Contabilitate financiară conform cu

IFRS

Prof. univ. dr. Liliana Ionescu-Feleagă

 IAS 38 Imobilizări necorporale

Obiectiv: prescrie tratamentul contabil al

imobilizărilor necorporale
 Definiție

O imobilizare necorporală este un activ

nemonetar, identificabil, fără substanţă fizică.
 Definiție

O imobilizare necorporală este identificabilă dacă:

- aceasta este protejată prin drepturi legale sau
contractuale; sau
- imobilizarea este separabilă.
 Exemple

Exemplul 1
O entitate are o marcă cumpărată de la un competitor.
Marca este protejată, fiind înregistrată la OSIM. Este
marca o imobilizare necorporală?
 Exemple

Pt a răspunde la întrebare trebuie verificat că:

-marca satisface definiția activului
-nu este activ monetar
-nu are substanță fizică
-este identificabilă.
 Examples

Exemplul 1 – soluție
Marca:
- Este un activ controlat de entitate, un drept legal de pe urma
căruia entitatea se așteaptă să obțină avantaje fie prin
vânzarea produselor sau prin împiedicarea competitorilor să
vândă produse
-Nu este un element monetar (nu îmbracă forma de disponibil și
nici de activ care se va transforma într-o sumă fixă sau
determinabilă de disponibil).
-Este fără substanță fizică (este un drept legat),
-Este identificabil: este protejat prin înregistrarea la OSIM.
Concluzie: Marca este o imobilizare necorporală.
 Exemple

Exemplul 2
O entitate deține o licență care îi dă dreptul să
desfășoare activități de fast food într-o jurisdicție
particulară. Este licența o imobilizare necorporală?
 Exemple

Exemplul 3
Entitatea deține un site interactiv de internet pe care
oricine poate posta materiale pe un subiect
particular. Entitatea obține venituri din vânzarea
spațiilor de publicitate pe site. Numele domeniului
este protejat legal. Este site-ul o imobilizare
necorporală?
 Exemple

Exemplul 4
Entitatea deține 20 licențe software. Ele sunt utilizate
de personalul de producție și cel administrativ. Sunt
licențele imobilizări necorporale?
 Exemple

Exemplul 5
Entitatea operează cu 20 de taxiuri, sub licență, în
orașul A. Licența de taxi este transferabilă altor
operatori calificați. Este licența imobilizare
necorporală?
 Exemple

Exemplul 6
O brutărie face un sortiment de pâine care este foarte
popular printre clienți, utilizând o rețetă dintr-o carte
faimoasă de bucate, care este publică. Deși cartea
este protejeată de copyright, nu există limitări în
ceea ce privește utilizarea rețetei. Mulți dintre
competitori produc același sortiment de pâine. Este
rețeta o imobilizare necorporală?
 Exemple

Exemplul 7
Entitatea face comerț cu licențe transferabile de
pescuit. Ea a achiziționat 3.000 de licențe, fiecare
dintre ele dând dreptul deținătorului să pescuiască în
anumite jurisdicții. Entitatea nu deține vase de
pescuit și nu intenționează să pescuiască. Ea își face
publicitate pentru a vinde licențele la un preț cu 30%
mai mare decât costul de achiziție. Sunt licențele
imobilizări necorporale?
 Recunoașterea imobilizărilor necorporale

O imobilizare necorporală trebuie să fie recunoscută,

dacă şi numai dacă:
-este probabil ca entitatea care controlează activul să
beneficieze de avantaje economice viitoare
atribuibile bunului în cauză;
-mărimea costului său este estimată de o manieră
fiabilă.
 Recunoașterea imobilizărilor necorporale

Totuși, mărcile, titlurile de ziare, listele de clienţi,

titlurile de publicaţii şi alte elemente similare nu
sunt recunoscute niciodată ca imobilizări în măsura
în care ele sunt create intern.
 Exemple

Exemplul 8
Entitatea a dezvoltat o formulă pentru producerea unui
lipici unic. Acest lipici este lider de piață datorită
compoziției sale. Formula specială este știută doar de
cei doi manageri-acționari ai entității și niciun
competitor nu a fost capabilă să descopere și să
replice formula. Formula nu este protejată de brevet.
Mulți competitori au abordat entitatea pt a cumpăra
formula. Este formula respectivă o imobilizare
necorporală?
 Exemple

Exemplul 8
Formula satisface definiția imobilizărilor necorporale:
-Este un activ, chiar dacă nu este protejată de drepturi
legale, deoarece entitatea are control asupra formulei,
păstrând-o secretă față de competitori.
-Este identificabilă deoarece poate fi vândută separat (este
separabilă).
-Nu este monetară.
-Nu este tangibilă.
Totuși nu poate fi recunoscută deoarece este o generată
intern.
 Exemple

Exemplul 9
Entitatea a achiziționat de la un competitor o marcă la
un cost de 100,000 u.m. Ea utilizează marca pt a mări
prețul produselor pe care le fabrică. Este marca o
imobilizare necorporală?
 Evaluarea inițială

• O imobilizare necorporală, care îndeplineşte

condiţiile pentru a fi recunoscută la active, trebuie să
fie iniţial evaluată la costul său.
 Evaluarea inițială

Costul cuprinde
-preţul său de cumpărare, inclusiv taxele de import şi
taxele nerambursabile, şi
-orice cheltuială direct atribuibilă pregătirii acestui
activ, în vederea utilizării vizate (de exemplu,
onorariile în numele serviciilor juridice).
 Exemple

Exemplul 10 :
Pe 2 ian20X1 entitatea a achiziționat un program informatic pentru
funcționarea echipamentelor de producție, cu 550,000 u.m. In ian
20X1 s-au angajat cheltuieli pt custumizarea programului în vederea
adaptării acestuia la sistemul utilizat de entitate: 135,000 u.m. In
ian 20X1 personalul productiv a fost format în legătură cu utilizarea
noului program informatic. Costurile de formare profesională:
10,000 u.m. În faza de testare au fost angajate cheltuieli de 37,000
u.m.
Calculați costul programului informatic la data recunoașterii inițiale?
Cost inițial = preț de cum (550.000) + alte chelt (135.000 + 37.000) =
722.000 u.m.
 Exemple

Exemplul 10 - solutie
Preț de cumpărare 550,000
+ Costuri de pregătire = 135,000
+ Costuri de testare = 37,000
= Cost program 722,000
 Imobilizările necorporale generate intern

Pentru a aprecia dacă o imobilizare necorporală generată intern

satisface criteriile de recunoaştere, o întreprindere clasifică
procesul de creare a imobilizării în:
• - o fază de cercetare; şi
• - o fază de dezvoltare.
 Imobilizările necorporale generate intern

Cercetarea este o investigaţie originală şi programată,

întreprinsă în vederea achiziţionării unui procedeu de înţelegere
şi a unor cunoştinţe ştiinţifice sau tehnice noi.
 Imobilizările necorporale generate intern

• Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetării sau altor

cunoştinţe, la un plan sau un model, în vederea fabricării de
materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme sau servicii
noi sau substanţial ameliorate, înaintea începerii producţiei
lor comerciale sau a utilizării lor.
 Imobilizările necorporale generate intern

Nici un activ necorporal provenit din cercetare nu trebuie

recunoscut.
Cheltuiala de cercetare trebuie recunoscută ca o cheltuială,
atunci când ea este angajată.
 Imobilizările necorporale generate intern

Un activ necorporal provenit din dezvoltare trebuie să

fie recunoscut dacă şi numai dacă, o întreprindere
poate demonstra următoarele:
- fezabilitatea tehnică pentru finalizarea activului
necorporal în aşa fel încât să fie disponibil pentru
utilizare sau vânzare;
- intenţia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi
folosit sau vândut;
- abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal;
 Imobilizările necorporale generate intern

- modul în care activul necorporal va genera probabile

beneficii economice viitoare;
- existenţa resurselor tehnice, financiare şi a altor
resurse adecvate pentru a duce la bun sfârşit
dezvoltarea sa în vederea utilizării sau vinderii activului
necorporal; şi
- abilitatea sa de a evalua fidel cheltuiala atribuibilă
activului necorporal în timpul dezvoltării sale.
 Exemple
Exemplul 11
In 20X1 o fabrică de lumânări a angajat următoarele cheltuieli cu
materii prime și manoperă pt a inventa un nou tip de ceară
care permite lumânărilor să ardă mai mult timp:
• 1,000 pt experimente cu chimicale pt a descoperi compoziția
îmbunătățită de ceară (chelt ale exercițiului)
• 3,000 pt a evalua oportunitatea compoziției de ceară inventate
(chelt ale exercițiului)
• 1,500 cu înregistrarea brevetului pt compoziția descoperită
(imob necorporale)
• 2,000 cu publicitatea pt noul produs. (chelt ale exercițiului)
Identificați sumele ce vor fi recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei și pe cele recunoscute ca activ, conform IAS 38.
 Exemple

Exemplul 11 - solutie
Cheltuieli:
• 4,000 cheltuieli cu cercetarea (1,000 ch cu experimente + 3,000
ch cu evaluarea)
• 2,000 ch cu publicitatea.
Imobilizări necorporale: brevet 1,500
Evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale

Modelul costului
IAS 38
permite:

Modelul reevaluării
 Exemple
Exemplul 12
Societatea deţine o categorie de imobilizări necorporale
achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 50.000 u.m.
Imobilizările se amortizează linear, începând cu 1 ianuarie N-1,
pe o durată de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea
întreprinderii decide reevaluarea imobilizărilor necorporale.
Valoarea justă a acestora este estimată la 60.000 u.m.
Am anuală = 50.000/5 = 10.000
Val netă la 31.12.N= 50.000 – 2x10.000 = 30.000
Cazul 1 Reeval se realiz prin procedeul valorilor brute
Coef de reeval = 60.000/30.000 = 2
Vb reeval = 50.000x2 = 100.000
 Exemple
Vb reeval = 50.000x2 = 100.000
Amortiz cum reeval = 20.000 x 2 = 40.000
(100.000 – 50.000) 20 = %
280 (40.000 – 20.000)
105 (60.000 – 30.000)
Cazul 2 Se foloseste procedeul val nete
Anularea amortiz cumulate:
280 = 20 20.000
Reevl val nete:
20 = 105 30.000
 Durata de utilitate

O entitate trebuie să aprecieze dacă durata de utilitate a unei

imobilizări necorporale este determinată sau nedeterminată.

Imobilizările necorporale cu durată de utilitate determinată se

amortizează.
 Exemple

Exemplul 13
Entitatea a achiziționat o licență care îi dă dreptul să utilizeze un
program informatic 5 ani. Entitatea se așteaptă să utilizeze
programul 3 ani , cât își crează propriul program. Care este
durata de utilitate a licenței?
 Exemple

Exemplul 14
Entitatea achiziționează un brevet care expiră peste 15 ani.
Entitatea estimează că produsele fabricate prin tehnologia
brevetată vor genera încasări cel puțin 15 ani. Care este
durata de utilitate a brevetului?
 Exemple

Exemplul 15
Pe 1 ian 20X1 entitatea a achiziționat cu 100,000 un brevet care
expiră peste 15 ani. Entitatea estimează că produsele fabricate
prin tehnologia brevetată vor genera încasări cel puțin 15 ani.
Entitatea are o înțelegere cu un terț ca acesta să cumpere
brevetul peste 5 ani cu 60% din costul lui și întreprinderea
intenționează să respecte această înțelegere. Care este durata
de utilitate a brevetului? Calculați amortizarea anuală.
Amortizarea anuală = (100.000 – 60.000)/5 =8.000
 Exemple

Exemplul 16
PE 1 ian 20X1 entitatea a achiziționat o licență de taxi pt o
perioadă de 5 ani cu 10.000 u.m. Ea estimează că licența va
genera încasări cel puțin 5 ani. Totuși, entitatea se așteaptă să
vândă licența după 3 ani de utilizare. La 1 ian 20X1 licențele
de taxi cu durata rămasă de utilizare de 2 ani se vindeau cu
2.500 u.m. Care este durata de utilizare pt licență? Calculați
amortizarea anuală.
Amortizarea anuala = (10.000-2.500)/3 = 2.500
 Exemple
Exemplul 17
Pe 1 ian 20X1 entitatea a achiziționat un brevet pt producerea
unui medicament cu 500,000. Managerii au estimat o durată
de utilizare a brevetului de 20 de ani (durata de viață rămasă a
brevetului), o valoare reziduală nulă și un ritm de amortizare
linear. In ian 20X5, informații noi i-au făcut pe manageri să
reconsidere perioada de amortizare a brevetului. Pt a
încuraja dezvoltarea industriei farmaceutice locale, guvernul a
extins termenul pt brevetele locale la 25 de ani.
Contabilizați amortizarea la 31.12.20X1 și la 31.12.20X5.

TEMA
 Durata de utilitate

Imobilizările necorporale cu durată de viaţă nedeterminată nu

se amortizează. Pentru aceste active se va efectua însă un test
de depreciere în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea
activelor”.
 Exemple

Exemplul 18
Întreprinderea X a achiziţionat o licenţă. Această licenţă este
reînnoibilă, la fiecare 10 ani, dacă societatea furnizează cel
puţin un nivel mediu al serviciilor către clienţii săi şi este în
acord cu cerinţele legislative relevante. Reînnoirea licenţei se
face la un cost redus şi societatea a procedat deja la două
astfel de reînnoiri, fără a întâmpina dificultăţi. Presupunem că
nu este probabil ca tehnologia protejată de licenţă să fie
înlocuită de o altă tehnologie într-un viitor previzibil şi
întreprinderea se aşteaptă ca licenţa să genereze fluxuri de
trezorerie pe o perioadă nedeterminată.
 Exemple

Exemplul 19
Fie întreprinderea X din exemplul precedent. Presupunem că, la
închiderea exerciţiului N, organismul care reglementează
tranzacţiile cu licenţe a decis că licenţe precum cea
achiziţionată de către X nu mai pot fi reînnoite, pentru ele
fiind necesară organizarea unei licitaţii. Perioada rămasă până
la expirarea termenului de utilizare a licenţei este de 4 ani.
Întreprinderea aşteaptă să obţină avantaje economice de pe
urma licenţei până la expirarea acesteia.
Scoaterile din funcţiune şi cesiunile de imobilizări necorporale

O imobilizare necorporală trebuie să fie eliminată din bilanţ,

atunci când:
-este vândută sau
-nu se mai aşteaptă nici un avantaj economic viitor, nici din
utilizarea sa, nici din vânzarea sa.
 Exemple

Exemplul 20
Pe 14 dec 20X5 entitatea vinde un program informatic cu
valoarea contabilă de 20.000. Preț de vânzare: 35,000.
Contabilizați vânzarea și descărcarea din gestiune.
TEMA