C.E.C.C.A.R.

Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

Cuprins
I.

Aspecte teoretice privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare................................................2

1.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare............................................................2

1.1 Concepte generale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare.........................................2
1.2 Tipuri de active care se ncadreaz n categoria cheltuielilor de dezvoltare......................3
1.3 Modul de funcionare a conturilor de evidena a cheltuielilor de dezvoltare .....................6
1.4 Normele referitoare la inventarierea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare din patrimoniul
unei societi comerciale.........................................................................................................6
1.5 Prezentarea n situaiile financiare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ........................8

2.

Norme speciale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare...............................................8

2.1 Recunoaterea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ..........................................................8
2.2 Documentele justificative care stau la baza cheltuielilor de cercetare-dezvoltare...........11
2.3 Aspecte fiscale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare............................................12
2.4 Evaluarea i auditul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ...............................................13

II.

Aspecte practice privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare................................................16

1.

Studiu de caz privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare.................................................16

Page 1 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

Cadrul legislativ-normativ privind

deduceri pentru cheltuielile de
cercetare-dezvoltare
I.

Aspecte teoretice privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

1.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare

1.1 Concepte generale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Conform O.M.F.P. nr. 3055/2009 cheltuielile de cercetare-dezvoltare fac parte
din categoria activelor imobilizate, grupa imobilizrilor necorporale. Imobilizrile
necorporale reprezint active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Pentru a putea a fi indentificat, o imobilizare necorporal ndeplinete unul
dintre urmtoarele criterii:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil;
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac
acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine
beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele
beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot
include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte
beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar
fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau
al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att
elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De
exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software
specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i
pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte
integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.

Page 2 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va

genera beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete
criteriile de recunoatere, o entitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de
cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de
cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri
necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar
de faza de cercetare. Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din
faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau
cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd
sunt generate, deoarece, n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate
demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii
economice viitoare.
Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul
ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia finala aplicaiilor descoperirilor fcute
prin cercetare sau a altor cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese,
sisteme sau servicii;
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile
pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale;
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
1.2 Tipuri de active care se ncadreaz n categoria cheltuielilor de
dezvoltare
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia
de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite
substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.

Page 3 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui

proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice
viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n
sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate
pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii
necorporale pe perioada dezvoltrii sale.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din
punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i
evaluare a resurselor minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor
de explorare i de evaluare acele active care sunt n mod clar corporale (de exemplu,
vehicule i echipamente de forare).
Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli
generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie
demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri
necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea resurselor minerale. Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la
prospectarea
resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare
neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit
zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei
resurselor minerale.
Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de
explorare i exploatare pot fi urmtoarele:
a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;

Page 4 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc.

O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de
explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile
ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o
anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale
extraciei unei resurse minerale.
O imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i evaluare nu va mai
fi clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale
extraciei unei resurse minerale sunt demonstrabile.
Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute
drept active de explorare i evaluare. Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i
mprejurri indic faptul c o entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac este
cazul, o ajustare pentru
deprecierea activelor de explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat
n decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru
explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la
descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar
entitatea a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona
respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s
fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata
de utilizare, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani,
aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinato. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate. Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie
explicate n notele explicative.

Page 5 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

1.3 Modul de funcionare a conturilor de evidena a cheltuielilor de

dezvoltare
Evidena i micarea cheltuielilor de dezvoltare aflate n patrimoniul societilor
se ine cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare, care are funcie de cont de
activ.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare, recunoscute ca imobilizri necorporale.
n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate
de la teri (233, 721, 404);
- lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu
gratuit (4753);
- plusuri de inventar constatate la imobilizrile de natura cheltuielilor de
dezvoltare (4754).
n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare
cedate (658);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum
i cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Fiind un cont de activ acesta prezint un sold final debitor, care reprezint
valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente. Evaluarea la
sfritul exerciiului financiar a cheltuielilor de dezvoltare existente se efectueaz la
valoarea de intrare n contabilitate sau de producie.
1.4 Normele referitoare la inventarierea cheltuielilor de cercetaredezvoltare din patrimoniul unei societi comerciale
n vederea aplicrii dispoziiilor legale inventarierea cheltuielilor de cercetaredezvoltare din patrimoniul unei societi comerciale se face n baza prevederilor O.M.F.P.
nr. 2861/2009. Fiind imobilizri necorporale, inventarierea acestor elemente de activ
existente n patrimoniul societii se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei
acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i
al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza
titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale, aflate n curs de execuie,
se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului:
denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, pe baza

Page 6 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor

realizate la data inventarierii.
Plusurile obinute n urma inventarierii acestor active se evideniaz n
contabilitate prin nregistrarea unui venit suplimentar n contul 758 Alte venituri din
exploatare.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz
potrivit reglementrilor contabile aplicabile. n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n
gestiune, administratorii trebuie s imput persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea
lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, n sensul prevederilor legale, se nelege costul de
achiziie al
unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data
constatrii pagubei, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se
adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte
cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n
gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi
imputate,
care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre
o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt
considerate infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele
plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj
sau alte
elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de
gestiune
i la aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile
constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective
datorat vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Minusurile constatate la inventarul imobilizrilor necorporale de natura
cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se nregistreaz prin contabilizarea unor cheltuieli
suplimentare n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare, dac se constat c acestea
nu sunt imputabile niciunei persoane. n condiiile n care aceste minusuri sunt imputabile
unei persoane (angajat), societatea va nregistra o crean fa de persoana respectiv n
contul 428 Alte creane i datorii n legtur cu personalul cu suma constatat minus
la inventar la care se va aduga TVA, care este nedeductibil din punct de vedere fiscal.

Page 7 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un

procesverbal. Atunci cnd este cazul, procesul-verbal privind rezultatele inventarierii
trebuie s conin, propuneri de scoatere din eviden a imobilizrilor necorporale.
1.5 Prezentarea n situaiile financiare a cheltuielilor de cercetaredezvoltare
Prezentarea detaliat a imobilizrilor necorporale, n spe cheltuielile de
cercetare-dezvoltare se va face n notele explicative ale situaiilor financiare, respectiv
Nota I Active imobilizate.
Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de
dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau
urmeaz s fie amortizat;
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii
economice viitoare etc.).
Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
Modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau
costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele
contabile aplicate.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de
natura cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de
amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare.
Se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare
intern.
2.

Norme speciale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

2.1 Recunoaterea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare

Conform O.M.F.P. nr. 2086/2010 pentru aprobarea normelor privind deducerile
pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la determinarea profitului impozabil,
cheltuielile eligibile luate n calcul la acordarea deducerii suplimentare la determinarea
profitului impozabil sunt urmtoarele:
a) cheltuielile de amortizare a imobilizrilor corporale, create sau achiziionate
de contribuabili n stare nou, folosite la activiti de cercetare-dezvoltare;

Page 8 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

b) cheltuielile cu salariile personalului care desfoar n mod direct activiti de

cercetare-dezvoltare;
c) cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale prevzute la
lit. a), executate de teri;
d) cheltuielile de amortizare a imobilizrilor necorporale, achiziionate de
contribuabili, folosite la activiti de cercetaredezvoltare;
e) cheltuielile de exploatare, inclusiv: cheltuieli cu materialele consumabile,
cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli cu materiile
prime, cheltuieli privind animalele de experiment, precum i alte produse similare folosite
la activiti de cercetare-dezvoltare;
f) cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau
proporional, prin utilizarea unei chei de repartizare; cheia de repartizare este cea folosit
de contribuabili pentru repartizarea cheltuielilor comune.
(i) n categoria cheltuielilor de regie direct alocate pot fi incluse costurile
pentru: chiria locaiei unde se desfoar activitile de cercetare-dezvoltare, asigurarea
utilitilor, cum sunt: ap curent, canalizare, salubritate, energie electric i termic, gaze
naturale corespunztoare suprafeei utilizate pentru activitile de cercetare-dezvoltare,
precum i cheltuieli pentru consumabile i birotic, multiplicare i fotocopiere, servicii
potale i de curierat, telefon, facsimile, internet, aferente activitilor de cercetare
dezvoltare necesare pentru obinerea rezultatelor cercetrii.
(ii) n categoria cheltuielilor de regie alocate prin cheie de repartizare pot fi
incluse costurile pentru: servicii administrative i de contabilitate, servicii potale i
telefonice, servicii pentru ntreinerea echipamentelor IT, multiplicare i fotocopiere,
consumabile i birotic, chiria locaiei unde se desfoar activitile proiectului,
asigurarea utilitilor, cum sunt: ap curent, canalizare, salubritate, energie electric i
termic, gaze naturale, i alte cheltuieli necesare pentru implementarea proiectului.
Sunt eligibile numai acele cheltuieli nregistrate n contabilitate, pe baza
documentelor justificative, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Pentru a fi eligibile pentru acordarea stimulentelor fiscale pentru cercetaredezvoltare, cheltuielile prevzute mai sus trebuie s fie cheltuieli efectuate de
contribuabili n scopul realizrii de venituri. Deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual, dup caz.
n vederea determinrii sumei ce reprezint deducerea suplimentar la calculul
profitului impozabil, cheltuielile eligibile prezentate anterior se nsumeaz i se vor
nscrie n registrul de eviden fiscal.
Fazele activitii de cercetare-dezvoltare
1. Cercetarea
Cuprind: cercetarea fundamental, cercetarea
tehnologic;

Page 9 of 22

aplicativ,

dezvoltarea

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

a) cercetarea fundamental: activitatea desfurat, n principal, pentru a

dobndi cunotine noi cu privire la fenomene i procese, precum i n vederea formulrii
i verificrii de ipoteze, modele conceptuale i teorii;
b) cercetarea aplicativ: activitatea destinat, n principal, utilizrii
cunotinelor tiinifice pentru perfecionarea sau realizarea de noi produse, tehnologii i
servicii;
c) dezvoltarea tehnologic: este format din activitile de inginerie a sistemelor
i de inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor
cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop introducerea
i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii, precum i perfecionarea
celor existente, i care cuprinde:
c1) cercetarea precompetitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii aplicative n planuri, scheme sau documentaii pentru noi produse,
procese ori
servicii, incluznd fabricarea modelului experimental i a prototipului, care nu
pot fi utilizate n scopuri comerciale;
c2) cercetarea competitiv, ca activitate orientat spre transformarea rezultatelor
cercetrii precompetitive n produse, procese i servicii care pot rspunde, n mod direct,
cererii pieei, incluznd i activitile de inginerie a sistemelor, de inginerie i proiectare
tehnologic;
2. Valorificarea procesul prin care rezultatele cercetrii competitive ajung
s fie utilizate, conform cerinelor activitii industriale sau comerciale, n viaa social,
economic i cultural;
3. Rezultatele cercetrii rezultatele activitilor de cercetare-dezvoltare,
precum:
a) documentaii, studii, lucrri, planuri, scheme i altele asemenea;
b) brevete de invenie, certificate de nregistrare a desenelor i modelelor
industriale i altele asemenea;
c) tehnologii, procedee, produse informatice, reete, formule, metode i altele
asemenea;
d) obiecte fizice, inclusiv modele experimentale, prototipuri, instalaii-pilot i
produse;
Exemple de activiti care nu sunt considerate de cercetare-dezvoltare:
a) cercetare n domeniul tiinelor sociale (incluznd tiinele economice, de
management al afacerilor i tiinele comportamentale), arte sau relaii umane;
b) programe curente de testare i analiz n scopul controlului calitii sau
cantitii;
c) modificri de natur cromatic sau stilistic asupra produselor, serviciilor ori
proceselor existente, chiar dac aceste modificri reprezint mbuntiri;

Page 10 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

d) cercetare operaional, cum sunt studiile de management sau de eficien care

nu sunt ntreprinse n totalitate ori exclusiv n scopul unei activiti de cercetare sau de
dezvoltare;
e) aciuni de corectare n legtur cu deteriorri aprute n producia comercial
a unui produs;
f) activiti juridice i administrative n legtur cu aplicarea, brevetarea i
soluionarea litigiilor legate de invenii i vnzarea sau brevetarea inveniilor;
g) activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea,
reamplasarea, rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a echipamentelor, altele
dect instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n totalitate i exclusiv n scopul
desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de cercetare-dezvoltare;
h) studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a
vnzrilor sau de consum;
i) prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze
naturale;
j) activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei,
producia comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori
serviciu care este nou sau mbuntit;
k) servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul,
depozitarea, curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt
ntreprinse n totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.
2.2 Documentele justificative care stau la baza cheltuielilor de cercetaredezvoltare
Conform O.M.F.P. nr. 3512/2008 actualizat nregistrarea tuturor operaiilor
privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare se efectueaz prin intermediul documentelor
justificative. Prin documente justificative acestea pot fi n cazul cheltuielilor de cercetaredezvoltare: facturi, note contabile interne, note de calcul etc., diferena fiind ntre modul
de recunoatere a cheltuielilor de cercetare, care n situaia n care nu pot fi separate de
cheltuielile de dezvoltare, vor fi recunoscute drept cheltuieli curente ale perioadei, iar
cheltuielile de dezvoltare, care vor fi considerate active distincte n categoria
imobilizrilor necorporale. De regul, fiind generate intern cheltuielile de cercetaredezvoltare sunt recunoscute prin notele de contabilitate.
Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note de
calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal.
Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete
Nota de contabilitate.
Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pe feluri de operaiuni, cum sunt:
1. Jurnal privind operaiunile de cas i banc;
2. Jurnal privind decontrile cu furnizorii;

Page 11 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

3. Situaia ncasrii-achitrii facturilor;

4. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri;
5. Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social
a omerilor i asigurrile de sntate;
6. Jurnal privind operaiuni diverse.
Lunar sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se
stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei),
totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal.
Contabilitatea analitic se poate ine fie direct pe aceste jurnale (pentru unele
conturi), fie cu ajutorul altor formulare tipizate comune (fia de cont analitic pentru valori
materiale, fia de cont pentru operaiuni diverse etc.) sau specifice, folosite n acest scop.
Pentru unele conturi, pe lng jurnalul privind operaiunile de credit se ntocmete i
situaia privind operaiunile de debit.
nregistrrile n jurnale se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei)
sau numai la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie
pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii
(perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea.

2.3 Aspecte fiscale privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

n baza prevederilor din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, pentru
determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare. Stimulentele fiscale se acord pentru
activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii,
valorificabile de ctre contribuabili, n folos propriu, n scopul creterii veniturilor.
n temeiul art. 19 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, sunt cheltuieli
efectuate n scopul realizrii de venituri i cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile
de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale
din punct de vedere contabil.
Astfel, deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt urmtoarele:
La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se
acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%,
a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz
potrivit dispoziiilor privind utilizarea profitului reinvestit.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

Page 12 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind

deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii.
Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care
conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili,
efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n
statele care aparin Spaiului Economic European.
Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii
suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile
activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru
activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare
din fiecare proiect desfurat.
Amortizarea fiscal
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci
de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor
necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul deducerilor
de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele
de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor
necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
Deducerea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se evideniaz n formularul 101
Declaraie privind impozitul pe profit, la rndul 18 Alte sume deductibile.
2.4 Evaluarea i auditul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare
n ceea ce privete evaluarea patrimoniului unei ntreprinderi, imobilizrile
necorporale ale acesteia sunt considerate nonvalori pentru determinarea activului net
corijat, ns exist o excepie, respectiv cheltuielile de cercetare i studiile care se refer
la produse noi sau la dezvoltare (i nu cele care sunt efectuate pentru meninerea
potenialului existent), care se iau n calculul activului net corijat cu sumele nregistrate n
contabilitate. Acest lucru fiind determinat de faptul c imobilizrile necorporale, ca de
altfel toate elementele intangibile ale ntreprinderii sunt bine gestionate i exploatate, ele
influennd valoare ntreprinderii, ns nu din punct de vedere patrimonial, ci din punct de

Page 13 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

vedere al rentabilitii, prin urmare cheltuielile de cercetare-dezvoltare nu vor fi

ndeprtate din calculul activului net corijat, n cadrul unei evaluri a ntreprinderii.
n ceea ce privete auditul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare, se vor avea n
vedere urmtoarele aspecte generale, respectiv verificarea dac aceste tipuri de cheltuieli
nu au fost efectuate n cadrul unui contract al unui client i c acestea se refer la un
proiect anume, individualizat, care are anse de reuit de a genera venituri viitoare.Se va
verifica i modul de amortizare de maxim 5 ani. Astfel, vor fi vizate de ctre auditor
urmtoarele categorii de obiective:
a) Clasele de tranzacii, pentru care vor fi verificate urmtoarele tipuri de
aseriuni:
Apariie - tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate n
contabilitate au avut loc, s-au produs n realitate i sunt legate de entitatea respectiv (nu
s-a nregistrat nimic n plus, nu s-au fcut supraevaluri).
Exhaustivitate - toate tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate, c nu
sunt omisiuni sau subevaluri.
Acuratee - tranzaciile i operaiunile au fost evaluate i nregistrate n
mod corespunztor cu grija cuvenit.
Separarea exerciiilor - tranzaciile i operaiunile (evenimentele) au fost
nregistrate n perioada contabil corect, cu respectarea cerinelor unei contabiliti de
angajament i ale principiului independenei exerciiului.
Clasificare - tranzaciile i operaiunile au fost nregistrate (imputate) n
grupele de conturi corespunztoare.
b) Soldurile conturilor, pentru care vor fi verificate urmtoarele tipuri de
aseriuni:
Existen - toate elementele de activ, de datorii i de capitaluri proprii
reflectate n conturile contabile au existat la data bilanului.
Drepturi i obligaii - entitatea controleaz beneficiile economice viitoare
aferente resurselor din activul bilanului i c datoriile sunt obligaii actuale ale entitii.
Toate activele reprezint drepturi ale entitii, sunt controlate de entitate ca urmare a unui
drept de proprietate sau drept de crean. Toate datoriile sunt ale entitii, nu ale
acionarilor, managerilor, entitilor afiliate etc.
Exhaustivitate - toate sumele au fost incluse n soldul conturilor, c toate
activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.
Evaluare i alocare - soldurile conturilor au fost corect calculate, innduse seama i de ajustrile pentru deprecieri sau pentru pierderile de valoare. Gruparea
(alocarea sau clasificarea) pe conturi s-a fcut n funcie de coninutul economic i forma
juridic a elementelor aferente fiecrui cont.
c) Modul de prezentare i de descriere, pentru care vor fi verificate
urmtoarele tipuri de aseriuni:
Apariie, drepturi i obligaii - Tranzaciile i evenimentele incluse n
situaiile financiare s-au produs cu adevrat. Nu s-au nregistrat n contabilitate i nu s-au

Page 14 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

prezentat tranzacii i evenimente care nu s-au produs, care nu au avut loc sau care au
generat drepturi i obligaii ce nu aparin entitii.
Clasificare i inteligibilitate - Toate prezentrile de informaii care ar fi
trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse, cu respectarea cadrul de
reglementare aplicabil.
Acuratee i evaluare - Informaiile financiare i de alt natur sunt
prezentate n situaiile financiare cu fidelitate i la valorile corespunztoare.
Riscuri n evidena cheltuielilor de cercetare-dezvoltare:

Inexistena unei proceduri care s conin circuitul documentelor

justificative n entitate i monografia privind evidena contabil;

Necunoaterea procedurii privind evidena contabil de ctre personalul

desemnat;

Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei

contabile;

Evidenierea eronat a operaiunilor/nregistrrilor contabile;

Lipsa documentelor justificative i/sau lipsa documentelor contabile la

nregistrarea n contabilitate;

Nerespectarea reglementrilor contabile aplicabile;

Erori ale sistemului informatic de contabilitate;

Nepromovarea unui cult al entitii n care s se pun accentul pe controlul

activitii (principiul celor patru ochi);

Nemonitorizarea veniturilor i cheltuielilor n baza unui buget stabilit;

Neaprobarea tranzaciilor majore;

Nemonitorizarea indicatorilor cheie de performan;

Nedelegarea responsabilitilor personalului pentru maximizarea

repartizrii sarcinilor;
Conducerea unei entiti rspunde pentru existena tuturor activelor,
nregistrarea tuturor tranzaciilor de vnzarea, evaluarea corect a stocurilor,
recunoaterea datoriilor ca obligaii proprii ale entitii, nregistrarea tuturor tranzaciilor
n perioada examinat, precum i prezentarea i descrierea corect a sumelor n situaiile
financiare.
Chei de control n evidena cheltuielilor de cercetare-dezvoltare:

S ne asigurm c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n cadrul

situaiilor financiare, n conformitatea cu prevederile legale aplicabile;

S ne asigurm c imobilizrile necorporale reflectate n situaiile

financiare exist n realitate i c exist titlu de proprietate valid;

S ne asigurm c evaluarea imobilizrile necorporale este conform cu

politicile contabile ale entitii, iar politicile contabile sunt aplicate consecvent;

Page 15 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

S ne asigurm cu privire la caracterul valid al intrrilor de imobilizri

necorporale i c cedrile au fost consemnate corect;

S ne asigurm c imobilizrile necorporale au fost corect amortizate, iar

aceast amortizare este efectuat pe o baz care s fie fidel, adecvat i consecvent cu
cea din anul precedent;

S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea

acestora;
Aceste chei de control au rolul de a identifica dac elementele de natura
imobilizrilor necorporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

II. Aspecte practice privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

1.

Studiu de caz privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare

S se rezolve operaiile descrise n monografia contabil de mai jos folosind

conceptele teoretice privind operaiunile de ncasri i pli prin numerar enunate
anterior.
1. MEDICOMPANY S.A. i desfoar activitatea n industria farmaceutic i
are ca obiect de activitatea de cercetare-dezvoltare, realizat prin:
- laboratorul propriu de cercetare;
- colaborare cu un centru de cercetri pentru medicamente.
Faza de cercetare
n luna ianuarie anul N, entitatea a nregistrat urmtoarele consumuri pentru
laboratorul propriu de cercetare:
- materii prime: 2.000 lei,
- materiale auxiliare: 5.000 lei,
- manoper: 500 lei,
- amortizare imobilizri corporale: 300 lei.
ntruct cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul
ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice sau tehnice noi, din activitatea
desfurat n laboratorul propriu de cercetare este greu de prevzut posibilitatea obinerii
de beneficii economice viitoare. n acest sens, cheltuielile ocazionate au fost considerate
costuri de cercetare i au afectat profitul contabil al perioadei.
Pentru reflectarea n contabilitate a consumurilor ocazionate n activitatea de
cercetare, se efectueaz nregistrrile:
601
=
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

Page 16 of 22

2.000 lei

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

602
=
302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
641
=
Cheltuieli cu salariile personalului
6811
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

5.000 lei

421
500 lei
Personal - salarii datorate
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

300 lei

Faza de dezvoltare
n domeniul cercetrii i dezvoltrii, activitatea desfurat la
MEDICOMPANY S.A. are ca scop obinerea unui nou vaccin antigripal i a altor trei
medicamente noi.
MEDICOMPANY S.A. a ncheiat cu un centru de cercetri pentru medicamente
un contract pentru achiziionarea studiului Tehnologia de obinere a vaccinului Antigrip
n valoare de 60.000 lei. Se apreciaz c sunt ndeplinite criteriile pentru recunoaterea
acestor cheltuieli ca activ.
nregistrarea n contabilitate a achiziiei:
203
Cheltuieli de dezvoltare

=
404
Furnizori de imobilizri

60.000 lei

Entitatea MEDICOMPANY S.A. nregistreaz n aceeai lun, la Oficiul de Stat

pentru Invenii i Mrci (OSIM), produsul astfel obinut. Taxele pltite pentru brevetarea
acestei invenii se ridic la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioad de trei
ani. Entitatea obine dreptul de a vinde licena asupra fabricrii acestui vaccin pe o
perioad de trei ani.
nregistrarea licenei la o valoare de 65.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de
60.000 lei, la care se adaug cheltuielile aferente brevetrii n sum de 5.000 lei):
205
= %
65.000 lei
Concesiuni, brevete, licene mrci
203 Cheltuieli de dezvoltare 60.000 lei
comerciale, drepturi i active similare 404 Furnizori de imobilizri 5.000 lei
Entitatea decide ca licena respectiv s se amortizeze pe perioada celor trei ani,
ct este nregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

Page 17 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

2. O entitate achiziioneaz un program de contabilitate n sum de 30.000 lei,

care urmeaz a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economic este de trei
ani. Odat cu achiziia programului pentru necesiti proprii, entitatea achiziioneaz i
licena n valoare de 38.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica i vinde terilor acest
program, pe o perioad de doi ani.
Deoarece se poate efectua o separare clar ntre cele dou componente, n
contabilitate ele vor fi urmrite separat:
%
=
404
68.000 lei
205
Furnizori de imobilizri
Concesiuni, brevete, licene,
38.000 lei
mrci comerciale, drepturi i active similare
208
30.000 lei
Alte imobilizri necorporale
n aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesiti
proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi
amortizat pe o perioad de doi ani.
3. Societatea Extracie-Crbuni SA a achiziionat de la Agenia Naional pentru
Resurse Minerale dreptul de explorare a unui perimetru n Valea Jiului n schimbul sumei
de 100.000 lei. Durata licenei este de 4 ani, cu posibilitatea de transformare n licen de
explorare (societatea s devin proprietara bogiilor din subsol timp de 30 de ani). De
asemenea, societatea efectueaz studii geologice n valoare de 10.000 lei, n vederea
estimrii cantitii de crbune din subsol. S se contabilizeze nregistrrile pentru
operaiile enumerate anterior.
a)

Achiziia dreptului de explorare:

203
=
Cheltuieli de explorare
b)

404

100.000 lei
Furnizori de imobilizri

nregistrarea studiilor geologice:

203
=
Cheltuieli de explorare

404

10.000 lei
Furnizori de imobilizri

Valoarea cheltuielilor de explorare (110.000 lei) va fi amortizat pe durata

dreptului primit, respectiv pe o durat de 4 ani:
c)

nregistrarea amortizrii lunare:

Amortizare anual = 110.000 lei/4 ani = 27.500 lei/an

Amortizare lunar = 27.500 lei/12 luni = 2.292 lei/lun

Page 18 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

6811
=
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor

2803.1
2.292 lei
Amortizarea cheltuielilor
de explorare

4. Societatea Beta SRL obine n anul 2013 venituri totale de 300.000 lei, din
care venituri impozabile 20.000 lei i cheltuieli totale de 100.000 lei, din care cheltuieli
nedeductibile de 14.000 lei i cheltuieli de cercetare de 40.000 lei.
Deoarece societatea Beta SRL nregistreaz cheltuieli de cercetare poate
beneficia de facilitatea fiscal privind deducerea de 50% din valoarea acestor cheltuieli la
calculul profitului impozabil.
Deducere fiscal = 50% x 40.000 lei = 20.000 lei
Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile +
Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 300.000 lei 100.000 lei 20.000 lei +
14.000 lei 20.000 lei = 174.000 lei.
Impozitul pe profit = 16% x 174.000 lei = 27.840 lei.
5. Societatea Software SRL a achiziionat un program informatic n valoare
de 100.000 lei, taxe vamale : 3.500, TVA pltit n vam: 24.000 lei, rabat primit de la
furnizor : 1.000 lei. n vederea achiziiei, societatea a suportat urmtoarele costuri:
-cost instalare 25.000 lei
-costuri generale de administraie 5.000 lei
-chetuieli cu reclama 19.000 lei
-onorariile informaticienilor care instaleaz programul 13.000 lei
Odat cu programul informatic, societatea a achiziionat i licena
corespunztoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de
12.000 lei
Pre de cumprare 100.000 lei + Taxe vamale 3.500 lei - Rabat
primit - 1.000 lei + Costuri instalare 25.000 lei + Onorariile informaticienilor care
instaleaz programul 13.000 lei = Costul programului informatic 140.500 lei
a) nregistrarea achiziiei programului informatic i a licenei
corespunztoare:
208
=
%
140.500 lei
Alte imobilizri necorporale
404
137.000 lei
Furnizori imobilizri
446
3.500 lei
Alte impozite i taxe

Page 19 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

205
=
404
12.000 lei
Concesiuni, brevete, licene
Furnizori imobilizri
b) Plata taxelor n vam:
%
=
5121
27.500 lei
446
Conturi la bnci in lei
3.500 lei
Alte impozite i taxe
4426
24.000 lei
TVA deductibil
- Costul de producie pentru imobilizrile necorporale
Software SRL realizeaz un program informatic software pentru care a
mobilizat mai multe echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt mprite n faza
de cercetare i faza de dezvoltare astfel:
-cheltuieli din faza de cercetare (studierea i analiza unor programe
informatice similare, ntocmirea modelului logic care va sta la baza urmtorului program,
ntocmirea modelului conceptual al datelor) n sum total de 12.000 lei .
-cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiv i analiza software.
Testarea programului) n sum total de 20.000 lei.
-cheltuieli aferente cursurilor pentru pregtirea personalului n vederea
utilizrii programului 1.100 lei.
a) nregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare:
614
=
5121
Cheltuieli cu studiile i cercetrile Conturi la bnci n lei

12.000 lei

b) Faza de dezvoltare se recunoate imobilizarea necorporal n curs:

233
=
721
20.000 lei
Imobilizri necorporale
Venituri din producia
n curs de execuie de imobilizri necorporale
c)Recepia imobilizrii necorporale
208
=
233
20.000 lei
Alte imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs de execuie
d) nregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregtire
628
=
5121
1.100 lei
Alte cheltuieli cu
Conturi la bnci n lei
serviciile executate de teri

Page 20 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

Bibliografie
1. Toma Marin Iniiere n auditul situaiilor financiare, Editura CECCAR,
Bucureti, 2012;
2. Toma Marin Iniiere n evaluarea ntreprinderii, Editura CECCAR,
Bucureti, 2011;
3. Ghid practic de aplicare a O.M.F.P. 3055/2009, Editura CECCAR,
Bucureti, 2010;
4. Ristea Mihai Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti,
2005;
5. Coman Florin Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic,
Bucureti, 2009;
6. Standardul Profesional nr. 21 Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare Ghid de aplicare, Editura CECCAR;
7. Standardul Profesional nr. 22 Misiunea de examinare a contabilit ii,
ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR;
8. O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene;
9. O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
10. O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile;
11. O.M.F.P. nr. 2086/2010 pentru aprodarea Normelor privind deducerile
pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la determinarea profitului impozabil;
12. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;
13. Legea nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei.

Page 21 of 22

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, STAGIU - ANUL I SEMESTRUL II

Bilet nr. 9 Cadrul legislativ-normativ i studiu de caz

privind deduceri pentru cheltuielile de cercetaredezvoltare

Stanciu A. Alexandru Valentin

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucureti, Stagiu Anul I, Semestrul II

Page 22 of 22