Tema 10.

Rapoartele financiare
1.
2.
3.

Noiuni privind rapoartele financiare

Caracteristica rapoartelor financiare i modul de ntocmire a rapoartelor financiare
Utilizarea informaiei rapoartelor financiare

1. Noiuni privind rapoartele financiare

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil.
Rapoartele financiare reprezint totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia
patrimonial i financiar, existenta i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o
perioad de gestiune. Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile
investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia financiar a ntreprinderii indicatorii
activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile ntreprinderii,
componena activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui
cerc larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile unui cerc larg de
utilizatori, fiecare din ei avnd interesul de un anumit gen de informaie.
Rapoartele trebuie s cuprind informaii cu privire la :
activele i pasivele ntreprinderii;
profitul net al ntreprinderii;
fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune .
Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n aprecierea capacitii
ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite.
2. Caracteristica rapoartelor financiare i modul de ntocmire a rapoartelor financiare
Rapoartele financiare se ntocmesc, de regul, la o anumit dat i pentru o anumit perioad de
gestiune (lun, trimestru, an). n Republica Moldova obligaia de a prezenta rapoarte financiare o au agenii
economici care in evidena contabil conform sistemului simplificat sau complet al partidei duble. Aceste
persoane prezint organelor de statistic rapoarte financiare trimestriale i anuale.
Entitile de interes public ntocmesc i prezint rapoarte financiare semianuale i anuale.
Entitile de interes public cuprind entitile care are importan semnificativ pentru public datorit
domeniului (tipului) de activitate, mrimii sale sau numrului de angajai, de clieni i reprezint o instituie
financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial,
aciunile creia se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova, precum i alte entiti care dein o poziie
dominant pe pia depind limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru ultimele dou perioade
consecutive de gestiune precedente:
totalul veniturilor - 120 milioane de lei;
totalul bilanului contabil - 60 milioane de lei;
numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 500 de persoane
Entitile, cu excepia instituiilor publice i a entitilor de interes public, ntocmesc i prezint
rapoarte financiare anuale.
Rapoartele financiare semianuale cuprind:
a) bilanul contabil condensat;
b) raportul de profit i pierdere condensat;
c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat;
d) raportul privind fluxul capitalului propriu condensat;
e) notele explicative selectate.
Rapoartele financiare anuale cuprind:
a) bilanul contabil;
b) raportul de profit i pierdere;
c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
d) raportul privind fluxul capitalului propriu;
e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
1

Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul

auditorului n cazul n care auditul este obligatoriu.
Rapoartele financiare se prezint, de asemenea, i altor categorii de utilizatori de informaie
(proprietarilor, investitorilor poteniali, bncilor etc.).
Rapoartele financiare se semneaz de ctre conductorul ntreprinderii i contabilul-ef. n anumite
cazuri (prevzute de legislaie sau la cererea utilizatorilor de informaie) rapoartele financiare se confirm de
ctre o companie de audit.
Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine de
contabilitate bazate pe principiile:
continuitatea activitii;
prudena;
neadmiterea casrii reciproce a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor;
prioritatea coninutului asupra formei;
esenialitatea.
Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de
contabilitatea sintetic i analitic i trebuie s corespund integral cu aceasta.
Conform Legii contabilitii, obligaia de a prezenta rapoartele financiare o au entitile care aplic
sistemul simplificat sau complet n partid dubl.
Rapoartele financiare se prezint:
- Serviciului informaional al rapoartelor financiare,
- proprietarilor (ntreprinderile de stat prezint raportul financiar organelor autorizate s administreze
proprietatea de stat la solicitarea lor),
- altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor
poteniali, cumprtorilor n proporii mari .a.),
Entitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia
entitilor de interes public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte:
a) rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune;
b) rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i
aceeai dat.
Entitile de interes public snt obligate s prezinte:
a) rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru n termen de 30 de zile urmtoare
semestrului de gestiune;
b) rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 120 de zile urmtoare anului de
gestiune;
c) rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i
aceeai dat.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de Serviciul
informaional al rapoartelor financiare.
Complexitatea activitii operaionale a ntreprinderii i ali factori nu trebuie s constituie motivul
prezentrii ntrziate a raportului.
De menionat faptul c bilanul contabil i raportul privind fluxul capitalului propriu au un caracter static
deoarece prezint situaia patrimonial la un moment dat, de obicei la sfritul trimestrului sau anului, pe cnd
raportul privind rezultatele financiare i raportul privind fluxul mijloacelor bneti au un caracter dinamic,
deoarece prezint fluxurile cumulate pe parcursul perioadei de gestiune. De exemplu, rndul 190 Materiale al
Bilanului contabil caracterizeaz soldul materialelor la sfritul perioadei de gestiune, pe cnd rndul 611
Venituri din vnzri reflect rulajul creditor acumulat pe parcursul ntregii perioade de gestiune.
Bilanul contabil - este un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii la un
moment dat.
Regulile de ntocmire ale bilanului sunt foarte precise, din aceste considerente, pentru finalizarea lui este
obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar ntr-o ordine logic:
verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiilor efectuate n cursul anului;
ntocmirea balanei de verificare;
- inventarierea total a patrimoniului, stabilirea diferenelor dintre datele nregistrate n conturi i
realitatea constatat la inventariere i reflectarea acestora n conturi;
nchiderea conturilor contabilitii de gestiune;
stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
2

ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.

Conform Standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale i
anume: active, capital propriu, datorii.
Bilanul contabil trebuie s asigure un echilibru global al acestor elemente.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint, operaii de prelucrare i transpunere a datelor din
bilanul precedent i din balana de verificare. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind
exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana de verificare. Fiecare
rnd al bilanului contabil se completeaz n baza soldurilor conturilor respective sau se determin prin calcul.
De exemplu, n rndul 060 Mijloace fixe se indic soldul iniial i final pe contul 123 Mijloace fixe. Pe de
alt parte, rndul 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena
dintre valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) i uzura
i epuizarea acetivelor pe termen lung (rd.080).
Bilanul contabil se divizeaz n trei capitole:
1. Active pe termen lung
2. Active curente
3. Capital propriu
4. Datorii pe termen lung
5. Datorii pe termen scurt.
Acestea, la rndul lor se grupeaz n subcapitole. De exemplu: capitolul active curente conine urmtoarele
subcapitole:
2.1 stocuri de mrfuri i materiale
2.2 creane pe termen scurt
2.3 investiii pe termen scurt
2.4 mijloace bneti
2.5 alte active curente
La rndul su, fiecare subcapitol conine cteva posturi. De exemplu, subcapitolul 2.4 Mijloace bneti
conine urmtoarele posturi:
- Casa (241)
- Cont de decontare (242)
- Cont valutar (243)
- Alte mijloace bneti (244, 245, 246).
Mrimea fiecrei posturi se determin prin relaia:
Sold final = Sold iniial + Creterea elementului - Micorarea elementului
Totodat, la ntocmirea bilanului contabil trebuie de atras atenie asupra unor precizri:
-n bilan se compar datele perioadei de gestiune precedente i curente;
-posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie;
-nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i de pasiv;
-posturile din bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate ;
-evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu standardele naionale de
contabilitate.
Elementele activului snt grupate n ordinea creterii lichiditii lor, ceea ce nseamn c la
nceput snt plasate elementele mai puin lichide, iar la sfrit elmentele cu un grad n alt de
lichiditate. Lichiditatea reprezint capacitatea unui activ de a se transforma n bani. De exemplu,
mrfurile au o lichiditate mai mare dect mijloacele fixe deoarece circul mai repede fiind n stare s
efectueze cteva rotaii pe parcursul unui an, pe cnd mijloacele fixe au o durat de funcionare mai
mare de un an i i rscumpr valoarea pe parcursul mai multor ani, de aceea au un grad de lichiditate
redus.
Elementele pasivului se grupeaz n ordinea creterii gradului de exigibilitate. Astfel, mai nti
se situeaz sursele de finanare cu exigibilitate sczut cum este capitalul statutar, iar la sfrit snt
plasate elementele cu exigibilitate nalt cum snt datoriile pe termen scurt.
O astfel de amplasare a elementelor bilanului contabil contribuie claritatea informaiei
prezentate.
ntreprinderea trebuie s asigure specificarea ulterioar a fiecrui post al bilanului conform
caracterului acestuia, n acest caz vor fi dezvluite sumele eseniale.
Raportul privind rezultatele financiare - unul din cele mai importante i eseniale pri a
rapoartelor financiare care prezint un deosebit interes pentru conducerea ntreprinderii, ct i ali utilizatori.
3

Acest raport contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvluirea articolului
privind profitul net i pierderile.
Indicatorii prezeni n raportul privind rezultatele financiare pot fi grupai n trei grupe:
venituri;
cheltuieli;
rezultate financiare.
Ca baz de ntocmire a raportului sunt rezultatele obinute din activitatea operaional, de investiii,
financiar, precum i articolele excepionale, profitul net n perioada de gestiune.
Activitatea operaional - activitatea de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea mrfurilor sau
prestarea serviciilor.
Activitatea de investiii - procurarea i vnzarea activelor pe termen lung.
Activitatea financiar - activitatea din urma creia apar modificri n mrimea i structura capitalului
propriu i mprumuturilor ntreprinderii.
Articolele excepionale - rezultatul evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute.
Tehnica de ntocmire a raportului const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor conturilor de
venituri i cheltuieli.
Totodat, la ntocmirea raportului cu privire la rezultatele financiare trebuie de luat n consideraie
prevederile Standardelor naionale de contabilitate, care stipuleaz modalitatea de constatare a veniturilor,
consumurilor i cheltuielilor.
Profitul pn la impozitarea nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil .Venitul impozabil se
determin n baza Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
Ca rezultat al ntocmirii raportului financiar, indicatorul principal care trezete un deosebit interes este
profitul net.
n anexa la raportul privind rezultatele financiare sunt dezvluite informaii suplimentare privind
profiturile i pierderile, dividendele achitate sau cele planificate.
Raportul privind fluxul capitalului propriu - cuprinde date privind modificrile capitalului propriu
al ntreprinderii grupat n:
capital;
-rezerve;
profit nerepartizat;
capital auxiliar.
Raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor, care constituie proprietatea ntreprinderii.
Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare nsemntate o are
delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i atrase.
Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din
conturile clasei trei.
Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole.
- n primul capitol se reflect informaia cu privire la mrimea capitalului statutar, capitalul suplimentar,
capital ne vrsat i capital retras.
- n capitolului II se prezint date cu privire la existena i micarea capitalului de rezerv.
- capitolul III prezint informaie privind existena profitului nerepartizat.
Structura capitalului secundar se reflect n ultimul capitol.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti permite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze
modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia financiar a acestea. Raportul poate fi utilizat i la
estimarea capacitii ntreprinderii de a ctiga mijloace bneti.
Obiectivul prezentului raport este asigurarea utilizatorilor cu informaie privind fluxul mijloacelor bneti
ale ntreprinderii.
ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti dup tipuri de activiti.
Aceast grupare permite utilizatorilor s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei
financiare a ntreprinderii.
Raportul se ntocmete prin dou metode:
metoda direct - n baza datelor conturilor contabile
- metoda indirect - n baza analizei posturilor bilanului contabil i raportului privind rezultatele
financiare.
Fluxul mijloacelor bneti provenit din operaiile n valut strin se reflect n raport n valut naional
la cursul de schimb al zilei de ncasare sau efectuare a plilor.
4

Raportul mai cuprinde informaie cu privire la dobnzile i dividendele ncasate i pltite;

impozitul pe venit achitat; finanri i ncasri cu destinaie special; investiii n ntreprinderile fiice;
fluxuri ale mijloacelor rezultate din cumprri ale ntreprinderilor fiice i alte ntreprinderi.
ntreprinderea trebuie s dezvluie componentele mijloacelor bneti, precum i s confirme
coordonarea sumelor nregistrate n raport cu cele din bilanul contabil.
Pentru o evaluare mai exact a situaiei financiare, utilizatorii rapoartelor financiare mai cer
informaie cu privire la :
- suma mprumuturilor neutilizate care ca re poate fi utilizat n continuare n activitatea
operaional;
- suma total a fluxului mijloacelor bneti care reflect mrirea capacitii de producie.
Anexele la rapoartele financiare snt destinate dezvluirii informaiei din rapoartele financiare. Astfel,
n anexa la bilanul contabil se prezint numai soldurile pe conturi i subconturi, ci i rulajele conturilor i
subconturilor repective pe parcursul perioadei de gestiune. Pe de alt parte, soldul creanelor i datoriilor pe
termen scurt se desfoar n felul urmtor: creane la care n-a sosit termenul de achitare, creane cu termenul
de achitare expirat pn la trei luni, creane cu termenul expirat de la trei luni pn la un an, creane cu termenul
de achitare expirat mai mult de un an. Anexele la rapoartele financiare detaliaz indicatorii rapoartelor
financiare, i grupeaz n funcie de diferite criterii, ceea ce permite nelegerea mai bun a acestor indicatori.
Nota explicativ la raportul financiar anual trebuie s conin politica de contabilitate a ntreprinderii,
n care se dezvluie metodele i principiile adoptate i utilizate de ntreprindere n evidena contabil, date
privind corespunderea metodelor de calculare a rapoartelor financiare cu cele prevzute de Standartele
naionale de contabilitate, iar n cazul abaterii de la SNC calculul acestor abateri expresie bneasc, precum i
o serie de indicatori economico-financiari ce caracterizeaz situaia patrimonial a ntreprinderii. Volumul
Notei explicative se stabilete de fiecare ntreprindere desinestttor, n funcie de volumul afacerii i de
necesitile informaionale ale utilizatorilor informaiei financiare.
3. Utilizarea informaiei rapoartelor financiare
Rapoartele financiare conin o serie de indicatori care caracterizeaz situaia economico-financiar a
ntreprinderii. Aceast informaie prezint un interes deosebit pentru utilizatorii informaiei financiare, care, n
funcie de gradul i caracterul interesului financiar, se clasific n utilizatori interni i utilizatori externi.
Utilizatorii interni cuprind persoanele care particip la gestionarea ntreprinderii la toate nivelele i
poart rspundere pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest grup cuprinde: managerii, contabilii,
specialiti n domeniul planificrii i analizei economico-financiare, efii subdiviziunilor, membrii organelor
de conducere (Consiliul de directori sau alt organ), proprietarii ntreprinderii. Informaia financiar are un
impact direct asupra deciziilor pe care le adopt utilizatorii interni.
Grupa utilizatorilor externi se divizeaz n dou categorii:
- utilizatori cu interes financiar direct;
- utilizatori cu interes financiar indirect.
n categoria utilizatorilor externi cu interes financiar direct intr:
a) investitorii - care n baza informaiei financiare iau decizia de a investi sau nu mijloace n aceast
ntreprindere;
b) creditorii (instituii financiar-bancare, furnizorii) - pe care i intereseaz capacitatea de plat a
ntreprinderii, probabilitatea rambursrii la timp i integral creditele i datoriile pentru mrfurile
livrate, serviciile prestate,
c) cumprtorii - care i doresc relaii de durat cu furnizori stabili care snt n stare s le satisfac
necesitile din punct de vedere cantitativ ct i calitativ.
Categoria utilizatorilor cu interes financiar indirect se compune din:
a) organele fiscale i de control care urmresc corectitudinea calculrii i achitarea n termen la
buget a impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale.
b) organele statistice care generalizeaz drile de seam statistice prezentate de ntreprinderi i
calculeaz indicatori macroeconomici la nivel de ramur i ar;
c) organele de reglementare cum snt Comisia Naional pentru Valori Mobiliare, Agenia Naional
de Reglementare n Energetic i altele care reglementeaz anumite domenii de activitate
economic;
d) salariaii ntreprinderii i organele sindicale - care nu au acces direct la informaia financiar, dar
bunstarea crora depinde de situaia economic a ntreprinderii.
5

n baza informaiei rapoartelor financiare se calculeaz o serie de indicatori de apreciere a structurii

patrimoniului i surselor de finanare, rentabilitii economice i financiare, productivitii muncii, vitezei de
rotaie a activelor i datoriilor, lichiditii etc., care servesc pentru analiza economico-financiar a
ntreprinderii. Prin compararea acestor indicatori n dinamic se poate de apreciat cum au evoluat acetia pe
parcursul a ctorva ani, precum i de efectuat previziuni cu privire la evoluia lor n viitor.