Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
29
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
4. Cum se recunoaște o cheltuială pentru care nu se poate determina cărei faze aparține?
30
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Cheltuielile lunare cu salariile şi asigurările sociale sunt în valoare de 250.000 lei, repartizate
astfel: 45.000 lei pentru salariaţii care au lucrat în activitatea de cercetare-dezvoltare; 150.000 lei
pentru personalul direct productiv din secţiile de producţie şi 55.000 lei pentru personalul
administrativ. S-a calculat că 50% din timp a fost destinat realizării proiectului PS709, 30%
proiectului PR27 şi 19% proiectului PCS35. De asemenea, s-a estimat că din cadrul cheltuielilor cu
salariile personalului administrativ, 10% reprezintă costuri indirecte variabile, ce vor fi repartizate pe
cele trei proiecte în funcţie de cheltuielile directe.
Cheltuielile cu amortizarea anuală liniară a activelor utilizate în activitatea de cercetare-
dezvoltare sunt în valoare de 15.000 lei. Acestea se repartizează pe cele trei proiecte în funcţie de
cheltuielile directe.
Informaţii suplimentare privind proiectul PS709
În luna octombrie anul N, sunt îndeplinite condiţiile de recunoaştere a unei imobilizări
necorporale. La sfârşitul anului proiectul este finalizat.
31
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
32
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Testați-vă cunoștințele!
În anul N, o societate a plătit 1.000 lei pentru activitatea de cercetare privind un nou
material textil mult mai rezistent și 2.000 lei pentru dezvoltarea unui nou produs care va fi lansat
în producție anul următor. Pentru acest ultim proiect, sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere drept
imobilizare necorporală.
Specificați care din scenariile de mai jos reprezintă tehnici de contabilitate creativă:
a) suma de 1.000 lei se capitalizează;
b) suma de 1.000 lei se recunoaște drept cheltuială curentă, iar suma de 2.000 lei se capitalizează
drept imobilizare necorporală și se amortizează;
c) suma de 1.000 lei se recunoaște drept cheltuială curentă, iar suma de 2.000 lei se capitalizează
drept imobilizare necorporală și nu se amortizează;
d) suma de 3.000 lei se capitalizează;
e) suma de 3.000 lei se recunoaște drept cheltuială curentă.
33
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Se supun operației de capitalizare costurile îndatorării care sunt atribuibile direct achiziţiei,
construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de producţie. O entitate trebuie să recunoască alte
costuri ale îndatorării drept cheltuieli în perioada în care aceasta le suportă.
1. ..
2. ..
3. ..
4. ..
5. ..
6. ..
34
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
35
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Testați-vă cunoștințele!
1. Bifați cazurile de capitalizare agresivă a cheltuielilor cu dobânda:
Capitalizarea cheltuielilor cu dobânda nu este întreruptă în perioada prelungită de
întrerupere a lucrărilor datorită unor inundaţii, care sunt frecvente în zonă;
Capitalizarea cheltuielilor cu dobânda nu este întreruptă în perioada prelungită de
întrerupere a lucrărilor datorită unor aspecte financiare care trebuie rezolvate;
O entitate are ca obiect de activitate construcţia de parcuri industriale şi de afaceri.
În prezent, este în construcţie un parc de afaceri în structura căruia intră un număr
de 23 de componente. Fiecare componentă poate fi utilizată separat de celelalte,
chiar dacă activitatea de construcţie a celorlalte componente este în desfăşurare.
Entitatea capitalizează costurile îndatorării până în momentul în care lucrările la
toate cele 23 de componente au fost finalizate.
Din valoarea costurilor îndatorării nu s-au scăzut veniturile din dobânzile obținute
din plasarea temporară a sumelor disponibile.
Capitalizarea cheltuielilor cu dobânda nu este întreruptă în perioada prelungită de
întrerupere a lucrărilor datorită desfăşurării unor lucrări tehnice şi administrative.
O entitate începe capitalizarea costurilor îndatorării la data la care suportă
cheltuielile pentru activul respectiv, cu condiția ca această dată să fie anterioară
datei la care suportă costurile îndatorării.
O entitate începe capitalizarea costurilor îndatorării la data la care suportă costurile
îndatorării, indiferent de data la care la care suportă cheltuielile pentru activul
respectiv.
36
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
2. Identificați dacă s-au aplicat tehnici de capitalizare agresivă în cazul de mai jos. Corectați
raționamentul contabilului, acolo unde este cazul.
37
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Precizați dacă entitățile din cazurile care însoțesc întrebările de mai jos au capitalizat agresiv
costurile.
Art. 169. Cheltuielile cu mărcile, titlurile de publicații, listele de clienți și alte elemente
similare în fond generate intern nu pot fi diferențiate de costul dezvoltării entității ca întreg.
38
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
O entitate a început la 1 ianuarie N-1 construcția unei clădiri pentru uzul propriu și a suportat
următoarele costuri:
- preț de cumpărare teren 350.000 lei
- taxa de timbru 10.000 lei
- comisioane 15.000 lei
- curățarea și pregătirea terenului 20.000 lei
- materiale 200.000 lei
- costuri cu forța de muncă (până la 01 martie N) 250.000 lei
- comisioane arhitecți 30.000 lei
- cheltuieli generale de regie 40.000 lei
Informații suplimentare:
- din cauza unor defecte de proiectare, costurile materiale și cele cu forța de muncă au fost
mai mari decât cele anticipate: s-au irosit materiale în valoare de 20.000 lei și s-au cheltuit
10.000 lei cu forța de muncă;
- clădirea a fost finalizată la data de 01 martie N și dată în folosință la 01 mai N, cu o durată
de viață utilă de 50 ani.
Valoarea netă contabilă a clădirii în bilanțul anului N este de aproximativ 904 lei.
Art. 105 (3) În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile
cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului.
O societate deţine un teren într-o zonă centrală a oraşului. Pe teren există o construcţie P+1,
despre care se cunosc următoarele informaţii: valoare contabilă 500.000 lei, amortizare cumulată
500.000 lei. Deoarece, societatea are nevoie de mai multe birouri si spaţii de depozitare pentru a-şi
desfăşura activitatea, în luna ianuarie N, s-a decis demolarea clădirii şi construirea unui sediu de
birouri modern P+4. Dintre cheltuielile contabilizate de societate amintim:
- cheltuieli cu demolarea: cheltuieli cu salariile 20.000 lei; cheltuieli cu serviciile primite de
la o firmă specializată în demolări 100.000 lei, TVA 19%.
- cheltuieli cu materiale 700.000 lei;
- cheltuieli cu serviciile efectuate de terţi privind construcţia 50.000 lei, TVA 19%;
- cheltuieli cu salariile 830.000 lei, din care aferente muncitorilor de pe şantier 250.000 lei,
personalului din secţiile de producţie 330.000 lei, personalului administrativ 100.000 lei,
managerilor 150.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea utilajelor utilizate pe şantier 10.000 lei.
Noua clădire este recunoscută la valoarea de 1.010.000 lei.
39
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
40
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Art. 227 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt
cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective, în
funcție de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influența asupra duratei de
viață rămase a imobilizărilor), potrivit criteriilor generale de recunoaștere.
(2) Entitatea stabilește prin politicile contabile criteriile în funcție de care cheltuielile
ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se
evidențiază în contul de profit și pierdere.
Art. 229 (1) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la
intervale regulate de timp. Entitatea recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări
corporale costul părții înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dacă
sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările corporale.
Art. 230 (1) În cazul inspecțiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru
depistarea defecțiunilor, la momentul efectuării fiecărei inspecții generale, costul acesteia poate fi
recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o
înlocuire, dacă sunt respectate criteriile de recunoaștere. În cazul recunoașterii costului inspecției ca
o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecții
planificate.
O instalație are un cost de service anual de 20.000 lei. În cursul ultimului control, s-a decis să
se înlocuiască o piesă la un motor care va conduce la creșterea numărului de unități de producție pe
oră. Costul înlocuirii este de 45.000 lei.
Entitatea a capitalizat cheltuieli de 65.000 lei.
OMFP 4160/2015
Imobilizări Reduceri comerciale primite ulterior
corporale şi identificabile, nu pot fi identificabile,
necorporale venituri în avans, 475 venituri ale perioadei, 758
41
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
- primire reducere comercială în suma de 1.800 lei, după șase luni de utilizare, conform OMFP
4160/2015:
1.800 lei 404 = 4758 1.800 lei
Furnizori de Alte sume primite cu
imobilizări caracter de subvenţii
pentru investiţii
- recunoașterea lunară a reducerii comerciale primite la venituri în suma de 33,33 lei (1.800
lei/54luni):
33,33 lei 4758 = 7588 33,33 lei
Alte sume primite cu Alte venituri din
caracter de subvenţii exploatare
pentru investiţii
La data de 20 octombrie 2016, o entitate achiziționează un utilaj la costul de 4.800 lei, TVA
19%, reducerea comercială acordată de furnizor în factura de achiziție fiind de 100%, ținând cont de
relațiile comerciale îndelungate dintre cele două firme. Durata de amortizare este de 5 ani. Prezentați
tratamentul contabil, conform OMFP 4160/2015 astfel încât să nu aplicați agresiv politicile
contabile.
42
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Determinarea unei perioade medii de amortizare utilizată pentru activele amortizabile ale
companiei. În cadrul acestei etape parcurgem următoarele operaţii:
- avem în vedere toate activele imobilizate mai puţin terenurile şi imobilizările în curs;
- se calculează media activelor;
- se presupune aplicarea metodei de amortizare anuală liniară şi o valoare reziduală
nesemnificativă (egală cu zero);
- se împarte media activelor la mărimea cheltuielilor cu amortizarea, obţinându-se astfel
numărul de ani, care este de fapt durata medie de amortizare utilizată pentru activele
amortizabile ale companiei.
Perioada medie de amortizare nu prezintă o importanţă deosebită decât dacă se compară cu
media pe ramură.
Rezolvați această aplicație utilizând Metoda cubului. Formați șase grupe și răspundeți la
cerințe. Compania Cromb S.A. deţine următoarele active corporale:
Elemente N-1 N
Terenuri - 14.007
Mobilier, aparatură şi echipamente 126.091 158.753
Echipamente luate în leasing financiar 23.799 26.921
Construcţii aflate în curs 2.728 26.100
Total 152.618 225.781
- Amortizare şi pierderi din depreciere cumulate (63.060) (79.378)
Active corporale nete 89.558 146.403
Cheltuieli cu amortizarea 20.946 27.261
Cerințe
Descrie implicațiile metodelor de amortizare asupra situațiilor financiare.
43
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Investiții imobiliare
Entitatile care aplică OMFP 1802/2014 privind reglementarile contabile prezintă distinct
investiţiile imobiliare, însă în categoria imobilizărilor corporale. Mai mult decât atât, pentru acestea
se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale. Astfel, nu se pune
problema ca entitățile să poată opta între modelul bazat pe valoarea justă și cel bazat pe cost care se
regăsesc în cadrul IFRS.
OMFP 1802/2014
Art. 273 (1) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că
aceasta urmează a fi îmbunătățită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea
destinației, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea
de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală
a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia.
Întrebare:
Având în vedere cele două metode de reevaluare (valorii nete vs valorii brute), există diferenţe
în ceea ce priveşte impozitul pe clădiri suportat de o entitate, luând în considerare o cotă de 1,2%?
44
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
A. Rezerva se transfera la rezultat reportat pe masura amortizarii - In acest caz, soldul contului
105 Rezerve din reevaluare se anulează pe seama imobilizării căreia îi corespunde rezerva respectivă.
Aplicație. La data de 26 septembrie 2012, o entitate a achiziţionat un utilaj la costul de 72.000
lei. Activul a fost pus în funcţiune în aceeaşi lună şi va fi amortizat pe o durată de 6 ani, prin metoda de
amortizare liniară. La data de 31.12.2015, entitatea reevaluează activul, valoarea justă stabilită fiind de
48.000 lei. Politica societatii este de a transfera rezerva din reevaluare la rezultat reportat pe masura
amortizarii.
Societatea decide ca incepand cu 1 ianuarie 2017 sa renunte la politica de reevaluare a
utilajelor si sa treaca la metoda costului.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- înregistrarea amortizării lunare de 1.000 lei, pe perioada octombrie 2012 - decembrie 2015:
1.000 lei 6811 = 2813 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor si
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport
- reevaluarea activului la 31 decembrie 2015:
Valoare justa 48.000 lei
VNC = cost – amortizare = 72.000 – 1.000x39 luni 33.000 lei
Diferență favorabilă din reevaluare 15.000 lei
- eliminarea amortizării cumulate:
39.000 lei 2813 = 2131 39.000 lei
Amortizarea instalaţiilor si Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport
- înregistrarea surplusului de valoare constatat la 31 decembrie 2015:
15.000 lei 2131 = 105 15.000 lei
Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare
În perioada ianuarie 2016 – decembrie 2016, entitatea va transfera lunar o parte din surplus la
rezultatul reportat (contul 1175 Rezultat reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare). Durata de viaţă utilă rămasă este de 2 ani şi 9 luni.
Amortizarea calculată după reevaluare 1.455 lei
Amortizarea calculată înainte de reevaluare 1.000 lei
Suma transferată la rezerve 455 lei
- înregistrarea amortizării lunare de 1.455 lei, pe perioada ianuarie 2016 – decembrie 2016:
1.455 lei 6811 = 2813 1.455 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor si
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport
45
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
La 31 decembrie 2016, soldul contului 105 „Rezerve din reevaluare” este de 9.540 lei (15.000
lei – 455 lei x 12 luni). La momentul luarii deciziei de a trece de la metoda reevaluarii la metoda
costului, entitatea trebuie sa inchida contul de rezerve prin ajustarea valorii activului:
La 1 ianuarie 2017:
Trecand la metoda costului, valoarea activului se ajusteaza ca si cand nu ar fi avut loc nicio reevaluare,
iar amortizarea lunara inregistrata in perioada ramasa va redeveni 1.000 lei.
Sold in contul 2131 „Echipamente tehnologice” = 48.000 lei – 9.540 lei = 38.460 lei
Sold in contul 2813 „Amortizarea echipamentelor” = 1.455 lei x 12 luni = 17.460 lei
Valoare neta a echipamentului = 38.460 lei – 17.460 lei = 21.000 lei
Durata de viata ramasa = 33 luni – 12 luni = 21 luni
Amortizare lunara ianuarie 2017 – septembrie 2018 = 21.000 lei / 21 luni = 1.000 lei
46
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
1 ianuarie 2017:
Daca societatea trece de la metoda reevaluarii la metoda costului, rezerva corespunzătoare
sumelor amortizate din valoarea imobilizării trebuie transferata din contul 105 Rezerve din reevaluare
în contul 1175 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Trecand la metoda costului, valoarea activului se ajusteaza ca si cand nu ar fi avut loc nicio
reevaluare, iar amortizarea anuala inregistrata in perioada ramasa va redeveni 10.000 lei.
47
Contabilitate creativă Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Testați-vă cunoștințele!
1. În cursul anului N, o entitate suportă costuri de 400.000 lei pentru dezvoltarea unui nou
produs și achiziționează la 1 ianuarie N un utilaj necesar dezvoltării noului produs, cost de
achiziție 80.000 lei, durată de utilizare 4 ani. De asemenea, entitatea cheltuiește 30.000 lei
pentru construirea mărcii. Se așteaptă ca producția să înceapă din anul N+1.
Determinați valoarea imobilizărilor necorporale la 31.12.N, astfel încât să vă încadrați în
prevederile IAS/IFRS.
2. La 01 ianuarie N, o entitate a început construcția unei instalații care a costat 800.000 lei și a fost
finalizată la 30 noiembrie N. Entitatea a beneficiat de un împrumut de 800.000 lei cu
rambursare la scadență, peste 3 ani la o rată a dobânzii de 8%, plătibilă anual. În perioada
01.01.N – 30.04.N, a plasat sub formă de depozit suma de 300.000 lei disponibilă temporar la o
rată de dobândă de 2%. Instalația este dată în funcțiune la 01 decembrie N și va fi utilizată timp
de 5 ani.
Începerea construcției instalației a fost condiționată de asumarea răspunderii privind
dezmembrarea instalației la 01.01.N+6, care va presupune un cost de 4.000 lei. Rata de
capitalizare este 8%.
Entitatea a investit resurse semnificative în recrutarea și pregătirea angajaților care vor utiliza
instalația. Suma se ridică la 10.000 lei, însă entitatea anticipează că majoritatea angajaților va
lucra pe toată perioada proiectului de 5 ani.
Contabilul entității a recunoscut în situația poziției financiare la 31.12.N o imobilizare corporală
în valoare de 800.000 lei +800.000 x(8%-2%) + 4.000 /1,086 + 10.000 lei = 860.521 lei
Specificați dacă s-au aplicat tehnici de contabilitate creativă în determinarea valorii activului
și determinați valoarea costurilor capitalizate agresiv (în plus), dacă este cazul.
48