UNIVERSITATEA ANDREI SAGUNA DIN CONSTANA Facultatea de: Stiine Economice Specializarea:Contabilitate si Informatic de Gestiune

Referat Exercitarea controlului de gestiune pe baza informaiei privind costurile

Coordonator stiinific Lect.univ.drd Vanghele Cristian Absolvent Nicolae Petrua Florentina

Constana Anul 2012

Exercitarea controlului de gestiune pe baza informaiei privind costurile

Costurile complete ca instrument al controlului de gestiune Instrumentele clasice ale controlului de gestiune sunt extrem de numeroase, mergnd de la costuri, standarde, bugete si rapoarte, preuri decesiune intern, pn la centre de responsabilitate. Unele dintre acesteinstrumente au o funcie predominant informativ, cum este cazulcosturilor, n timp ce altele ndeplinesc funcia de reglare acomportamentelor. Costul, ca instrument al controlului de gestiune, vizeaz informarea factorilor de decizie (a managerilor). El permite acestora s-i formeze o opinie de ansamblu asupra ntreprinderii i, totodat, s gestioneze relaiile cu clienii prin intermediul preurilor. Combinat cu alte tipuri de instrumente (bugete, standarde etc.), informaia cost devin un instrument puternic al controlului de gestiune. Sursa unui astfel de instrument se regsete n contabilitatea de gestiune. Avnd un caracter informativ, ar prea normal s judecm acest instrument prin prisma caracteristicilor calitative ale informaiei contabile.Printr-o extensie a prevederilor cadrului contabil conceptual vom considera c principalele caracteristici ale informaiei cost sunt oportunitatea, fiabilitatea i relevana. Am exclus deliberat inteligibilitatea ntruct informaia cost se adreseaz cel mai des managerilor despre care se presupune c au cunotine suficiente pentru a nelege informaia contabil. n general, caracteristicile calitative ale informaiilor contabile sunt judecate prin prisma modului n care aceste informaii contribuie la procesul decizional. Oportunitatea:se refer la termenele la care informaia cost trebuie s ajung la cunotina managerului. n mod cert, o informaie este oportun dac ea este disponibil la momentul deciziei. Fiabilitatea:o informaie este fiabil atunci cnd nu conine erori sau elemente care sconduc la interpretri eronate, astfel nct utilizatorul poate avea ncredere n ea. Relevana:o informaie este relevant atunci cnd influeneaz deciziile utilizatorilor, facilitnd evaluarea de ctre acetia a evenimentelor trecute, prezente i viitoare i confirmnd sau corectnd evalurile trecute.Cu alte cuvinte, informaia este relevant dac are valoare predictiv ivaloare retrospectiv. Pentru controlul de gestiune relevana costurilor este judecat de maniera urmtoare: un cost este relevant dac el este aplicabil unei anumite decizii, n sensul care legatur cu orice opiune a managerului. Care costuri sunt relevante n procesul decizional? Rspunsuleste foarte simplu. Orice cost care poate fi evitat este relevantdin considerente decizionale.Un cost evitabil poate fi definit ca un cost care poate fi eliminat (n ntregime sau numai n parte) prin alegerea uneivariante sau a alteia n procesul de decizie. Orice cost

care este prezentntr-una din variantele decizionale i este absent n totalitate sau numai n parte ntr-o alt alternativ este cunoscut ca un cost evitabil. Toate costurile sunt evitabile (i implicit relevante) exceptnd: costurile care deja s-au produs; costurile viitoare care nu difer de cele trecute. Costurile care deja s-au produs nu pot fi evitate indiferent de ce variant de aciune decide managerul s aleag. ntruct nu au relevan pentru evenimentele viitoare, aceste costuri trebuie eliminate din procesuldecizional. Practic, procesul de decizie pe seama costurilor presupune urmtorii pai: colectarea tuturor costurilor asociate fiecrei alternative decizionale; eliminarea costurilor care deja s-au produs; eliminarea costurilor (informaiilor) care nu difer ntre alternative luarea unei decizii bazat pe informaiile cost rmase. Informaiile cost rmase conin costurile relevante sau costurile carefac diferena ntre diferitele variante posibile. De aceea, aceste costurimai sunt numite costuri difereniale. Exemple privind aceste costuri sevor prezenta ulterior.Dincolo de caracteristicile calitative ale informaiei cost i de necesitatea unui echilibru ntre ele, trebuie reinut c utilizarea unor informaii sau a altora n procesul decizional va depinde n mare masur de natura mediului n care evolueaz ntreprinderea. Mediul este extrem devast, cznd sub influena unui numr de factori potenial infinit. Unii dintre acetia nu prezint relevan pentru procesul decizional. Literatura de specialitate reine ca reprezentativi trei factori: volumul produciei; volumul vnzrilor; nivelul tehnologic. n funcie de modul n care evolueaz aceti factori, mediul poate fi etichetat ca mediu stabil sau mediu instabil. Caracteristica esenial a mediului stabil este o relativ stabilitate a factorilor anteriori, n timp ce variabilitatea lor caracterizeaz un mediu instabil.Pentru analiza costuri complete costuri pariale, vom reine totui cafactori reprezentativi pentru stabilitatea mediului numai volumul produciei i volumul vnzrilor.Apriori vom afirma c ntr-un mediu stabil utilizarea costurilor complete este suficient pentru luarea deciziilor. Manifestarea unui mediu instabil reclam utilizarea costurilor de tip parial Costurile complete: instrument al controlului de gestiune Prin prisma aseriunii anterioare, costurile complete apar potrivite pentru abordarea procesului decizional cel puin la nivelul deciziilor care vizeaz relaia cu piaa, att n aval ct i n amonte. n cele ce urmeaz,vom prezenta abordarea profesorilor Alain Burlaud i Claude Simone n ceea ce privete problematica costurilor complete. Abordarea lor se desfaoar pe dou mari axe:

una, n care ntreprinderea este consideratocutie neagr, mecanismele sale interne fiind simplificate la maxim i finalmente ignorate, cealalt n care mecanismele interne proprii unei organizaii nu sunt ignorate. n primul caz,informarea factorului de decizie este asigurat prin intermediulmetodei coeficienilorde calcul al costurilor. Decidentul are nevoie de dou informaii eseniale: una care s-i releve relaia cu piaa din aval, permindu-i stabilirea preurilor de vnzare i a doua care s permit supravegherea global a ntreprinderii, prin determinarea randamentelor i productivitii. Sub aspectul simplitii i a posibilitilor de furnizare a informaiilor, metoda coeficienilor se dovedete un instrument foarte util. Atunci cnd organizaia nu mai este considerat o cutie neagr, fiind luate n consideraie i mecanismele interne, poate fi utilizatpentru calculul costului complet metoda centrelor de analiz. Metoda centrelor de analiz se bazeaz pe separarea costurilor n dou categorii: costuri care pot fi afectate fr ambiguitate produsului, denumitecosturi directe; acestea pot fi uor ataate produselor prin implementarea unui sistem documentar eficient (bonuri de consum,contoare etc.); costuri care nu pot fi afectate fr ambiguitate produsului, ele fiind indirecte n raport cu acesta, dar directe n raport cu unele sectoare de activitate, denumite centre de analiz. Aceste costuri, dup ce au fost colectate la nivelul centrelor de analiz, sunt imputate asupra produciei prin procesul de repartizare. Corespunztor succesiunii anterioare, pot fi distinse urmtoarele tipuri de costuri: costul de achiziie; costul de producie; costul de distribuie. Costul de achiziie include att totalul cheltuielilor generate dea ctivitatea de aprovizionare ct i pe cele ale activitii de stocare. n costul de achiziie putem distinge o parte de: costuri directe care cuprind preul de cumprare al stocurilor, reduceri comerciale, cheltuieli de transport (dac se pot identifica i aloca n mod direct), comisioane, taxe nedeductibile etc. costuri indirecte, costuri care includ cheltuielile nregistrate la departamentul de aprovizionare precum cele de manipulare, transport i stocare a materiilor prime i materialelor cumprate. Trebuie precizat c n costul produciei nu se va include costul de achiziie determinat n momentul intrrii stocurilor ci cel din momentul drii lor n consum, n concordan cu metoda adoptat(FIFO, LIFO,CMP). Costul de producie conine toate cheltuielile care se fac pentru a transforma stocurile de materii prime i materiale n produse finite. Costul de producie poate fi partajat n costuri directe de producie

(materiile prime i materialele consumate, manopera direct, alte cheltuieli directe de producie etc.)i n costuri indirecte de producie (energie, ap, iluminat,nclzire, reparaii si ntreineri, amortizri etc). Aceste costuri sunt directen raport cu sectoarele productive. Costul de producie se calculeaz pentru producia obinut. Avnd n vedere c toate cheltuielile de distribuie sunt generate de vnzrile de produse, acestea nu pot fi imputate dect asupra produciei vndute. Costurile de distribuie reflect efortul total al ntreprinderii de a vinde o anumit cantitate de produse i poate fi structurat n dou componente: costuri directe de distribuie care includ cheltuielile de livrare,cheltuielile cu publicitatea, cheltuielile de ambalare (n generalmanipulare), transport etc.; costuri indirecte de distribuie care ncorporeaz toate cheltuielile generate de funcionarea departamentului de distribuie, stocaj,transport, servicii post vnzare, studii de marketing.n plus, n cadrul ntreprinderilor se desfoar i activiti precum cercetare, planificare - programare, control, contabilitate, informatic,management general. Cheltuielile atribuibile unor astfel de activiti sunt de regul independente fa de volumul de activitate al ntreprinderii. Pstrnd logica imputrii cheltuielilor cu distribuia numai asupra produciei vndute, aceste cheltuieli ar trebui imputate costului produciei vndute Dezavantajele costurilor complete Costurilor complete li se pot atribui trei mari dezavantaje: a.includerea de informaii nerelevante pentru procesul decizional: ntruct metodologia costurilor complete vizeaz alocarea ntregii mase a costurilor asupra produselor, includerea de elemente nerelevante n informaia cost complet este inevitabil; ns, aa cum am vzut n debutul acestui paragraf, pentru fundamentarea unor decizii corecte, aspectele nerelevante trebuie excluse din raionamentele decizionale. b.nevoia de baze (chei) de repartizare: deoarece nu toate costurile de producie sunt direct atribuibile fiecrui produs, necesitatea atarii costurilor indirecte la fiecare produs reclam alegerea unor baze(chei) de repartizare. Faptul c nu ntotdeauna acestea sunt obiective, poate deteriora att relevana ct i fiabilitatea informaiei cost. Lipsa de obiectivitate a bazelor de repartizare alese conduce la apariia fenomenului de subvenionare a costului, n care costurile aferente unui produs sunt afectate asupra altuia, fcndu-l pe acesta din urm mai puin profitabil dect este el n realitate. c.oportunitatea:costul complet este n mod cert o informaie fiabil (fiind obinut dup ce ntregul proces de producie a fost finalizat i toate informaiile referitoare la costuri au fost centralizate i luate ncalcul) ns, categoric, sub aspectul oportunitii, aceast informaie are de suferit. Obinut la finalul procesului de producie este foarte posibil ca ea s nu fie disponibil pentru o decizie luat mai devreme.

Costul complet rmne ns o infomaie oportun n contextul unui volum relativ constant al produciei i al vnzrilor, adic ntr-un mediu stabil. a. Costul complet include costuri nerelevante Una din cele mai dificile lecii pe care managerii trebuie s le asimileze este distincia ntre costurile relevante i cele nerelevante. Calculul unui cost complet se ndeprteaz mult de acest ideal. Exist numeroase tipuride decizii la care costul complet nu poate fi utilizat. Astfel de decizii ar fi: meninerea unui utilaj sau nlocuirea acestuia; decizia produc sau cumpr; vnzarea unui bun n stadiul de semifabricat sau continuarea procesului de producie pn la stadiul de produs finit; meninerea sau nu a unei linii de producie; acceptarea sau nu a unei noi comenzi la un pre mai mic dect cel practicat normal de ntreprindere; adugarea unui nou produs la portofoliul de produse existent; schimbri n structura de fabricaie actual a produselor; pstrarea sau nu n funciune a unui departament; externalizarea sau nu a unui serviciu etc. Aa cum se poate constata, lista anterioar este extrem de variat. ns ea nu este exhaustiv. Vom reine pentru analiz numai cteva dintre aceste decizii, punctnd necesitatea diferenierii costurilor n funcie de exigenele decizionale (o decizie presupune a alege ntre dou sau mai multe variante de aciune)