea sa. Pornind de la aceast realitate, n practica comerului internaional au fost puse la punct o serie de instrumente financiare i mecanisme de aplicare a lor menite s permit desfurarea normal a schimburilor economice internaionale. Mai mult, prin avantajele create, s-a ajuns la o larg i rapid rspndire a exporturilor pe credit i, pe aceast cale la intensificarea schimburilor economice internaionale. Instrumentele concepute i aplicate n realizarea exporturilor pe credit vizeaz dou aspecte: unul ar fi ntregirea la exportator a fondurilor imobilizate n mrfurile exportate, lucru care se realizeaz pe calea finanrii exportului prin credite bancare purttoare de dobnzi; cel de-al doilea ar fi recuperarea de ctre exportator a cheltuielilor fcute cu plata dobnzilor externe percepute importatorului pentru perioada de creditare. Diferena dintre dobnda ncasat de la importator i dobnda pltit bncilor pentru finanarea exportului pe credit comercial se reflect n gestiunea SCE exportatoare pe cont propriu. Perfecionarea instrumentelor financiare de stimulare a exporturilor pe credit i mecanismelor de aplicare a lor a adus cu timpul la o continu diversificare a lor. Consecina imediat pe plan comercial, financiar i contabil o constituie gruparea instrumentelor finaciare de stimulare a exporturilor pe credit dup diferite criterii, fiecare avndu-i rolul su n organizarea activitii comerciale, financiare i contabile a SCE. Privite din punct de vedere al exportatorului, instrumentele financiare de stimulare a 32 exportului pe credit, n principal creditele, se grupeaz, n primul rnd, dup poziia SCE n cadrul relaiilor de creditare. n funcie de acest criteriu, creditele privind exportul de mrfuri se grupeaz n: - credite acordate de SCE (credite comerciale sau tehnice ) ; - credite primite de SCE (credite bancare sau financiare). Att creditele acordate, ct i creditele primite se grupeaz la rndul lor, dup perioada de timp pentru care se acord: - credite pe termen scurt (sub 1 an) - credite pe termen mediu (de la 1 la 3 ani) i pe termen lung (peste 3 ani). n continuare, creditele se pot grupa dup diferite alte criterii: de ex. , creditele comerciale pe termen scurt se pot grupa dup tehnicile de finanare n : credite comerciale finanate din credite bancare prin cont curent; credite 38

comerciale finanate din credite bancare prin cont separat de credite .a. Exportul pe credit comercial pe termen scurt se practic, de regul, pentru mrfuri generale. ncasarea mrfurilor exportate se face la un anumit termen de livrare. Termenul respectiv este nscris n factura comercial. Pentru creditul comercial acordat, SCE percepe clienilor o dobnd. Dobnda calculat, chiar dac se include n preul extern nu se constituie ca venit din exploatare ci ca venit financiar. Calculul dobnzii externe la exporturile pe credit comercial pe termen scurt se face dup formula dobnzii simple aplicabil n raport de modul de exprimare a perioadei de creditare (luni, zile).: Ds = VE x K x t 100 x T Ds = dobda simpl; VE= valoarea exportului, exclusiv dobnda; K= procentul dobnzii; t = timpul (perioada de creditare) exprimat n luni sau n zile T = Durata unui an (12 luni sau 365 de zile, dup cum t este exprimat n luni sau zile). Atunci cnd preul extern negociat include i dobnda, pentru calculul corect al mrimii valorii externe FOB net, respectiv CFR sau CIF, acestea din urm se diminueaz cu dobnda i pentru aceasta se procedeaz la recalcularea cotei procentuale a dobnzii dup formula sutei mrite: K = 100Xk / 100+K n care K= procentul dobnzii Calculul dobnzii incluse n pre se face dup relaia: Ds = VE (inclusiv dobnda) x K x t / 100 x T O alt caracteristic a exporturilor pe credit pe termen scurt o constituie faptul c finanarea fondurilor imobilizate n mrfurile exportate pe credit comercial se face prin credite bancare acordate prin contul curent sau prin cont separat de credite. Pentru aceste credite SCE pltesc bncilor finanatoare dobnda (cheltuiala financiar) a crei surs de acoperire o reprezint dobnda extern ncasat. De reinut c finanarea exportului pe credit comercial pe termen scurt prin credite bancare acordate prin contul curent (credite n cont descoperit) se 33 practic numai n cazul decontrii exporturilor prin incasso-documentar i prin efecte de comer. Referitor la dobnda extern perceput importatorului pentru perioada de creditare mai trebuie reinut c aceasta se reflect n mod diferit n contabilitate n cazul n care este inclus n preul extern fa de cazul n care este facturat separat. Dac dobnda extern este inclus n pre, ea se nregistreaz ca venit financiar la facturarea mrfurilor: 411 = % 707 708 766 ncasarea mrfurilor inclusiv dobnda se reflect prin 39

operaiunile contabile cunoscute: 5124= 411 i 765 sau 5124 i 665 = 411 Dac dobnda extern este facturat separat de mrf, ea se nregistreaz n evidena operativ a serviciului de export, iar n contabilitatea se evideniaz numai la ncasare. Ca atare: -pentru facturarea mrfurilor la export (exclusiv dobnda): 411 = % 707 708 -pentru ncasarea mrfurilor (exclusiv dobnda) : 5124=411 i 765 sau 5124 i 665 = 411; -pentru ncasarea dobnzii: 5124 = 766 Reflectarea dobnzii externe cu ajutorul contului 766, indiferent dac este sau nu inclus n preul extern, pune n eviden poziia central, de referin i neutralitatea preului extern FOB net fa de orice alt component a preului extern. 3.3. TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND EXPORTUL DE MRFURI PE CONT PROPRIU 3.3.1. Studiu de caz la o societate comercial privind un export de mrfuri pe cont propriu, cu ncasare la vedere SCE ALPHA SRL efectueaz n exerciiul N un export de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere, n urmtoarele condiii: SCE prezint urmtoarele informaii cu privire la marfa A pentru export: - stoc iniial de marf A 20.000 lei (1.000 kg x 20 lei/kg); - achiziii de marf A de la intern, de la productorul romn: n momentul x 1: 1.500 kg x 21 lei/kg n momentul x 2 : 500 kg x 22 lei/kg n momentul x 4 : 1.000 kg x 19 lei/kg 34 ulterior, la momentul x 3, SCE vinde mrfuri la extern (export n afara UE), n cantitate de 2.600 kg, pentru suma de 10.000 euro, n condiia de livrare CIF, pentru care se cunosc urmtoarele informaii: - asigurarea mrfurilor pe parcurs extern de 1.200 euro; - transportul extern, calculat la facturare, pe baz de date efective, pentru suma de 1.000 euro; - costul mrfurilor vndute, calculat dup metoda FIFO; soldul iniial al contului 5124 este de 3.000 euro, respectiv de 12.500 lei; diverse cheltuieli de exploatare (mai puin costul mrfurilor vndute, transport extern i asigurare) efectuate n exerciiul N: - salarii: 100.000 lei - energie i ap:25.000 lei+TVA 19% - telecomunicaii: 30.000 LEI + TVA 19% - comision vamal: 2.000 lei 500 euro x 4,05 lei 900 euro x 4,23 lei 8 euro x x4,10 lei 300 euro x 4,22 lei 40

100 euro x 4,08 lei 500 lei evoluia cursului n lei a monedei euro: - la data facturrii la extern: 1 euro=4,00 lei - la data plii facturii de asigurare: 1 euro= 4,10 lei - la data plii facturii de transport: 1 euro=4,08 lei - la data ncasrii clientului extern: 1 euro=4,05 lei n Romnia, contabilitatea stocurilor de mrfuri implicate n operaiuni de comer exterior se ine prin metoda inventarului permanent. Tratamentele contabile aferente studiului de caz de mai sus sunt urmtoarele: 1. Achiziionarea de marf A de la furnizorul intern productor Data Cantitatea (Kg) Pre unitar (lei) Valoare fr TVA (lei) TVA (lei) Valoare cu TVA (lei) Momentul x1 1.500 21 31.500 5.985 37.485 Momentul x2 500 22 11.000 2.090 13.090 Momentul x4 1.000 19 19.000 3.610 22.610 Total 3.000 61.500 11.685 73.185 % = 401 Furnizori 73.185 371 Mrfuri 61.500 4426 TVA d 11.685 2.Livrarea (vnzarea) mrfurilor la extern, pa baza Facturii externe, a Facturii externe de uz intern i a Declaraiei vamale de export (DVE) 35 ntocmirea Facturii de uz intern: Factura extern de uz intern Nr. crt Elemente de calcul Valoarea n valut Euro Valoarea n lei 1 euro = 4, 00 lei 1 Valoarea extern CIF 10.000 40.000 2 Asigurarea pe parcurs extern 1.200 4.800 3 Transport extern 1.000 4.000 41

4 Valoarea externo FOB net 1(2 + 3) 7.800 31.200 Observaie: n contul 707 se nregistreaz valoarea extern FOB net, iar n contul 708 se nregistreaz att asigurarea mrfurilor pe parcurs extern de 4.800 lei, ct i transportul pe parcurs extern de 4.000 lei. 411 Clieni = % 40.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor31.200 708 Venituri din activiti diverse 8.800 3. Concomitent se scot din gestiune mrfurile vndute Observaie: Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se vnd primele i prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care cu fost cumprate sau produse cel mai recent. Astfel, formula prima intrare prima ieire (FIFO) are n vedere principiul potrivit cruia stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul primului lot intrat, respectiv a celui mai vechi lot sau sortiment; dup epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul urmtorului lot, n ordine cronologic; stocul de la sfritul perioadei este constituit din elemetele de stoc cele mai recente. Astfel spus, aceast metod const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic. n consecin stocul final este evaluat la cele mai recente costuri. Metoda se aplic, cu succes, n cadrul unitilor cu o gam sortimental diversificat i n perioadele n care exist o relativ stabilitate a preurilor. n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect: - evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute; - evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari; - o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent. n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect: - ieirile sunt evaluate la preurile cele mai mari; - stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mici; - reducerea profitului, a impozitului pe profit i afectarea nesemnificativ a trezoreriei. 36 Avantajele aplicrii metodei FIFO: evaluarea stocului final se face la cele mai vechi, adic la cele mai mici costuri; este uor de calculat; este metoda recomandat de IAS 2. Dezavantajele aplicrii metodei FIFO: n perioada de schimbri rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, datorit faptului c ieirile sunt evaluate la cost istoric, iar veniturile din vnzri sunt evaluate la costuri curente; tendina ntreprinderilor de a majora preuriile de vnzare odat cu creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de creterea preurilor. 42

Calculele i operaiile proprii metodei FIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai jos: Stocul de mrfuri A Calculul costului stocurilor de mrfuri ieite dup metoda FIFO Intrri Ieiri Stoc Data Expl. Cant. P/U Val. Cant. P/U Val. Cant. P/U Val. 1.N Si - - - - - - 1.000 20 20.000 X1 I 1.500 21 31.500 - - 1.000 1.500 20 21 20.000 31.500 X2 I 500 22 11.000 - - 1.000 1.500 500 20 21 22 20.000 31.500 11.000 X3 E --1.000 1.500 100 20 21 22 20.000 31.500 2.200 400 22 8.800 X4 I 1.000 19 19.000 400 1.000 22 19 8.800 19.000 43

31.N 3.000 - 61.500 53.700 1.400 - 27.800 Potrivit metodei FIFO, marfa A ieit din gestiune se evalueaz astfel: - 1.000 kg la un pre de 20 lei/kg=20.000 lei - 1.500 kg la un pre de 21 lei/kg=31.500 lei - 100 kg la un pre de 22 lei/kg= 2.200 lei Total 2.600 kg......................... 53.700 lei Deci valoarea total la care se scot din gestiune cele 2.600 kg marf A, n urma vnzrii lor la extern, este de 53.700 lei, sum ce se va regsi n nregistrarea contabil de mai jos, privind scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute la extern: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 53.700 37 Valoarea stocului final se determin astfel: a) valoarea stocului iniial 20.000 lei b) valoarea intrrilor 61.500 lei c) valoarea ieirilor 53.700 lei Valoarea stocului final (a+b-c) 27.800 lei Aceast metod FIFO face parte conform IAS 2 Stocuri din tratamentul de baz privind evaluarea costului stocurilor la ieire. 4. nregistrarea facturii de asigurare a mrfurilor pe parcurs extern Elemente de calcul Valoarea n valut euro Valoarea n lei 1 euro=4,00 lei Asigurarea 1.200 4.800 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori 4.800 5.nregistrarea facturii de transport extern Elemente de calcul Valoarea n valut euro Valoarea n lei 1 euro=4,00 lei Transport extern 1.000 4.000 624 Cheltuieli cu transportul = 401 Furnizori 4.000 de bunuri i personal Observaie: ntruct i asigurarea mrfurilor pe parcurs extern i transportul extern in de vnzarea unor mrfuri la extern, nu se aplic TVA la facturarea celor dou servicii amintite, la fel ca la nregistrarea vnzrii (facturrii) mrfurilor la extern. 6.Plata facturii de asigurare pe parcurs extern a) valoarea n lei la facturare: 1.200 euro x 4,00 lei= 4.800 lei b) valoarea n lei la plat: 1.200 euro x 4,10 lei= 4.920 lei Diferen de curs nefavorabil (b-a): 120 lei Diferena de curs valutar nefavorabil (pentru SCE) arat c se pltete n lei mai mult la data plii facturii de asigurare (Op. 6), dect se nregistrase c se va plti la data facturrii asigurrii de ctre firma de asigurare (Op.4). % =5124 Conturi la bnci n valut 4.920 401 Furnizori 4.800 44

665 Cheltuieli din diferene 120 de curs valutar 7. Plata facturii de transport extern a) valoarea n lei la facturare: 1.000 euro x 4,00 lei= 4.000 lei b) valoarea n lei la plat: 1.000 euro x 4,08 lei= 4.080 lei Diferen de curs nefavorabil (b-a): 80 lei 38 Diferena de curs nevaforabil (pentru SCE) arat c se pltete n lei mai mult la data plii facturii de transport (Op.7), dect se nregistrase c se va plti la data facturrii transportului de ctre firma de transport (Op.5). % =5124 Conturi la bnci n valut 4.080 401Furnizori 4.000 665 Cheltuieli din diferene 80 de curs valutar 8.ncasarea contravalorii mrfurilor vndute clientului extern, pe baza Declaraiei de ncasare extern a) valoarea n lei la facturare: 10.000 euro x 4,00 lei= 40.000 lei b) valoarea n lei la plat: 10.000 euro x 4,05 lei= 40.050 lei Diferen de curs nefavorabil (b-a): 500 lei Diferena de curs valutar favorabil (pentru SCE) arat c se ncaseaz n lei mai mult la data ncasrii contravalorii mrfurilor vndute (Op. 8), dect se nregistrase c se va ncasa la data vnzrii mrfurilor la extern (op.2). 5124 Conturi la bnci n valut = % 40.500 411 Clieni 40.000 765 Venituri din diferene 500 de curs valutar 9.nregistrarea diverselor cheltuieli de exploatare Salarii 641 Cheltuieli cu salariile personalul=421 Personal-salarii datorate 100.000 Energie i ap % = 401 Furnizori 29.750 605Cheltuieli privind 25.000 energia i apa 4426 TVA d 4.750 Telecomunicaii % = 401 Furnizori 35.700 626Cheltuieli potale i taxe 30.000 de telecomunicaii 4426 TVA d 5.700 Servicii bancare n valut - 500 euro x 4,05 lei = 2.025 lei - 80 euro x 4,10 lei = 328 lei 45

- 100 euro x 4,08 lei = 408 lei 39 - 900 euro x 4,23 lei = 3.807 lei - 300 euro x 4,22 lei = 1.266 lei Total 1.880 euro 7.834 lei 627 Cheltuieli cu serviciile = 5124 Conturi la bnci n valut 7.834 bancare i asimilate Servicii bancare n lei 627 Cheltuieli cu serviciile = 5121 Conturi la bnci n lei 500 bancare i asimilate Comision vamal 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale-taxe i 2.000 taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate 3.4. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI N COMISION Ca form a modalitii indirecte de export, exportul n comision realizat de societile de comer exterior (SCE) se caracterizeaz prin faptul c acestea, n calitate de comisionare, deruleaz exportul de mrfuri n numeloe lor, dar pe contul i pe riscul unitilor productoare. Drept urmare, rezultatele financiare ale exportului de mrfuri n comision se reflect n gestiunea unitilor productoare. Comerul n comison presupune relaii comerciale-financiare ntre cel puin trei parteneri: vnztor-exportator, intermediar-comisionar, cumprtorimportator. Corespunztor, operaiunea de comision presupune existena a cel puin dou contracte: contract extern de vnzare cumprare i contract de comision. Dup modalitatea de decontare, exportul n comision se privete contabil astfel: Export n comision cu econtare la vedere; Export n comision cu decontare pe credit comercial. Principalele probleme de natur economico-financiar care influeneaz modul de organizare a exportului n comision la SCE se refer la relaiile economice ale acestora privind exportul, fluxul mrfurilor exportate i relaiile financiare. Relaiile economice ale SCE au la baz contractele economice ncheiate cu unitile productoare, cu clienii externi i cu unitile prestatoare de servicii. Contractele economice ncheiate cu unitile productoare sunt contracte de comision care, din punct de vedere juridic, mputernicesc SCE s deruleze contractele externe contra unui comision ce reprezint contravaloarea serviciilor prestate. Rezult c obiectul contractelor de comision nu l constituie transferul proprietii mrfurilor, ci prestarea unor servicii de specialitate cu privire la ncheierea i derularea contractelor de vnzare-cumprare internaional. Contractele de comision pot fi contracte cadru, anuale, dac ntre cele dou pri exist relaii comerciale permanente sau pot fi ncheiate pentru 40 fiecare operaiune de comer exterior, dac relaiile dintre cele dou pri sunt 46

accidentale. n esen, prin contractele de comision se stabilesc raporturile obligaionale de mandat i cele financiare: obligaiile reciproce ale prilor i modalitile de colaborare cu privire la realizarea exporturilor, preul serviciilor restante, modalitatea de decontare a mrfurilor i a comisionului. Contractele ncheiate cu clienii externi sunt contracte obinuite de vnzare cumprare internaional n care SCE apar ca titulare. Elementul esenial al contractelor externe l constituie preul mrfurilor negociat ntr-o anumit condiie de livrare: FOB portul romnesc de ncrcare, CAF sau CIF portul strin de descrcare. Fluxul mrfurilor exportate.Mrfurile care fac obiectul exportului n comision circul, de regul, direct de la unitile productoare la clienii externi (destinatari), n consecin, SCE nu gestioneaz efectiv mrfurile i nu le reflect cu ajutorul conturilor de stocuri. Relaiile financiare ale SCE. Din punct de vedere financiar, decontarea mrfurilor are loc pe fluxul invers al circulaiei mrfurilor i anume: Se ncaseaz mrfurile de la clienii externi n valut la preul convenit transformat n lei la cursul zilei; Se achit n valut serviciile externe prestate de societile specializate; Se achit n valut sau n lei unitilor productoare valoarea extern datorat; Se ncaseaz de la unitile productoare comisionul cuvenit li cheltuielile fcute n contul acestora, altele dect serviciile externe. Potrivit prevederilor Regulamentului BNR nr.3/1997 privind efectuarea operaiunii valutare, decontarea cu unitile productoare a exportului n comision poate fi fcut fie n valut, cu acordul de voin al prilor, fie n lei. n ambele cazuri, decontarea poate fi fcut n dou variante: la nivelul valorii externe FOB net sau la nivelul valorii externe corespunztoare condiiei efective de livrare dac aceasta difer de valoarea FOB net i dac prile au convenit astfel. Valoarea extern FOB net care se deconteaz unitilor productoare n valut se transform n lei, de asemenea la cursul zilei. Nivelul comisionului SCE se stabilete n cote procentuale, iar baza de calcul o constituie conform nelegerii prilor, fie valoarea extern FOB net, fie valoarea corespunztoare condiiei efective de livrare a mrfurilor. Facturarea comisionului unitilor productoare se face distinct, aplicnd cota zero de TVA (serviciile prestate de SCE sunt legate direct de exportul bunurilor). Teoretic, comisionul cuvenit SCE ar trebui decontat distinct potrivit modului de facturare a acestuia. n practic ns nu au loc decontri distincte pentru comision, nu att din cauza amplificrii operaiilor financiare, ct maiales din prudena SCE de asigurare a fondurilor bneti necesare desfurrii propriei activiti.Ca urmare, SCE rein din valoarea datorat unitilor productoare, n valut sau n lei, comisionul cuvenit. La fel se procedeaz i cu diverse cheltuieli privind exportul efectuat de SCE n contul unitilor productoare: comisionul vamal, comisioanele bancare. n calitate de comisionare, SCE reflect n gestiunea lor doar cheltuielile i veniturile proprii. Cheltuielile proprii privesc administrarea i, conducerea 47

societii, fiind cunoscute sub denumirea de cheltuieli generale ale SCE ca, de 41 exemplu: salariile personalului, armonizarea imobilizrilor, energie i ap, pot i telecomunicaii, diferene nefavorabile de curs valutar aferente plilor n valut. Veniturile proprii provin din comisionul de export. 3.4.1.Contabilitatea exportului de mrfuri n comision cu plata la vedere Cheltuielile proprii efectuate de SCE (cheltuieli generale) sunt evideniate cu ajutorul conturilor de cheltuieli din clasa a 6-a. Veniturile proprii provin n principal din comisionul de export i, n auxiliar, din diferenele favorabile de curs valutar aferente valutei ncasate reprezentnd comisionul de export. n contabilitate aceste venituri sunt evideniate cu ajutorul conturilor 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate i 765. Operaiunile economico-financiare proprii exportului n comision privesc: facturarea i decontarea mrfurilor cu clienii externi, decontarea cu unitile productoare, cu unitile prestatoare de servicii, calculul cheltuielilor, veniturilor proprii i rezultateelor financiare. 3.4.2. Contabilitatea exportului de mrfuri n comision pe credit comercial Efectuarea de operaiuni de export n comision pe credit comercial constituie o problem de decizie a unitilor productoare. ntruct decontarea cu unitile productoare se face de ctre SCE dup ncasarea acestora de la extern, asigurarea refinanrii exportului revine unitilor productoare. Creditul se poate acorda fie pe baza unor garanii, fie fr garanii, bazat pe credibilitatea partenerului importator. n situaia solicitrii de garanii din partea importatorului, de regul acestea sunt formate din titluri de credit emise de acesta n favoarea exportatorului, titluri care la rndul lor pot fi garamtate sau nu de ctre o banc. Exportatorul, de regul, percepe dobnda calculat conform negocierilor fie la valoarea ratei n cot fix, fie la restul de pli n cot fix sau forfetar. De asemenea pentru neplata la termen se pot percepe penaliti n procent prevzut prin contract. Firma comisionar ncaseaz comisionul negociat prin contractul de comision: Fie integral la ncasarea primei rate; Fie ealonat, concomitent cu ncasarea ratelor. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Definii FOB, definii CFR, definii CIF. 2. Cum se determina diferena de curs valutar. 3. Ce presupune metoda cursului fix. 4. n ce const metoda inventarului permanent. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1.Feleag, Niculae; Feleag, Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, ediia a doua, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2007 42 2. Mate, Dorel; Cotle, Dumitru; Ineovan, Felicia; Haegan, Camelia; Iosif, Anda; Bobian, Nicolae; Negru, Codrua, Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2003 48

3. Miron, Dumitru, Comer internaional, Editura ASE, Bucureti, 2003 4. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 5. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2007 6. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002 43

TEMA IV. CONTABILITATEA MIJLOACELOR, INSTRUMENTELOR I MODALITI DE PLAT I FINANARE UTILIZATE N COMERUL EXTERIOR
CONINUT 4.1. Mijloace i instrumente de plat internaionale 4.2. Modaliti de plat internaional 4.3. Modaliti de finanare n comerul exterior REZUMAT In general, plata se poate face n bani lichizi, respectiv n moned divizionar (piese monetare) i moned fiduciar (bancnote) i n bani de cont, respectiv moneda scriptural. In practica tranzaciilor comerciale internaionale s-a impus utilizarea monedei scripturale ca principal mijloc de plat, precum i amplificarea utilizrii instrumentelor de plat i de credit, respectiv a titlurilor de credit pe termen scurt. OBIECTIVE - cunoaterea i nelegerea instrumentelor de plat internaionale; - cunoaterea i nelegerea modalitilor de plat internaional; - cunoaterea i nelegerea modalitilor de finanare n comerul exterior. 4.1. MIJLOACE I INSTRUMENTE DE PLAT INTERNAIONALE Schimburile comerciale i prestrile de servicii internaionale necesit utilizarea unor mijloace i instrumente de plat care s asigure stingerea obligaiilor n valut ntre parteneri. 4.1.1. Mijloace de plat internaionale Mijloacele de plat reprezint totalitatea mijloacelor materiale i bneti prin care se poate lichida un angajament financiar. n sfera mijloacelor de plat internaionale sunt cuprinse valutele i monedele internaionale. 4.1.1.1. Valutele Disponibilitile n valut reprezint cel mai important mijloc de plat a obligaiilor n valut n cadrul schimburilor comerciale internaionale. Valuta reprezint moneda naional a unei ri care are circulaie, putere de plat i poate fi constituit ca rezerv i n alte ri dect n cea emitent. Valutele pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii:

49

a) Dup forma sub care se prezint, valutele se grupeaz n: 44 Valuta n numerar (efectiv). Se utilizeaz cel mai frecvent pentru plile privind deplasrile persoanelor n strintate, efectuarea de mici cumprturi etc. Pentru evitarea riscurilor de pierdere sau de furt pe perioada deplasrilor, se prefer nlocuirea valutei n numerar cu cecul de cltorie sau cartea de credit. Valuta n cont. Se afl sub form de disponibil, ntr-un cont la o banc din ara deintorului, la o banc din ara emitentului valutei sau la o banc dintr-o ter ar n funcie de prevederile legislaiei valutare. Valuta n numerar se depune n cont i se transform n valut n cont, iar pe msur ce se realizeaz retrageri, valuta n cont devine valut n numerar (valut efectiv). b) Dup regimul convertibilitii, valutele pot fi clasificate n: Valute convertibile. Au putere de circulaie i liberatorie de plat i n alte ri, n afara rii emitente (de origine) i presupun existena unui angajament al rii emitente de a converti propria moned, la cererea oricrui deintor, n orice alt moned, la un anumit curs valutar. Cursul valutar, denumit i curs de schimb, este o expresie a raportului valoric dintre monede la un moment dat, respectiv preul unei uniti sau a 100 de uniti monetare ale unei ri, exprimat n moneda altor ri. Cursul valutar se poate determina de autoritatea monetar sau de pia, n funcie de aceasta cursul fiind oficial sau liber. Valute neconvertibile. Nu pot fi schimbate n alte valute, participnd la un numr foarte restrns de operaiuni valutare. Valute transferabile. Au un anumit grad de convertibilitate, stabilit n cadrul unor nelegeri pe plan regional, contribuind la transferul de fonduri pentru un numr restrns de operaiuni. Valute liber - utilizabile. Au convertibilitate total, recunoscute de Fondul Monetar Internaional precum i de alte organizaii financiare internaionale, ca utilizabile pe plan larg n cadrul tranzaciilor internaionale i ca valute negociabile n volum mare pe toate pieele financiare (euro, dolarul SUA, lira sterlin, yenul japonez). c) n funcie de regimul de definire a valutelor, acestea se grupeaz n: Valute care evolueaz liber pe pia i fluctueaz liber, n funcie de cerere i ofert; Valute care fluctueaz conform regulilor Sistemului Monetar European; Valute al cror curs de schimb este legat de unele valute convertibile; Valute ale cror valoare este legat de cursul D. S. T.. Unele valute puternice, emise de ri cu economie dezvoltat, sunt folosite att ca mijloc de plat n cadrul tranzaciilor comerciale i valutare internaionale, ct i ca mijloc de rezerv pe plan internaional. Pentru ca o moned s poat servi drept valut de rezerv, ea trebuie s ndeplineasc anumite condiii:

50

 s joace un rol important n operaiunile financiar-valutare internaionale; s fie liber-convertibil; s se bucure de stabilitate pe termen lung. Ponderea valutelor n plile internaionale depinde de evoluia pieelor financiar-valutare 45 i a serviciilor bancare, de volumul i structura exporturilor i importurilor, de orientarea geografic a schimburilor comerciale. 4.1.1.2. Monedele internaionale n a doua jumtate a secolului XX, n condiiile unei cereri susinute de semne bneti pe plan internaional, a unui numr limitat de monede cu statut de convertibilitate i a unei dependene a mijloacelor de plat fa de factorii economici i monetari din unele economii naionale, piaa monetar internaional a fost pus n situaia de a recurge la emisiuni de monede cu caracter regional sau internaional. n anul 1969, Fondul Monetar Internaional (FMI) a hotrt crearea Drepturilor Speciale de Tragere (DST), n calitate de unitate monetar de cont i de rezerv pe plan internaional. Principalele caracteristici ale DST sunt urmtoarele: reprezint att etalon monetar, prelund rolul aurului, ct i instrument de rezerv valutar, alturi de aur i de valutele convertibile; reprezint un ban de cont fr acoperire real, emis de FMI n trane periodice, alocate n conturile rilor membre, proporional cu participarea lor la Fond; este un mijloc de plat convenional, constituind etalonul actual i de perspectiv al Sistemului Monetar Internaional; sumele n DST pot fi deinute i utilizate doar de FMI, de rile membre ale acestui Fond - prin bncile lor centrale - de Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), de Banca Reglementrilor Internaionale (BRI) i de Banca Central a Elveiei; i pot ndeplini funcia de mijloc de plat doar indirect, adic numai dup preschimbarea lor ntr-o alt valut; sunt distribuite sub form de credit, reprezentnd un instrument de sporire a lichiditilor internaionale; persoanele particulare nu au dreptul de a deine DST; valoarea DST este bazat pe metoda coului valutar. EURO, n calitate de moned a rilor participante la Uniunea Economic Monetar European, ndeplinete urmtoarele funcii6: - funcia de etalon al cursurilor valutare, prin care se asigur msurarea valorii bunurilor i serviciilor din relaiile economice internaionale; - funcia de mijloc de plat n relaiile comerciale dintre rile Uniunii Europene precum i n schimburile internaionale cu alte ri; - funcia de mijloc de rezerv; - funcia de instrument de facilitare a contractrii i a rambursrii mprumuturilor pe piaa capitalurilor. Emisiunile acestor monede internaionale au avut efecte pozitive asupra

51

sistemului monetar internaional i n consecin, asupra creterii echilibrate a comerului internaional, ca o condiie a dezvoltrii economice a fiecrei ri i a economiei mondiale n ansamblul ei.
6

Voinea, G., Mecanisme i tehnici valutare i financiare internaionale", Editura Sedcom Libris, Iai, 2003, pag. 44

46 4.1.2. Instrumente de plat internaionale In plan naional, mijloacele de plat sunt puse n circulaie prin intermediul bncii centrale, a bncilor comerciale i a agenilor economici, cu precizarea c acetia din urm, emit instrumente de credit utilizabile ca mijloace de plat n perioada lor de valabilitate. De asemenea, agenii economici pot apela la instrumente de credit similare celor interne pentru stingerea obligaiilor de plat care apar n cadrul operaiunilor comerciale internaionale. Titlurile de credit reprezint documente sau nscrisuri, avnd forma i coninutul standardizate, care i confer titularului dreptul de a ncasa, la o scaden determinat, o anumit sum de bani. Titlurile de credit pot fi folosite, n cadrul schimburilor comerciale internaionale, att ca instrumente de credit, prin care exportatorul crediteaz comercial importatorul o perioad de timp determinat, ct i ca instrumente de plat, prin care importatorul achit suma datorat sau exportatorul pred titlul de credit unui alt participant la schimburile comerciale internaionale fa de care are o obligaie de plat. Titlurile de credit se pot clasifica dup mai multe criterii: a) Dup modul n care este desemnat beneficiarul, titlurile de credit pot fi: titluri de credit nominative, care menioneaz n cuprinsul textului numele primului titular (prin negocieri, acesta se poate schimba); titluri de credit la ordin, care indic numele titularului precum i o clauz potrivit creia titularul poate dispune ca plata s se efectueze n favoarea unei alte persoane; titluri de credit la purttor, care nu cuprind meniuni asupra numelui noului posesor. b) Dup coninutul lor, titlurile de credit se grupeaz n: titluri de credit propriu-zise, care dau dreptul la o sum de bani; n aceast categorie sunt cuprinse: cambia, biletul la ordin, cecul; titluri de credit reprezentative, care confer drepturi reale asupra unor mrfuri determinate i existente ntr-un anumit loc; n aceast categorie sunt cuprinse: conosamentul, recipisa de depozit, warantul; titluri de credit de participare, care certific drepturi complexe, patrimoniale i nepatrimoniale; n aceast categorie sunt cuprinse: aciunile, obligaiunile. Ca instrument de plat n relaiile internaionale, titlurile de credit ofer lumeroase avantaje, cum ar fi: a) prezint garanie, datorit forei procesuale i legale cu care sunt investite, constituind o certitudine asupra ncasrii sumei; b) fiind negociabile, beneficiarii lor au posibilitatea de a le transmite 52

sau de a le sconta, intrnd n posesia sumei nainte de scaden; c) un deintor al unui titlu de credit poate achita o datorie, andosnd sau girnd titlul respectiv (numai naintea expirrii termenului de scaden), deoarece deine un drept propriu i independent de raportul economic care 1-a generat. 47 4.1.2.1. Cambia Cambia sau trata este un ordin scris i necondiionat dat de o persoan (trgtorul) unei alte persoane (trasul), de a plti o anumit sum de bani, la vedere sau la un anumit termen, unei tere persoane (beneficiarul) sau la ordinul acesteia. In derularea tranzaciilor internaionale, trgtorul (emitentul cambiei) este exportatorul, care l crediteaz pe importator/tras pn la scadena cambiei, moment n care, acesta din urm, trebuie s achite contravaloarea acesteia. Beneficiarul cambiei este cel ce urmeaz s ncaseze contravaloarea cambiei, respectiv trgtorul nsui, o ter persoan sau o banc. Cambia, n comerul exterior, se individualizeaz prin urmtoarele: cambia are un caracter internaional, n sensul c menioneaz cel puin dou dintre locurile prevzute i indic faptul c oricare din dou astfel de locuri specificate sunt situate n state diferite, fie locul unde este tras cambia, fie locul indicat lng semntura trgtorului, fie locul indicat lng numele trasului, fie locul indicat lng numele beneficiarului plii, fie locul plii, cu condiia ca ori locul unde este tras cambia, ori locul plii s fie specificat n cambie i s fie situat ntr-un stat contractant; necesit promovarea uniformitii n aplicarea ei; presupune respectarea bunei credine n tranzaciile internaionale. Cambiile trebuie s cuprind urmtoarele meniuni: -denumirea de cambie; -ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani; -numele celui care trebuie s plteasc (numele trasului); -scadena; -locul unde trebuie fcut plata; -data i locul emiterii; -numele beneficiarului; -semntura emitentului. Cambia ndeplinete n circuitul comercial mai multe funcii: Instrument de ncasare. Beneficiarul poate ncasa cambia la scaden, mai precis, n una din urmtoarele dou zile lucrtoare, ulterioare scadenei. Instrument de plat. Trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate folosi cambia ca mijloc de decontare (plat) unui creditor al su, operaie ce poart numele de andosare (girare).. Instrument de creditare. Trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate sconta cambia, ceea ce presupune ca, odat cu prezentarea efectului n banc, s-i fie creditat sum nscris n cambie, mai puin o sum ce reprezint dobnda pn la scaden, sum denumit tax de scont. 53

Instrument de garantare. Operaiunile cu cambii ofer un grad ridicat de garanie, determinat de mecanismul cambial. In primul rnd, trasul devine obligat prin cambie, dac o accept, ceea ce nseamn c, dup acceptare, se angajeaz c va plti cambia conform termenilor acceptrii sale deintorului sau oricrei pri care preia i pltete cambia. n situaia n care trasul nu accept cambia, declaraia de refuz trebuie constatat printr-un act ntocmit de 48 executorul judectoresc numit protest de neacceptare". n al doilea rnd, cambia poate fi avalizat, n sensul c, o alt persoan (avalistul) se oblig s plteasc n locul debitorului (avalizatul) dac acesta refuz plata. In cazul n care se refuz plata cambiei, se recurge la un act ntocmit de executorul judectoresc numit protest de neplat". Figura 4.1 Schema de circulatie a cambei in platile internationale 4 . 1 . 2.2. Biletul la ordin Biletul la ordin reprezint un instrument de plat din relaiile economice internaionale prin care o persoan (emitentul) se oblig, expres i necondiionat, s plteasc unei alte persoane (beneficiarul) sau la ordinul acesteia, o sum de bani la data i locul specificat n document. Biletul la ordin Spre deosebire de .ceasta, biletul la ordin implic doar dou persoane, fiind emis de debitor i, ca irmare, nu mai are nevoie de acceptare. Un bilet la ordin internaional reprezint un nscris care specific cel puin lou dintre urmtoarele locuri i indic faptul c oricare din dou astfel de locuri specificate sunt situate n state diferite, i anume: locul unde este ntocmit biletul, Locul indicat lng semntura emitentului, locul indicat lng numele beneficiarului plii, locul plii, dac este specificat pe bilet . Biletul la ordin trebuie s cuprind urmtoarele meniuni: -denumirea de bilet la ordin; -promisiunea necondiionat de a plti o anumit sum de bani; scadena; -locul unde trebuie s se fac plata; 49 -numele persoanei la ordinul creia urmeaz s se fac plata, respectiv beneficiarul; data i locul emiterii; semntura emitentului. Schema de circulaie a biletului la ordin n plile internaionale este prezentat n figura 4.2. Figura 4.2. Schema de circulatie a biletului la ordin in platile internationale 4.1.2.3. Cecul Cecul reprezint un instrument de plat din relaiile economice internaionale prin intermediul cruia, o persoan (trgtor) d ordin bncii sale (tras) de a plti o sum de bani determinat unei tere persoane (beneficiar) sau nsui trgtorului emitent aflat n poziia de beneficiar. Emiterea, semnarea i punerea n circulaie de cecuri este condiionat de existena n contul emitentului la banca pltitoare a unui disponibil, denumit provizion. Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularul, l semneaz i l pred beneficiarului care, la rndul su, l va prezenta bncii sale pentru ncasare. 54

Elementele obligatorii ale unui cec sunt urmtoarele: - denumirea de cec; - ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani; - numele trasului (banca pltitoare); - locul unde trebuie s se fac plata; - data i locul emiterii cecului; - semntura trgtorului. 50 Figura 4.3. Schema de circulatie a cecului in platile internationale Cecurile pot fi clasificate dup modul de ncasare, astfel: Cec nebarat (de cas sau alb). Se pltete n numerar, la banc. Cec barat. Trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului. Pentru ncasarea sumei nscrise pe cec, beneficiarul este obligat s recurg la serviciul unei bnci printr-o unitate bancar aparinnd acesteia i care s primeasc plata n locul su. Bararea poate fi general, dac cecul nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii i special, dac ntre cele dou linii este nscris denumirea bncii. Cec de virament. Cuprinde ordinul de a transfera suma nscris n cec ntr-un cont deschis la o banc. Cec certificat. Prezint specificarea expres a provizionului, adic a disponibilului existent n contul curent al trgtorului necesar efecturii plii. Trgtorul nu mai poate retrage din contul su aceast sum nainte de expirarea termenului de prezentare al cecului. Cec documentar. Trgtorul condiioneaz plata sumei n favoarea beneficiarului de prezentarea unor documente care atest expedierea mrfurilor sau pretarea serviciilor. Cec de cltorie. Este emis n sum fix de societi bancare (format tip bancnot) i cumprat de turiti n vederea achitrii diverselor cheltuieli fr a folosi numerar. Acetia remit filele de cec beneficiarilor n schimbul cumprrii de bunuri i servicii. Beneficiarii filelor ncaseaz sumele de la bncile locale, iar acestea recupereaz sumele de la banca emitent. Un specimen al cecului de cltorie se prezint astfel: Eurocecuri (cecurile cu legitimaie de garanie). Banca emitent elibereaz odat cu carnetul de cecuri i o carte de garanie care cuprinde o serie de date (numrul de cont, numele beneficiarului). Pentru ncasarea acestor cecuri, beneficiarul este obligat s se legitimeze cu cartea de garanie. 51 Pe lng aciunea de stingere a obligaiilor de plat dintre emitent i beneficiar, cecul poate stinge i alte pli, n cazul n care este angajat n operaiuni de gir. 4.1.2.4. Crdul Crdul reprezint un instrument modera de plat, fiind o alternativ la instrumentele clasice de plat (numerar i cec), pe baza cruia deintorul are dreptul la o procedur de autorizare i plat a unor bunuri i servicii sau de retragere a unor sume.

55

n operaiunile de plat prin card intervin trei categorii de participani: - banca emitent; - deintorul crdului, fiind totodat i titular al unui cont la banca emitent; - comercianii, care accept plata prin card. Crdurile trebuie s cuprind urmtoarele meniuni: - denumirea emitentului, numrul crdului, durata de valabilitate, - numele posesorului autorizat; - holograma de securitate; - semntura trgtorului. Crdurile se pot clasifica dup mai multe criterii: A) In funcie de modul de stocare a caracteristicilor de securizare, se pot distinge: - Crduri cu band magnetic, care asigur pe trei piste distincte nscriptarea i securizarea unor informaii despre utilizatorul crdului, emitentul acestuia precum i algoritmul unic de codare / decodare a datelor de verificare a validitii crdului. - Crduri cu microprocesor (smart-carduri sau cartea de memorie), care stocheaz i verific toate datele. B) In raport cu sursa de acoperire a cheltuielilor, crdurile se clasific, astfel: - Credit - crduri (cartea de credit), care permite posesorului de card utilizarea unei linii de credit pentru achiziionarea de bunuri i servicii, retragerea de numerar, efectuarea de pli, n limita unui plafon prestabilit chiar dac nu are disponibiliti n contul su. O variant a credit-cardului este storecardul emis de ctre lanuri de magazine sau companii n scopul asigurrii loialitii clienilor i creterii volumului vnzrilor. - Debit-crduri (cartea de debit), care asigur utilizatorului achiziionarea de bunuri i servicii sau retrageri de numerar, cu condiia prezentrii unor fonduri ntr-un cont de card. C) n raport cu calitatea emitentului, crdurile se pot grupa, astfel: - Crduri emise de bnci; - Crduri emise de comerciani; - Crduri emise de alte instituii sau organizaii. D) Din punctul de vedere al circulaiei, se pot distinge: - Crduri internaionale, a cror circulaie i utilizare depesc graniele rii unde este amplasat banca emitent (de obicei sunt emise n valute convertibile i acceptate pe plan mondial); 52 - Crduri naionale, care sunt emise n moneda naional a rii unde se afl amplasat banca emitent, fiind acceptate doar pe teritoriul rii respective. 4.2. MODALITI DE PLAT INTERNAIONAL Modalitile de plat internaional reprezint ansamblul operaiunilor i a tehnicilor folosite pentru plat, precum i controlul bancar i circuitul documentelor, prin intermediul crora importatorii vireaz n contul exportatorilor sumele n valut care reprezint contravaloarea mrfurilor i a serviciilor de care au beneficiat. 56

n funcie de caracterul plii, modalitile de plat internaionale se pot clasifica n: pli la termen, prin utilizarea temporar a unui credit comercial sau bancar (de exemplu: plile realizate prin intermediul acreditivului documentar, incasso-ului documentar, scrisorii comerciale de credit etc.); pli efective, anticipate sau realizate n momentul schimbului internaional de mrfuri i servicii (de exemplu: pli realizate prin intermediul ordinului de plat); compensaii, prin livrri reciproce, echivalente, de mrfuri i servicii. Alegerea modalitii de plat internaional se realizeaz n funcie de ncrederea dintre parteneri, solvabilitatea acestora, valoarea tranzaciilor, caracteristicile mrfii, durata relaiilor comerciale dintre parteneri, situaia economic i politic din rile de unde provin cei doi parteneri, etc. 4.2.1. Acreditivul documentar Acreditivul documentar este modalitatea de plat cea mai utilizat pentru stingerea obligaiilor care decurg din tranzaciile comerciale internaionale. Mecanismul de derulare a plilor prin acreditiv documentar este reglementat printr-un set de norme intitulate Reguli i uzane uniforme referitoare la acreditivele documentare", elaborat de Camera Internaional de Comer de la Paris (CCI). Acreditivul documentar (engl. Letter of Credit, fr. Credit documentaire, germ. Akkreditiv) reprezint angajamentul ferm asumat de ctre o banc, la ordinul i n contul clientului su (importatorul), de a plti o sum de bani exportatorului prin intermediul altei bnci, la termenele stabilite de ordonatorul acreditivului (importatorul), contra remiterii documentelor care atest faptul c marfa a fost livrat. In derularea unui acreditiv documentar sunt implicate patru pri: 1. ordonatorul acreditivului documentar, care: - este importatorul, beneficiarul unei prestaii sau serviciu n cadrul relaiei contractuale; - iniiaz relaia de acreditiv documentar prin instruciunile pe care le d bncii sale pentru a plti exportatorul; 53 - completeaz formularul Cerere de deschidere acreditiv", unde precizeaz condiiile privind termenele i documentele n baza crora banca urmeaz s efectueze plata; 2. banca emitent, care: - este banca importatorului; - i asum angajamentul de plat, la solicitarea importatorului, n anumite condiii de termene i documente, n favoarea exportatorului; 3. beneficiarul acreditivului documentar, care: - este exportatorul, prestatorul de servicii, n cadrul relaiei contractuale; - este persoana n favoarea creia a fost deschis acreditivul documentar; - prezint setul de documente la banc n vederea ncasrii contravalorii mrfurilor livrate sau serviciilor prestate; 57

4. banca corespondent, care: - este situat, de regul, n ara exportatorului; - asigur transmiterea textului acreditivului documentar de la banca emitent ctre beneficiar (exportator); Acreditivul documentar (AD) se poate clasifica dup mai multe criterii: l. Dup forma acreditivului documentar, distingem: Acreditiv documentar revocabil. Poate fi modificat sau anulat de banca emitent n orice moment, fr nici o notificare prealabil a beneficiarului. Dreptul de revocare, anulare sau modificare se stinge n momentul n care plata a fost fcut. n general, acest tip de acreditiv este rar utilizat. Acreditiv documentar irevocabil. Presupune angajamentul ferm al bncii emitente de a efectua plata n favoarea beneficiarului, cu condiia ca documentele prezentate de acesta s fie n strict conformitate cu termenii i condiiile din acreditivul documentar. Acreditivul irevocabil nu poate fi modificat sau anulat de ordonator fr acordul bncii emitente, bncii confirmatoare (dac acreditivul documentar este confirmat) i al beneficiarului, acesta din urm avnd certitudinea privind plata cu condiia prezentrii documentelor strict conforme cu termenele i condiiile din acreditiv. Acreditivul documentar irevocabil, la rndul su, poate fi: Acreditiv documentar irevocabil confirmat. Este forma cea mai sigur, ntruct comport un dublu angajament de plat: cel al bncii emitente i cel al unei tere bnci - banca confirmatoare. n caz de modificare a acreditivului documentar, banca confirmatoare poate s accepte sau nu extinderea confirmrii i asupra modificrii acreditivului. Banca confirmatoare poate fi banca exportatorului sau o banc situat ntr-o ter ar. Acreditiv documentar irevocabil neconfirmat. Banca emitent, prin angajamentul su luat la deschiderea acreditivului, i asum ntreaga responsabilitate cu privire la plat, celelalte bnci acionnd ca mandatar, n numele bncii emitente i potrivit instruciunilor acesteia, neasumndu-i nici un angajament ferm de plat. 2. Din punct de vedere al domicilierii, distingem urmtoarele categorii de acreditivul documentar: Acreditiv documentar domiciliat n ara exportatorului. Mecanismul derulrii acreditivului domiciliat n ara exportatorului este prezentat n Figura. 4.5. 54 Figura 4.5. Mecanismul derularii acreditivului documentar domiciliat in tara exportatorului (1) incheierea contractului de vanzare cumparare internationala (2) ordin de deschidere a AD )ordonatorul trebuie sa indice domicilierea AD si valabilitatea acestuia) (3) deschiderea AD (elaborarea unui inscris prin care banca emitenta se angajeaza ferm la plata in favoarea exportatorului). Acest document este transmis bancii exportatorului (4) notificarea exportatorului de deschiderea AD si remiterea documentului primit 58

(5) confirmarea concordantei datelor din Ad cu termenii contractului de vanzare cumparare internationala (6) livrarea marfurilor (exportatorului intocmeste setul de documente cerut prin AD) (7) depunerea documentelor care atesta livrarea marfurilor (8) plata contravalorii marfurilor pe baza documentelor, dupa ce verifica concordanta lor cu cerintele acreditivului documentului (9) remiterea documentelor bancii emitente (10) pe baza documentelor primate si verificate, banca emitenta ramburseaza banii catre banca exportatorului (11) notificarea importatorului si remiterea documentelor referitoare la marfa contra plata, care la randul sau are obligatia de a veriffica documentele respective (12) ridicarea marfii de la transpotator contra documentelor de transport Acreditiv documentar domiciliat n ara importatorului. Mecanismul derulrii acreditivului domiciliat n ara importatorului este prezentat n Figura 4.6. 55 Figura 4.6. Mecanismul derulrii acreditivului domiciliat n ara importatorului (1) incheierea contractului de vanzare cumparare internationala (2) ordin de deschidere a AD )ordonatorul trebuie sa indice domicilierea AD si valabilitatea acestuia) (3) deschiderea AD (elaborarea unui inscris prin care banca emitenta se angajeaza ferm la plata in favoarea exportatorului). Acest document este transmis bancii exportatorului (4) notificarea exportatorului de deschiderea AD si remiterea documentului primit (5) confirmarea concordantei datelor din Ad cu termenii contractului de vanzare cumparare internationala (6) livrarea marfurilor (exportatorului intocmeste setul de documente cerut prin AD) (7) depunerea documentelor care atesta livrarea marfurilor (8) verificarea concordantei documentelor cu cerintele acreditivului documentelor si remiterea lor bancii emitente (9) pe banza documentelor primate si verificate, banca emitenta ramburseaza banii catre banca exportatorului (banca notificatoare) (10) efectuarea platii catre exportator prin creditarea contului acestuia (11) notificarea importatorului si remiterea documentelor referitoare la marfa contra plata, care la randul sau are obligatia de a veriffica documentele respective (12) ridicarea marfii de la transpotator contra documentelor de transport Acreditiv documentar domiciliat ntr-o ter ar. Prin domicilierea acreditivului documentar se nelege locul prezentrii documentelor, respectiv ara, oraul sau banca unde urmeaz s aib loc plata acreditivului. Domicilierea acreditivului este convenit de ctre partenerii din contractul de baz. 3. Dup modul de utilizare, acreditivul documentar se clasific, astfel: 59

 Acreditiv documentar cu plata la vedere. Plata exportatorului se face n momentul prezentrii de ctre acesta a documentelor la banca pltitoare. Plata se face numai dup ce banca a efectuat controlul documentelor i a constatat concordana acestora cu termenii i condiiile prevzute n acreditivul 56 documentar. Dac banca pltitoare se afl ntr-o alt locaie dect cea a exportatorului (ora, ar), controlul i plata documentelor se va face numai dup ce acestea au ajuns la ea n cadrul valabilitii acreditivului documentar. Acreditiv documentar cu plata diferat (amnat). Plata documentelor nu se face n momentul prezentrii acestora la banc, ci la o dat ulterioar, menionat n mod expres n textul acreditivului. Acreditiv documentar cu plata prin acceptare. Este utilizat n cazul n cazul unui export pe credit i presupune prezentarea la banca pltitoarea att a documentelor, ct i a unei cambii sau un set de cambii trase asupra bncii indicate n acreditiv. Banca accept cambiile, le restituie exportatorului i remite documentele importatorului. La scaden, ultimul beneficiar prezint bncii cambia sau setul de cambii bncii acceptante, iar aceasta le achit. Mecanismul derulrii acreditivului documentar cu plata prin acceptare este prezentat n Figura 4.7. Figura 4.7. Mecanismul derularii acreditivului documentar cu plata prin acceptare Unde: (1) incheierea contractului de vanzare cumparare internationala (2) exportatul remite bancii notificatoare documentele de expeditie impreuna cu o cambie trasa asupra bancii (3) banca notificatoare transmite bancii emitente documentele si cambia (4) dupa verificarea documentelor, banca emitenta accepta cambia (5) banca notificatoare remite exportatorului cambia acceptata de catre banca emitenta Acreditiv documentar cu plata prin negociere. Exportatorul prezint bncii documentele nsoite de cambii trase asupra importatorului sau bncii emitente sau altei persoane specificate n acreditiv. Banca negociatoare cumpr cambiile i mpreun cu documentele le transmite bncii emitente. Pentru operaiunea efectuat, banca percepe un comision de negociere care este pltit de beneficiarul acreditivului documentar. Mecanismul derulrii acreditivului documentar cu plata prin negociere este prezentat n Figura 4.8. 57 Figura 4.8 Mecanismul derularii acreditivului documentar cu plata prin negociere (1) exportatorul remite bancii documentele de expeditie si cambiile (2) banca negociatoare efectueaza plata (3) remiterea documentelor de expeditie si a cambiilor banciii emitente (4) banca emitenta efectueaza plata in favoarea bancii negociatoare 4. Dup modul de utilizare, acreditivul documentar se clasific, dup cum urmeaz: Acreditiv documentar transferabil. Beneficiarul poate solicita bncii pltitoare s permit utilizarea acreditivului, n totalitate sau parial, de 60

ctre unul sau mai muli beneficiari secunzi. Acest tip de acreditiv se folosete n cazul exportului n comision, unde, n calitate de beneficiar al acreditivului documentar apare comisionarul, iar n calitate de beneficiar secundar apare exportatorul real. Mecanismul derulrii acreditivului documentar transferabil este prezentat n Figura 4.9. (1) ncheierea contractului de cumprare a marfii de pe piaa interna sau cea externa (1bis) ncheierea contractului comercial internaional, care const n vnzarea aceleai mrfi unui partener strin, convenind cu acesta ca plata sase se faca prin AD transferabil (2) Ordinul de deschidere al AAD transferabil (acreditiv documentar original) (3) Deschiderea AD transferabil (acreditiv documentar original) (4) Ordinul de transfer al Ad ( n baza acreditivului documentar deschis, firma intermediara ordona bancii sale sa transfere in favoarea beneficiarului secundar o parte din valorea AD) (5) Transferull AD n favorea exportatorului real 58 Figura 4.9 Mecanismul derularii acreditivului documentar transferabil (6) Notificarea transferului (banca corespondent il anunta pe exportatorul real (beneficiarul secundar) ca a fost efectuat transferul AD) (7) n baza AD transferat n favoarea sa, exportatorul real livreaz marfa (8) Depunerea documentelor care atest livrarea mrfii (9) Efectuarea plii, dupa ce banca verific documentele care sunt n concordan cu cerintele AD transferat (10) Remiterea documentelor (11) Notificarea exportatorului intermediar (banca transferatoare notifica firma intermediara de primirea documentelor, iar acesta inlocuieste documentele, intocmind un alt set de facturi si de documente, in conformitate cu cerintele din AD originar. Acreditiv documentar rennoiii (revolving). Se caracterizeaz prin faptul c valoarea acreditivului este rentregit automat, pe msura efecturii plilor pn la un anumit plafon, n funcie de livrare. Acreditiv documentar cu clauz roie (red clause). Prezint o clauz special prin care banca pltitoare sau cea confirmatoare este autorizat s fac o plat ctre beneficiar, nainte ca acesta s prezinte documentele privitoare la expedierea mrfii. Acreditiv documentar de compensaie (reciproc). Prezint o clauz special care nu permite utilizarea acreditivului documentar de export dect n corelaie cu un acreditiv documentar de import. Prin urmare, prin combinarea a dou acreditive documentare cu astfel de clauze, partenerii care deruleaz operaiuni prin contrapartid sau n compensaie, se asigur c, n cazul n care unul dintre ei nu va livra marfa n 59 compensaie, va fi pltit de banca emitent, respectiv va primi 61

echivalentul mrfurilor nelivrate n compensaie. Acreditiv documentar subsidiar (back-to-back). Dei denumirea este unic, presupune utilizarea a dou acreditive documentare: unul de import al unei mrfi, iar altul de export al aceleai mrfi, corelate valoric i n timp de un intermediar. Acreditiv documentar cesionat. Beneficiarul acreditivului are dreptul s concesioneze o parte sau ntreaga valoare a acreditivului unui ter (beneficiarul cesiunii). Documentele necesare n executarea acreditivului documentar sunt: factura comercial, documentele de transport (conosamentul, conosamentul pentru transport combinat, documentul de transport aerian, scrisoarea de trsur feroviar, scrisoarea de transport rutier), documentul de recepie calitativ a mrfii, certificatul de origine a mrfii, polia de asigurare, licena de import, licena de export, alte documente (lista de colisaj, lista de greuti, certificatul de calitate, certificatul de analiz, certificatul de inspecie etc.). Dei implic proceduri complexe i administrative riguroase ca i formalism i un cost mare, acreditivul documentar comport o securitate total (dac acreditivul este confirmat) sau o securitate satisfctoare (dac acreditivul este neconfirmat). 4.2.2. Incasso-ul documentar Incasso-ul documentar (engl. Documentary collection, fr. Remise documentaire) reprezint o modalitate de plat internaional, prin care exportatorul transmite bncii sale documentele care atest livrarea mrfii conform contractului, iar banca remite spre ncasare documentele unei bnci din strintate, care se angajeaz s le prezinte importatorului i s solicite achitarea contravalorii mrfurilor sau serviciilor prestate. Mecanismul de derulare a plilor prin incasso documentar este reglementat printr-un set de norme intitulate Reguli uniforme pentru incasso", elaborat de Camera Internaional de Comer de la Paris (CCI). Prile implicate n derularea unui incasso documentar sunt urmtoarele: ordonatorul (trgtorul), care: - este exportatorul (vnztorul); - ncredineaz ordinul de ncasare a documentelor unui bnci, pe riscurile i pe rspunderea sa; -completeaz formularul Ordinul de ncasare", unde precizeaz condiiile concrete de derulare a operaiunii de incasso; banca remitent, care: - este banca exportatorului; - este banca la care ordonatorul a ncredinat operaiunea de incasso; - primete de la ordonator documentele care atest livrarea pe care le remite unei alte bnci; banca ncasatoare, care: - este orice banc, alta dect cea remitent, care intervine n operaiunea de incasso; 60 - asigur ncasarea sumelor, respectiv primete documentele de la banca 62

remitent, prezentarea documentelor trasului i ncasarea contravalorii lor; - transmite rezultatele incasso-ului bncii remitente, respectiv sume de bani, efecte de comer acceptate etc. banca prezentatoare, care: - are misiunea de a prezenta documentele trasului (importatorului) n conformitate cu ordinul de ncasare i de a obine ncasarea, atunci cnd aceste operaiuni nu pot fi realizate de ctre banca ncasatoare; cumprtorul (tras), care: - este importatorul; - este destinatarul documentelor vehiculate la incasso; - trebuie s plteasc o anumit condiie (plat, acceptare) n schimbul eliberrii documentelor, numai dac acestea corespund cu prevederile contractului de vnzare-cumprare internaional. In practic, banca ncasatoare i banca prezentatoare poate fi una i aceeai banc, dac documentele sunt trimise direct bncii care deservete afacerile trasului. Ordinul de ncasare este nsui documentul intitulat incasso documentar i trebuie s cuprind urmtoarele elemente: - denumirea i sediul bncii remitente; - denumirea i sediul exportatorului, respectiv al ordonatorului; - denumirea i sediul bncii ncasatoare i/sau prezentatoare; - denumirea i sediul importatorului (trasului); - modul de utilizare a incasso-ului documentar; - valoarea incasso-ului documentar; - denumirea mrfii cu precizarea caracteristicilor de calitate, ambalaj, pre etc.; - documentele care trebuie prezentate; - menionarea modalitii n care se face plata i/sau acceptarea; comisioanele i spezele bancare ce revin exportatorului i importatorului. Incasso-ul documentar presupune doar o manipulare de documente de ctre bnci potrivit instruciunilor primite de la exportator. In consecin, obligaia bncilor se rezum doar la prestarea unor servicii. In funcie de documentele vehiculate de bnci, distingem dou tipuri de incasso: incasso simplu, care este un incasso de documente financiare nensoite de documente comerciale; incasso documentar, care este un incasso de documente comerciale nsoite sau nu de documente financiare. Din punct de vedere al modului n care importatorul intr n posesia documentelor, incasso-ul poate fi: incasso documente contra plat (engl. documents againstayment), caz n care importatorul intr n posesia documentelor dup ce efectueaz plata; incasso documente contra acceptare (engl. documents against acceptance), caz n care importatorul intr n posesia documentelor dup ce accept cambia, urmnd ca plata mrfurilor s o efectueze la scadena cambiilor. 61 63

Figura 4.10. Mecanismul derulrii unui incasso documentar (1) ncheierea contractului comercial internaional, act prin care doi parteneri convin c plata s se efectueze prin incasso documentar (2) livrarea mrfii n concordan cu termenele de livrare i condiiile convenite prin contractul comercial internaional (3) documentele care atest livrarea sunt depuse la banca exportatorului /banca remitent, odat cu prezentarea ordinului de ncasare si prezint condiiile n care documentele vor fi nmanate importatorului (4) banca remitenta emite incasso-ul documentar si ii remite unei banci corespondente din tara importatorului (banca importatorului /banca prezentatoare) mpreuna cu documentele care atesta livrarea marfii. (5) Notificarea importatorului cu privire la sosirea documentelor (6) n funcie de instruciunile primite incasso documentar, banca importatorului /banca prezentatoare elibereaz documentele fie contra plat, fie contra acceptari cambiei (7) Ridicarea mrfii de la transportator contra documentelor de transport (8) Banca importatorului/ banca corespondent comunic bncii remitente ncasarea contravalorii documentelor de export i remite banii sau cambia, n cazul documentelor contra acceptare (9) Banca remitent notific exportatorul de incasarea banilor sau remite cambia acceptat n cazul in care documentele au fost contra acceptate. Documentele necesare n executarea incasso-ului documentar sunt: factura comercial, documentele de transport (conosamentul, conosamentul pentru transport combinat, documentul de transport aerian, scrisoarea de trsur feroviar, scrisoarea de transport rutier), certificatul sau polia de asigurare, cambia, documentul de recepie calitativ a mrfii, certificatul de origine a mrfii, licena de import, licena de export, alte documente (lista de colisaj, lista de euti, certificatul de calitate, certificatul de analiz, certificatul de inspecie etc). 62 Aceast modalitate de plat este mai puin singur pentru exportator dect xeditivul documentar, ntruct marfa este livrat importatorului fr nici o iranie de plat. In consecin, modalitatea de plat prin incasso documentar l :pune pe exportator la o serie de riscuri, precum riscul de neplat, riscul trzierii plii, riscul de transfer, riscul pierderii sau al deteriorrii mrfii i alte scuri comerciale, riscul politic etc. 4.2.3. Ordinul de plat Ordinul de plat este dispoziia dat de o persoan (ordonator) unei bnci, de a plti o sum determinat de bani, n favoarea unei alte persoane (beneficiar), n vederea stingerii unei obligaii bneti care provine dintr-o relaie existent ntre donator i beneficiar. Lund n considerare definiia ordinului de plat i avndu-se n vedere i practica utilizrii sale, se pot desprinde anumite caracteristici ale ordinului de plat, i anume: - relaia de plat apare ca urmare a asumrii unei obligaii ntre ordonator i beneficiar; - operaiunea este iniiat de ordonator (n calitate de pltitor), acesta 64

fiind cel care stabilete regulile necesare derulrii operaiunii; ordinul de plat are un caracter revocabil, care const n dreptul ordonatorului de a-i retrage sau modifica instruciunile de plat, cu condiia ca ordinul su iniial s nu fi fost executat (prin efectuarea . plii ctre beneficiar); - plata prin intermediul ordinului de plat necesit n mod obligatoriu existena unui cont bancar deja constituit de ordonator la banca sa; din punct de vedere al modalitii de ncasare, se pot distinge dou categorii de ordine de plat: ordin de plat simplu, a crui ncasare nu este condiionat de prezentarea vreunui document sau explicaii privitoare la scopul sau motivul plii; ordin de plat documentar, a crui ncasare este condiionat de obligaia beneficiarului de a prezenta anumite documente justificative, indicate n mod expres de ctre ordonator. - bncile care intervin n derularea operaiunii au rolul de prestatoare de servicii, unica lor rspundere constnd n manevrarea corect a fondurilor i a documentelor, iar n cazul ordinului de plat documentar au i obligaia de a solicita de la beneficiar documentele necesare plii, conform instruciunilor primite de la ordonatorul plii. Modalitatea de plat prin ordin de plat presupune utilizarea documentului intitulat Ordin de plat", care este un formular tipizat, pus la dispoziie de banc i care trebuie s cuprind urmtoarele elemente: - ordinul necondiionat de a plti a anumit sum de bani; - numele sau denumirea beneficiarului i, dup caz, numrul contului acestuia deschis la societatea bancar destinatar; - numele sau denumirea pltitorului, numrul contului acestuia deschis la societatea bancar ordonatoare; denumirea societii bancare ordonatoare; - denumirea societii bancare destinatar (banca beneficiarului); 63 - suma ce va fi pltit, cu indicarea valutei n care se va face plata; - modul de plat: letric, telegrafic, SWIFT; - semnturile autorizate ale bncii ordonatoare sau ale persoanei autorizate de ctre firma ordonatoare. Fig ura 4.1 1. Me can ism ul pl ilo r inte rnaionale prin ordin de plata documentar 65

(1) existena unei obligaii de plata (2) emiterea ordinului de plata (ordonatorul cere bancii la care are contul sa plateasca o suma in valuta unei persoane fizice sau juridice) (3) ordonatorul comunic beneficiarului ordinul de plat (4) banca ordonatorului debiteaza contul ordonatorului cu suma n valuta nscris n ordinul de plat (5) banca ordonatorului dispune transferul sumei n valut sau crediteaza contul bncii corespondente(banca beneficiarului) (6) notificarea beneficiarului (7) beneficiarul sumei remite bancii sale documentele cerute prin ordinul de plat (8) banca beneficiarului nregistreaz suma n valuta in contul beneficiarului (9) banca beneficiarului remite bncii ordonatorului documentele primite de la beneficiar (10) banca ordonatorului transmite documentele ordonatorului (11) beneficiarul confirm ordonatorului ncasarea sumei n valuta Dei ordinul de plat reprezint modalitatea cea mai simpl de realizare a unei pli, respectiv ncasri, este destul de rar utilizat n comerul internaional, ndeosebi datorit riscului de revocare pe care l comport. De aceea se recomand utilizarea ordinului de plat mpreun cu alte modaliti de plat. 4.2.4. Scrisoarea de credit comercial Scrisoarea de credit comercial reprezint un document prin care banca emitent se angajeaz n mod irevocabil fa de exportator s onoreze cambiile trase asupra ei de ctre acesta, fie prin plat (dac cambiile sunt la vedere) sau prin acceptare (dac cambiile sunt la termen) cu condiia ca, odat cu cambiile, 64 s fie prezentate i documentele menionate n scrisoarea de credit prin care se atesta expedierea mrfii. Scrisoarea de credit comercial prezint urmtoarele caracteristici: - este o variant a acreditivului care se utilizeaz ndeosebi n rile de influen bancar anglo-saxon (SUA, Marea Britanie, Japonia, Australia); - este domiciliat ntotdeauna n strintate, la sediul bncii emitente din ara importatorului sau dintr-o ar ter; - nu presupune acoperirea cu fonduri a angajamentului de plat chiar n momentul emiterii ei. Mecanismul derulrii scrisorii de credit comercial este prezentat n Figura 4.13. Figura 4.13. Mecanismul derulrii scrisorii de credit comerciale (1) ncheierea contractului de vnzare internaional, cu plata prin scrisoare de credit comercial (2) importatorul ncheie cu banca sa un contract prin care aceast autoritate emita scrisoarea de credit, angajandu-se fa de exportator s onoreze cambiile trase asupra sa. Banca va face plata din contul importatorului sau dintr-un credit acordat acestuia 66

(3) banca importatorului trimite scrisoarea de credit direct exportatorului, autorizandu-l sa traga cambii direct asupra sa (4) la primirea scrisorii de credit exportatorul expediaza marfa i obine documentul necesar ncasrii preului (5) exportatorul trimite documentul nsoit de cambii la banca emitent a scrisorii de credit, la primirea carora acesta va face plata imediat (cazul cambiilor la vedere) la ordinul bancii indicate de catre exportator sau le va accepta prin semnare (cazul cambiilor la termen), urmarind ca acesta sa devina liber negociabile, conform dreptului cambial (6) banca emitenta remite importatorului documentele de expediie a marfii pentru ca aceasta sa intre in posesia mrfurilor ajunse la staia de destinaie. Modalitatea de plat prin scrisoarea de credit comercial prezint siguran att pentru exportator, care are n acest sens angajamentul irevocabil 65 al bncii emitente, ct i pentru importator, deoarece onorarea cambiilor se face numai cu dovedirea prin documente a ndeplinirii obligaiilor exportatorului . 4.2.5. Compensaia. Acordul de clearing O alt modalitate de stingere a obligaiilor din schimburile comerciale internaionale o constituie compensaiile, care sunt schimburi directe de marf contra marf sau servicii contra servicii, cele dou fluxuri (de export i import) compensndu-se reciproc, fr a fi necesar intervenia mijloacelor de plat. Tranzaciile prin compensaie se grupeaz astfel: barter, care reprezint schimbul comercial nemijlocit dintre partenerii de afaceri caracterizat prin lipsa transferului bnesc, deoarece mrfurile exportate se compenseaz valoric cu mrfurile importate (compensaia este 100%); tranzacii reciproc legate, care presupun achiziionarea unor mrfuri din strintate n schimbul vnzrii altor mrfuri ctre partenerii strini (la aceste tranzacii se ncheie dou contracte, i anume: un contract de import i un contract de export); tranzacii valutare prin compensaii, care presupun acceptarea de ctre exportator a unei pli complete sau pariale sub form de mrfuri. Clearing-ul reprezint un acord ntre dou ri sau mai multe ri pentru o compensare global a fluxurilor de bunuri i servicii reciproce pe o perioad determinat de timp (de obicei un an), cu excluderea total sau parial a transferului valutar. Sistemul de pli prin clearing oblig toate persoanele fizice i juridice din ara respectiv la respectarea lui. Mai mult dect att, determin anumite restricii n modul n care comercianii trebuie s efectueze activitatea de import - export. Din punct de vedere al tehnicii utilizate, exist clearing cu un cont i cu dou conturi, acesta din urm fiind i cel mai utilizat (Figura 4.14). Figura 4.14. Modul de efectuare a decontrii n cazul unui clearing bilateral cu dou conturi 66 (0) ntre rile A i B exist un acord de clearing n baza cruia se deschid 67

conturi de clearing la bncile desemnate din fiecare ar, se stabilesc moneda clearing si creditul tehnic (1) contract de vanzare internationala (2) livrare mrfuri in baza contractului (3) remiterea documentelor de plat (4) creditarea contului exportatorului (5) remiterea documentelor de plat (6) eliberarea documentelor i debitarea contului (7) confirmarea plii Din aceste considerente, organismele internaionale (FMI) consider derularea relaiilor comerciale internaionale pe baza acordurilor de clearing o abatere de la relaiile de la relaiile de schimb nengrdite. In mediul de afaceri internaional, acordurile de clearing se ncheie de obicei pe un suport bilateral, mai ales ntre ri n curs de dezvoltare. 4.3. MODALITI DE FINANARE N COMERUL EXTERIOR Finanarea n comerul exterior cuprinde ansamblul instrumentelor, mecanismelor i a tehnicilor prin care se asigur mijloacele de plat necesare efecturii tranzaciilor comerciale internaionale, investiiilor internaionale, aciunilor de cooperare economic internaional. Din punctul de vedere al provenienei resurselor, finanarea poate fi intern (sursele proprii ale societilor) i extern (sursele provin de la bnci sau alte instituii financiare). Finanarea extern poate fi asigurat de surse din ar sau din strintate. Din punctul de vedere al duratei finanrii, exist finanare pe termen scurt (1 - 12 luni) utilizat mai ales n cazul tranzaciilor comerciale internaionale i finanare pe termen lung (peste 1 an) specific investiiilor internaionale i aciunilor de cooperare economic internaional. 4.3.1. Modaliti de finanare pe termen scurt Scopul finanrii pe termen scurt este de a asigura mijloacele de plat pentru exportatorul care a vndut mrfuri pe credit i care va recupera contravaloarea mrfurilor exportate ntr-o perioad de pn la un an. Creditele pe termen scurt pot avea un caracter de prefinanare a operaiunilor, fiind legate de activitatea de producie-export a clientului bncii; alte credite sunt legate strict de o operaiune de export i pot fi acordate productorilor exportatori sau firmelor comerciale de export i import2. n categoria modalitilor de finanare pe termen scurt sunt incluse: a) Creditele pe termen scurt. Creditele pe termen scurt pentru finanarea exporturilor pot fi grupate astfel: Credite de prefinanare a exporturilor, care sunt acordate exportatorului pentru realizarea produciei de export; Credite de export, care sunt acordate exportatorului pentru acoperirea nevoilor de exploatare n intervalul dintre momentul livrrii mrfii i cel al ncasrii contravalorii acesteia. n categoria creditelor de export sunt incluse: 67 Avansul de documente de mrfuri. Unele bnci pot acorda credite pe baza unor documente care atest existena mrfurilor pregtite pentru export. Valoarea creditului poate ajunge pn la 80% din valoarea mrfurilor ce 68

urmeaz a fi exportate; Avansul n valut. Bncile pot acorda un mprumut n valut exportatorului, n baza creanei acestuia fa de importator. Scadena acestui mprumut este data la care importatorul efectueaz plata; Avansul bancar prin cesiunea de creane. In unele ri, bncile pot acorda un avans exportatorilor pentru rentregirea fondurilor avansate de acetia n livrri de mrfuri pe credite pe termen scurt, prin cesionarea creanelor deinute asupra importatorilor. Avansul acordat nu depete, de regul 70% din valoarea facturilor; Credite garantate printr-o poli de asigurare. Bncile pot acorda finanare unui exportator cu condiia existenei unei polie de asigurare a creditului emis n favoarea bncii. b) Scontarea. Este operaia de credit prin care banca pune la dispoziia exportatorului, beneficiar al unui titlu de credit neajuns la scaden, suma corespunztoare titlului avnd n contrapartid proprietatea asupra acestei creane. c) Forfetarea se aplic nu numai creanelor pe termen scurt, ci i celor pe termen lung. Figura 4. 15. Mecanismul operaiunii de forfecare a titlurilor de credit (1) Contract de vnzare-cumprare internaionala (2) Tragere cambii (3) Acceptarea cambia (4) Livrarea mrfuri n baza contractului (5) Negocierea condiiilor de prelucrare a cambiilor (6) Prezentarea cambia (7) Plata sumelor de cambia (mai puin taxa de forfetare) (8) Plata sumelor de cambii la scaden Dei forfetarea, ca i scontarea, asigur recuperarea sumelor nainte de scaden, ntre cele dou modaliti de finanare exist deosebiri. Factoringul este operaiunea desfurat pe baza contractului ncheiat ntre factor i aderent 68 (exportatorul), prin care primul se angajeaz, ca n schimbul unui comision, s preia n proprietatea sa creanele aderentului din facturile pe care acesta se oblig s i le transmit i s accepte subrogarea factorului n toate drepturilor asupra debitorilor. In funcie de momentul la care se face plata creanelor, distingem urmtoarele categorii de factoring: factoring clasic, care presupune plata facturilor de ctre firma de factoring (factorul) chiar n momentul prelurii acestora; putem, spune c factorul acord un credit aderentului pn n momentul scadenei creditului furnizor acordat de aderent (exportator) importatorului n schimbul unui comision; factoring la scaden, care presupune plata la scaden facturilor aderentului de ctre factor, n schimbul comisionului pentru intermedierea operaiunilor de decontare. DEOSEBIRI NTRE SCONTARE I FORFETARE Scontare Forfetare 69

1. Banca nu preia riscurile de neplata aparute ca urmare a relei credinte sau a falimentului importatorului sau garantului 1. Institutia de forfetare preia asupra sa toate riscurile de neplata 2. Scontarea este facuta de banci comerciale, pe piata de credit national 2. Se realizeaza pe plan international de catre un numar relativ redus de institutii specializate 3. Scadenta efectelor de comert (cambii bilete la odrin) este de maximum 90 de zile. 3. Se negociaza mai ales titluri de creanta pe termen lung. 4. Banca ce efectueaza scontul se poate refinanta de la banca comerciala 4. Are ca surse de finantare fonduri atrase de institutii de forfetare de pe pietele financiare internationale 5. Taxa scontului se stabileste in functie de conditiile pietei nationale a creditului 5. Costul forfetarii este determinat de nivelul dobanzii de pe pietele financiare pentru valuta in care se exprima creanta 6. Bancile comerciale sconteaza titluri de credit exprimate in moneda nationala 6. Institutiile de forfetare primesc titluri de credit exprimate in valuta 7. Taxa de forfetare este mai mare decat taxa scontului datorita preluarii riscurilor de catre institutia de forfetare.

4.3.2. Modaliti de finanare pe termen lung Scopul finanrii pe termen lung este de a asigura mijloacele de plat pentru exportatorul care a vndut mrfuri pe credit i care va recupera contravaloarea mrfurilor exportate ntr-o perioad mai mare de un an, dar n acelai timp, i pentru asigurarea exporturilor complexe i a aciunilor de cooperare economic internaional. In categoria modalitilor de finanare pe termen lung sunt incluse: 69 a) Creditul furnizor. Este acordat exportatorului de ctre o banc, n situaia n care acesta accept importatorului o amnare a plii. Practic, operaiunea presupune dou relaii distincte de creditare: un credit n marf, acordat de exportator importatorului prin acceptarea efecturii plii la un anumit termen de livrare; un credit n bani, acordat de banc exportatorului pentru 70

finanarea operaiunii de export. Valoarea creditului se situeaz ntre 80-90% din valoarea mrfii, diferena fiind suportat de importator sub form de avans sau plat la livrare. Bncile comerciale condiioneaz acordarea creditelor pentru exportatori de asigurarea valorii creditului la o instituie de asigurri. Astfel, banca va avea o garanie pentru creditul acordat pe toat durata acestuia. Prima de asigurare este suportat de ctre importator fie direct, prin evidenierea acesteia separat de contract, fie indirect, prin includerea n preul mrfii negociat cu exportatorul. Mecanismul derulrii creditului furnizor este prezentat n Figura 4.17. Figura 4.17. Mecanismul derulrii creditului furnizor (1) contract commercial (credit n marf) (2) convenie de credit (credit in bani) (3) polia de asigurare (4) refinanare la o instituie specializat/ pe piaa monetara (5) livrarea mrfii (6) finanarea (creditarea) (7) plata livrrii (8) rambursarea creditului b) Creditul cumprtor. Este o finanare direct acordat importatorului de ctre o banc din ara exportatorului n scopul plii imediate a contravalorii mrfurilor importate. Valoarea creditului se situeaz ntre 75-90% din valoarea mrfii, diferena fiind suportat de importator sub form de avans sau plat la livrare. 70 Asigurarea creditului este realizat de ctre banca exportatorului, dar costul asigurrii este suportat de importator. c) Leasingul In derularea tranzaciilor internaionale se cunosc mai multe forme de leasing, difereniate dup mai multe criterii: 1. In funcie de prile participante la contract: leasing direct - finanatorul este i productorul extern (furnizorul); leasing indirect - finanarea este realizat prin intermediul unei societi specializate de leasing. 2. Dup coninutul ratei de leasing raportat la preul de export: leasing financiar - urmrete recuperarea integral a valorii bunului contractat pe parcursul derulrii operaiunii de leasing, mpreun cu o serie de costuri auxiliare i obinerea unui beneficiu; leasing funcional - presupune recuperarea a unei pri din valoarea bunului contractat pe parcursul derulrii operaiunii de leasing. Durata de derulare a contractului de nchiriere este mai redus dect cea de funcionare a bunului. 3. Dup modul de calcul al costurilor pe baza crora se calculeaz ratele de leasing: leasing net ratele de leasing se calculeaz numai pe baza preului net, de vnzare a bunului nchiriat; leasing brut - ratele de leasing includ pe lng preul de vnzare a 71

bunului nchiriat i cheltuielile de asigurare, ntreinere i reparaii ale bunului. 4. Forme speciale de leasing: lease-back - presupune vnzarea de ctre proprietar a unui bun unei societi de leasing i luarea n leasing a bunului vndut de ctre proprietarul iniial; time-sharing - reprezint o nchiriere a unui bun n timpi partajai, adic simultan mai multor utilizatori; leasing experimental - presupune nchirierea bunurilor pentru o perioad scurt de timp, urmate de vnzarea lor, n cazul n care bunurile corespund cerinelor beneficiarului, sau returnarea lor, n caz contrar; master leasing - este o form de leasing la care apeleaz cruii, care nu mai sunt nevoii s achiziioneze containere pentru transportul mrfurilor. Dei costurile pe care le implic operaiunea de leasing sunt n general mai mari dect alte forme de finanare, beneficiarul are o serie de avantaje precum plata ealonat n timp, asistena oferit de societile de leasing, posibilitatea de a achiziiona bunul, de a-1 restitui sau de a solicita rennoirea contractului de leasing, n momentul n care perioada de nchiriere a expirat. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Care sunt mijloacele de plat internaional? 2. Cum se clasific valutele dup regimul convertibilitii? 3. Numii principalele caracteristici ale Drepturilor Speciale de Tragere (DST). 4. Care sunt funciile monedei EURO? 5. Care sunt instrumentele de plat internaional? 71 6. Cum se clasific titlurile de credit dup coninutul lor? 7. Ce avantaje prezint titlurile de credit ca instrument de plat n relaiile internaionale? 8. Ce este cambia? 9. Ce funcii ndeplinete cambia n circuitul comercial? 10. Ce reprezint biletul la ordin i ce trebuie s cuprind acesta? 11. Definii cecul. 12. Cum se clasific CEC-ul? 13. Cum poate fi definit crdul? 14. Cum se clasific crdurile n raport cu sursa de acoperire a cheltuielilor? 15. Care sunt modalitile de plat internaionale, funcie de caracterul plii? 16. Cum este reglementat mecanismul de derulare a plilor prin acreditiv documentar? 17. Care sunt prile implicate n derularea unui acreditiv documentar? 18. Ce clauze trebuie s cuprind un acreditiv documentar? 19. Cum se clasific acreditivul dup criteriul domicilierii? 20. Definii incasso-ul documentar. 21. Ce pri sunt implicate n derularea unui incasso documentar? 22. Ce reprezint ordinul de plat? 23. Cum se poate transmite ordinul de plat? 24. Cum se definete scrisoarea de credit comercial? 25. Care sunt caracteristicile scrisorii comerciale? 72

26. Cum sunt clasificate compensaiile dup obiectul lor? 27. Ce reprezint clearing-ul? 28. Care sunt modalitile de finanare pe termen scurt? Dar pe termen lung? 29. Care sunt asemnrile i deosebirile dintre scontare i forfetare? BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002 2. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2008 3. Puiu, Alexandru, Tehnici de negociere, contractare i derulare n afacerile economice internaionale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997 4. Sndulescu, Ion, Reguli i practici n comerul internaional: tipologia i negocierea contractelor de comer exterior: ghid practic, Editura All Beck, Bucureti, 1998 5. Sut, Nicolae, Comer internaional i politici comerciale contemporane, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2003 6. Vancea, Diane, Pli i finanri n operaiunile de comer exterior, vol. 2, Editura Expert, Bucureti, 2003 7. *** http://www.birouldeimportexport.ro 8. *** http://eur-lex.europa.eu 72

TEMA V. RISCURILE N AFACERILE ECONOMICE INTERNAIONALE

CONINUT 5.1. Clasificarea riscurilor 5.2. Clauze contractuale de acoperire a riscurilor 5.3. Alte metode de prevenire i contracarare a riscurilor REZUMAT Literatura juridic consider, de regul, c riscurile comerciale pot avea semnificaia riscului normal n msura n care nu se poate reine nici o culp n sarcina persoanelor care au contribuit la realizarea operaiunii de comer exterior, inclusiv n privina clauzelor asigurtorii mpotriva factorilor de risc care au fost incluse n contractul comercial. Afacerile economice internaionale se desfoar n condiiile existenei a numeroase riscuri ca urmare a caracterului complex al relaiilor economice internaionale contemporane, a evoluiilor adeseori contradictorii care au loc pe piaa mondial, a fenomenului de instabilitate care caracterizeaz economiile naionale i economia mondial n ansamblul su. Procesul decizional se realizeaz, deci, n acest domeniu, de cele mai multe ori, n condiiile de risc i incertitudine, astfel nct agenii economici nu au sigurana c prin afacerile ncheiate vor obine rezultatele scontate. Uneori se delimiteaz situaiile de risc de celecare intr - n domeniul rspunderii contractuale, fapt subliniat n literatura de specialitate, culpa excluznd riscul, care rmne localizat n sfera evenimentelor aflate n afara

73

posibilitilor de influenare a prevederilor contractuale. Corespunztor acestei accepiuni se limiteaz coninutul riscurilor la acele evenimente, fenomene, implacabile i exterioare tranzaciei, acestea neincluznd pierderile cauzate unui partener do afaceri de conduita culpabil a celuilalt. n acest sens riscurile reprezint consecinele patrimoniale ale neexecutrii sau ale executrii tardive sau necorespunztoare, ale unei obligaii dintr-un contract comercial internaional, pentru care creditorul prejudiciat nu poate trage la rspundere pe debitor. OBIECTIVE - Cunoaterea i nelegerea noiunii de risc - nelegerea i perceperea clasificrii riscurilor - Cunoaterea metodelor de prevenire i contracarare a riscurilor 5.1. CLASIFICAREA RISCURILOR Afacerile economice internaionale se desfoar n condiiile existenei a numeroase riscuri ca urmare a caracterului complex al relaiilor economice internaionale contemporane, a evoluiilor adeseori contradictorii care au loc pe piaa mondial, a fenomenului de instabilitate care caracterizeaz economiile naionale i economia mondial n ansamblul su. Procesul decizional se realizeaz, deci, n acest domeniu, de cele mai multe ori, n condiiile de risc i incertitudine, astfel nct agenii economici nu au sigurana c prin afacerile ncheiate vor obine rezultatele scontate. 73 Uneori se delimiteaz situaiile de risc de celecare intr - n domeniul rspunderii contractuale, fapt subliniat n literatura de specialitate, culpa excluznd riscul, care rmne localizat n sfera evenimentelor aflate n afara posibilitilor de influenare a prevederilor contractuale. Corespunztor acestei accepiuni se limiteaz coninutul riscurilor la acele evenimente, fenomene, implacabile i exterioare tranzaciei, acestea neincluznd pierderile cauzate unui partener do afaceri de conduita culpabil a celuilalt. n acest sens riscurile reprezint consecinele patrimoniale ale neexecutrii sau ale executrii tardive sau necorespunztoare, ale unei obligaii dintr-un contract comercial internaional, pentru care creditorul prejudiciat nu poate trage la rspundere pe debitor. Riscurile n afacerile economice internaionale pot fi clasificate dup mai multe criterii: a) Dup coninutul i natura lor riscurile pot fi: - cu un coninut neeconomic: stare de rzboi, blocade economice, embargouri, schimbri ale regimului politic, adoptarea de interdicii la transferuri valutare, anulri ale autorizaiilor de export sau de import, calamiti naturale etc. cu un coninut economic; riscul datorat fluctuaiilor valutare i ale preurilor, cel provenit din neexecutarea obligaiilor contractuale, neplata pentru mrfurile livrate etc. b) Dup cauzele care le determin, riscurile pot fi: naturale, determinate de fenomene cum sunt cutremurele, inundaiile, uraganele, erupiile vulcanice etc. - politice (instituionale) aprute sub incidena factorilor politici i care 74

sunt mai puternice n urma revoluiilor, a loviturilor de stat, datorit crora apar temporar elemente de anarhie, de nesiguran n afaceri, iar ulterior, modificri juridice importante: riscuri de management n domeniul produciei determinate de anumite disfuncionaliti existente n activitatea de producie pentru export ca urmare a slbiciunilor existente n organizarea aprovizionrii, a produciei i a muncii; riscuri contractuale sau de neexecutare a obligaiilor contractuale, datorate neajunsurilor n organizarea activitii comerciale; riscuri de pre, datorate inflaiei i n general instabilitii preurilor; riscuri financiar-monetare, datorate, n principal, fluctuaiilor cursurilor monetare, precum i nesiguranei valorificrii capitalului investit n contextul afacerilor internaionale. c)Dup localizarea lor riscurile sunt: interne, localizate n domeniul capacitii de realizare uman, al dotrii cu mijloace materiale, n procesele economice ale ntreprinderilor proprii de comer exterior, cele privind depozitarea, manipularea i transportul intern al mrfurilor etc; externe, apar ntre parteneri din ri diferite n procesul afacerilor economice internaionale. d)Dup domeniul activitii umane n care acioneaz, riscurile se plaseaz n: producia pentru export; 74 circulaia bunurilor i serviciilor. Riscuri n sfera produciei ocup un loc important n afacerile internaionale i vizeaz diferite aspecte care concur la nerealizarea n termenii prevzui a contractului extern; nerespectarea prevederilor contractuale referitoare la cantitatea, calitatea, termenul de livrare a mrfurilor etc. Riscuri de inovaie i tehnologice apar ca urmare a nendeplinirii inovaiilor i modernizrilor scontate n domeniul produciei pentru export, viznd diferite aspecte cum sunt: fiabilitatea, estetica produselor sau tehnologiile de fabricaie. Riscul de inovaie n afacerile economice internaionale mbrac i alte forme care in de complexitatea progresului tiinifictehnic contemporan. Astfel, uneori cheltuielile pentru nfptuirea inovaiilor sau modernizrilor sunt n realitate mult mai mari dect cele prevzute prin studiile de fezabilitate, riscul aprnd pentru ntreprinderea productoare pentru export de a nu-i acoperi costurile. Alteori, unele fabrici exportatoare i experimenteaz produse i tehnologii noi, insuficient verificate sub aspectul funcionrii lor pe scama unor parteneri de afaceri din ri n care legislaia privind securitatea n producie este incomplet sau, n orice caz, mai lejer. n fond, se efectueaz un experiment pe seama partenerilor strini, de regul, din ri n curs de dezvoltare. n fine, riscul de inovare i modernizare a produciei poate s apar n afacerile economice internaionale n sensul c n urma transferului de tehnologii pe baze comerciale, prin inovaii brevetate sau prin know-how, importatorii nu reuesc s realizeze produsele la parametrii proiectai, la nivelul 75

produselor din rile exportatoare sau la unul apropiat de acesta. Riscul poate aciona pentru importator, dar n msura n care plata importurilor de inovaii se face prin cote procentuale din comercializarea produselor realizate sub licen sau know-how importat, riscul vizeaz i pe exportatorul de tehnologie. Riscul tehnologic apare n importul de tehnologie i n cazul cnd aceasta nu corespunde, fie condiiilor de infrastructur din ara importatoare (baza tehnico-material i organizarea muncii n ara productoare), fie cerinelor i nivelului tehnic existent pe piaa internaional. Riscuri provenite din cooperarea economic, apar, regul, n cazul exporturilor complexe i pot fi riscuri de cooperare intern, situaie n care exportatorul este o ntreprindere care acioneaz ca furnizor general care lucreaz cu un numr mare de subfurnizori din ar, precum i riscuri de cooperare internaional cnd se realizeaz produsul cu importuri de completare sau prin diferite aciuni de cooperare economic cu firme strine i neconcordana de ordin tehnic-calitativ sau nerespectarea termenelor de livrare a subansam-blelor de ctre subfurnizori se reflect n riscuri pentru activitatea de producie a furnizorului general. Riscul informaional se manifest sub forma ntrzierilor sau deformrilor n circuitul informaiilor ntre doi sau mai muli ageni economici angajai ntr-o afacere economic internaional. n mod frecvent acest risc se manifest n raporturile dintre productori i ntreprinderea de comer exterior sub forma insuficientei informri de ctre acesta din urm asupra schimbrilor care au loc n cererea extern, dar n sensul c ntreprinderile productoare pentru export nu in la curent pe oamenii de afaceri care efectueaz exportul asupra evenimentelor tehnico-economice care duc la nerea-lizarea contractului extern. 75 Riscurile n domeniul factorului "capacitate de realizare uman". Acestea sunt riscuri care pot apare pe o arie larg, care ncepe cu faza cercetrii i proiectrii de produse i servicii, continu cu producerea acestora i, evident, cu domeniile specifice afacerilor economice internaionale. Riscurile provin, pe de o parte, din insuficientele cunotine pe care trebuie s le posede managerii, precum i personalul de execuie din aceste uniti, iar pe de alt parte, din nerespectarea caracterului confidenial al operaiunilor astfel nct se poate favoriza spionajul economic cu urmri grave pentru ntreprinderile i chiar economiile naionale,n care devin victime ale acestei activiti, cu impact puternic n economia mondial contemporan. Aceste riscuri pot fi prevenite, fie i parial, printr-o selectare atent a specialitilor angrenai n afacerile economice internaionale, mai ales in domeniile tehnicii i tehnologiei de vrf, prin msuri menite s stimuleze i s oblige lucrtorii din ntreprinderile cu activitate de comer exterior s fie preocupai n permanen de perfecionarea lor. Riscul de neexecutare constituie o form a riscului comercial, care decurge din situaiile n care fie cumprtorul nu mai vrea (sau nu mai poate) s ridice o partid de mrfuri deja contractat, adic nu-i menine propria obligaie de a intra n proprietatea mrfii i a achita preul (riscul este al vnztorului), fie vnztorul nu trimite marfa sau o trimite cu ntrziere. 76

Situaia devine i mai grav dac, ntre timp, cumprtorul s-a angajat s revnd'marfa respectiv unui client al su i, deci, trebuie s i-o procure de la un alt vnztor (riscul este al cumprtorului). Riscul de insolvabilitate, apare atunci cnd cumprtorul, dup primirea mrfii, nu procedeaz la plata preului ei, fie imediat n condiiile afacerilor cash, fie nu se achit la scaden de aceast obligaie, riscul de credit. n afacerile economice pe credit, posibilitatea apariiei riscurilor crete datorit timpului ndelungat dintre trimiterea mrfii i ncasarea preului. Ca atare, n afacerile economice internaionale, mai ales a celor pe credit, se ncearc transferarea riscurilor de insolvabilitate asupra companiilor de asigurare sau a societilor de factoring. n prevenirea i evitarea insolvabilitii se pot lua msuri macroeconomice, cum ar fi normele de funcionare bancar care protejeaz deponenii prin impunerea unor reguli menite s imprime o anumit poziie de echilibru n relaiile cu clienii. Asemenea dispoziii cunoscute i sub denumirea de norme prudeniale sunt: obligaia unui capital minim; un anumit raport ntre fondurile proprii nete i creditele acordate, ponderate dup gradul lor de risc; o rat de diviziune a riscurilor care limiteaz, n funcie de fondurile proprii ale bncii, dimensiunea creditului ce poate fi acordat unui singur client astfel nct falimentul unuia dintre clieni s nu duneze esenial echilibrul bncii. Riscul lipsei de lichiditate. Pentru bnci lichiditatea este posibilitatea de a asigura n orice moment efectuare plilor cerute de creditorii si. n situata n care o banc nu mai poate face plile solicitate ofer riscul de lichiditate care extins la mai multe bnci poate provoca o cauz foarte periculoas pentru economia naional. Riscul de pre, apare datorit neconcordanei de timp, ntre momentul ncheierii contractului de comer exterior i momentul ncasrii sau al plii, dup cum urmeaz: 76 -pentru exportator, apare riscul ca preul contractului s fie sub nivelul celui mondial din momentul plii; - pentru importator, acest risc const n faptul c preul stabilit n momentul ncheierii contractului s lie mai mare dect preul mondial din momentul plii. Fundamentarea corect a preului de export i acceptarea unui pre avantajos la import, n cadrul unei conjuncturi date, chiar dac reduce, acest risc nu l elimin, el continu s se manifeste dup momentul ncheierii contractului, datorit a numeroi factori care in de politica economic a rilor partenere sau a schimbrii conjuncturii economice regionale sau chiar mondiale. Astfel, pot aciona factori comerciali, care influeneaz nivelul preului datorit modificrii diferitelor cheltuieli de producie, factor/ monetari, care n zilele noastre au concurene puternice asupra nivelului i dinamicii calitative a preului mrfii. Riscul de pre are o inciden direct asupra unitilor economice att a celor n care se realizeaz producia pentru export, ct i a ntreprinderilor publice i private de comer exterior. Asupra unitilor productoare acest risc apare atunci cnd preul extern rmne constant sau scade, preul intern crete datorit ridicrii preurilor materiilor prime sau al manoperei etc. 77

ntreprinderea de comer exterior sau oamenii de afaceri care negociaz i ncheie contracte externe resimt acest risc mai ales n cazul ncheierii unor contracte pe termen lung sau cu livrare ealonat pe mai muli ani. Astfel, dac preul extern crete n raport cu cel stabilit n contract (care nu se modific), ntreprinderea de comer exterior pierde n cazul exportului i ctig n cazul importului. Riscul valutar, const n posibilitatea nregistrrii unei pierderi n cadrul unei tranzacii comerciale sau financiare ca urmare a modificrii cursului valutar (apreciere, depreciere) a valutei de contract, n intervalul dintre momentul ncheierii contractului i data efecturii plii n valut. Pentru exportator (creditor), riscul valutar apare n cazul n care la data ncasrii creanei, valuta n care s-a efectuat afacerea comercial sau financiarmonetar are o-putere de cumprare mai mic dect n momentul ncheierii contractului (s-a depreciat). Ca urmare a deprecierii, adic a crerii unei diferene de curs nefavorabile ca urmare a scderii cursului valutar pe piaa internaional, creditorul pierde aceast diferen. Pentru importator (debitor), riscul valutar apare n cazul n care moneda de plat, pe intervalul amintit, are o putere de cumprare mai mare, iar agentul economic care se afl n postura de cumprtor va avea de procurat o valut mai scump. Riscul valutar, care este deosebit de frecvent n condiiile actuale ale economiei de pia n care cursurile monetare floteaz n permanen sub impactul legii cererii i ofertei, se materializeaz n efortul financiar suplimentar pe care exportatorul sau importatorul, dup caz trebuie s-1 fac pentru procurarea unei sume exprimat n alt valut, de valoare echivalent cu suma exprimat n valuta de contract. n cadrul riscului valutar intr i cel al convertirii ntr-o alt valut, care apare n situaia n care debitorul nu poate plti n "moneda datoriei" ca urmare a unor reglementri noi privind regimul de convertibilitate din ara sa, astfel nct prin cumprarea altei monede s nregistreze efecte nefavorabile asupra profitului su. 77 Riscurile de transfer valutar, variant a riscului valutar, se datoresc unor condiii cu caracter economic, financiar, valutar sau politic, care pot mpiedica transferai valutei de ctre instituiile financiare din ara debitorului. Acest risc este frecvent ntlnit n diferitele forme de cooperare economic internaional i se manifest atunci cnd ara gazd introduce o serie de restricii pentru efectuarea transferului valutar sau cnd taxele de transfer sunt majorate excesiv. Aa cum s-a menionat, n regimul cursurilor flotante, formate liber pe pia prin jocul cererii i ofertei, deci n condiiile unei variaii n principiu nelimitate a cursurilor valutare, riscul valutar devine foarte important i are o mare influen asupra afacerilor economice internaionale. Riscul ratei dobnzii, rezult din acordarea de credite cu dobnd fix din fondurile colectate n depozite cu dobnzi variabile. Dac diferena ntre cele dou rate ale dobnzii este important i permanent, aceasta poate provoca dificulti financiare bncii. ntre riscurile de pre i cele valutare exist o puternic 78

intercondiionare, o ntreptrundere i de fapt, ntr-o anumit msur, o suprapunere. n fond, cursul monetar a crui fluctuaie constituie principala cauz a riscului valutar este preul monedei n raporturile de schimb cu alte monede. n plus, pierderile datorate fluctuaiei monetare n ceea ce privete operaiunile comerciale, se reflect n deteriorarea preului real, chiar dac cel nominal rmne neschimbat, sau tocmai fiindc este imobil. La rndul lor micrile eratice ale preurilor mrfurilor i serviciilor influeneaz fluctuaiile cursurilor monetare. n concluzie, riscurile de pre i cele monetare, puternic interdependente, se nscriu ca cele mai periculoase n afacerile economice internaionale i ca atare i clauzelor, metodelor de prevenire a acestora trebuie s li se acorde o atenie prioritar. Riscul de reglementare, se refer la posibilitatea ca reglementrile din ara bncii care realizeaz operaiunile s se modifice dup ce s-a realizat creditul. Profitabilitatea creditului poate fi afectat dac aranjamentul de credit este structurat ntr-un mod care nu permite bncii s ajusteze rata dobnzii la credite. 5.2. CLAUZE CONTRACTUALE DE ACOPERIRE A RISCURILOR Aceste clauze vizeaz fie meninerea echilibrului contractual, prin mprirea echitabil a riscului ntre parteneri, fie adaptarea contractului la noile circumstane prin renegocierea lui sau evitarea unor deteriorri prin eludarea creditelor acordate, apariia lipsei unor lichiditi. Consecinele negative ale unor asemenea fenomene socio-economice oblig prile s negocieze de la nceput unele clauze speciale care s permit reconsiderarea unor nelegeri convenite, cu scopul restabilirii echilibrului contractual. Exist mai multe clauze de acoperire a riscului de pre: 1. Clauza preului escaladat se menioneaz n contractul extern n situaia n care prile vor s menin echilibrai ntre preul produsului finit i cel al factorilor de producie utilizai pentru fabricarea acestuia. Clauza are un rol deosebit n contractele pe termen lung, la cele cu livrri succesive, n trane de cooperare n producie. 78 2. Clauza de indexare, n scopul contracarrii efectului variaiei preului, prevede legarea sumelor stabilite n contract de un anumit etalon: o marf de referin, "produse tari" sau anumii indicatori sau indici. Dac valoarea etalonului se modific peste o anumit limit, se schimb automat i preul de contract cu procentul convenit de pri. Aceast clauz este util atunci cnd marfa, care face obiectul contractului, este influenat direct de micarea preurilor internaionale ale anumitor produse care se iau ca etalon. n cazul exportului pe o pia inflaionist este indicat legarea preului contractului de deflatorul preurilor de pe acea pia (expresie a nivelului procesului inflaionist). n contractele n care ntre parteneri apare un flux reciproc de mrfuri, pentru meninerea echilibrului contractual se poate defini un raport de schimb ntre produsele de import i cele de export, care s lie meninut indiferent de variaia preului. 3. Clauza de consolidare a preurilor sau clauza marf const n precizarea expres a preurilor pe baza crora se vor efectua schimburile reciproce, scopul fiind determinarea exact a cantitilor de mrfuri ce se vor 79

livra de ctre parteneri pe toat durata contractului. Clauza este folosit n contractele care prevd livrri pe credit, rambursarea creditului urmnd a se face n produse. 4. Rectificarea preurilor, specific livrrilor de maini i utilaje (se are n vedere nivelul preurilor de export al rii sau rilor productoare reprezentative pentru echipamentul respectiv), const n alinierea automat la schimbrile de conjunctur pe piaa reprezentativ a echipamentului contractat. 5. Clauza de revizuire a preului reprezint o modalitate de adaptare a contractului la noile circumstane prin renc-gocierea preului, prile oblignduse s procedeze la recalcularea preului dac se nregistreaz o variaie peste o anumit limit a costului materiilor prime, materialelor, a tarifelor de transport etc. Prile trebuie s duc noi tratative de pre, ceea ce se poate solda cu tergiversri i prelungiri ale duratei de executare a contractului. 6. Clauza ofertei concurente permite unei pri (de obicei vnztorul) condiii mai favorabile dect cele prevzute iniial n contractul aflat n curs de executare sau similar cu cele din oferta concurent, contractul se execut mai departe n condiiile din aceast ofert. n caz contrar, contractul dintre pri se suspend sau este reziliat, iar beneficiarul clauzei poate ncheia un alt contract, pentru respectivele prestaii, cu terul ofertant. Clauza ofertei concurente este tipic pentru contractele de aprovizionare i permite cumprtorului - dei aflat ntr-o legtur contractual pe termen lung - s beneficieze de schimbrile de pe pia, ulterioare ncheierii contractului i care ar da posibilitatea unei aprovizionri n condiii mai avantajoase. 7. Clauza de acoperire a riscului valutar este utilizat pe scar larg n afacerile economice internaionale n condiiile cursurilor monetare flotante. 8. Clauza valutar presupune legarea valutei n care se efectueaz plata (valuta contractului) de o alt valut, considerat ca avnd curs stabil (valuta clauzei). Aceasta nseamn precizarea n contract a unor elemente cum sunt: cursul valutei contractului n momentul ncheierii tranzaciei; momentul 79 recalculrii sumei de plat; abaterea de curs n limitele creia se recalculeaz suma; piaa de referin a cursului n momentul plii etc. Aceast clauz asigur deci recalcularea automat a sumelor de plat n funcie de evoluia cursului valutar fa de momentul ncheirii contractului; cu ct variaz cursul de schimb n raport cu etalonul, cu att va fi modificat n sus (la depreciere) sau n jos (la apreciere) i preul contractului. 9. Clauza multivalutar sau a "coului valutar" este indicat pentru asigurarea echilibrului avantajelor n afacerile economice internaionale n condiiile flotrii generalizate a monedelor. Clauza multivalutar se practic n dou variante: a coului valutar simplu, corespunztor cruia moneda contractului este legat de un co valutar pentru compensarea evoluiilor contradictorii ale valutelor ce compun coul i asigurarea stabilitii cursului de schimb; a coului valutar ponderat, situaie n care moneda contractului este legat de un co de valute ponderat, ponderea facndu-se n tuncie de importana valutelor respective pe piaa de referin, de ponderea n pasivul balanei de pli i a ncasrii valutare a ntreprinderii. 10. Clauza de alegere a monedei de plat, numit .i clauza monedei 80

multiple, stabilete exprimarea creanei n mai multe monede, pe baza cursului din momentul ncheierii contractului, iar la scaden partenerul are dreptul s aleag moneda de plat. Aceast clauz poate avea un caracter unilateral, cnd se stabilete numai n favoarea creditorului sau respectiv a debitorului, sau bilateral, cnd ambii parteneri au opiunea monedei liberatorii. De regul, la exportul de mrfuri se va tinde s se obin o valut n apreciere, iar la import se va oferi o valut n depreciere. Utilizarea cu succes a acestei modaliti de acoperire a riscului de pre este condiionat de calcularea ct mai corect a ratei de depreciere, innd seama de conjunctura general a pieei i ajustarea preului ofertei astfel nct riscul valutar s fie acoperit n proporie ct mai mare i totodat competitivitatea exportului s nu aib de suferit. 11. Clauza de impreviziune (hardship), menit s asigure riscurile conjuncturale, precum i alte categorii de riscuri, const n faptul c prile pot cere renegocierea parial sau total a contractului n cazul n care a intervenit un eveniment exterior imprevizibil, care a dus la un dezechilibru major n raporturile dintre pri, fa de situaia avut n vedere la ncheierea contractului. Clauza hardship se caracterizeaz prin generalitate i exterioritate, n sensul c motivele care au condus Ia dezechilibrul contractual, n clauz nu pot fi prevzute. Acesta clauz se aseamn cu cea de for major, dar se particularizeaz prin faptul c nu se refer la evenimentele implacabile, care fac imposibil realizarea obligaiei contractuale, ci numai la evenimentele care ngreuneaz n mod deosebit executarea contractului. 80 5.3. ALTE METODE DE PREVENIRE I CONTRACARARE A RISCURILOR n cazul n care agenii economici participani la afacerile economice internaionale nu au reuit s prevad n contract clauze asigurtorii contra riscului sau dac cele prevzute sunt ineficiente, ei au posibilitatea de a interveni pentru limitarea sau eliminarea eventualelor riscuri i dup ncheierea contractului comercial. O direcie n care se acioneaz este aceea a diminurii influenei factorului timp asupra riscului de pre i valutar n care scop se pot folosi diferite metode: reducerea duratei de derulare a contractului extern prin ntocmirea n mod operativ i corect a tuturor documentelor iredactarea clar a corespondenei, astfel nct s se evite orice rectificri, reveniri etc., care duc la prelungirea duratei afacerii i prin urmare, la creterea posibilitii influenrii negative a rentabilitii operaiunilor de ctre riscurile de pre valutare etc.; utilizarea unor instrumente de plat negociabile (trate, bilete la ordin) prin care se poate evita, ntr-o anumit msur, riscul deprecierii valutelor prin ncasarea acestora nainte de scaden, contra unui anumit scont ce va fi sczut din valoarea nominal a instrumentului de plat; - actualizarea, folosit n contractele pe termen lung, ndeosebi la exporturile de instalaii complexe, const n scontarea fluxurilor de ncasri valutare, ealonate pe o anumit perioad de timp, cu un coeficient dinainte 81

stabilit. n mod practic, ncasarea contravalorii exportului efectuat sau recuperarea investiiei fcute se vor realiza prin prisma a ceea ce nseamn operaiune n condiii "cash" (cu plata n momentul ncheierii tranzaciei), compensndu-se astfel incidena factorului timp asupra ncasrilor valutare, materializat n dobnzi, procente de inflaie etc.; modificarea termenelor de ncasare sau de plat, prin care se urmrete scurtarea (leads) sau prelungirea (lags) perioadei de ncasare a contravalorii exportului sau a plii importului, n funcie de conjunctura economic, cu deosebire cea valutar. Modificarea termenelor de ncasare sau pli se face avnd n vedere urmtoarele strategii: dac moneda se afl ntr-un proces de depreciere, exportatorul se va grbi s-i realizeze exportul, iar importatorul s amne efectuarea plii; dac moneda se afl n curs de apreciere, exportatorul va cuta s-i amne realizarea exportului, iar importatorul va cuta s-i achite importul ct mai repede posibil; sincronizarea ncasrilor i plilor n aceeai valut (compensarea) este o metod eficient atunci cnd partea interesat stabilete un numr redus de valute n care i deruleaz operaiunile, momentul plilor este relativ apropiat de cel al ncasrilor, iar sumele respective sunt sensibil egale; ncheierea de tranzacii la termen la bursa de mrfuri sau pe piaa valutar, respectiv a operaiunii dc tip hedging. Operaiunile de hedging permit obinerea unui ctig limitat, dar sigur, nelundu-se n considerare realizarea unor ctiguri poteniale mari, dar evitndu-se i posibilitatea unor pierderi mari cu influen negativ asupra eficienei comerului exterior (vezi i operaiunile de burs). -operaiunea de swap reprezint o nelegere ntre dou pri de a schimba o sum dat ntr-o moned, n alt moned, urmnd ca dup o 81 perioad, fiecare s napoieze sumele cu care s-a fcut schimbul (swap). Operaiunile de swap se pot realiza n mai multe feluri, dintre care menionm: - mprumuturi paralele sau swap back-to-back, corespunztor cruia dou firme din ri diferite se neleg s-i mprumute una alteia moneda naional pentru o anumit perioad, cu rambursarea la o anumit dat. Operaiunea, desfasurat n afara pieelor valutare la termen, asigur o acoperire mpotriva pierderilor cauzate de instabilitatea cursului dc schimb, ntruct fiecare firm mprumut aceeai valut sau pot interveni limitri legale ale transferurilor valutare dintr-o ar n alta; swapul valutar, care are acelai mecanism cu mprumutul back-to-back, cu excepia faptului c nu apare n bilanul firmei i nu implic ratele dobnzilor; swapul de rat a dobnzii reprezint o tehnic de acoperire a riscurilor finaciare, n condiiile generalizrii practicii dobnzilor flotante. Aceast operaiune reprezint, de fapt, un schimb n care doi mprumuttori satisfac reciproc obligaiile n materie de dobnzi, de obicei printr-o banc intermediar, n timp ce fiecare continu s efectueze plile principale la creditul su. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Care sunt criteriile dup care se clasific riscurile. 2. Clasificai riscul dup coninutil i natura lui. 82

3. Clasificai riscul dup cauzele care l determin. 4. Definii riscul informaional 5. Definii riscurile provenite din cooperarea economic 6. Definii riscul de insolvabilitate 7. Definii riscul de pre 8. Definii riscul valutar 9. Definii riscul ratei dobnzii 10. Definii riscul de transfer valutar 11. Enumerai clauzele contractuale de acoperire a riscurilor 12. Ce presupune clauza valutara. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002 2. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2008 3. Puiu, Alexandru, Tehnici de negociere, contractare i derulare n afacerile economice internaionale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997 4. Sndulescu, Ion, Reguli i practici n comerul internaional: tipologia i negocierea contractelor de comer exterior: ghid practic, Editura All Beck, Bucureti, 1998 5. Sut, Nicolae, Comer internaional i politici comerciale contemporane, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2003 6. Vancea, Diane, Pli i finanri n operaiunile de comer exterior, vol. 2, Editura Expert, Bucureti, 2003 82 7. *** http://www.birouldeimportexport.ro 8. *** http://eur-lex.europa.eu 83

TEMA VI. AFACERI INTERNAIONALE COMBINATE: LOHN I REEXPORT

CONINUT 6.1. Principalele caracteristici ale tranzaciilor internaionale combinate 6.2. Exporturi prin prelucrare n lohn 6.3. Reexporturi - afaceri economice care valorific superior creativitatea comercial REZUMAT Motivaiile extinderii acestor afaceri economice internaionale sunt numeroase: n unele cazuri (lohnul) valorificarea unor capaciti de producie pentru unii parteneri, a mrcii pentru ceilali; obinerea unui profit comercial nsemnat i pe aceast baz sporirea aportului valutar, n unele cazuri necesitatea escaladrii unor bariere comerciale discriminatorii (reexportul), n altele cerina de a atenua caracterul rigid al unor acorduri de clearing i al altor aranjamente bilaterale (switch). De asemenea, decalajele dintre diferite ri ale lumii n privina calitii mecanismelor i tehnicilor comerciale i de marketing favorizeaz i ele extinderea acestor operaiuni, care aduc beneficii importante

83

firmelor din rile care se afirm ca puteri comerciale. Deoarece n unele cazuri aceste afaceri comerciale nu angajeaz substan material i n general investiii n producie n unele dintre rile partenere, ele contribuie masiv la prosperitatea firmelor i a naiunilor respective pe baza faptelor de comer. ntr-adevr, cu toate c statisticile n acest domeniu sunt foarte incomplete datorit, mai ales, caracterului confidenial al unor afaceri realizate prin reexporturi, switch etc. agenii economici din ri ca Belgia, Olanda,Austria i altele au realizat n ultimele decenii profituri considerabile din asemenea operaiuni comerciale combinate. OBIECTIVE nsuirea noiunii de reexport nsuirea noiunii de export prin prelucrare n lohn 6.1. PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE TRANZACIILOR INTERNAIONALE COMBINATE n comerul internaional contemporan, o extindere nsemnat o cunosc o serie de tehnici i operaiuni comerciale combinate: de prelucrare n lohn, de reexport, de switch, care prezint o serie de caracteristici comune, ce ndreptesc ncadrarea lor ntr-o categorie deosebit a tehnicilor de comer exterior: sunt operaiuni combinate, reunind elemente specifice exportului - importului tradiional, contrapartidei, n unele cazuri cooperrii economice, intermedierii etc., ceea ce conduce la anumite elemente specifice att n ceea ce privete mecanismul economico-financiar, ct i baza contractual, a tehnicilor de pli i finanare; 84 sunt realizate, de regul, de ctre firme specializate, care acioneaz fie ca reprezentani recunoscui, cu o competen deosebit n negoul internaional, agenii de comercializare internaional de tip trader, fie n calitate de firme cu activitate pe cont propriu, iar n unele cazuri sunt masiv atrase i bncile (n cazul operaiunilor de switch); coninutul operaiunilor const, n principal, n obinerea de profit n valut, prin acte i fapte de comer, n unele cazuri i de producie, avnd adeseori ca obiect mrfuri de ter provenien care nu implic substana naional. aceste afaceri economice se realizeaz ntr-un cadru juridic complex care antreneaz mai multe contracte sau elemente specifice mai multor genuri de contracte; tranzaciile respective se caracterizeaz prin gradul ridicat i caracterul complex al riscurilor, acestea fiind att de natur comercial, ct i extracomercial. 6.2. EXPORTURI PRIN PRELUCRARE N LOHN Lohnul reprezint o tranzacie internaional prin care se mbin caracteristicile operaiunilor comerciale cu cele ale aciunilor de cooperare industrial, i ale unor interdependene tehnologice. Lohnul este denumit i comer de monopol (din perspectiva comercial) sau "producie la comand" 84

(din perspectiva cooperrii industriale). Prelucrarea n lohn, ca tehnic de afaceri economice internaionale, const ntr-o tranzacie desfurat pe baz contractual ntre dou firme din ri diferite n care una execut un produs la comand dup modelele i desenele i sub marca celeilalte firme, care i pstreaz dreptul de a comercializa produsul respectiv. n practica afacerilor economice internaionale, firma care lanseaz comanda se numete ordonator, iar cea care realizeaz produsul, executant. Ordonatorul ndeplinete funcia de importator, executantul pe cea dc exportator. n mod curent, ordonatorii n lohn sunt firme posesoare a unor mrci de prestigiu bine introduse pe piaa mondial i care tind s-i extind afacerile valorificnd la maximum avantajele care decurg din poziia forte pe care o dein pe aceast pia. Avnd n vedere c operaiunile de prelucrare n lohn angajeaz raporturi de colaborare i n producie, n tehnic, ele pot fi luate n considerare n aciuni de cooperare economic internaional, ndeosebi n formula cunoscut sub denumirea de producie la comand. n unele cazuri stingerea obligaiilor dintre parteneri se face prin produse (materii prime, produse finite) astfel c n aceste cazuri prelucrarea n lohn are atributele unor operaiuni h contrapartid. ntr-o anumit msur, lohnul constituie o surs de promovare a reexporturilor, deoarece importatorul vinde produsele respective n principal pe piee strine. Operaiunea de prelucrare n lohn se difereniaz de operaiunile clasice de import-export prin faptul c obiectul operaiunii l constituie prelucrarea 85 materiilor prime, materialelor, a produselor semifinite, aparinnd de regul uneia dintre pri (importatorul), de ctre cealalt parte (exportatorul). Tranzaciile prin prelucrarea n lohn pot avea diferite motivaii care sunt tot attea avantaje pentru partenerii de afaceri economice. Pentru exportator aceste motivaii i avantaje sunt: - i folosete surplusul capacitilor de producie, pe seama unor piee externe n condiiile specifice acestei operaiuni; - i menine la un nivel relativ ridicat gradul de ocupare a forei de munc cu efecte economice i sociale att n ntreprinderi, ct i pe plan mai larg, naional; - i menine producia la un nivel cantitativ ridicat chiar dac nu dispune de materiile prime i materiale care s corespund din punct de vedere calitativ cerinelor exprimate de ctre importator i ca atare le procur de la acesta; - are posibilitatea s-i modernizeze o serie de tehnologii i alte activiti din domeniul proiectrii de produs i al executrii acestuia, pornind odat cu comenzile de a executa diferite mrfuri i o serie de modele, desene, uneori i asistena tehnic, deci un veritabil know-how de fabricaie; - impactul cunotinelor dobndite de la partenerul extern se rsfrnge favorabil asupra calitii forei de munc, n sensul creterii competenei acesteia; - executarea unor produse n lohn reprezint o dovad a competitivitii 85

ntreprinderii sub aspectul produciei pe diferite segmente ale pieei mondiale. Pentru ordonatorul operaiunii de prelucrare n lohn, aceasta i confer numeroase i nsemnate avantaje economice: - i mrete volumul afacerilor (venituri, profituri) fr investiii n producie deoarece sunt folosite capacitile de producie ale partenerului; - are posibilitatea s obin creterea ratei profiturilor din diferenele mari care exist ntre nivelul salariilor din ara sa i ara executantului, unde aceste salarii suni, de regul, mult mai reduse; - i consolideaz poziia pe pia, pentru ordonator afacerea n lohn avnd efecte favorabile de durat n lupta de concuren dac avem n vedere c produsele sunt comercializate sub marca ordonatorului. Operaiunile de lohn rezolv sau conciliaz discrepanele ce se manifest din punct de vedere calitativ, cantitativ i sortimental ntre posibilitile interne i cerinele pieei externe, stimuleaz un anumit spirit de cooperare ntre partenerii de afaceri cu meniunea c, de regul, ordonatorul obine avantaje mult mai mari dect executantul, att pe termen scurt, ct, mai ales, pe termen lung. Lohnul prezint o serie de limite i riscuri, unele comune oricrei afaceri economice internaionale, altele caracteristice acestei operaiuni comerciale. Pentru exportatori limitele i riscurile cele mai importante sunt: - riscul potenial ca ordonatorul-importator s renune la tranzacia m lohn, n cazul unei conjuncturi nefavorabile ce se poate manifesta pe piaa produselor respective; - riscurile legate de ntrzierile ce pot s apar n transportul i n aprovizionarea cu materii prime i materiale care pot s influeneze negativ continuitatea i ritmicitatea produciei, cu toate consecinele negative care decurg din aceast situaie; 86 - riscul de pre, care se manifest pentru exportator n sensul c preul la produsul finit realizat de acesta, poate deveni nerentabil n raport cu preul factorilor de producie utilizai pentru producerea lui; - asigur exportatorului un venit n devize mai redus dect n cazul n care ar exporta produse finite de provenien integral din producia proprie; - exportul sub marca strin amn, pe perioade ndelungate aciunile de promovare i comercializare n nume i pe cont propriu cu consecine nefavorabile asupra prestigiului firmei sale pe piaa internaional. Pentru ordonatorul-importator n lohn, acesta comport urmtoarele riscuri: - executantul produselor n lohn s nu respecte ntocmai prescripiile privind calitatea produselor, s nregistreze procente ridicate de rebuturi. Evident, ordonatorul, de regul, se asigur prin contract pentru aceste situaii dar problema devine delicat cnd se irosesc materii prime i semifabricate mai rare care se procur cu dificultate; - ordonatorul risc s piard afaceri economice importante, momente conjuncturale favorabile sau chiar tranzacii deja contractate, att ca urmare a nerespectrii unor cerine de calitate, ct i a termenelor de livrare; - ordonatorul preia indirect unele riscuri, care apar la executant datorit 86

unor dereglri sociale i politice, calamiti naturale etc. ntreprinderile romneti au o ndelungat i vast experien de export prin prelucrare n lohn, mai ales n domenii cum sunt: industria nclmintei, a confeciilor, mobilei, dar i n alte domenii industriale. Aceast practic poate avea un rol pozitiv n dezvoltarea industriei i exportului romnesc. Pe de alt parte ns, considerm c mai ales n domenii ale industriei uoare cum sunt cele menionate sau i n alte domenii, avnd n vedere potenialul tehnic ingineresc pregtit n decursul anilor n ara noastr, este de ateptat s se produc o schimbare de optic, printr-o creativitate sporit, s se produc mrfuri romneti cu mrci care s devin, n timp, prestigioase. n vederea realizrii acestui deziderat este necesar o activitate susinut de management-marketing n aceste ntreprinderi. 6.3. REEXPORTURI - AFACERI ECONOMICE CARE VALORIFIC SUPERIOR CREATIVITATEA COMERCIALA 6.3.1. Definirea i clasificarea reexporturilor Reexportul const n cumprarea i revnzarea unei mrfi, n scopul obinerii unei diferene ntre preul de cumprare i cel de vnzare, care s acopere cheltuielile ocazionate de derularea operaiunii respective i s asigure un beneficiu pentru ntreprinztor, sau n scopul promovrii relaiilor comerciale cu diferite ri. Reexportul s-a dezvoltat din cele mai vechi timpuri, el stnd la baza nfloririi unor ceti i ri din antichitate: fenicienii, cartaginezii, grecii etc. i a avut un mare rol n prosperitatea unor comerciani i a unor state vest-europene n urma descoperirilor geografice. ri ca Anglia, Olanda, Spania, Portugalia au acumulat bogii nsemnate n urma reexporturilor efectuate de aceste ri de pe urma descoperirilor geografice. Trebuie menionat c i n prezent, numeroase 87 firme, ndeosebi din rile dezvoltate din punct de vedere economic fac afaceri economice de anvergur din operaiunile de reexport. Motivaiile promovrii i extinderii reexportului simt numeroase, dintre acestea mai frecvente pot fi urmtoarele: - sporirea masei profitului prin cumprri i revnzri cu oferte i cereri de peste hotare, depind sfera de interes, i ntr-un caz i n altul, a pieei interne; - facilitatea unor tranzacii comerciale pe anumite fluxuri prohibite prin embargouri i alte msuri restrictive de politic comercial; - valorificarea la export a unor produse indigene mbuntite prin diverse importuri de completare; - respectarea unor acorduri de clearing n vederea extinderii relaiilor comerciale dintre rile membre; - creterea flexibilitii unor contracte de contrapartid sau de cooperare internaional n producie, n condiiile n care una dintre firme este interesat s valorifice partida de mrfuri primit n propria ar. n funcie de scopurile urmrite, aceste operaiuni pot fi clasificate n: reexporturi destinate n mod prioritar obinerii unor profituri comerciale; cele efectuate n vederea promovrii relaiilor reciproce n condiii deosebite; reexporturi promoionale prin importuri de completare; reexporturi efectuate pentru testarea unor piee. 87

Reexporturile destinate obinerii unor profituri comerciale ca urmare a diferenelor de preuri pe diferite piee, n funcie de factorii timp i spaiu. Acestea reprezint forma de reexport cea mai frecvent practicat n schimburile comerciale internaionale, nego n cel mai deplin neles al conceptului. Corespunztor acestui tip de afaceri comerciale reexportatorul va ncheia dou contracte distincte: unul de import, perfectat cu exportatorul i altul de export, realizat cu importatorul. n aceast situaie, de regul, exportatorul i importatorul nu se cunosc, sau nu vor s se cunoasc faptul c acioneaz n acest gen de afaceri conomice i ca atare, reexportatorul va fi acela care va iniia operaiunea i va urmri s obin un profit ct mai mare, asumndu-i n acelai timp toate riscurile comerciale. n alte situaii, dei exportatorul i importatorul se cunosc, din diferite motive nu pot efectua vnzarea-cumprarea obinuit. n aceast situaie o firm ter, reexportatoare, acionnd pentru obinerea unui profit sub form de diferen de pre, va facilita operaiunea ntre cei doi parteneri. Deoarece obiectivul principal al ntreprinderii care iniiaz astfel de operaiuni este obinerea unei diferene ct mai mari ntre preul de export i cel de import i innd seama i de costurile suplimentare pe care ntreprinderea ar trebuis le suporte, prin aducerea temporar a mrfurilor n ar, operaiunile de reexport se realizeaz de multe ori cu tranzitarea prin zone sau porturi libere, evitndu-se cheltuielile cu plata taxelor vamale, a obligaiilor fiscale etc. Reexportul efectuat n vederea promovrii relaiilor comerciale reciproce. n unele cazuri apar situaii n care unul dintre partenerii comerciali are nevoie de produsele celuilalt ns, neavnd mijloace de plat, condiioneaz cumprarea de vnzarea produselor proprii, de efectuarea unor operaiuni n contrapartid. n aceste situaii, este posibil ca mrfurile unuia dintre parteneri s nu prezinte interes pentru piaa din ara celuilalt i astfel se ajunge la un reexport. 88 Asemenea reexporturi se utilizeaz ntre ri n care exist acorduri de clearing, ntre firme care realizeaz operaiuni de barter, n compensaie i paralele, de prelucrare n lohn sau aciuni de cooperare n producie, cum ar 11 producia la comand, subproducia (subcontractarea), coproducia, inclusiv prin societi mixte de producie etc. Aceste reexporturi, chiar dac nu aduc ntotdeauna profituri mari, contribuie la sporirea volumului exportului, la lrgirea ariei de desfacere, la creterea numrului partenerilor externi, avnd un anumit rol promotional. Reexportul efectuat pe baza importului pentru completarea exportului. n diferite situaii, producerea mrfurilor de export necesit unele importuri de completare care, fie sunt solicitate de ctre clieni, fie sunt agreate de productori i exportatori deoarece asigur o competitivitate mai mare propriilor produse. Opiunile de acest gen se efectueaz n special la exportul de maini i utilaje complexe, care conin pri distincte, o serie de subansamble provenite din import. n principiu, pot fi socotite reexporturi numai acele importuri de completare care intr n componena unor exporturi, fr s cunoasc vreo modificare n procesul propriu de producie, pstra n-du-i forma i marca de 88

origine. Reexporturile care au drept scop testarea unor piee pe care s se exporte n viitor mrfuri similare provenind din ara reexporta torului. Acest gen de reexport poate fi efectuat, de pild, nainte de a ncheia un acord de cooperare, dar care va viza desfacerea unor mrfuri produse n cooperare, dar care va viza desfacerea unor mrfuri similare provenind din ara reexportului. innd seama de ruta de circulaie a mrfurilor operaiunile de reexport pot fi clasificate n: - reexporturi care tranziteaz teritoriul rii reexporta-toare; - reexporturi care nu tranziteaz acest teritoriu. Dup gradul de prelucrare suplimentar, datorat ntreprinderii reexportatoare, se cunosc: a) reexporturi de mrfuri care cuprind operaiuni de prelucrare (de ambalare i pregtire pentru export); b) reexporturi de mrfuri care nu nregistreaz nici o operaiune de prelucrare produsele fiind revndute n starea n care se afl n momentul cumprrii lor. 6.3.2. Particulariti ale mecanismului reexporturilor Reexportul implic, n principiu, existena a dou acte de vnzare.cumprare distincte i autonome din punct de vedere juridic, dar ntre care se stabilete o interdependen prin chiar mecanismul su, care cuprinde o serie de operaiuni: contract de import, contract de export, deschidere de acreditiv, livrare de marfa, plata n valut convertibil. n practica comercial internaional, mecanismul operaiunilor de reexport poate s devin mai complex, fie prin asocierea unui numr mai mare de parteneri, fie prin combinarea reexportului cu alte categorii de afaceri economice. Menionm n acest context, reexportul n lan sau multiplu, situaie n care marfa ce face obiectul tranzaciei este cumprat i vndut succesiv de un numr mai mare de comerciani. 89 Reexportul prezint o serie de avantaje comerciale directe, precum i unele cu un coninut mai larg. Printre aceste avantaje menionm profiturile comerciale, care apar din diferena dintre preul de cumprare i cel de revnzare a mrfii. Aceast diferen poate s apar datorit folosirii atente a unor strategii de comercializare care in seama de sezonalitatea produciei, de tendinele n evoluia cererii, de influena diferiilor factori conjuncturali. n cazul reexportului tradiional de mrfuri (importul pentru reexport), fr ca marfa s tranziteze ara, diferena de pre pozitiv dintre preul de vnzare i cel de cumprare reprezint elementul de baz al calculului rentabilitii operaiunilor, n cazul unor forme de reexport care deriv din contrapartid, precum i din unele aciuni de cooperare economic internaional (livrare de utilaje rambursabile n produse), aceste avantaje pot aprea ca diferen ntre preul mrfurilor ce constituie plata creditului i preul de vnzare pe piaa extern. Unele avantaje economice ale reexportului rezult i din utilizarea unor disponibiliti n devize libere din acordurile comerciale ce nu permit transferul n alte ri. Anumite acorduri comerciale n devize libere prevd clauze ce interzic transferul disponibilitilor n alte ri sau pe alte relaii. Dei sunt 89

purttoare de dobnzi, n anumite situaii apare necesitatea utilizrii acestor disponibiliti n devize libere pentru plata unor importuri din alte ri sau pe alte relaii. n acest caz, trebuie gsit o posibilitate de surmon-tare a clauzei de netransferabilitate. Importnd mrfuri din ara cu care a fost ncheiat acordul respectiv n contul disponibilitilor existente, se creeaz posibilitatea de reexport a acestor mrfuri, fie n rile n care trebuie pltite importurile, fie pe alte piee, n devize libere. Reexportul apare astfel ca o soluie ce creeaz disponibiliti n devize libere. Reexporturile pot s conduc i la transformarea n devize libere a unor disponibiliti create prin acorduri de cooperare care prevd plata creditului acordat de furnizorul de instalaii industriale, n moneda rii beneficiare (chiar dac este liber convertibil, aceasta are o poziie slab pe piaa internaional). Un alt avantaj l constituie crearea de disponibiliti pentru plasarea de mrfuri indigene, n cazul n care acestea sunt condiionate de preluarea la import a unor mrfuri ce nu intereseaz economia naional, datorit unui sold activ prea mare al contului de clearing, fructificnd valuta ncasat ntr-un cont purttor de dobnzi. Operaiunile de reexport sunt, n general, operaiuni de "export invizibil", de creativitate materializat n combinaii comerciale care aduc profituri cu cheltuieli, dc regul, reduse. n cazul reexporturilor bazate pe importuri dc mrfuri care cunosc unele operaii de prelucrare n ar se export i manoper, fapt care poteneaz preul pe unitatea de munc. Reexporturile comport i o serie de riscuri: - cele generate de fluctuaiile valutare care angajeaz simultan dou monede, nu una ca n cazul operaiunilor dc import sau de export; - cele datorate nerealizrii mrfurilor importate i depozitate pentru reexport; - operarea dubl a preului (o dat la import, alt dat la revnzarea mrfii); - posibilitatea de nerealizare a importurilor pentru un reexport deja tranzacionat; 90 - riscul dublu de livrare datorat relaiilor complexe cu doi parteneri din ri diferite. Riscul nregistrrii unei pierderi ntr-o tranzacie dc reexport poate fi atenuat printr-o activitate comercial de nalt calitate. Totodat, nu trebuie omis nici faptul c pierderile ntr-o anumit operaiune pot fi acoperite prin posibilitatea compensrii acestui dezavantaj financiar cu ctigurile realizate n cadrul celorlalte operaiuni comerciale, astfel nct pe ansamblul activitii ntro perioad delimitat, s fie obinut un aport valutar. 6.3.3. Particulariti ale organizrii, contractrii i derulrii operaiunilor de reexport Reexportul se caracterizeaz printr-un grad de complexitate mai mare dect cel al altor operaiuni comerciale i necesit un management adecvat, caracterizat prin mare flexibilitate astfel nct s permit realizarea prompt a operaiunilor speciale necesare acestei tehnici de comer exterior. Ca atare, n stabilirea structurii organizatorice, trebuie prevzut o schem flexibil, care s 90

in seama de numrul obiectiv necesar de nuclee de activitate, iar dimensiunea acestora s fie stabilit n funcie de volumul afacerilor ce urmeaz a se realiza, de felul operaiunilor, de dificultile i complexitatea acestora. Pentru promovarea reexporturilor este necesar o baz material care s susin aceast activitate: fonduri, acces la credite, depozite n ar, sau posibiliti de depozitare n zonele libere. ntreprinderile reexportatoare publice sau private au nevoie de un fond tampon, care s le permit intervenii operative pe pia sau s le acopere anumite riscuri, fond ce se poate crea prin prelevarea unei cote pri din profitul realizat. Susinerea unor afaceri de reexport de anvergur presupune, de regul, cointeresarea unitilor economice din ar, care au contribuit la realizarea unor operaiuni valoroase, prin acordarea unor premii excepionale. De asemenea, este necesar o eviden a partenerilor i a potenialilor parteneri pentru a avea n permanen posibilitatea ca, printr-un sistem informaional eficient, s se contacteze noi firme, s se declaneze negocieri pentru afaceri care valorific diferitele situaii conjuncturale care apar pe piaa mondial. ntre ntreprinderile reexportatoare i reeaua de reprezentare economic de peste hotare, se recomand s existe un permanent schimb de informaii, prin colaborarea dintre acestea putnd fi realizate importante aciuni de vnzare i de cumprare. Comercianii care se angajeaz n afaceri economice prin reexporturi trebuie s manifeste o competen deosebit, nclinaie spre activitatea comercial, deoarece riscurile mari, tehnica complex de derulare a operaiunilor de reexport presupun responsabiliti ridicate i o pregtire multilateral pentru cei ce le iniiaz i le realizeaz. Reexporturile necesit deci comerciani cu mult iniiativ, mare putere de discernmnt, nclinaie spre risc i operativitate n realizarea afacerilor. Practica internaional evideniaz o serie de cerine ale negocierii i contractrii n operaiunile de reexport, fiind necesar cunoaterea exact a legilor aplicabile contractelor pe care se ntemeiaz tranzacia pentru rezolvarea corect a unor probleme cum sunt transferul riscului i al proprietii, modul de soluionare a reclamaiilor etc. Problemele se complic n anumite situaii n 91 care intervin ageni economici din cteva ri ale cror legislaii prezint deosebiri sensibile, unele ncepnd cu delimitarea conceptelor de baz. n mod frecvent, ntreprinderile care efectueaz operaiuni de reexport ncheie, pe de o parte, o promisiune de vnzare (n calitate de importator) i, pe de alt parte, o vnzare propriu-zis n calitate de reexportator, ceea ce nseamn c distinciile din dreptul anglo-saxon trebuie s fie avute n vedere. Unele probleme pot aprea n cazul contractelor ncheiate prin coresponden, "Inter absentes", n sensul c acceptarea nu vine imediat dup ofert. Unele complicaii pot aprea deoarece mai toate legislaiile civile nu reglementeaz ctui de puin contractul dintre abseni, aceast sarcin fiind lsat codurilor comerciale, iar, pe de alt parte, reglementarea nu privete contractele cu caracter internaional, ci numai pe cele interne. Preul mrfii reprezint componenta hotrtoare pentru eficiena operaiunilor de reexport, astfel nct o mare parte a efortului de negociere i 91

contractare se concentreaz asupra acestuia. n contractele de reexport sunt preferate preuri determinate, fixe, termenele de derulare fiind, de regul, scurte. Derularea afacerii de la exportator la reexportator i de la aceasta la beneficiar necesit adeseori o serie de cheltuieli: impozite, taxe vamale, comisioane bancare i comerciale, certificate fitosanitare etc., negocierile trebuind s elucideze cu rigurozitate n obligaia cruia dintre parteneri intr fiecare. Modalitile de plat presupun, pentru o mai mare siguran a ncasrii preului, adoptarea acreditivului n varianta back to back. In situaia n care exist deplin ncredere ntre partenerii de afaceri, se poate utiliza acreditivul transferabil, care permite economisirea spezelor bancare i simplificarea formalitilor de decontare i d posibilitatea beneficiarului de a ceda drepturile i obligaiile sale din acreditiv, altui furnizor. n legtur cu modalitile de plat, menionm tendina ca n ambele contracte s se prevad domi-cilierea acreditivului la banca comercial din ara iniiatorului operaiunii de reexport. n legtur cu plile, reexporta-torul poate obine unele profituri suplimentare din specularea conjuncturii valutare, utiliznd la import o moned cu tendin de devalorizare, iar la export o moned cu tendin de revalorizare. Acoperirea riscurilor complexe crora le sunt supuse operaiunile de reexport presupune utilizarea mai multor modaliti: - verificarea bonitii partenerilor comerciali, care se poate face direct, prin analiza registrului de comer, a bilanului i a contului de profit i pierderi sau, indirect, prin informaii obinute de la bnci sau de la teri parteneri; - solicitarea de garanii bancare pentru evitarea riscului de nedeschidere a acreditivului documentar, a riscului de neplat, a celui de neexecutare n bune condiii a contractului i a altor riscuri; - utilizarea de clauze de indexare a preurilor la cele dou contracte, pentru a se evita riscul nregistrrii de pierderi n urma micrii preurilor internaionale; - acoperirea riscului valutar att prin negocierea preului ntr-o singur valut, ct i prin folosirea n ambele contracte a aceleiai clauze valutare, de preferin clauza D.S.T. TESTE DE AUTOEVALUARE 92 1. Ce reprezint lohnul. 2. Care este diferena ntre operaiunea de prelucraren lohn i operaiunile clasice de import export. 3. Care sunt motivaiile i avantajele exportatorului n tranzaciile prin prelucrarea n lohn, la care el participa. 4. Care sunt avantajele conferite ordonatorului operaiunii de prelucrare n lohn. 5. Care sunt riscurile pe care le prezint lohnul pentru un expportator 6. Definii reexportul. 7. Clasificai reexporturile. 8. Care sunt riscurile pe care le comport reexporturile. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, 92

Bucureti, 2002 2. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2008 3. Puiu, Alexandru, Tehnici de negociere, contractare i derulare n afacerile economice internaionale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997 4. Sndulescu, Ion, Reguli i practici n comerul internaional: tipologia i negocierea contractelor de comer exterior: ghid practic, Editura All Beck, Bucureti, 1998 93

TEMA VII. LEASING - TEHNIC DE AFACERI ECONOMICE I DE PRIVATIZARE

CONINUT 7.1. Coninutul i mecanismul leasingului 7.2. Clasificarea operaiunilor de leasing 7.3. Contractul de leasing REZUMAT Leasingul este o form de comer i de finanare prin locaie de ctre societi financiare specializate n aceste operaiuni, de instituii financiare sau direct de productori, ntreprinderilor a cror motivaie s recurg la aceast tehnic de comer, rezid n specificul unor operaiuni pe care le realizeaz (pe termen scurt i nerepetabile) sau n faptul c nu dispun de suficiente fonduri proprii ori mprumutate pentru a le cumpra. Afacerea economic se ncheie pe o anumit perioad, n anumite condiii de plat i a altor condiii stipulate ntrun contract, ce constituie suportul juridic al aciunii. Cu alte cuvinte, leasingul este o operaiune de finanare la termen, care are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri. Totodat, leasingul se dovedete a fi i o form de privatizare a economiei de stat. OBIECTIVE - nsuirea noiunii de leasing - cunoaterea i nelegerea contractului de leasig - nelegerea operaiunilor de leasing 7.1. CONINUTUL I MECANISMUL LEASINGULUI 7.1.1. Obiectul operaiunilor de leasing Accelerarea progresului tiinifico-tehnic i adncirea specializrii i cooperrii n producie, modificrile semnificative care au loc n durata ciclului de via al produselor ca i apariia unor noi riscuri n sfera produciei i n cea a comercializrii, au generat n ultimele decenii abordri noi ale pieelor interne i internaionale, acestea reflectnd imperativul adaptrii la un mediu economic complex i dinamic. n acest context, al diversificrii formelor de promovare i comercializare n special pe pieele externe, a apmt i s-a extins leasingul, aceast tehnic care reunete finanarea, producia, comercializarea ca etape distincte al aceleiai afaceri economice, sau le integreaz fiind dificil departajarea net a acestora. Obiectul operaiunilor de leasing l formeaz, n special, echipamentele electronice de calcul, aparatele i instrumentele de msur, mijloacele de

93

transport, mainile-unclte, materialele pentru mecanic grea, mainile agricole, unele bunuri de folosin ndelungat etc. n ultimul timp, leasingul a cuprins i sectorul imobiliar, avnd ca obiect nchirierea de cldiri cu destinaie industrial sau comercial, cldiri administrative. 94 Leasingul se dovedete o form accesibil de privatizare a ntreprinderilor de stat, fiind adeseori o prim treapt n acest proces complex, cu numeroase consecine social-economice. n aprecierea ct mai complex a coninutului operaiunilor de leasing, trebuie s avem n vedere att avantajele, ct i limitele sale pentru partenerii la acest tip de tranzacie. 7.1.2. Avantajele i limitele leasingului Pentru client, avantajele constau n: - mecanismul de plat prin taxa de leasing, care constituie un avantaj prin economisirea n faza iniial a capitalului propriu, plata unui avans nefiind obligatorie; - bilanul firmei nu se modific deoarece att mainile nchiriate, ct i obligaiile ce decurg din plata chiriei nu apar n acesta, chiria fiind considerat o cheltuial a ntreprinderii i nu o investiie; - mrimea constant a chiriei faciliteaz programarea mai riguroas a cheltuielilor; - durata de nchiriere poate fi astfel stabilit nct ntreprinderea s fie dotat permanent cu mainile cele mai modeme i cu cel mai bun randament; - o economie total important care se realizeaz n perioada de utilizare a mainilor relativ scurt i pentru care nu s-ar justifica cumprarea; - se poate conveni ca furnizorul s nlocuiasc utilajul nchiriat, cu altul mai modem, importatorul fiind astfel ferit de efectele nocive ale uzurii morale care a devenit foarte intens n condiiile revoluiei tiinifico-tehnice actuale; - furnizorii de leasing permit folosirea n continuare, dup ncheierea perioadei contractuale, a mainilor, solicitnd chirii mai reduse. Pentru furnizor, leasingul prezint avantajele: - contribuie la promovarea i dezvoltarea exporturilor, furnizorul avnd posibilitatea s realizeze pe lng exportul tradiional i pe cel n leasing al crui mecanism permite extinderea cererii la o serie de mrfuri de valoare ridicat; - se atrag noi beneficiari care nu pot plti ntregul pre, n cazul vnzrilor cash, sau nici avansul, n cazul vnzrilor pe credit; - ctigarea de noi clieni i ca atare rolul promotional al leasingului se realizeaz, de asemenea, prin faptul c un anumit echipament este mai nti nchiriat, pentru a-1 convinge pe client de randamentul su, iar n cazul unui rezultat pozitiv, acesta va achiziiona echipamentul; - rata profitului este, de regul, mai ridicat n cazul leasingului dect n vnzrile tradiionale; - obinerea unor ctiguri suplimentare din revnzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor care i-au fost retur-nate dup expirarea perioadei de nchiriere de baz; - bilanul nu este afectat de datorii, n ciuda re finanrii, deoarece 94

vnzarea creanelor nu presupune o cerere de credit i reprezint realizarea unor ctiguri din nchiriere, ctiguri care n-au ajuns ns la scaden. Leasingul este o form de privatizare ce prezint avantaje att pentru stat, deoarece se conserv temporar proprietatea asupra unitilor economice respective, ele putnd fi definitiv privatizate dup ce clientul i-a dovedit calitile manageriale, dovedindu-se astfel c ntreprinderea are anse reale de 95 progres, ct i pentru clienii respectivi, putnd astfel s fie atrai n aceast aciune de mare complexitate so-cial-economic, manageri capabili care neavnd capital, nu ar fi putut spera la asemenea afaceri economice. Leasingul prezint anumite limite i comport unele riscuri: Pentru client: - este eficient numai n condiiile n care se poate exploata obiectul contractului de leasing n toat perioada de nchiriere; - adeseori este mai costisitor dect cumprrile pe credit, iar opiunea pentru o astfel de operaiune se justific numai dac sumele eliberate pot fi investite n alte domenii rentabile; - operaiunea devine realmente rentabil n situaii nu-mericete limitate (avem n vedere n special leasingul financiar). Cu alte cuvinte, leasingul are limite n ceea ce privete posibilitile de a oferi importatorului avantaje economice certe. n condiiile folosirii leasingului ca metod de privatizare, aceste limite, n general, nu mai apar. Pentru furnizor: - nstrineaz numai folosina, conservnd proprietatea, deci bunurile furnizorului pot fi deteriorate prin utilizarea necorespunztoare a mainilor de ctre beneficiar, iar cauzele, adeseori, sunt greu de stabilit; - dup prima nchiriere este posibil ca utilajul s nu-i mai gseasc utilizatori. Decizia asupra folosirii leasingului este, deci, rezultanta optimizrii a numeroi factori dintre care unii au o aciune contradictorie. n ansamblu, ns, leasingul se dovedete o form modern de finanare i circulaie a mrfurilor cu perspective nsemnate de extindere n afacerile economice interne i internaionale. Leasingul se aseamn cu operaiunea de vnzare-cumprare n ce privete finalitatea, obiectul operaiunii l constituie un bun care este schimbat ca marfa, obinndu-se contravaloarea n bani; n leasing, accentul cade pe vnzarea dreptului de folosin. n unele ri, leasingul este considerat ca form de vnzare h rate, dar un serios contraargument l constituie modalitatea de stabilire a perioadei de rambursare a sumelor datorate de client (cumprtor sau locatar) n mod arbitrar, n cazul vnzrii n rate i innd cont de viaa economic a bunului ce face obiectul operaiunii, n cazul leasingului. Prin coninutul su economic, leasingul este un credit, de form special, n care operaiunea de restituire, inclusiv a dobnzilor, se face n rate. El poate fi considerat i o form aparte a creditului bancar, dar, n loc de bani, sunt mprumutate mrfuri concrete, bunuri mobile sau imobile. Leasingul poate fi definit ca o form modern de comer exterior, de 95

import-export, un sistem original de finanare, sub forma nchirierii unor mijloace de producie. Spre deosebire de importul-exportul obinuit, n care se transfer de la un stat la altul proprietatea bunurilor vndute, n cadrul operaiunii de leasing, proprietarul nu se schimb, el cedeaz doar dreptul de folosin contra cost. Beneficiarul poate alege chiar furnizorii i poate decide dac, la expirarea contractului, le va cumpra sau nu. Leasingul ntrunete urmtoarele caracteristici: - disocierea dreptului de proprietate de cel de posesiune; 96 - riscul nu este un risc de producie, ci un risc de proprietate de bunuri i anume, proprietarul s-a asigurat nainte de a cumpra bunurile c are cui s le nchirieze pe o durat destul de lung care s-i asigure acoperirea cheltuielilor i o anumit rentabilitate; - societatea de leasing nu este dezinteresat de rezultatele produciei, ea trebuind s sprijine activitatea chiriaului (ntreinere, reparaii, service); - leasingul las la latitudinea chiriailor poteniali alegerea bunurilor i furnizorilor, exercitndu-se ns o puternic influen asupra acestora de ctre firma de leasing; - societile de leasing exercit o influen mare asupra pieei, mai ales cnd sunt specializate pe anumite sortimente de bunuri sau pe un anumit segment de pia, ceea ce conduce la organizarea de ctre nii productorii a unor sectoare proprii de leasing. Prin toate acestea, leasingul apare n comerul mondial ca o cale nou, promitoare de ctig, n care beneficiarii sunt: productorul, finanatorul i utilizatorul. 7.2. CLASIFICAREA OPERAIUNILOR DE LEASING Extinderea utilizrii operaiunilor de leasing a fost nsoit de o diversificare a modalitilor concrete de organizare, comercializare i finanare, ce permit constituirea unui set de criterii bine definite n funcie de care se poate efectua o clasificare a acestor operaiuni:. a) Dac se ia n considerare poziia furnizorului n contractul de leasing, se disting: Leasingul direct, care se realizeaz prin ncheierea contractului ntre productorul exportator i utilizatorul bunului care face obiectul operaiunii, finanarea fiind asigurat de ctre furnizor. Leasingul indirect, care presupune existena societilor specializate de leasing, ce preiau funcia de creditare, pe cea de prestrare de servicii, precum i asumarea riscurilor cc decurg din aceste operaiuni. Societile de leasing pot fi: Societi generale de leasing care opereaz cu o larg gam de produse, achiziionnd echipamente de la diveri productori pe baza specificaiilor beneficiarilor. La rndul lor, societile generale de leasing pot aprea fie cu firme independente, fie ca sucursale ale unor societi financiare. Societile de leasing de intermediere, care desfoar o activitate de mijlocire. Proprietatea asupra echipamentelor nchiriate aparine celor care au furnizat fondurile dc investiii (societi i bnci cu un capital foarte mare) care urmresc, de fapt, pe aceast cale, evaziunea fiscal. 96

Societi de leasing integrate, constituite de ctre mari uniti productoare care au nfiinat societi de leasing proprii pentru a beneficia de avantajele financiare ce rezult din aceste tranzacii. Printre aceste ntreprinderi figureaz marii productori de calculatoare electronice i din industria aeronautic, companiile telefonice etc. Bncile i societile financiare sunt angrenate n operaiuni de leasing prin furnizarea de fonduri societilor de leasing, ncheierea de aranjamente cu marii productori care nfiineaz societi integrate de leasing, participarea la 97 mprumuturile fcute de tere persoane pentru finanarea unor operaiuni de leasing. Societile de asigurare procedeaz n mod similar sub rezerva unor restricii ce le sunt impuse de legislaiile diverselor ri cu privire la efectuarea de investiii. b) n funcie de coninutul ratei de leasing, raportat la preul de export distingem: Leasingul financiar, care presupune n principiu ca n perioada de nchiriere de baz (prima nchiriere) se realizez ntregul pre de export al obiectului contractat, inclusiv costurile auxiliare, precum i un beneficiu. Contractul de leasing financiar se ncheie, n mod obinuit, pentru perioada de baz, care, de regul, este mai scurt dect durata de folosin a obiectului nchiriat i nu poate fi reziliat de nici una din pri , iar riscurile economi-co-financiare sunt transferate n mod hotrtor asupra clientului, n cazul ntrzierii plii ratelor de ctre client, parle-nerul are dreptul s dispun de obiectul nchiriat. Leasingul financiar poate s aib dou variante: cu plata integral i cu plata parial. n prima variant: ratele sunt astfel calculate nct dup ncheierea perioadei dc baz ntreprinztorul s-i poat acoperi cheltuielile de producie i cele comerciale, plus alte cheltuieli suplimentare i s realizeze dobnda pentru capitalul investit plus un anumit beneficiu care sporete pe msura creterii duratei de nchiriere. n cea de-a doua variant: la sfritul perioadei de nchiriere se determin valoarea rezidual a echipamentului folosit iar clientul va plti diferena dintre preul de achiziie i valoarea rezidual i dobnda aferent. Leasingul funcional presupune ca n perioada de baz s se realizeze doar o parte din preul de export al obiectului contractului. n acest tip de leasing, accentul cade pe serviciile furnizate de societatea de leasing, neexistnd, de regul, o relaie direct ntre preul la care a fost achiziionat echipamentul de ctre societatea de leasing i chiria perceput. Societatea de leasing i asum, de obicei, riscurile uzurii morale i rspunde de furnizarea pieselor de schimb, efectuarea reparaiilor, asigurarea echipamentelor i plata diverselor taxe i impozite. Leasingul funcional este reziliabil, la cererea beneficiarului, formulat n avans fa de data expirrii contractului. Ambele pri au dreptul, dup terminarea perioadei de baz, s prelungeasc durata nchirierii, fapt ce are loc, de regul, n mod tacit. Leasingul funcional este folosit mai ales de ctre societile de leasing sau de ctre productorii care dispun de mrfuri foarte cutate pe piaa mondial i la care dein poziii cheie. 97

c) n funcie de coninutul ratelor percepute, leasingul poate fi: Leasing brut, care cuprinde n ratele sale pe lng preul de vnzare al mrfii (n totalitate sau parial) i cheltuielile de ntreinere, service i reparaii. Uneori n cadrul acestui tip de leasing, furnizorii asigur i instruirea i specializarea personalului clientului, aceasta n scopul crerii unor premise pentru exploatarea ct mai raional a mainilor. Leasingul net, care cuprinde n ratele sale numai preul de export al obiectului de nchiriat. d) innd seama de particularitile tehnicii dc realizare, se disting o serie de forme de leasing: 98 Leasing-back, care cuprinde operaiunile prin care proprietarul avnd urgent nevoie de fonduri bneti, i vinde ntreprinderea unei societi de leasing i apoi o nchiriaz printr-un contract obinuit. Scopul acestor operaiuni este, deci, transformarea fondurilor imobilizate n fonduri disponibile. Dup expirarea perioadei primare, n timpul creia societatea de leasing reintr n posesia fondurilor investite, proprietarul iniial are dreptul s rscumpere ntreprinderea la un pre dinainte stabilit, n general relativ sczut. Acest lip de operaiuni se utilizeaz, de regul, pentru bunurile imobilizate, dar uneori i pentru bunuri mobile, ele permind o finanare pe termen lung n condiii mai simple dect prin procedeele tradiionale, cum ar fi emisiunile de valori mobiliare sau mprumuturile ipotecare. Time-sharing presupune sistemul nchirierilor n timpi partajai, simultan de ctre mai multe ntreprinderi. Aceast formul de leasing s-a adoptat n practic din considerente economice, cum ar fi, de exemplu, costul ridicat al unor utilaje: echipamente electronice de calcul, avioane modeme de transport, precum i uzura moral rapid a acestora. Ca urmare, pntru intensificarea utilizrii calculatoarelor electronice i a altor utilaje, dup unele aprecieri, prin time-sharing, un computer de mare putere este folosit de peste 300-400 de ntreprinderi, astfel nct taxa lunar pltit dc fiecare beneficiar ajunge s fie de 3 pn la 4 ori mai redus dect cea perceput prin leasingul obinuit. Sistemul time-sharing a fost lansat abia n 1965, de ctre firma GENERAL ELECTRIC, iar n circa dou decenii s-a extins n peste 100.000 dc ntreprinderi, astfel nct dup unele date statistice, peste 80% din parcul mondial de mari computere sunt exploatate prin acest sistem. Leasingul experimental se folosete n scopul promovrii vnzrilor. Astfel, pentru a promova vnzarea unor maini i utilaje, acestea sunt nchiriate pe perioade scurte, de cteva luni, n mod experimental, cu condiia ca, dup expirarea acestei perioade, aceste bunuri s fie achiziionate de clieni, dac sunt corespunztoare cerinelor, sau s fie restituite dac prezint unele neajunsuri. Operaiuni de hire, renting. n literatura de specialitate i n practica comercial se ntlnesc i alte concepte definind operaiunile de leasing, ca de pild: renting, hire. Acestea sunt, de fapt, operaiuni de leasing pe termen scurt sau foarte scurt i cuprind nchirierile cu ziua sau cu ora n special a mijloacelor de transport sau a unor utilaje de construcie: macarale, excavatoare etc. Avnd n vedere perioada foarte scurt de nchiriere i simplitatea acestor operaiuni, 98

unii specialiti le consider ca fiind forme de trecere de la nchirierea obinuit, la leasing. Principalele diferene ntre leasingul financiar i renting sunt: rentingul const n tradiionala locaie din partea unei societi de servicii a unui parc de utilaje standardizate, pe cnd n leasing intervine o societate care cumpr n scopul nchirierii, bunuri special cerute de operatorii economici; societatea de renting lucreaz cu utilaje standardizate (vagoane, aparatur medical, centrale electrice de putere mic etc.), cu bune probabiliti de a le nchiria innd cont de cererea ridicat de pe pia; societatea de leasing nchiriaz pe termen mediu maini cu grad nalt le specializare, i care se afl sub incidena progresului tehnic galopant; 99 de obicei, societatea de leasing desfoar o funcie pur financiar, asumndu-i riscul asigurrii bunurilor nchiriate, societatea de renting adaug alte prestaii, cum ar fi cele de gestionare, ntreinere, consultan i revizie periodic a utilajelor, prin personalul tehnic de care dispune; contractul de leasing presupune cumprarea de utilaje pentru care trebuie s se cunoasc anticipat rentabilitatea, durata de utilizare i modalitatea de amortizare; contractul de renting permite utilizatorului s beneficieze de utilaje deja disponibile oricnd dorete i pe durata oportun. Leasingul acionar reprezint o tehnic financiar pus la punct de Groupement Francais D'Entreprises i definit credit bail d'actions, care a fost inventat pentru a ntmpina cerinele tot mai mari ale ntreprinderilor mici i mijlocii n ce privete atragerea de fonduri. Operaiunea de leasing acionar se poate sintetiza astfel: societate pe aciuni de dimensiuni mici sau mijlocii i majoreaz sau poate chiar s-i constituie capitalul propriu prin emiterea de noi aciuni care sunt subscrise de un fond de investiii; acest fond cedeaz n locaie aciuni societii emitente care vars, n schimb, periodic, o chirie, n baza unui contract de locaie; la ncheierea contractului, societatea emitent arc posibilitatea de a rscumpra propriile aciuni, la un pre convenit ntre pri, innd cont i de vrsmintele efectuate prin plata chiriilor. Aceast operaiune se mai poate desfura i prin cedarea n locaie a titlurilor ctre un alt ntreprinztor dect societatea emitent care la sfritul contractului poate deveni proprietar al aciunilor. Potrivit unor autori, chiria n leasingul acionar ar trebui s in seama de perioada de amortizare a capitalului, ct i de rata dobnzii legat de imobilizarea capitalului, n msur s asigure o remunerare adecvat a titlurilor emise de fond, acoperirea cheltuielilor generale de gestionare i eventuala depreciere a fondului. Master leasing (leasingul de containere). Adesea, pentru expeditorii de mrfuri i pentru crui este mai avantajoas nchirierea de containere dect achiziionarea lor, ceea ce ar implica mari investiii i organizarea unei exploatri

99

eficiente a utilajelor, a ntreinerii i reparrii lor, a pregtirii unui personal calificat. De regul se realizeaz mai bine de ctre companii specializate n inerea parcului dc containere. Acest leasing apare n dou variante: - term leasing, ceea ce nseamn o nchiriere pe termen dat; - trip leasing, sau nchirierea pe cltorie, situaie n care intr n calcul poziia containerelor pe trasee i regimul exploatrii lor. 7.3. CONTRACTUL DE LEASING 7.3.1. Caracteristicile contractului de leasing Contractul de leasing face parte din categoria contractelor de locaie, prezentnd o serie de aspecte specifice ce in de obiectul i tehnica de realizare a acestei operaiuni comerciale. Particularitile pe care le prezint diferitele forme de leasing se reflect i n contractele ce regle- menteaz aceste operaiuni, neexistnd un tip dc contract universal valabil. 100 Fcnd rezerva c ntlnim o varietate de contracte de leasing care difer de la o operaiune la alta, ne vom referi la cteva elemente de valabilitate mai larg ale acestor contracte. Printre elementele componente ale contractului de leasing, menionm ndeosebi, pe cele referitoare la perioada de nchiriere, modul de determinare a taxei de leasing, precum i obligaiile i drepturile prilor. Societile de leasing mpart viaa tehnic a mainilor (adic timpul n care o main poate fi meninut n stare dc funcionare prin ntreinere i reparaii) n dou perioade: o perioad primar, egal cu viaa economic a mainii (intervalul de timp n care se apreciaz c maina nu risc s sufere o uzur moral) i o perioad secundar, echivalent cu intervalul de timp care dureaz de la terminarea vieii economice pn la sfritul vieii tehnice a mainii. Perioada primar corespunde, n unele cazuri, cu perioada de amortizare fiscal, adic cu intervalul de timp fixat de legile fiscale, n care productorii pot prevedea la capitolul "cheltuieli" o cot de amortizare neimpozabil. n timpul acestei perioade, ca regul general, contractul de leasing nu poate fi denunat n vederea rezilierii. n schimb, n decursul perioadei secundare, contractul poate fi reziliat oricnd, cu un preaviz conform cu prevederile contractuale. Contractul de leasing poate fi privit ca un complex de tehnici juridice care corespund nevoii de creditare pe termen mediu i lung, o form de credit ce permite ntreprinderilor s obin bunuri productive printr-o finanare exterioar i trebuie s prevad: - materialul i furnizorul ales; - condiiile de livrare i de instalare a bunului, care vor rezulta dup ce au fost respectate din: documentele ntocmite la livrare i la instalare, cu precizarea condiiilor dc suportare a cheltuielilor i riscurilor pentru chiria i furnizor, ca i implicaiile n caz de ntrziere n livrare sau instalare; - condiiile de utilizare, ntreinere i control asupra bunului nchiriat, cu detalierea obligaiilor chiriaului; - garantarea bunului de ctre furnizor i exonerarea societii de leasing de orice responsabilitate; 100

- proprietatea bunului cu implicaiile i modul dc exercitare a dreptului de proprietate; - responsabilitatea chiriaului i varianta de asigurare; - rezilierea contractului pentru diferite cazuri i implicaii pentru chiria i firm; - expirarea contractului (potrivit triplei opiuni a chiriaului); - starea bunului restituit; - modul de suportare a impozitelor i taxelor; - modul de soluionare a reclamaiilor; - condiiile particulare pentru locator i locatar (cu aprecierea datei de plat a primei rate i ealonarea anual a celorlalte rate de chirie, cu precizarea modului de plat). 101 TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Ce este leasingul. 2. Ce avantaje prezint leasingul pentru client. 3. Ce avantaje prezint leasingul pentru furnizor. 4. Care sunt riscurile pe care le prezint leasingul pentru client. 5. Care sunt riscurile pe care le prezint leasingul pentru furnizor. 6. Care sunt caracteristicile leasingului. 7. Definii formele societilor de leasing. 8. Ce nelegei prin leasing financiar. 9. Definii leasingul brut. 10. Definii leasingul net. 11. Cum se poate sintetiza operaiunea de leasing acionar. 12. Definii contractul de leasing. BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002 2. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2008 3. Puiu, Alexandru, Tehnici de negociere, contractare i derulare n afacerile economice internaionale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997 4. Sndulescu, Ion, Reguli i practici n comerul internaional: tipologia i negocierea contractelor de comer exterior: ghid practic, Editura All Beck, Bucureti, 1998 5. Sut, Nicolae, Comer internaional i politici comerciale contemporane, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2003 6. Vancea, Diane, Pli i finanri n operaiunile de comer exterior, vol. 2, Editura Expert, Bucureti, 2003 7. *** http://www.birouldeimportexport.ro 8. *** http://eur-lex.europa.eu. 5

BIBLIOGRAFIE
1. Cotle, Dumitru; Mihe, Adina; Pere, Cristian; Lobon Oana,

101

Contabilitatea activitii de comer exterior, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2005 2. Feleag, Niculae; Feleag (Malciu) Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, vol. I i II, Editura Infomega, Bucureti, 2005 3. Feleag, Niculae; Feleag, Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, ediia a doua, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2007 4. Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar (vol. I i II), Editura de Vest, Timioara, 1996 5. Mate, Dorel; Cotle, Dumitru; Ineovan, Felicia; Haegan, Camelia; Iosif, Anda; Bobian, Nicolae; Negru, Codrua, Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2003 6. Miron, Dumitru, Comer internaional, Editura ASE, Bucureti, 2003 7. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 8. Pntea, Iacob Petru; Boldea, Gheorghe, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2007 9. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2002 10. Popa, Ioan, Tranzacii de comer exterior, Editura Economica, Bucureti, 2008 11. Puiu, Alexandru, Tehnici de negociere, contractare i derulare n afacerile economice internaionale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997 12. Sndulescu, Ion, Reguli i practici n comerul internaional: tipologia i negocierea contractelor de comer exterior: ghid practic, Editura All Beck, Bucureti, 1998 13. Sut, Nicolae, Comer internaional i politici comerciale contemporane, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2003 14. Vancea, Diane, Pli i finanri n operaiunile de comer exterior, vol. 2, Editura Expert, Bucureti, 2003 15. *** http://www.birouldeimportexport.ro 16. *** http://eur-lex.europa.eu

102