UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAŢI

FACULTATEA DE STIINŢE ECONOMICE

SPECIALIZAREA GESTIUNEA FINANCIARĂ A AFACERILOR ÎN SPAŢIUL EUROPEAN

EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN ÎN

ACTIVITATEA BANCARĂ

MASTERAND

Crucianu Diana Georgiana

 1. Auditul bancar. Introducere

Economia de piata presupune un sistem bancar sanatos care sa orienteze disponibilitatile

financiare ale persoanelor fizice si juridice, in directia desfasurarii de activitati economice profitabile
si a dezvoltarii sociale in ansamblu.
In societatile bancare, controlul propriu intern are un rol deosebit pentru a asigura un echilibru
in raportul risc/performanta. Controlul financiar propriu la o societate bancara este organizat sub
forma controlului financiar preventiv si a controlului financiar de gestiune si se desfasoara potrivit
prevederilor existente in cadrul institutiilor publice.
Experienta societatilor bancare din tarile dezvoltate a aratat ca, pe langa acest control intarn,
este necesara infiintarea unui compartiment specializat de audit intern, serviciu incadrat tot cu
personalul de specialitate, care asigura un control mai obiectiv, deoarece nu este implicat in vreun fel
in activitatile pe care le auditeaza.
Auditul intern nu exclude auditul extern, importanta acestuia fiind recunoscuta de catre Legea
58/1998 care prevede ca fiecare banca va numi un auditor independent, acesta putand fi exclusiv o
societate de expertiza contabila. Legea prevede ca bilantul contabil al unei banci sa fie publicat dupa
aprobarea sa de catre Adunarea Generala a Actionarilor cu opinia auditorului independent (extern).
Auditul bancar reprezinta complexul de activitati care au ca obiectiv controlul la nivelul
diverselor structuri de conceptie si executie ale unei banci, buna gestiune si pastrare a patrimoniului,
cat si corecta aplicare a deciziilor luate.
In tarile cu un sistem bancar puternic, care aduce profituri uriase, literatura de specialitate ridica
importanta controlului si auditului la un nivel deosebit. Marile banci aloca sume importante acestei
activitati, au creat in structura lor interna compartimente, servicii si chiar directii independente de
control si audit.

2. Sistemul de contabilitate şi de control intern

Conform definiţiei auditului intern, „auditul intern este o activitate independentă şi obiectivă
care dă unei entităţi o asigurare în ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o îndrumă
pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile, şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajută această entitate să îşi atingă obiectivele evaluând, printr-o abordare
sistematică şi metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control, şi de guvernare a
2
întreprinderii, şi făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea în ceea ce priveşte eficacitatea şi
îmbunătăţirea eficienţei managementului riscului şi a proceselor de control şi de conducere”.
Standardul de audit nr 400 “Evaluarea riscurilor si control intern” precizeaza urmatoarele:
“auditorul trebuie sa obtina o intelegere suficienta a sistemelor contabil si de control intern pentru a
planifica auditul si dezvolta o abordare eficienta a acestuia. Auditorul treuie sa foloseasca
rationamentul profesional pentru evaluarea riscului de audit si sa stabileasca proceduri de audit pentru
a se asigura ca riscul este redus pana la un nivel minim acceptat”.
Din acest enunt rezulta continutul complex al atributiei auditorului privind:
- luarea in considerare a riscului de audit, a riscului inerent si a riscului de nedetectare;
- evaluarea riscurilor si stabilirea unor proceduri si tehnici de audit pentru detectia si micsorarea
fiecaruia la un nivel cat mai scazut;
- intelegerea sistemului contabil;
- intelegerea sistemului de control intern in vederea derularii planului si programului de audit
Pentru auditor este vital sa cunoasca atat sistemul contabil al companiei auditate, deoarece cu
ajutorul acestui sistem sunt produse situatiile financiare care fac obiectul auditului, cat si sistemul de
control intern al acestuia, deoarece el este cel care ajuta la buna fuctionare a sistemului contabil.
Sistemul contabil reprezinta ansamblul de axiome, principii, norme si reguli de evaluare a unei
entitati prin care operatiunile economico- financiare sunt prelucrate prin instrumente tehnice
contabile. Sistemul contabil identifica, coreleaza, calculeaza, analizeaza, inregistreaza si ofera toate
informatiile cu privire la tranzactii sau evenimente care au avut loc in unitate intr-o perioada
determinata de timp.
Controlul intern reprezinta politicile adoptate de conducerea unei entitati cu scopul de a asigura
obiectivele manageriale privind asigurarea sistematica si eficenta a activitatii, inclusiv protectia
activelor, prevenirea si descoperirea erorilor si a fraudelor, acuratetea si realitatea instrumentarii
tehnice contabile, astfel incat informatiile financiare sa fie credibile.
Literatura de specialitate identifica un set de principii generale a caror aplicare asigura calitatea
controlului intern, dupa cum urmeaza:
• principiul organizarii: orice societate bancara trebuie sa fie organizata rational. Pe
masura ce intreprinderea se dezvolta si apare delegarea de responsabilitati, este necesara
separarea celor patru fuctii fundamentale:
- functia de decizie;
- functia de detinere de valori monetare sau bunuri fizice;
- functia de contabilizare;

3
 - functia de control.
• principiul integrarii: controlul intern trebuie sa includa proceduri de autocontrol care
permit descoperirea erorilor si fraudelor;
• principiul permanentei: procedurile de control trebuie sa fie perene, sa aiba asigurata
stabilitatea;
• principiul universalitatii: procedurile de control intern trebuie sa fie aplicate in toata
entitatea, nefiind permisa existenta unor persoane privilegiate;
• principiul independentei: obiectivele controlului intern trebuie sa fie realizate
independent de metodele, procedeele si mijloacele utilizate de societatea bancara pentru
desfasurarea activitatii sale;
• principiul informarii: informatia produsa de controlul intern trebuie sa posede doua
calitati: sa fie verificabila si utila;
• principiul armoniei: consta in adoptarea controlului intern la caracteristicile societatii
bancare si la mediul sau sau, in functie de importanta riscurilor;
• principiul calitatii personalului: un personal calificat este un element necesar pentru
asigurarea unui control intern de calitate.

3. Elemente costitutive ale sistemului de control intern

Conceptul de control intern inglobeaza doua elemente:

a)- mediul de control;
b)- procedurile de control.
a) Mediul de control
Reprezinta atitudinea generala, nivelul de cunostinte si masurile luate de manageri in legatura
cu controlul intern si importanta sa pentru entitate.
Mediul de control eficient presupune:
- functionarea Consiliului de Administratie
- abilitatea manageriala si modul ei de operare
- structura organizatorica a societatii bancare si modul de desemnare a responsabilitatilor
persoanelor implicate in activitatea economica
- auditul intern, politicile de personal si separarea functiilor si a indatoririlor.

4
 b) Procedurile de control
Sunt reprezentate de acele proceduri si politici care, in plus fata de mediul de control, sunt
instituite de managementul entitatii pentru realizarea obiectivelor sale specifice. Aceste proceduri
constau in:
- verificarea acuratetei aritmetice a inregistrarilor;
- controlul aplicatiilor si a sistemelor informatice;
- verificarea conturilor de control si a balantelor contabile;
- controlul si aprobarea documentelor;
- analiza datelor interne cu surse de informatie externe;
- comparatia valorilor previzionate cu cele efectiv realizate.
Aspectele relevante ale sistemului de contabilitate si de control intern cu evaluarea riscului
inerent si de control vor permite auditorului sa identifice informatiile eronate sau care influenteaza in
mod semnificativ situatiile financiare, sa stabileasca proceduri de audit adecvate, sa considere factorii
de risc a informatiilor eronate semnificativi.
Evaluarea preliminara a riscului de control este necesara pentru a detemina riscul de nedetectare
la asertiunile din situatiile financiare.
Controlul intern privind sistemul contabil are urmatoarele obiective de realizat:
- toate tranzactiile economice sunt autorizate de conducerea entitatii;
- toate operatiunile sunt inregistrate corect si in conturi adecvate, in perioada contabila adecvata,
astfel incat situatiile financiare sa fie intocmite conform cu cadrul de raportare financiar
identificat
- accesul la documente si inregistrari sa fie permis cu acordul conducerii.
Eficienta sistemului de contabilitate si de control intern se realizeaza prin teste de control efectuate
pentru a obtine proba de audit. Testele de control pot include:
- verificarea documentelor justificative ale principalelor tranzactii pentru a colecta probe de audit
in legatura cu modul de efectuare al controalelor interne, de exemplu se verifica daca tranzactia a
fost autorizata;
- investigarea si observarea controalelor interne de catre persoane autorizate sa le exercite;
- refacerea controalelor interne, de exemplu reconcilierea conturilor de lichiditati pentru a se
asigura ca au fost corect efectuate de entitate.

5
 In baza tuturor probelor de audit, auditorul constientizeaza deficientele sistemului de contabilitate
si de control intern si aduce la cunostinta conducerii erorile semnificative pe care le- a depistat, de
regula le face cunoscute in scris.

4. Standardele de control intern

Controlul intern are la baza urmatoarele caracteristici:

- se efectueaza de catre personalul unitatii;
- furnizeaza o asigurare rezonabila si nu o asigurare absoluta;
- este parte integranta a sistemului.
Standardele definesc nivelul minim acceptabil al calitatii controlului intern si asigura criteriile
de baza pe baza carora acesta trebuie sa fie evaluat:
a)- atitudinea fata de mediul de control intern;
b)-evaluarea riscurilor controlului intern- stabilirea de catre entitate a unor obiective clare si
consistente;
c)- activitatile controlului intern- reprezinta politici, proceduri, tehnici, mecanisme care pun in
aplicare directivele manageriale si contribuie la indeplinirea obiectivelor entitatii in mod economic,
eficient si eficace.
d)- informatiile si comunicatiile privind controlul intern;
e)- monitorizarea controlului intern- consta in evaluarea performantelor sale in timp si include
politicile si procedurile care sa asigue ca toate constatarile auditorilor si alte aspecte controlate sunt
rezolvate cu promtitudine.
Printre standardele utilizate in cadrul auditului intern se numara:

1000 – Misiune, competenţe şi responsabilităţi

Misiunea, competenţele şi responsabilităţile auditului intern trebuie să fie definite în mod oficial într-un
regulament, în conformitate cu Standardele şi să fie aprobate de Consiliu.

1100 – Independenţă şi obiectivitate

Activitatea de audit intern trebuie să fie independentă, iar auditorii interni trebuie să-şi desfăşoare
activitatea cu obiectivitate.

6
1120 – Obiectivitate individuală
Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine imparţială şi neinfluenţată şi să evite conflictele de interese.

1130 – Prejudicii aduse independenţei şi obiectivităţii

Dacă obiectivitatea sau independenţa auditorilor interni sunt afectate în fapt sau în aparenţă, părţile
interesate trebuie să fie informate de detaliile situaţiilor care creează aceste prejudicii . Forma acestei
comunicări va depinde de natura prejudiciului.

1200 – Competenţă şi conştiinciozitate profesională

Misiunile trebuie să fie îndeplinite cu competenţă şi cu conştiinciozitate profesională.

1220 – Conştiinciozitate profesională

Auditorii interni trebuie să îşi exercite activitatea cu conştiinciozitatea şi priceperea care se aşteaptă
din partea unui auditor intern prudent şi competent. Conştiinţa profesională nu implică infailibilitatea.

1230 –Pregătirea profesională continuă

Auditorii interni trebuie să-şi îmbunătăţească cunoştinţele, priceperea şi alte competenţe necesare prin
pregătire profesională continuă.

1300 – Program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să elaboreze şi să actualizeze un program de
asigurare şi îmbunătăţire a calităţii care să acopere toate aspectele legate de activitatea de audit intern,
şi să monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest program va include evaluări interne şi
externe ale calităţii şi monitorizare internă permanentă. Fiecare parte a programului trebuie să fie
concepută astfel încât să ajute activitatea de audit intern să aducă un plus de valoare şi să
îmbunătăţească activităţile entităţii, şi să ofere o asigurare că activitatea de audit intern se desfăşoară în
conformitate cu Standardele şi cu Codul Etic.

Standarde de performanţă
2000 – Gestionarea activităţii de audit intern
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să gestioneze în mod eficient activitatea de audit
intern astfel încât să garanteze că ea aduce un plus de valoare entităţii.

7
2010 – Planificarea
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să realizeze o planificare bazată pe riscuri
pentru a defini priorităţile activităţii de audit intern în raport cu obiectivele entităţii.

2020 – Comunicarea şi aprobarea

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să comunice managementului şi Consiliului
planurile privind activitatea de audit intern, şi resursele necesare, inclusiv modificările intermediare
semnificative, în vederea examinării şi aprobării acestora. Responsabilul pentru activitatea de audit
intern trebuie să semnaleze, de asemenea, impactul oricărei limitări a resurselor sale.

2030 – Gestionarea resurselor

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să se asigure că resursele alocate acestei
activităţi să fie adecvate, suficiente şi utilizate în mod eficace, în vederea realizării planului de audit
aprobat.

2040 – Politici şi proceduri

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să stabilească politicile şi procedurile care să
furnizeze un cadru activităţii de audit intern.

2050 – Coordonarea
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să comunice celorlalţi prestatori interni şi
externi de servicii de asigurare şi de consiliere informaţiile necesare şi să îşi coordoneze activităţile cu
aceştia, astfel încât să asigure o acoperire adecvată a activităţilor şi să evite pe cât posibil suprapunerile.

2060 – Rapoarte transmise managementului şi Consiliului

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să raporteze periodic managementului şi
Consiliului cu privire la scopul, autoritatea, responsabilitatea şi funcţionarea activităţii de audit intern,
în raport cu planul stabilit . Aceste rapoarte trebuie să includă, de asemenea, aspecte legate de
expunerile la riscurile semnificative şi de control, aspectele legate de guvernanţa corporativă, precum şi
alte aspecte necesare managementului şi Consiliului, sau solicitate de acestea.

8
2100 – Natura activităţii
Activitatea de audit intern trebuie să evalueze şi să contribuie la îmbunătăţirea sistemelor de
management al riscurilor, de control şi de guvernanţă a entităţii folosind o abordare sistematică şi
metodică.

2110 – Managementul riscurilor

Activitatea de audit intern trebuie să ajute entitatea prin identificarea şi evaluarea expunerilor la
riscurile semnificative şi să contribuie la îmbunătăţirea sistemelor de management al riscurilor şi de
control.

2120 – Controlul
Activitatea de audit intern trebuie să ajute entitatea să păstreze controale eficiente prin evaluarea
eficacităţii şi eficienţei acestora şi încurajând îmbunătăţirea lor continuă.

2130 – Guvernanţa
Activitatea de audit intern trebuie să evalueze şi să facă recomandări adecvate pentru
îmbunătăţirea procesului de guvernanţă pentru atingerea următoarelor obiective:
• promovarea valorilor etice adecvate în cadrul entităţii;
• asigurarea responsabilizării şi funcţionării eficiente a managementului
entităţii;
• comunicarea eficace a riscurilor şi a informaţiilor despre control structurilor
adecvate din cadrul entităţii;
• Coordonarea efectivă a activităţilor şi comunicarea informaţiilor în rândul
managementului, auditorilor interni şi externi şi Consiliului.

2200 – Planificarea misiunii

Auditorii interni trebuie să elaboreze şi să înregistreze un plan pentru fiecare misiune, incluzând aria de
aplicabilitate, obiectivele, calendarul şi alocarea resurselor pentru acesta.

2300 – Realizarea misiunii

Auditorii interni trebuie să identifice, analizeze, evalueze şi să documenteze informaţii suficiente
pentru atingerea obiectivelor misiunii.

9
2400 – Comunicarea rezultatelor
Auditorii interni trebuie să comunice rezultatele misiunii.

2500 – Monitorizarea evoluţiei

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie să stabilească şi să menţină un sistem care să
permită monitorizarea acţiunilor întreprinse ca urmare a dispoziţiilor managementului în baza
rezultatelor comunicate.

2600 – Soluţionarea acceptării riscurilor de către management

Atunci când responsabilul pentru activitatea de audit intern consideră că managementul a acceptat un
nivel al riscului rezidual care poate fi inacceptabil pentru entitate, responsabilul pentru activitatea de
audit intern trebuie să discute acest aspect împreună cu managementul. Dacă nu pot lua o decizie cu
privire la riscul rezidual, Responsabilul pentru activitatea de audit intern şi managementul trebuie să se
adreseze Consiliului pentru soluţionarea acestei situaţii.

5. Rolul, sfera, continutul si obiectivele controlului intern

Pentru ca informatiile contabile sa fie fidele, in cadrul fiecarei societati bancare trebuie sa existe
un control intern conceput rational si aplicat corect. Controlul intern presupune:
- o structura organizatorica ierarhizata si delimitate, care sa sigure separarea sarcinilor si
supervizarea activitatilor;
- un manual de proceduri interne (instructiuni si norme de lucru);
- un sistem informational corespunzator.
Rolul controlului intern este de a limita operatiunile neeconomice si neeficace, de a asigura
realitatea si exactitatea informatiilor contabile si respectarea dispozitiilor date de conducere.
Ca principale atributii, controlul intern presupune culegerea si prelucrarea datelor, controlul
modului de aplicare a principiilor contabile, controlul modului de evaluare a elementelor de active si
pasiv, corelatii contabile, corespondenta conturilor, etc.
Obiectivele controlului intern:
a) Analiza modului de organizare a controlului intern. Cu privire la organizarea controlului intern,
auditorul trebuie sa valideze daca competentele ierarhice si responsabilitatile sunt précis

10
 delimitate si stabilite, daca sarcinile de serviciu sunt riguros definite si coordinate si daca
circuitele informationale sunt précis stabilite.
b) Urmarirea modului cum se exercita controlul asupra personalului entitatii: controale ierarhice,
reciproce dintre executanti bazate pe separarea functiilor, asigurarea independentei si autoritatii
persoanelor ce exercita controlul intern.
c) Stabilirea procedurilor folosite pentru emiterea, completarea ulterioara, verificarea, prelucrarea si
arhivarea documentelor.

6. Obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern

Cu ocazia analizei elementelor de baza ale controlului intern, auditorul are obligatia sa
urmareasca:
a)- daca in societatea bancara auditata s-au luat masuri organizatorice menite sa sigure gestiunea
eficienta a patrimoniului si reflecatrea corecta in contabilitate a elementelor patrimoniale si a
operatiunilor economico- financiare.
- daca sarcinile de serviciu sunt precis delimitate pe compartimente si salariati, incat fiecare
persoana sa fie responsabila de ducerea la indeplinire a acestor sarcini;
- daca limitele de competenta (ierarhiile) si responsabilitatile sunt riguros stabilite, incat
autoritatea sa fie indiscutabila;
- daca exista circuite informationale precis elaborate (manuale de proceduri) incat sa se asigure o
unitate de metoda in prelucrarea datelor.
b)- daca societatea bancara este asigurata cu personal competent si integru. Acest control se poate
realiza prin controale ierarhice si reciproce;
c)- auditorul trebuie sa urmareaca daca in cadrul societatii bancare exista un sistem de documente
corespunzator si daca toate operatiunile sunt verificate si contabilizate corect.

7. Raportul de control intern

11
 Acest document prezinta conditiile in care este asigurat controlul intern al bancii, el nu se
limiteaza la prezentarea rezultatelor misiunilor Directie de Control si Audit, se refera si la eficacitatea
controalelor realizate in directiile operationale.
Prezentat de controlorul general conducerii bancii, apoi de acesta membrilor Consiliului de
Administratie al bancii, acest raport consemneaza activitatea desfasurata in acest domeniu intr-o
anumita perioada.
Raportul de control intern al unui an are legatura directa cu raportul de audit al anului respectiv,
acestea fiind prezentate conducerii bancii, cel mai adesea cu aceeasi ocazie, putand sta la baza unor
decizii strategice stabilite pentru anul urmator.
“Nu puteti incuraja caracterul si temeritatea daca descurajati initiativa si independenta. Nu ii
ajutati pe oameni facand in locul lor ceea ce ei insisi ar trebui sa faca” (Abraham Lincoln)
Conducerea bancii are tendinta de a incredinta controlul tuturor actiunilor Directiei de Control
si Audit.
Credem ca acest lucru nu este dorit si ca Directiei de Control si Audit trebuie sa ramana o
directie functionala, care sa efectueze auditul, dar nu si controalelor de rutina. Directia de Control si
Audit nu trebuie sa preia actiunile directiilor operationale ale bancii. In schimb, ea trebuie sa ajute
fiecare angajat al bancii sa stapaneasca foarte bine operatiunile pe care le are de efectuat si sa-si
imbunateasca performantele.
Acest deziderat se va infaptui atunci cand auditorii au inteles importanta muncii pe care o
practica, dand dovada de un inalt profesionalism.

12
8. Exemplificarea unei misiuni de audit

Auditul serviciului de formare al bancii …………

Sucursala …………….
Raport de sinteza
Seful misiunii:…………………….
Auditor:……………………………
Ianuarie-februarie 200x
Introducere
Auditul serviciului formare condus de dl. X a fost efectuat in lunile ianuarie si februarie 200X.
Aceasta misiune, incredintata d-nei Y (sef de misiune) si d-nei Z (auditor) avea ca scop evaluarea
eficacitatii instrurii in banca.
Au fost analizate finalitatile principale, secundare si de imagine, functiile strategice, de pilotaj, de
reglare si de transformare, precum si constrangerile externe si interne.
Misiunea a respectat metodologia si instrumentele necesare conducerii unei misiuni de audit.
Forte si slabiciuni
Serviciul auditat a desfasurat activitati de formare in domeniul administrativ si contabil.
Din controalele efectuate, rezulta ca prestatiile serviciului nu sunt corespunzatoare. Personalul
bancii nu este multumit de planul de formare, atat in ceea ce priveste cantitatea, cat si calitatea
seminariilor efectuate: acestea nu au legatura de multe ori cu realitatea, o parte din personalul
administrativ si contabil nu este cuprinsa in planul de formare.Absenteismul caracterizeaza aceste
activitati si datorita indulgentei manifestate de catre seful serviciului formare.
Mai mult, apelarea sistematica la acelasi organism extern pentru cursurile de pregatire, care
rareori se ridica la un nivel pedagogic si profesional corespunzator, constituie o slabiciune importanta.
Procedura de plata catre firma respectiva ridica anumite probleme si necesita verificari
suplimentare.
In plus, repartizarea sarcinilor de lucru intre angajatii serviciului nu se face in mod echitabil, ba
chiar se poate spune, in mod preferential.
Recomandari
Trebuie neaparat revazut planul de formare al personalului, in care vor fi implicati, de asemea, si
responsabilii operationali. Astfel, planul va trebui in mod obligatoriu sa cuprinda pe toti salariatii
sucursalei.

13
 Se recomanda verificarea modului prin care s- au facut platile catre firma prestatoare de servicii
pe linie de invatamant. Se recomanda renuntarea la firma angajata si organizarea unei licitatii in scopul
gasirii altei firme capabile sa ridice calitatea pregatirii profesionale.
In sfarsit, solicitam sefului serviciului formare sa echilibreze balanta sarcinilor de lucru a
angajatilor din subordinea sa, sa dezvolte polivalenta lor, si aceasta cat mai curand posibil.
Concluzie
Se atrage atentia asupra performantelor mediocre ale serviciului auditat si asupra managementului
practicat de seful serviciului. Ni se pare ca dl. X nu are calitatile necesare pentru angajarea unei
echipe.
Odata incheiat raportul de sinteza, acesta este prezentat presedintelui bancii de catre controlorul
general, caruia i se alatura si seful misiunii.
Aceasta prezentare va fi scurta si are ca obiectiv prezentarea rezultatelor misiunii. Propunerea de
sanctionare a sefului de serviciu, dl.X, va fi formulata verbal.

14
 Bibliografie:
Vasile Dedu- Gestiune si audit bancar, ed. Economica, Bucuresti,2003
Neag Ramona- Audit financiar, Univ “Petru Maior”,2004
Ioan Puscasu- Audit, Fundatia Dacia, Brasov,2000
Danescu Tatiana- Audit, Univ “Petru Maior”
Standarde de audit intern www.cafr.ro
Norme de audit intern www.cafr.ro
www.mfinante.ro-audit.pdf

15