Contabilitate financiară conform cu

IFRS

Prof. univ. dr. Liliana Ionescu-Feleagă

Raportarea financiară conform
IFRS (Financial Reporting under IFRS)
Raportarea financiară
Raportarea financiară conform IFRS

IAS 1 Prezentarea IAS 7 Situația

situațiilor financiare fluxurilor de trezorerie
IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare
 IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare

Cerințe generale
privind întocmirea și
prezentarea

IAS 1

Structura și
conținutul situațiilor
financiare
 Cerințe generale privind întocmirea și
prezentarea
-Continuitatea activității
-Contabilitatea de angajamente
-Materialitate și agregare
-Necompensarea
-Frecvența raportării
-Informații comparative
Reguli generale privind întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare

În principiu, o entitate își întocmește

situațiile finanicare pe baza prezumtiei de
Continui continuitate a activității. Totuși, daca
tatea “ managerii intenționează să lichideze
entitatea sau să o reducă semnificativ, sau
activității nu au altă alternativă realistă, nu este
permisă întocmirea situațiilor financiare pe
baza ipotezei de continuitate.
 Continuitatea activității - Exemplu
Entitatea A este un dezvoltator imobiliar. Din cauza crizei, piața
imobiliară a scăzut foarte mult. La sfârșitul exercițiului 2020
entitatea are pierderi 10 milioane u.m. În plus, activele
curente sunt de 40 milioane u.m. iar datoriile curente de 55
milioane u.m.
Totuși, datorită unor schimbări legislative recente, dezvoltatorii
imobiliari speră să obțină profit în anul următor.
Mai mult, acționarii entității A au făcut aranjamente privind
surse alternative pt. finanțarea investițiilor noi în următoarele
12 luni.
În aceste condiții, poate compania A să își întocmească situațiile
financiare pe baza ipotezei de continuitate a activității?
Continuitatea activității - extras din situațiile financiare
publicate de Alro, în Raportul anual 2019
Continuitatea activității - situațiile financiare publicate
de Biofarm, în Raportul anual 2020

https://www.biofarm.ro/assets/docs/20
20-12-31_Raportul_administratorilor-
_Situatii_auditate.pdf

Pag 66
 Reguli generale privind întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare

Contabilitatea Veniturile și cheltuielile sunt

recunoscute în momentul angajării
de “

acestora și nu în momentul decontării

angajamente lor.
 Contabilitatea de angajamente - Exemple

Exemplul 1:
Entitatea A vinde produse la un preț de vânzare de 5.000 u.m. pe
31.12.20X1. Încasarea se face pe 10.01.20X2.
31.12.20X1 vânzarea: 411 Clienți = 701 V din vanz prod 5.000
Descărcare gestiune: 711 = 345 costul de prod
10.01.20X2 încasarea: 5121 = 411 5.000

Exemplul 2: temă
Entitatea A plătește dobânzi de 10.000 u.m. aferente lunii
decembrie 20X1 pe 3 ianuarie 20X2. Dobânzile sunt aferente
unor împrumuturi bancare pe termen lung.
Reguli generale privind întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare

Elemente cu natură sau funcții

Materialitate “
diferite trebuie prezentate separat,
si agregare cu exceptia cazului în care ele nu
sunt semnificative.
Materialitate - exemplu
 Reguli generale privind întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare

Entitățile nu pot compensa active cu

datorii și venituri cu cheltuieli
Necompensarea
“
 Necompensarea - Exemplu

Compania A are o creanță de 1.000 u.m. asupra Companiei B. În

același timp, are o datorie de 800 u.m. față de B pentru un
împrumut primit de la aceasta. Cum afectează principiul
necompensării bilanțul companiei A?
Reguli generale privind întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare

Situațiile financiare trebuie

Frecvența prezentate cel puțin anual.
raportării
“
Perioada normală de raportare este
12 luni
 Frecvența raportării

Exercițiul financiar:
-anul calendaristic: Unilever, Accor, Adidas, Ahold etc.,

-din aprilie în martie: Alstom, BBC Worldwide, Acer etc..

 Reguli generale privind întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare

In situațiile financiare curente

Comparabilitatea trebuie prezentate informații
“

informațiilor comparative pt perioada

precedentă pt toate sumele
raportate.
Informații comparative – extras din situațiile financiare
publicate de Alro, în Raportul anual 2019
Continuitatea activității - situațiile financiare publicate
de Biofarm, în Raportul anual 2020

https://www.biofarm.ro/assets/docs/20
20-12-31_Raportul_administratorilor-
_Situatii_auditate.pdf

Pag 57
 Informații comparative

http://www.alro.ro/ri/rapoarte-alro
http://www.remedia.ro/investitori/informatii-
financiare/
Structura și conținutul situațiilor financiare

-o situaţie a poziţiei financiare (bilanţ);

-o situaţie a rezultatului global;
-o situaţie a variaţiei capitalurilor proprii;
-o situaţie a fluxurilor de trezorerie;
-note, care cuprind un sumar al politicilor
contabile şi alte note explicative

Slide 24
Situaţia poziţiei financiare (bilanţ)

Slide 25
 Situația poziției financiare

Clasificare elemente

-active curente - datorii curente

-active necurente -datorii necurente

Slide 26
 Situația poziției financiare
Active curente

- active destinate să fie vândute

sau consumate în cadrul ciclului
de exploatare al întreprinderii;
- active deţinute, în mod
esenţial, pentru a fi
tranzacţionate;
- active destinate a fi realizate în
următoarele 12 luni după
închiderea exerciţiului;
- şi cele care fac parte din
categoria lichidităţilor şi
echivalentelor de lichidităţi.

Slide 27
 Situația poziției financiare
Active necurente

Cele care nu îndeplinesc criteriile pt a fi curente

Slide 28
 Situația poziției financiare - Exemplu

Clasificați următoarele active în curente/necurente conf. IAS 1:

-clădiri 15.000 u.m.
-terenuri 5.000 u.m.
-mărfuri 3.000 u.m.
-creanțe clienți 6.000 u.m.
-licențe 4.000 u.m.
-materii prime 5.000 u.m.
 Situația poziției financiare
Datorii curente
- datorii a căror decontare este
prevăzută în cursul ciclului de
exploatare al întreprinderii;
- datoriile deţinute, în mod
esenţial, în scopul tranzacţionării;
- datoriile ce trebuie să fie
decontate în următoarele 12 luni
care succed datei închiderii
exerciţiului;
- şi cele pentru care întreprinderea
nu dispune de un drept
necondiţional de a amâna
decontarea, dincolo de 12 luni care
urmează închiderii exerciţiului.

Slide 30
 Situația poziției financiare
Datorii necurente

Cele care nu îndeplinesc criteriile pt a fi curente

Slide 31
 Situația poziției financiare - Exemplu

La 31.12.2021, timpul rămas până la scadența unui împrumut al

entității A este de 18 luni. Exercițiul financiar este anul
calendaristic.
Cerință: Apreciați pt fiecare dintre situațiile următoare dacă
datoria se va clasifica în bilanțul entității la 31.12.2021 în
categoria datoriilor curente sau necurente.

(a) Nici un eveniment suplimentar nu apare în legătură cu

datoria.
 Situația poziției financiare - Exemplu

(b) La 31.12.2020, A a încălcat o clauză prin care era obligată să

nu depășească un anumit nivel al ratei îndatorării. Această
încălcare îi dă dreptul creditorului bancar să solicite
rambursarea imediată a întregului împrumut. Pe 03.01.2021
creditorul a declarat că nu își va exercita dreptul de a cere
rambursarea împrumutului înainte de scadență.
(c) Idem situația (b), dar în decembrie 2021, creditorul semnează
un acord prin care renunță la dreptul său de a cere
rambursarea creditului înainte de scadență.
 Situația poziției financiare

Elemente obligatoriu de prezentat în bilanţ:

imobilizări corporale;
investiţii imobiliare;
imobilizări necorporale;
active financiare;
stocuri;
clienţi şi alte creanţe comerciale ;
lichidităţi şi echivalente de lichidităţi;
active necurente destinate cedării;

Slide 34
 The statement of financial position – content (II)

Elemente obligatoriu de prezentat în bilanţ :

furnizori;
provizioane;
datorii financiare;
datorii privind impozitul pe profit;
capitalul social şi rezervele

Slide 35
 Informaţiile care sunt prezentate fie în bilanţ, fie în notele
explicative

• subdiviziunile rubricilor precedente;

• detalii privind categoriile de acţiuni;
• descriere a naturii şi obiectului fiecărei rezerve ce este cuprinsă în
capitalurile proprii.
Clasificare active - extras din situațiile financiare
publicate de Alro, în Raportul anual 2019
Capitaluri proprii - extras din situațiile financiare
publicate de Alro, în Raportul anual 2019
Clasificare datorii - extras din situațiile financiare
publicate de Alro, în Raportul anual 2019
 Exemple – clasificare în bilanț

https://www.vinci.com/publi/vinci/vinci_consolidated-financial-
statements-at-31-december-2019.pdf
Pag 16
http://www.alro.ro/sites/default/files/alro/2020/20200428_raport_an
ual_gupul_alro_2019.pdf
Pag 71

https://www.nestle.com/sites/default/files/2020-02/2019-financial-
statements-en.pdf
Pag 68
 Exemplu de model de bilanţ
ACTIVE
Active necurente:
Imobilizări corporale
Imobilizări necorporale
Titluri deţinute în alte societăţi
Active necurente destinate cedării
Active curente:
Stocuri
Clienţi
Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi
TOTAL ACTIVE
 Exemplu de model de bilanţ (continuare)
DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII
Datorii necurente:
Împrumuturi pe termen lung
Provizioane pe termen lung
Datorii curente:
Furnizori
Împrumuturi pe termen scurt
Partea curentă a împrumuturilor pe termen lung
Datorii privind impozitul
Total datorii
 Exemplu de model de bilanţ (continuare)
Capitaluri proprii:
Capital social
Rezerve
Alte elemente de capitaluri proprii
Total capitaluri proprii
TOTAL DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII
 Exemplu
Se cunosc următoarele informaţii privind societatea X la
31.12.N (sumele sunt în u.m.): clădiri 436.000; clienţi 74.000;
terenuri 162.000; rezerve 52.000; capital social 340.000;
mărfuri 12.000; utilaje 204.000; rezultatul exerciţiului
(beneficiu) 8.000; credite bancare pe termen lung 302.000, din
care 128.000 cu scadenţa în exerciţiul N+1; furnizori 182.000;
cheltuieli cu personalul 20.000; acţiuni deţinute în scopul
vânzării pe termen scurt 10.000, disponibil la banca 112.000;
cheltuieli cu dobânzile 5.000; datorii privind impozitul pe profit
30.000; imobilizări necorporale 74.000; împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni 170.000. Pe baza elementelor
prezentate, întocmiţi bilanţul în conformitate cu prevederile
standardului IAS 1.
 Exemplu
Active necurente:
Imo corp (436.000 + 162.000 +204.000)
Imo nec 74.000
Total ANC
Active curente:
Mărfuri 12.000
Clienți 74.000
Actiuni deținute 10.000
Disp 112.000
Total AC
Total active
 Exemplu
Datorii necurente:
Credinte bancare 302.000-128.000 =174.000
Împr obligatare 170.000
Total DNC
Datorii curente:
Partea curentă a împr pe termen lung 128.000
Fz 182.000
Dat impozitul 30.000
Total DC
Total datorii
 Exemplu
Capital si rezerve:
Capital social 340.000
Rezerve 52.000
Rezultat 8.000
Total Cap si rezerve

Total active – Total datorii = Total cap proprii