TEMA:

AUDITUL SITUAŢIILOR
FINANCIARE ALE GRUPULUI

A elaborat: Nadejda Danilescu, grupa CT21M

 Introducere – Domeniul de aplicare
Auditul situațiilor financiare ale grupului este descris în
ISA 600. Pre­zentul ISA tratează subiectul considerentelor
speciale care se aplică auditurilor grupului. Auditorul
poate considera acest ISA util, adaptat în funcţie de
circumstanţe, în cazul în care auditorul implică alţi auditori
în auditul situaţiilor financiare care nu sunt situaţii
financiare ale grupului. Partenerul de misiune la nivelul
grupului trebuie să se asigure că persoanele care
efectuează misiunea de audit a grupului, inclu­siv auditorii
componentei, au împreună competenţa şi aptitudinile nece­
sare. Partenerul de misiune la nivelul grupului este de
asemenea responsabil de conducerea, supervizarea şi
efectuarea misiunii de audit al grupului.
 Riscul de audit depinde de riscul denaturărilor
semnificative ale situaţiilor financiare şi de riscul ca
auditorul să nu detecteze astfel de denaturări. Într-un
audit al grupului, acesta cuprinde riscul ca auditorul
unei componente să nu detecteze o denaturare în
informaţiile financiare ale componentei care poate
cauza o denaturare semnificativă a situaţiilor
financiare ale grupului, şi riscul ca echipa misiunii la
nivelul grupului să nu detecteze această denatu­rare.
• Obiectivele auditorului sunt:
• Să stabilească dacă să acţioneze ca auditorul
situaţiilor financiare ale grupului; şi
• În calitatea sa de auditor al situaţiilor financiare ale
grupului:
• Să comunice clar cu auditorii componentei despre
domeniul de aplica­re şi programarea activităţii lor
asupra informaţiilor finan­ciare corespunzătoare
componentelor şi constatările lor; şi
• Să obţină probe de audit suficiente şi adecvate
privind informaţiile financiare ale componentelor şi
procesul de consolidare pentru a exprima o opinie
asupra măsurii în care situaţiile financiare ale
grupului sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, conform cadrului de raportare
financiară aplicabil.
Cerinţe
Responsabilitate
Partenerul misiunii la nivelul grupului este responsabil pentru
conducerea, su­pervizarea şi modul de efectuare a misiunii de
audit la nivelul grupului în conformitate cu standardele
profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile,
precum şi dacă raportul auditorului care se emite este corespun­
zător în circumstanţele date. În consecinţă, raportul auditorului
asupra situa­ţiilor financiare ale grupului nu trebuie să se refere la
auditorul componentei, cu excepţia cazului în care legea sau
reglementarea solicită astfel de referinţe.
Acceptare şi continuare
Partenerul de misiune la nivelul grupului trebuie să
stabilească dacă se pot obţine în mod rezonabil probe de
audit suficiente şi adecvate în legătură cu procesul de
consolidare şi informaţiile financiare ale componentelor
care fun­da­mentează opinia de audit la nivelul grupului.
În acest scop, echipa misiunii la nivelul grupului trebuie
să obţină o înţelegere asupra grupului, a componentelor
sale şi a mediilor în care acestea activează, suficientă
pentru a identifica părţile care sunt susceptibile de a fi
componente semnificative.
• Dacă partenerul misiunii la nivelul grupului concluzionează că:
• nu va fi posibil ca echipa misiunii la nivelul grupului să obţină
probe de audit suficiente şi adecvate din cauza restricţiilor
impuse de conducerea grupului; şi
• efectul posibil al acestei incapacităţi va fi imposibilitatea
exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare ale grupului,
partenerul misiunii la nivelul grupului trebuie fie:
• să nu accepte misiunea, în cazul unei noi misiuni sau, în cazul
unei mi­siuni recurente, să se retragă din misiune, acolo unde
legea sau regle­men­tările aplicabile permit retragerea; sau
• să declare imposibilitatea exprimării unei opinii asupra
situaţiilor fi­nanciare ale grupului, atunci când legea sau
reglementările interzic auditorului să refuze o misiune sau
retragerea dintr-o misiune nu este posibilă, efectuând auditul
situaţiilor financiare ale grupului în măsura în care a fost posibil.
• Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să
stabilească o strategie generală de audit la
nivelul grupului şi va elabora un plan de audit la
nivelul grupului în confor­mi­tate cu ISA 300.
• Partenerul de misiune la nivelul grupului trebuie
să revizuiască strategia generală de audit la
nivelul grupului şi planul de audit la nivelul
grupului.
• Înţelegerea activităţii auditorului componentei
Dacă echipa misiunii la nivelul grupului intenţionează să
solicite unui auditor al componentei să efectueze activitatea asupra
informaţiilor financiare ale unei componente, echipa misiunii la
nivelul grupului trebuie să înţeleagă ur­mă­toarele:
• Dacă auditorul componentei înţelege şi va respecta cerinţele de
etică rele­vante pentru auditul grupului şi, în special, dacă este
independent.
• Competenţa profesională a auditorului componentei.
• Dacă echipa misiunii la nivelul grupului va putea să se implice în
activitatea auditorului componentei în măsura necesară pentru
obţinerea de probe de audit suficiente şi adecvate.
• Dacă auditorul componentei acţionează într-un mediu de
reglementare care supraveghează în mod activ auditorii.
 Dacă auditorul componentei nu întruneşte
cerinţele privind independenţa, rele­vante pentru
un audit al grupului, sau echipa misiunii la
nivelul grupului are îndoieli serioase cu privire la
alte aspecte, echipa misiunii la nivelul grupului
va obţine probe de audit suficiente şi adecvate
aferente informaţiilor financiare ale componentei
fără a solicita ca auditorul componentei să
efectueze activităţi asupra informaţiilor
financiare ale acelei componente.
• Pragul de semnificaţie

Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să stabilească următoarele:

• Pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ale grupului, ca întreg, la
stabilirea strategiei generale de audit la nivelul grupului.
• Dacă, în circumstanţele specifice grupului, există anumite clase de tran­zacţii,
solduri ale contului sau prezentări în situaţiile financiare ale gru­pu­lui pentru
care se poate preconiza în mod rezonabil ca denaturările cu valoare mai mică
decât nivelul pragului de semnificaţie pentru situaţiile financiare ale grupului,
ca întreg, să influenţeze deciziile economice ale utilizatorilor, luate în baza
situaţiilor financiare ale grupului, a nivelului sau nivelurilor de semnificaţie
care urmează a fi aplicate acelor clase de tranzacţii specifice, solduri ale
conturilor sau prezentărilor.
• Pragul de semnificaţie al componentei pentru acele componente asupra că­rora
auditorii componentei vor derula un audit sau o revizuire în con­textul auditului
la nivelul grupului. Pentru a reduce la o valoare suficient de scăzută
probabilitatea ca valoarea totală a denaturărilor necorectate sau nedetectate să
depăşească pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ale grupului ca
întreg, pragul de semnificaţie al componentei trebuie să fie mai mic decât
pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare ale grupului ca un întreg.
• Pragul peste care denaturările nu pot fi considerate în mod clar nesem­nificative
pentru situaţiile financiare ale grupuluI
• Răspunsul la riscurile evaluate

Auditorul trebuie să elaboreze şi să implementeze răspunsuri

adecvate pentru tratarea riscurilor evaluate ale unor denaturări
semnificative ale situaţiilor financiare. Echipa misiunii la nivelul
grupului trebuie să stabilească tipul de activităţi care urmează a fi
efectuate de către echipa misiunii la nivelul gru­pului, sau de către
auditorii componentei în numele său, asupra informaţiilor financiare ale
componentelor. Echipa misiunii de la nivelul grupului trebuie să
stabilească, de asemenea, natura, plasarea în timp şi amploarea impli­cării
sale în activitatea auditorilor componentei.

Dacă natura, plasarea în timp şi amploarea activităţii care urmează

a fi desfă­şurate în procesul de consolidare sau informaţiile financiare ale
componen­telor se bazează pe perspectiva potrivit căreia controalele la
nivelul grupului funcţionează eficace, sau dacă doar procedurile de fond
nu pot oferi probe de audit suficiente şi adecvate la nivelul aserţiunilor,
echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să testeze sau să solicite
auditorului componentei testarea eficacităţii operaţionale a acestor
controale.
• Comunicarea cu auditorul componentei

Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să comunice cerinţele sale către auditorul componentei în timp util. Această
comunicare trebuie să stabilească activitatea care se va desfăşura, utilizarea care va fi dată rezultatului respectivei
activităţi, precum şi forma şi conţinutul comunicării auditorului componentei cu echipa misiunii la nivelul grupului.
Totodată, trebuie să cuprindă următoarele:

• Solicitarea ca auditorul componentei, cunoscând contextul în care echipa misiunii la nivelul grupului va
folosi rezultatele activităţii auditorului componentei, confirmă faptul că auditorul componentei va coopera cu
echipa misiunii la nivelul grupului

• Cerinţele de etică relevante pentru auditul grupului şi, în special, cerinţele de independenţă.

• În cazul unui audit sau al unei revizuiri a informaţiilor financiare ale componentei, pragul de semnificaţie al
componentei (şi acolo unde este aplicabil, nivelul sau nivelurile pragului de semnificaţie pentru anumite clase
de tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezentări de informaţii) şi pragul peste care denaturările nu pot fi
considerate în mod clar nesemnificative pentru situaţiile financiare ale grupului.

• Riscurile semnificative identificate de denaturare semnificativă a situa­ţiilor financiare ale grupului, ca

urmare a fraudei sau erorii, dar care sunt relevante pentru activitatea auditorului componentei. Echipa
misiunii la nivelul grupului trebuie să solicite auditorului componentei să comunice la timp orice alte riscuri
semnificative de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului identificate, ca urmare a
fraudei sau erorii, în cadrul componentei, şi răspunsurile auditorului componentei la asemenea riscuri.

• O listă a părţilor afiliate întocmită de conducerea grupului, şi orice alte părţi afiliate despre care echipa
misiunii la nivelul grupului are cuno­ştin­ţă. Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să solicite auditorului
componentei să comunice la timp părţile afiliate neidentificate anterior de către conducerea grupului sau
echipa misiunii la nivelul grupului. Echipa mi­siunii la nivelul grupului trebuie să stabilească dacă este ne­
cesară prezentarea acestor părţi afiliate suplimentare altor auditori ai componentelor.
• Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să solicite auditorului componentei să co­mu­nice aspectele relevante pentru concluzia
echipei misiunii la nivelul gru­pului cu privire la auditul grupului. Această comunicare trebuie să includă:

• Dacă auditorul componentei a respectat cerinţele de etică relevante pentru auditul grupului, inclusiv independenţa şi competenţa
profesio­nală;

• Dacă auditorul componentei a respectat cerinţele echipei misiunii la nivelul grupului;

• Identificarea informaţiilor financiare ale componentei asupra cărora raportează auditorul componentei;

• Informaţii asupra cazurilor de neconformitate cu legile sau regle­men­tările care pot provoca denaturarea semnificativă a situaţiilor
financiare ale grupului;

• O listă de denaturări necorectate ale informaţiilor financiare ale compo­nentei (lista nu trebuie să conţină denaturările aflate sub
pragul de de­naturări evident nesemnificative comunicat de către echipa misiunii la nivelul grupului;

• Indicatorii privind un posibil subiectivism al conducerii;

• Descrierea oricărei deficienţe semnificative identificate în controlul intern la nivelul componentei;

• Alte probleme importante pe care auditorul componentei le-a comunicat sau se aşteaptă să le comunice persoanelor responsabile
cu guvernanţa com­ponentei, inclusiv frauda sau suspiciunea de fraudă care antrenează conducerea componentei, angajaţii cu roluri
importante în controlul intern la nivelul componenteisau alte persoane în cazul în care frauda a dus la o denaturare semnificativă a
informaţiilor financiare ale compo­nentei;

• Orice alte aspecte care pot fi relevante pentru auditul grupului sau asupra cărora auditorul componentei doreşte să atragă atenţia
echipei misiunii la nivelul grupului, inclusiv excepţiile notate în declaraţiile scrise pe care auditorul componentei le solicitase din
partea conducerii componentei; şi

• Constatările generale, concluziile sau opiniile auditorului componentei.

• Documentaţie
• Echipa misiunii la nivelul grupului trebuie să includă în
documentaţia de audit urmă­toarele aspecte:
• O analiză a componentelor, cu indicarea celor care sunt
semnificative, şi tipul de activităţi efectuate asupra
informaţiilor financiare ale compo­nentelor.
• Natura, plasarea în timp şi amploarea implicării echipei
misiunii la ni­velul grupului în activitatea efectuată de
auditorii componentei asupra componentelor semnificative,
inclusiv, după caz, revizuirea de către echipa misiunii la
nivelul grupului a părţilor relevante ale documentaţiei de
audit a auditorilor componentelor şi a concluziilor aferente.
• Comunicările în scris între echipa misiunii la nivelul
grupului şi auditorii componentei cu privire la cerinţele
echipei misiunii la nivelul grupului.
VĂ MULȚUMESC PENTRU ATENȚIE!