Contabilitatea datoriilor

fa de bugetul statului,
bugetul asigurrilor sociale de stat
i alte organisme publice

PROPUNTOR, NDRUMTOR,

PROF. AXINTE LIVIU

 Cuprins

*Argument

*Capitolul I: prezentarea general a firmei S.C. KENZO

S.R.L.

1.1. Prezentarea unitii, constituirea capital social, obiect de activitate.

1.2. Structura organizatoric a S.C. KENZO S.R.L.
1.3. Activitatea economico-financiar- Funcia financiar-contabil.
1.4. Forma de nregistrare contabil.
1.5. Fia postului pentru contabil.

*Capitolul II: Contabilitatea datoriilor fa de bugetul statului,

bugetul asigurrilor sociale de stat i alte organisme publice

1. Noiuni generale privind impozitele i taxele

2. Impozite i taxe
3. Rolul i funciile fiscalitii
4. Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea decontrilor fiscale
5. Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu Bugetul Statului
5.1. Impozitul pe profit- consideraii generale
5.1.1. Anul fiscal al impozitului pe profit
5.1.2. Contribuabilii impozitului pe profit
5.1.3. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit
5.1.4. Cotele de impozitare a impozitului pe profit
5.1.5. Calculul impozitului pe profit
5.2. Contabilitatea taxei pe valoare adugat
5.2.1. Consideraii generale privind TVA
5.2.2. Sfera de aplicare
5.2.3. Regimul de impozitare
5.2.4. Baze de impozitare a TVA-ului
5.2.5. Cotele de impozitare a TVA-ului
5.2.6. Regimul deducerii TVA
5.2.7. Obligaiile pltitorului de TVA
5.2.8. Operaii contabile
5.2.9. Particularitile nregistrrilor contabile ale TVA
5.3. Contabilitatea impozitului pe salarii
5.3.1. Noiuni generale privind impozitul pe salarii
5.3.2. Calculul i determinarea venitului din salarii
5.3.3. Deducerea salariilor
5.3.4. Determinarea impozitului lunar
5.3.5. Obligaiile pltitorului de venituri i ale contribuabililor pentru
venituri salariale
6. Accizele
7. Alte impozite i taxe
7.1. Impozitul pe cldiri
7.2. Impozitul pe terenurile ocupate de cldiri
7.3. Taxa asupra mijloacelor de transport
8. Decontri cu bugetul asigurrilor sociale
8.1. Conturi utilizate

*Capitolul III : Monografia contabil privind contabilitatea

S.C. KENZO S.R.L.

*Bibliografie
 Argument

Lucrarea de fa urmrete s surprind principalele aspecte legate de

fiscalitatea de la noi din ar.
Se pune un accent deosebit pe reflectarea n contabilitate a relaiilor
agenilor economici cu statul, cu diveri parteneri interni i externi, cu
personalul, cu bncile, cu acionarii i cu asociaii i pe calculul, pe baza
informaiilor furnizate, a indicatorilor financiar-economici privind activitatea
desfurat i rezultatul obinut la ncheierea exerciiului financiar.
ntreprinderea are relaii cu bugetul statului i cu bugetele locale n
legtur cu diferite impozite directe i indirecte- i taxe datorate asupra, cu
eventualele subvenii de la buget, precum i cu unele fonduri speciale la a
cror constituire contribuie.
n cadrul lucrrii au fost prezentate principalele impozite directe i
indirecte din sistemul fiscal romnesc : accizele, taxa pe valoare adugat,
impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice, impozitele i taxele
locale, precum i reinerile din salarii datorate att de unitate, ct i de
salariai.
La nivelul fiecrui capitol, lucrarea cuprinde aspecte teoretice
referitoare la impozite, la salarii, precum i aplicaii precise.
Ultimul capitol cuprinde o monografie contabil a societii, precum
i documente specifice monografiei: balana de verificare a conturilor, fi
de conturi, registru jurnal.
 Capitolul I - Prezentarea
general a firmei S.C KENZO S.R.L.
Botoani

1. Prezentarea unitii, constituire capital social,

obiect de activitate
S.C. KENZO S.R.L. este persoan juridic romn, fiind
nregistrat n Registrul Camerei de Comer i Industrie Botoani, sub
numrul J14/709/1995 i are unic administrator pe domnul Pnzaru Vasile,
domiciliat n judeul Botoani, str. Ion Pillat, nr 13, sc. B, bl VB,et I, ap. 8,
avnd cetenie romn.
Sediul societii se afl n localitatea Botoani, str. Mihail
Koglniceanu, nr 28, judeul Botoani.
Societatea a fost nfiinat n luna martie a anului 1995, avnd profilul
comer cu amnuntul i funcioneaz din momentul nregistrrii n Registrul
Comerului.
S.C. KENZO S.R.L. are un capital subscris mprit astfel: numerar
1000 RON, bunuri mobile i imobile 30.000 RON, divizat n 3100 pri
sociale a 10 RON fiecare, cu meniunea c la data autentificrii actului
constitutiv al firmei, capitalul social a fost integral vrsat.
Activitatea de baz a societii este comerul cu amnuntul a
produselor alimentare i nealimentare.
Societatea i desfoar activitatea la sediul social mai sus
menionat , dar mai are i un alt punct de lucru; situat n str. Primverii, nr.
13, Botoani.

1.2. Structura organizatoric a S.C. KENZO S.R.L.

S.C. KENZO S.R.L. este o societate cu gestiune proprie i
personalitate juridic. Aceast unitate, pe lng mijloacele materiale i
bneti cu care este dotat, cuprinde i un anumit numr de oameni ai muncii
care sunt grupai i fixai pe posturi, ceea ce se reflect n structura
organizatoric a societii.
n cadrul unitii distingem mai multe categorii de activiti
comerciale, de aceea i personalul se grupeaz astfel:
 Gestionari 4
Contabil 1
Administrator 1
Personal ntreinere 2
Mecanic de ntreinere utilaje 1

1.3 Activitatea economico-financiar Funcia financiar

contabil
La S.C. KENZO , fiind o firm cu autonomie economico
finanaciar, funcia financiar- contabil deine un rol important n procesul
managerial, datorit att rolului su n luarea i fundamentarea deciziilor
directorului , ct i a faptului c prezint patrimonial, rezultatele i situaiile
financiare la un moment dat.
Activitatea financiar-contabil este condus de ctre contabil i
cuprinde biroul contabilitate, serviciul financiar, serviciul preuri i oficiul
de calcul.
n cadrul politicii financiare se realizeaz activitile de prevedere
financiar i de urmrire a ndeplinirii indicatorilor financiari, se ntocmesc
documentele financiare pt. obinerea fondurilor necesare desfurrii
normale a activitii, se execut controlul asupra disciplinei financiare i
legalitii acesteia, se efectueaz analize economico-financiare.
Biroul contabilitate realizeaz activiti de cunoatere, gestiune i
control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, asigurnd:

nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea

i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i
rezultatele obinute;
Controlul operaiilor patrimoniale;
ntocmirea balanelor de verificare i a bilanului contabil al
societii;
Principalele sarcini ale sectorului financiar-contabil sunt:
- asigurarea organizrii contabile a valorilor materiale i bneti din
patrimonial societii;
- asigurarea efecturii corecte i la timp a nregistrrilor contabile
privind:
- mijloacele fixe;
- activele circulante;
- fondurile proprii i alte fonduri;
 -datoriile i creanele;
-cheltuielile de circulaie;
-calculaia costurilor;
-investiiile;
-rezultatele financiare;
- asigurarea respectrii prevederilor legii privitoare la patrimoniul
societii si gestionarea acestuia;
- organizarea periodic a inventarierii valorilor materiale i urmrirea
definitivrii rezultatelor inventarierii;
- ntocmirea principalilor indicatori economico-financiari;
- organizarea i perfecionarea sistemului informaional;
Un rol important i revine activitii de analiz economic, deoarece
acesta:
- este un instrument al activitii manageriale;
- are soluie pentru prevenirea factorilor cu aciune distructiv i
favorizeaz factorii cu aciune pozitiv;
- are analiz postfaptic, curent i previzional a sistemului
cibernetic al firmei i a mediului economic;
- are analiz factorial i n dinamica indicatorilor economico-
financiari a elementelor de patrimoniu, stabilirea corelaiilor ntre
acetia;
- duc la depistarea rezervelor de rentabilitate;
- sprijin procesul decizional;
- are metode adecvate de alegere a variantei optime n probleme
aprovizionare, desfacere, producie, marketing, activitai de
personal;
- duce la promovarea metodelor statice de investigare i elaborare a
strategiilor;
- asigur datele necesare pt studiile de fezabilitate pentru obiectivele
de investiii, ntocmirea documentaiilor pentru credite;
- asigur analiza strii interne a firmei i a poziiei acesteia n cadrul
concurenial;
- asigur gestionarea datelor referitoare la situaia economico-
financiar a firmei;

1.4. Forma de nregistrare contabil

Forma de nregistrare contabil trebuie neleas ca fiind suma
tehnicilor care se adopt pentru prelucrarea documentelor justificative ale
realizrii operaiunilor economice n ordine cronologic i sistematic, pn
la obinerea bilanului. O form de nregistrare contabil realizeaz
mbinarea urmtoarelor elemente: formularistica de lucru utilizat, modul de
completare a formularele i tehnica de calcul folosit.
n cadrul societii se utilizeaz forma de nregistrare pe jurnale, care
asigur nregistrarea operaiilor economico-financiare n mod cronologic i
sistematic; direct din documentele primare i centralizatoare n jurnale care
reprezint instrumentul de lucru de baz al acestei forme.
n cadrul acestei forme distingem:
Jurnalul unic sau contabilitatea clasic, aplicabil la unitile
patrimoniale, unde, de regul , contabilitatea se conduce de ctre o singur
persoan.
Ca instrumente de lucru n cadrul acestei forme, pentru prelucrarea
documentelor justificative, se folosesc:
- Jurnalul unic, unde se face nregistrarea cronologic a
documentelor justificative, analiza coninuturilor acestora i
stabilirea opiunii contabile;
- Cartea Mare, n care se deschid pri pentru fiecare cont pe debit i
pe credit, fr ca acesta s se dezvolte pe conturi corespondente;
- Balana de verificare, care se ntocmete lunar, acumulat de la
mprumutul anului pentru verificarea corectitudinii nregistrrilor
i urmrirea evoluiei patrimoniului. Balana de verificare st la
baza ntocmirii bilanului;
- Registrul inventar, care cuprinde inventarul de la nceputul
activitii, intrrile i ieirile din patrimoniu;
- Jurnale multiple sau contabilitatea centralizat se folosete ca
form de nregistrare la unitile patrimoniale unde contabilitatea
este decizat sau dispersat teritorial, avnd n vedere dimensiunile
mai importante ale activitii.

1.5. Fia postului pentru contabil

Denumirea postului: contabil
Nume: Macovei Daniela
Vrsta: 36 ani
Locul de munc: Biroul finane- contabilitate
Studii de specialitate: Liceul Economic, I.S.E.
Cerinele postului:
- vechime n specialitate de minim 3 ani;
- spiritual organizatoric;
- loialitatea fa de interesele firmei;
- punctualitatea;
- spiritual de echip;
- corectitudine i colegialitate n relaiile cu personalul din celelalte
compartimente;
- cunotine de operare/ programare pe calculator;
- cazier judiciar.

Relaiile ierarhice:
-interne:
este subordonat administratorului;
de control: deine control permanent asupra gestiunilor de
mrfuri;
de reprezentare: poate nlocui administratorul n lipsa
acestuia.
-externe:
relaii cu bncile, cu Administraia Finanelor Publice, cu
Administraia Local.
Descrierea sarcinilor:
- cooperaia cu juristul privind legislaia economic n vigoare;
- analiza activitii economico-financiare a societii;
- ntocmirea bilanului la sfritul fiecrui an financiar;
- nlocuirea tabloului de disponibiliti.
Responsabiliti:
- rspunde de eficiena activitii economice;
- rspunde de respectarea dispoziiilor i a indicaiilor date de
administrator n legtur cu problemele de care se ocup n cadrul
serviciilor.
 Capitolul II: Contabilitatea
datoriilor fa de bugetul statului, bugetul
asigurrilor sociale de stat i alte
organisme
publice

Structur i caracteristici ale impozitelor i taxelor

1) Noiuni generale privind impozitele i taxele
Fiscalitatea cuprinde totalitatea resurselor financiare mobilizate la
dispoziia statului i repartizate n vederea realizrii obiectivelor de
dezvoltare economic i social a rii, precum i pentru funcionarea
autoritilor publice centrale i locale. Bugetul de stat se aprob anual prin
legea bugetului anual, care vizeaz:
a) Bugetul centralizat al statului.
b) Bugetele locale.
Problemele fiscale i bugetare joac un rol esenial n economia de
pia. n acest context, impozitul constituie un instrument cu caracter istoric
i cu multe implicaii asupra sferei economico-sociale, de a gsi o cale de
compromise ntre interesele sociale i cele individuale sau de grup.
n baza reglementrilor fiscale, fiecare unitate datoreaz impozite i
taxe ctre bugetul statului i bugetele locale, unde fiind aplicabile tuturor
unitilor (TVA, impozit pe profit, impozit pe salarii etc)
Baza legal care reglementeaz impozitele, taxele i contribuiile la
alte fonduri se reglementeaz anual prin Legea bugetului.

2) Impozite i taxe
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea
acoperirii cheltuielilor sale.
Aceast prevedere se face n mod obligatoriu, definitiv i
nerambursabil pentru care statul nu presteaz nici un contraserviciu .
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil.
 Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice
sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege.
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele urmrite de
ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie
cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct si ale plilor.
Taxele reprezint plile bneti efectuate la instituiile publice pentru
care acestea se oblig s presteze un echivalent direct i imediat.
Impozitele i taxele denumite venituri bugetare, se caracterizeaz
fiecare n parte prin anumite trsturi , determinate de modul de aezare,
provenien, percepere, rolul lor, etc.
Lista impozitelor dintr-o ar este influenat de:
- factorii interni sistemului de impozitare (progresivitatea cotelor de
impunere)

3) Rolul i funciile fiscalitii

Rolul financiar al impozitelor constituie mijlocul principal de
procurare a resurselor financiare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Rolul fiscalitii const n:
a) prin fiscalitate statul si procur resursele n cea mai mare
msur necesare finanrii aciunilor. Statul si realizeaz n cea
mai mare parte pe seama impozitelor i taxele peste 90% se
concentreaz n Bugetul de stat, Bugetul asigurrilor sociale de
stat, Bugetele locale.
b) n procesul aezrii, urmrii i perceperii impozitelor , prghiile
sistemului fiscal sau pozibilitatea ca prin aparatul su
specializat s execute n anumite limite, controlul asupra
economiei;
c) prin faptul c un impozit este pltit de ctre toate persoanele
care realizeaz venituri din acea sum sau posed acelai gen de
avere i s cuprind ntreaga materie impozabil de fiscaliti,
un rol de universalitate;
d) aezarea impozitelor se face pe criterii unitare pentru toi
deintorii
- funcia social, potrivit creia sunt favorizate categoriile de
contribuabili cu venituri mai mici i greutile materiale mai mari;
- funcia stimulativ realizat prin acordri de faciliti agenilor
economici aflai n primii ani de activitate.
 4) Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea
decontrilor fiscale
n contabilitatea agentului economic, obligat s conduc
contabilitatea n partid dubl, relaiile de decontare cu bugetul centralizat al
statului, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale sunt reflectate cu
ajutorul conturilor din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate , precum i grupa 43 Asigurri sociale, prot. social i conturi
asimilate
* Grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate este structurat n 7 conturi sintetice de gradul I , detaliate la
rndul lor n 7 conturi sintetice de gradul II , din care:
- Contul 441 Impozit pe profit/ venit, cont bifuncional, care ine
evidena decontrilor privind impozitul pe profit/venit. Se crediteaz cu
impozitul datorat bugetului de stat/bugetelor locale, se debiteaz cu
impozitul pe profit/ venit datorat, soldal debitar reprezint impozitul pe
profit/venit vrsat n plus.
- contul 442 Taxa pe valoare adugat , cont funcional care ine
evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoare adugat.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoare adugat, se folosesc 5
conturi sintetice gradul II, operaionale astfel:
4423 TVA de plat este cont de pasiv, n creditul cruia se
nregistreaz la sfritul fiecrei luni datoria fa de bugetul
statului, aferente valorii adugate de ctre ntreprindere,
determinat ca diferena dintre valoarea total adugat de
ntreprindere i valoarea pltit de ctre aceasta. Se debiteaz cu
sumele pltite efectiv la bugetul statului i cu recuperarea
eventualelor sume din creane, legate de acest fel de impozit prin
compensare. Soldul contului exprim valoarea datoriilor neachitate
ctre bugetul statului.
4424 TVA de recuperat este cont de activ, n debitul cruia se
nregistreaz la sfritul fiecrei luni, cnd din nchiderea contului
privind TVA a rezultat TVA de recuperat de la bugetul statului,
respectiv atunci cnd valoarea TVA deductibil este mai mare dect
valoarea TVA colectat, situaie n care rezult o crean ctre
bugetul statului. Acest cont se crediteaz cu sumele recuperate de
la buget sau ca urmare a operaiunilor de compensare, prin
diminuarea n lunile urmtoare a TVA ului de plat. Soldul
 contului exprim valoarea TVA-ului de ncasat de la bugetul de stat
sau de recuperat n perioada urmtoare.
4426 TVA deductibil este cont de active , n debitul contului se
nregistreaz, n tot cursul lunii, valoarea TVA pltit furnizorilor
de bunuri i servicii, pe baza facturilor primate de la acetia, o dat
cu vnzarea bunurilor. La sfritul fiecrei luni acest cont se
nchide prin creditul contului TVA colectat i TVA de plat sau
debitul contului TVA de recuperat, n cazul n care TVA-ul
deductibil este mai mare dect TVA-ul colectat.
4427 TVA colectat , cont de pasiv, n creditul acestui cont se
nregistreaz TVA- ul colectat de ctre ntreprindere prin aplicarea
cotei procentuale legate de valoarea facturilor emise de ctre
ntreprindere, respective valoarea veniturilor realizate din vnzri.
La sfritul fiecrei luni se soldeaz n coresponden cu TVA
deductibil i TVA de plat.
4428 TVA neexigibil , cont bifuncional, n care se
nregistreaz valoarea TVA neexigibil, provenit din operaiunile
de vnzare i cumprare pentru care nu s-au ntocmit acte legale.
Acest cont este foarte util n operaiunile de formare a preului cu
amnuntul, n operaiunile de nregistrare a intrrilor de bunuri n
patrimoniu, fr a se primi actele legale, n operaiuni de vnzare
cu plat, n rate.
- Contul 444 Impozitul pe veniturile de natura salariilor , cont
de pasiv sintetic de gradul I, care ine evidena impozitului pe
veniturile de natura salariilor i altor drepturi similare n creditul
cruia se nregistreaz datoriile ntreprinderii fa de bugetul de
stat, iar n debit plata acestora. Soldul exprim valoarea datoriilor
neachitate fa de bugetul de stat.
- Contul 446 Alte impozite , taxe i vrsminte asimilate cont
de pasiv care ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau
bugetele locale, privind accizele, impozitul pe cldiri i teren etc. ,
taxa pentru folosirea terenului proprietate de stat, vrsminte din
profitul net al regiilor autonome, taxele vamale etc. n credit se
nregistreaz datoriile ntreprinderii fa de bugetul de stat, iar n
debit plata acestora. Soldul exprim valoarea datoriilor neachitate
fa de bugetul de stat.

5) Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu

Bugetul Statului
 5.1. Impozitul pe profit consideraii generale privind
impozitul pe profit
Impozitul pe profit reprezint o surs cert de alimentare cu venituri a
bugetului public,n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare
ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt ,
sntate,cultur i protecie ecologic, precum i pentru finanarea unor
aciuni i obiective economice de interes national, mai ales n domeniul
infrastructurii.
Randamentul fiscal al impozitului pe profit este , n general, sczut,
deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal.
Metodologia de calcul a impozitului pe profit este , n general,
sczut, deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal.
Metodologia de calcul a impozitului de profit practicat n Romnia,
actualmente, oblig agenii economici s contabilizeze impozitele exigibile
i /sau aferente anului fiscal la care se refer. Aceast metodologie definete
reglementar urmtoarele coordonate:
a) anul fiscal pentru care se calculeaz impozitul pe profit
b) contribuabilii care trebuie s plteasc impozitul pe profit
c) determinarea bazei impozabile a impozitului pe profit.

5.1.1. Anul fiscal al impozitului pe profit

Anul fiscal este, n principiu, anul calendaristic.
n cazul nfiinrii unui contribuabil, n cursul anului fiscal, perioada
impozabil ncepe:
a) la data nregistrrii contribuabilului la Registrul Comerului , dac
are aceast obligaie;
b) la data nregistrrii contribuabilului n registrul de eviden a
judectoriilor, dac are aceast obligaie;
c) la data nregistrrii n vigoare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei personae juridice;
n cazul desfiinrii unui contabil , n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil nceteaz:
a) la data nregistrrii n Registrul Comerului a cererii de fuziune sau
diviziune, n cazul fuziunilor sau diviziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni;
b) la data radierii din registrul n care a fost nregistrat nfiinarea
contribuabilului;
 c) la data ncetrii contractului de asociere, n cazul asocierii care nu
d natere unei personae juridice.

5.1.2. Contribuabilii impozitului pe profit

Agenii economici nominalizai pentru plata impozitului

pe profit:
a) persoane juridice romne , pentru profitul impozabil obinut din
orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) persoane juridice strine care desfsoar activiti ntr-un sediu
permanent n Romnia , pentru profitul impozabil aferent acelui sediu
permanent;
c) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti
n Romnia ca beneficiari ori parteneri cu persoan juridic romneasc ntr-
o asociere sau o alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru
profitul realizat n Romnia;
d) persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente, pentru
veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu
dau natere unei personae juridice. n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic.
e)Persoanele juridice strine care realizeaz urmtoarele venituri:
- venituri obinute din sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia, inclusiv nchirierea n scop utilizrii unei
asemenea proprieti i ctigul obinut prin nstrinarea
proprietii, orice alte drepturi de proprietate obinute indirect,
inclusive prin nstrinarea aciunilor i a altor drepturi similare
ntr-o societate ale crei active corporale sunt formate n principal
direct sau indirect din proprieti imobiliare situate n Romnia;
- venituri obinute ca urmare a exploatrii resurselor naturale
localizate n Romnia, inclusiv ctigul obinut din vnzarea unui
drept aferent unor asemenea resurse naturale;
- venituri dobndite din nstrinarea unui drept din proprietate
deinut de o persoan juridic romn;

Agenii economici nepltitori de impozite pe profit:

a) trezoreria statului i instituiile publice;
b) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microintreprinderilor;
 c) funciile romne;
d) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti
economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop
caritabil;
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca
sumele respective s fie utilizate , n anul curent sau n anii
urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,
pentru lucrrile de constituie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, precum nvmnt i
pentru aciuni specifice cultelor religioase , inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc , obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile prinvind reconstituirea dreptului de
proprietate;
f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori , potrivit Legii nvmntului nr 84/1995 , republicat, cu
modificri i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru nbuntirea
finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
privind Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
mbuntirea utilitii comune;
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
j) Banca Naional a Romniei;

5.1.3. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

Diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora n cadrul unui an fiscal reprezint
rezultatul contabil. Acesta se poate concretiza n profit contabil brut, ceea ce
evideniaz depirea volumului cheltuielilor de cel al veniturilor sau se
poate materializa ntr- o pierdere contabil brut n situaia invers (adic
volumul veniturilor este depit de cel al cheltuielilor).
Rezultatul contabil corect cu cheltuielile nedeductibile fiscal i cu
deducerile fiscale permite determinarea rezultatului impozabil (fiscal) sau a
bazei impozabile pentru impozitul pe profit.
Deci:
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile
nedeductibile fiscal Deduceri fiscale

Cheltuielile pentru care nu se acord deductibilitate sunt:

1. Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat;
2. Cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor
fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate n
Romnia;
3. Amenzile, confiscrile, majorrilor datorate ctre autoriti strine;
4. Amenzile , penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine;
5. Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum i taxa pe valoare adugat aferent, dac aceasta este
datorat;
6. Cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac
valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
7. Cheltuielile fcute n favoarea aciunilor sau asociailor;
8. Cheltuielile nregistrate n contabilitate;
9. Cheltuielile nregistrate de societile agricole;
10.Cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein
participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiilor emise pe termen lung;
11.Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
12.Cheltuielile cu contribuie pltite peste limitele stabilite sau care nu
sunt reglementate prin acte normative;
13.Cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele
angajatului;
14.Alte cheltuieli salariale i/ sau asimilate acestora, care nu sunt
impozitate la angajat;
 15.Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii
proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
16.Cheltuielile cu primele de asigurare care nu primesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate;
17.Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte
sau n litigui nencasate, precum partea neacoperit de provision;
18.Cheltuielile de sponsorizare i/ sau mecenat efectuate potrivit legii;

Aturi de cheltuielile menionate anterior, care nu sunt deductibile,

coexist cheltuielile deductibile din punct de vedere fiscal i anume :
1. Cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre veniturile impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
2. Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat
salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a
de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n
care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din
anii precedeni;
3. Cheltuielile sociale , n limita unei cote de pn la 2% , aplicate
asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidena acesteia
limite ajutoarele pentru natere, pentru nmormntare, pentru boli
grave sau incurabile i protezele , precum i cheltuielile pentru
funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contabililor: grdinie, cree , muzee, biblioteci; baze
sportive, cluburi, precum i scolile pe care le au sub patronaj.
4. Perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu
avizul Ministerului Finanelor Publice;
5. Cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori,
n limita prevederilor legii normale a bugetului de stat;
6. Cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile
neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita
echivalentului n lei, a 2.000 euro anual;
7. Cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita legal prevzut;
8. Cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar , n limita
legal prevzut;
9. Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorporale
n limita prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea
capitalului imobilizat;
10.Cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele
facultative de pensii ocupaionale, n limita stabilit potrivit legii;
11.Cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita
stabilit potrivit legii;
12.Cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea
locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul
social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea
locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10 %.
Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari,
respective chiriai / locatari;
13.Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice,
folosit i n scop personal, deductibil n limita corespunztoare
suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor
ncheiate ntre pri , n acest scop;
14.Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de
administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un
singur autoturism aferent fiecrei personae fizice cu astfel de
atribuii.

Veniturile neimpozitabile sunt:

1. Dividente primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt

persoan juridic romn;
2. Dividenele primite de la o persoan juridic strin, dac persoana
juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la
persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2
ani;
3. Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare;
4. Veniturile din anularea obligaiilor unei personae juridice;
 5. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere;
6. Alte venituri neimpozitabile prevzute expres n actele de vigoare;

5.1.5. Cotele de impozitare a profitului

Cota principal de impozit pe profit care se aplic asupra profitului
impozabil este de 16 % , cu urmtoarele excepii:
- contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, discotecilor, cluburilor de noapte, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusive persoanele juridice care realizeaz
venituri n baza unui contract de asociere , i la care impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5%
din veniturile respective sunt obligate la plata unui impozit de 5%
aplicat acestor venituri realizate;
- dac veniturile rezultate din vnzarea cesionarea proprietilor
imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute
la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate dintr-o
astfel de vnzare- cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete
prin aplicarea unei cote de 10% la diferena aplicat;
- n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003
, certificatul persoanelor de investitor n zona defavorizat, scutirea
de impozit pe profitul aderent investiiilor noi se aplic n
continuare pe perioada existenei zona defavorizate.

5.1.5. Calcularea impozitului pe profit

Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz
trimestrial , dup parcurgerea urmtoarelor etape:
- determinarea rezultatului contabil, cumulate de la nceputul anului
(RCC) astfel:
RCC = total venituri cumulate- total cheltuieli cumulate
- calcularea rezultatului impozabil, cumulate de la nceputul anului
(RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile fiscale deducerile
fiscale- pierderea fiscal din anii precedeni
- determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulate de la
nceputul anului pn la finele trimestrului pentru care se face
calculul (IPC):
IPC = RIC * cota de impozit pe profit
 - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care
se face calcului (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat acumulat la finele
trimestrului precedent

Fluctuaia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul face ca

diferena trimestrial referitoare la impozitului pe profit s poat fi:
- pozitiv (dac n trimestrul respectiv s-a realizat profit);
- negativ (dac n trimestrul respectiv s-a realizat pierderea).
Indiferent c rezult datorii sau creane privind impozitul pe profit,
acesta se nregistreaz n contabilitate astfel:
1) Pe de o parte , ca i cheltuial cu impozitul pe profit, cu ajutorul
contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit , n debitul cruia
se nregistreaz valoarea impozitului pe profit;
2) Pe de alt parte, ca relaie decontare fiscal, cu ajutorul contului
441 Impozitul pe profit/venit cu care ine evidena decontrilor
cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe
profit/venit.
Exemplu: n contabilitatea ntreprinderii se afl nregistrate
urmtoarele cheltuieli i venituri n primele dou trimestre ale exerciiului
financiar 2006:
1) Trimestul I cheltuieli cu aprovizionare mrfuri 9000 lei
venituri din vnzarea mrfurilor 14000lei
cheltuieli cu impozitul pe profit -800 lei
2) Trimestul II cheltuieli cu aprovizionare mrfuri - 11000lei
venituri din vnzarea mrfurilor -17500 lei
Se calculeaz impozitul pe profit datorat pe trimestrul II:
1. rezultatul contabil cumulate de la nceputul anului =venituri
cheltuieli = (17500 + 14000)- (11000 + 9000) = 31500 20000 =
11500
2. rezultatul impozabil cumulat de la nceputul anului = rezultatul
contabil cumulat + cheltuieli cu impozitul pe profit = 11500 + 800
= 12300
3. impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului =
rezultatul impozabil cumulat * 16% = 12300 * 16% = 1968
4. impozitul pe profit pe trimestrul II = impozitul pe profit datorat
cumulat impozitul pe profit datorat pe trimestrul I = 1968 800
= 1168
 ntruct pe trimestrul II se nregistreaz profit, valoarea impozitului pe
profit are valoare pozitiv, reprezentnd o datorie fa de buget.
- nregistrarea impozitului pe profit aferent trimestrului II

691 cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 impozitul pe profit 1168

5.2. Contabilitatea taxei pe valoare adgat

5.2.2 Consideraii generale privind T.V.A.

Taxa pe valoare adugat se aplic n baza Codului fiscal privind taxa
pe valoare adugat completat i modificat ulterior i a normelor de
aplicare.
Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect, intemeiat pe
criteriul deductibilitii, care are la baza calculului valoarea relaiilor de
transfer a proprietii asupra bunurilor care circul n societate i a valorii
serviciilor.
T.V.A. sau impozitul unic ncasat fracionat s-a nscut din combinarea
impozitului multifazic i impozitul monofazic i are ca baz de calcul
valoarea adugat de fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii produselor i mrfurilor ce intr sub incidena acestui
impozit. Acest gen de tax de consumaie este impozit neutru la
specializarea agenilor economici i total transparent, fiind cunoscut n orice
moment cuantumul impozitului n preul mrfii , n orice faz a ciclului
economic.
Se consider c T.V.A. poate fi folosit ca prghie financiar pentru a
oblige agenii economici s-si scurteze ciclul economic i s-i recupereze
astfel taxa pe valoare adugat.
n privina utilizrii impozitelor generale pe consum ca prghii
financiare trebuie inut cont de urmtoarele consideraii:
- sporirea venitului bugetar o funcie financiar, necesitatea
nlocuirii formulei anacronice a impozitului pe circulaia
mrfurilor i nevoia de compatibilizare cu sistemele fiscale ale
Europei;
- T.V.A., ca orice impozit indirect, devine regresiv n raport cu
creterea veniturilor;
- folosirea T.V.A.-ului ca prghie financiar implic i o foarte bun
organizare i administrare. De exemplu, ar fi foarte normal i
necesar, ca n cazul n care agentul economic nregistreaz T.V.A.
de recuperat, el s intre ct mai repede n posesia acestor sume;
 n concluzie, T.V.A. ndeplinete , n primul rnd, raiuni de ordin
financiar, dup care, eventual, rolul de prghie financiar. Cele mai multe
din avantajele acestui impozit nu vizeaz folosirea lui ca prghie financiar,
ci nlturarea unor deficiene ale vechilor forme ale impozitelor generale de
consum.
T.V.A. reduce , n mod global i indirect puterea de cumprare a
veniturilor cetenilor, prin majorarea preurilor cu acest impozit, la fel cum
impozitele indirecte reduc direct veniturile.

5.2.2. Sfera de aplicare

Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare

adugat sunt operaiuni impozabile i sunt supuse regulilor prevzute prin
lege referitoare la taxa pe valoare adugat.
Sunt supuse taxei pe valoare adugat urmtoarele categorii de
operaiuni:
a) livrri de bunuri mobile i prestri servicii efectuate n cadrul
exercitrii activitii profesionale;
b) transferul proprietii bunurilor imobilizate ntre agenii
economici, precum i ntre acestea i instituiile publice i
personae fizice;
c) importul de bunuri i servicii;
d) donaii i sponsorizri care depesc plafoanele legale;
Sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia livrrile de bunuri i
prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv locul prestrii, este
considerat a fi n Romnia.

5.2.3. Regimul de impozitare

Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare
astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota
standard sau redus. Principalele operaiuni impozabile sunt:
- livrri de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri
corporale, imobilizri necorporale i stocuri;
- prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii,
nchirieri, etc;
- importul de bunuri i servicii;
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoare adugat, dar este permis deducerea
T.V.A. datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile
achiziionate.
Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt:
- exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de
exportul bunurilor;
- activiti desfurate n zona liber de ctre agenii
economici autorizai n acest scop;
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoare adugat i nu este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achizitionate.
Principalele operaiuni scutite fr drept de deducere sunt:
- activiti de ngrijire medical desfurate de ctre uniti
specializate;
- prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre
stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze
dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
- activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84
/ 1995 , republicat , cu modificrile i completrile ulterioare,
desfsurat de unitile autorizate;
- prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de
asistena i/sau protecia social, a copiilor, a tinerilor efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti e recunoscut ca avnd
caracter social;
- prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor
n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform
statului , de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de
natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic, patrimonial , profesional sau civic, precum i
obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile
n care aceast scutire nu povoac distorsiuni de concuren;
- prestrile de servicii culturale i/ sau livrrile de bunuri strns
legate de acestea, efectuate de instituiile publice, precum i
operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;
- vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare,
abonamente la ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de
 difuzare similare, distincte activiti de radio i televiziune, cu
excepia celor de publicitate;
- livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii
agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale
acestora;
- operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de
valori mobiliare i alte instrumente financiare;
- operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de
servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i / sau de
reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de
operaiuni;
- jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform
legii , s desfoare astfel de activiti;
- livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor
de cult, teologice sau cu coninut bisericesc necesare pentru
practicarea cultului;
- arendarea , concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu
anumite excepii prevzute de reglementrile fiscale n vigoare;
D. Alte operaiuni de import scutite de T.V.A. sunt
- importul de bunuri destinate comercializrii n system duty-free;
- importul de bunuri primite cu titlul gratuit, destinate unor scopuri
cu caracter nelucrativ.

5.2.4. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat

Conform Codului Fiscal, baza de impozitare a T.V.A. pentru livrrile
de bunuri i/ sau servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau unui ter, inclusiv subveniile directe
legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoare adugat.
Ca excepie de la cele prezentate mai sus, baza de impozitare a T.V.A.
este constituit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora , preul de
cost, determinat n momentul livrrii/ prestrii pentru:
- preluarea de ctre personae impozabile a bunurilor achiziionate
sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu
au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
puse la dispoziia altor personae fizice sau juridice n mod gratuit,
daca T.V.A. aferent bunurilor respective sau prilor lor
componente a fost dedus total sau parial;
 - utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile
n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau
pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit,
altor personae fizice sau juridice;
- prestarea de servicii efectuate n mod gratuit de persoana
impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa
economic, pentru uzul personal al angajailor si sau ai altor
personae;
De asemenea , baza de impozitare a T.V.A. este data de compensaie
primit pentru:
- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia
referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri;
- efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau n numele
unei autorizaii publice sau potrivit legii, se consider prestare de
servicii;
n baza de impozitare a T.V.A. nu se cuprind:
- rabaturile, remizele, aconturile sau alte reduceri de pre acordate de
furnizori obiect clienilor n vederea stimulrii vnzrilor;
- penalitile , precum i sumele reprezentnd daune interese
stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv;
- dobnzile percepute pentru : pli cu ntrziere, vnzri cu plata n
rate, operaiuni de leasing;
- sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care
apoi se deconteaz acestuia;
- ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
schimb , fr factur;
- taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier, care sunt percepute
de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestrilor;

5.2.5. Cotele de impozitare a T.V.A.-ului

Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 19% i se aplic
asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este
scutit de T.V.A. sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare
adugat.
Cota redus a T.V.A. este de 9 % i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri
 - dreptul de intrare la castele, muzee , case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice , grdini
zoologice i botanice, trguri , expoziii;
- livrarea de manuale colare, cri , ziare i reviste, cu excepia
celor destinate exclusiv publicitii;
- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia
protezelor dentare;
- livrrile de produse ortopedice;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

5.2.6. Regimul deducerii taxei pe valoare adugat

T.V.A. datorat bugetului de stat se stabilete ca diferena dintre

valoarea T.V.A. facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate,
denumit T.V.A. colectat i valoarea T.V.A. aferent intrrilor de bunuri
i servicii , denumit T.V.A. deductibil.
Deducerea T.V.A. reprezint diminuarea T.V.A. aferent ca urmare a
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii.
Au dreptul la deducerea T.V.A. numai persoanele impozabile
nregistrate la organele fiscale teritoriale ca pltitori de T.V.A.
Naterea dreptului de deducere a T.V.A.:
- n momentul n care T.V.A. deductibil devine exigibil;
- la data plii efective sau, dup caz, la data compensrii cu T.V.A.
de rambursat din decontul lunii precedente;
- la data plii efective la bugetul de stat;
Se acord dreptul de deducere pentru:
- operaiunile taxabile;
- livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de T.V.A;
- aciunile de sponsorizare, publicitate, protocol;
- operaiuni rezultnd din activiti economice ale productorilor;
comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere asimilate;
- operaiuni reprezentnd transferul total sau parial al activelor i
pasivelor unei personae impozabile, cu plat sau cu titlu gratuit;

5.2.7. Obligaiile pltitorului de T.V.A.

 A) nregistrarea la organele fiscale n calitate de pli de T.V.A., scop
n care trebuie s depun la organul fiscal teritorial declaraie de nregistrare
fiscal , n termen de 15 zile de la nfiinare. Acelai termen de 15 zile
opereaz i n cazul declaraiei de meniuni privind trecerea de la regimul de
scutire la cel al plilor de T.V.A., precum i scoaterea din eviden ca
plilor de T.V.A.
B) ntocmirea documentelor fiscale constnd n emiterea facturii
fiscale, formular cu regim special, care se ntocmete la livrarea produselor
i mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor pe baza dispoziiei
de livrare, avizul de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest
executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor.
C) Documentele pe baza crora se face nregistrarea T.V.A.

Documentele justificative pe baza crora se fac nregistrrile, n

conturile de T.V.A., sunt urmtoarele:
- dispoziia de livrare;
- avizul de nsoire a mrfii;
- factura fiscal;
- jurnalul pentru cumprri;
- jurnalul pentru vnzri;
- borderou de vnzare;
D) Decontarea taxei pe valoare adugat
Pltitorul de T.V.A. trebuie:
1. S achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la
data de 25 a lunii urmtoare;
2. S achite T.V.A. aferent bunurilor din import definitive, la organul
vamal, conform regimului n vigoare privind plata taxelor vamale;
3. S achite T.V.A. aferent operaiunilor de leasing, corespunztor
sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu
locatari/finanatori din strintate;

5.2.8. Operaii contabile

Exemplul 1:
Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 500 lei plus T.V.A.. Adaosul
comercial practicat este de 30 % din costul de achiziie. Ulterior, mrfurile
se vnd n numerar.
- nregistrarea achiziionrii mrfurilor:
% = 401 Furnizori 595
 371 Mrfuri
4426 T.V.A. deductibil

- nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate

(500 * 30%):
371 Mrfuri=378 Diferene de pre la mrfuri 150
- nregistrarea T.V.A. neexigibil aferent mrfurilor intrate
[(500+150)*19%]:

371 Mrfuri = 4428 T.V.A. neexigibil 123,5

- nregistrarea vnzrii mrfurilor
totalul sumei ncasate n numerar:
500+150+123,5=773,5
T.V.A. colectat se determin pe baza cotei de T.V.A. recalculate:
773,5 * 19/119 = 123,5
Venituri din vnzarea mrfurilor: 773,5 123,5 = 650
5311 Casa n lei = % 773,5
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 650
4427 T.V.A. colectat 123,5
- nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfurilor vndute

% = 371 Mrfuri 773,5

607 Cheltuieli privind mrfurile 500
378 Diferene de pre la mrfuri 150
4428 T.V.A. neexigibil 123,5

Exemplul 2.0 ntreprinderea achiziioneaz materiale auxiliare n

valoare de 500 lei plus T.V.A., achitate dintru-un avans de trezorerie. n
cursul lunii se factureaz servicii n valoare de 300 plus T.V.A. n luna
urmtoare se calculeaz T.V.A. de plat n suma de 60 lei. La sfritul
fiecrei luni se face regularizarea T.V.A.
- achiziionarea materialelor auxiliare achitate dintr-un avans de
trezorerie:

% = 542 Avansuri de trezorerie 595

3021 Materiale auxiliare 500
4426 T.V.A deductibil 95
 - facturarea serviciilor efectuate

411 Clieni = % 95
704 Venituri din lucrri executate i
38
servicii , prestate
57
4427 T.V.A. colectat

- regularizarea T.V.A. la sfritul lunii

% = 4426 T.V.A. deductibil 95

4424 T.V.A. de recuperat 38
4427 T.V.A. colectat 57

- compensarea, la sfritul lumii urmtoare , a T.V.A. de recuperate

cu T.V.A. de plat
4423 T.V.A. de plat =4424 T.V.A de recuperat 57

- achitarea n numerar a T.V.A. rmas de plat : 60-57=3

4423 T.V.A. de plat = 5311 Casa n lei 3

5.2.9. Particularitile nregistrrilor contabile ale taxei

pe valoare adugat
nregistrrile contabile, pentru a determina, n final, T.V.A. de plat
sau de recuperate, prezint urmtoarele particulariti:
a) dac ntreaga activitate economic a ntreprinderii i totalitatea
vnzrilor sunt supuse plii T.V.A.;
b) dac ntreprinderea are livrri la export pentru care este stabilit
scutirea de T.V.A.;
c) dac sunt activiti scutite de T.V.A.;
d) particulariti privind T.V.A. de regularizat;

Exemplu: La o firm se obin din producia proprie produse finite la

un cost efectiv de 3000 lei , care se predau spre desfacere prin magazinul
propriu. Evidena mrfurilor se face la preul cu amnuntul, cu un adaos
comercial de 20 %.
1. Calculul adaosului comercial
 3000 * 20 % = 600
2. Calculul T.V.A. neexigibil
3600 * 19 % = 684
- nregistrarea produselor finite

371 Mrfuri = % 4284

345 Produse finite 3000
378 Diferena de pre la 600
mrfuri
4428 T.V.A. neexigibil 684

- Vnzarea mrfurilor la preul cu amnuntul

5311 Casa n lei = % 4284
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3600
4427 T.V.A. colectat 684

- Descrcarea gestiunii cu valoarea mrfurilor vndute

% = 371 Mrfuri 4284

607 Cheltuieli privind mrfurile 3000
378 Diferena de pre la mrfuri 600
4428 T.V.A. neexigibil 684

Regularizarea T.V.A. la sfritul lunii

Dac T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat
- nregistrarea T.V.A. deductibil
- nregistrarea T.V.A. colectat
nchiderea acestor conturi

4427 T.V.A. colectat = %

4426 T.V.A. deductibil
4423 T.V.A. de plat
nregistrarea plii prin virament

4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei

Dac T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. de plat

 % = 4426 T.V.A. deductibil
4427 T.V.A. colectat
4424 T.V.A. de recuperat

nregistrarea recuperrii de la buget prin conturile bancare

5121 Conturi la bnci n lei = 4423 T.V.A. de plat
nregistrarea recuperrii prin reinerea din T.V.A. colectat

4427 T.V.A. colectat = %

4426 T.V.A. deductibil
4424 T.V.A. de recuperat
4423 T.V.A. de plat

5.3. Contabilitatea impozitului pe salarii

5.3.1. Noiuni generale privind impozitul pe salarii

Impozitul pe salarii reprezint o categorie de mare importan pentru
bugetul statului, att pentru ponderea pe care o are n veniturile statului, ct
i pentru frecven mare cu care se creeaz i se achit aceste obligaii ale
ntreprinderilor.
Impozitul pe salarii face parte din categoria impozitelor directe i se
calculeaz pe veniturile din salarii.
Veniturile pe salarii (salariile) sunt considerate toate veniturile n bani
sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza
unui contract individual de munc sau unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer , de denumirea veniturilor sau de
forma sub care ele se acord , inclusiv ndemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind ngrijirea
copilului n vrst de pn la 2 ani.
Sunt aimilate salariilor n vederea impunerii :
a) ndemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) Drepturile de sold lunar , indemnizaii , prime, premii, sporuri i
alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;
c) Indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii / societi naionale, societi comerciale
la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este
acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
 d) Sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale,
constituite prin subscripie public;
e) Veniturile realizate de ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei
convenii civile de prestri de servicii;
f) Sumele primite de reprezentaii n Adunarea General a Acionarilor,
n consiliile de administraie i comisia de cenzori;

g) Sume primite de reprezentaii din organisme tripartide , conform legii;

h) Alte drepturi de natur salarial sau asimilate salariilor;

5.3.2. Calculul i determinarea venitului din salarii

Venitul brut din salarii (VBS) reprezint suma veniturilor realizate de
salariat pe fiecare loc de realizare a veniturilor din salarii. Venitul net din
salarii (VNS) se determin prin deducerea din venitul brut i a urmtoarelor
deduceri din venitul brut (DVB), dup caz:
a) contribuiile reinute potrivit legii, la asigurrile sociale (9,5%), la
fondul de omaj (1%) i la asigurrile sociale de sntate (6,5%);
b) o cot de 15 % din deducerea personal de baz , acordat cu titlu de
cheltuieli profesionale
VNS = VBS DVB

5.3.3. Deducerile salariale

a) Persoanele fizice au dreptul la deducere din venitul net lunar a unei
sume sub forma de deducere personal , acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde
se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere : 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere : 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere : 450
lei;
- pentru contribuabilii care au trei personae n ntreinere : 550
lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n
ntreinere: 650 lei;
 Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii
cuprinse ntre 1000 3000 lei inclusive, deducerile personale sunt degresive
fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului Finanelor
Publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de
peste 3000 lei nu se acord deduceri personale.
b) Deducerea personal suplimentar se calculeaz n funcie de
deducerea personal de baz, de statului persoanei i de gradul de
invaliditate, dup cum urmeaz:
- 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru soia/soul
aflat(), copii sau membrii de familie aflai n ntreinere;
- 1,0 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizi de
gradul I i personae cu handicap grav;
- 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de
gradul II i personae cu handicap accentuat;
c) Suma neimpozabil reprezentnd contravaloarea darurilor acordate
copiilor minorilor ai angajailor cu ocazia de 1 iunie i a srbtorilor
crciunului sau a altor srbtori similare specifice altor culte
religioase recunoscute de lege, precum angajatelor cu ocazia zilei de 8
Martie, precum fiecare persoan i eveniment este de 150 lei.

5.3.4. Determinarea impozitului lunar

Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz , prin aplicarea baremului lunar
de impunere asupra bazei de calcul determinat ca diferena, ntre
venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale (de
baz i suplimentare) acordate pentru luna respectiv;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea aceluiai
barem lunar de impunere asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de
sntate, pentru fiecare loc de realizare a acestuia (deducerile
personale nu opereaz n acest caz).
n cazul diferenelor de salarii care privesc perioada anterioar lunilor
n care se pltesc , n cadrul anului fiscal, acordate pe baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive, acestea se defalcheaz n vederea impunerii,
pe lunile la care se refer.

5.3.5. Obligaiile pltitorului de venituri i ale

contribuabililor pentru venituri salariale
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a
calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data
efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat la
termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale , dar nu mai trziu
de data 15 inclusiv ale lumii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste
drepturi.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza
informaiilor cuprinse n fia fiscal. Pltitorii de venituri au obligaia s
solicite organului fiscal, pe baz de cerere pn la data de 30 noiembrie a
fiecrui an pentru anul urmtor, formularul tipizat al fiei fiscale pentru
salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor.
Fia fiscal va fi completat de pltitorul de venituri cu datele
personale ale contribuabilului , cu meniunile referitoare la deducerile
personale, veniturile din salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul
anului , precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual
sub form de salarii.
Pltitorul de venituri din salarii are obligaia s completeze fiele
fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor , s recalculeze i s
regularizeze anual impozitul pe salarii. Pltitorul este obligat s pstreze fia
fiscal pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal
competent i salariatului cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a
lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.
Deducerile personale i suplimentare pentru persoanele aflate n
ntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria rspundere a
contribuabilului, nsoit de documente justificative. Pltitorii de venituri din
salarii, au obligaia s determine venitul anual impozabil din salarii , s
calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce
reprezint diferena dintre impozitul calulat la nivelul anului i impozitul
calculat i reinut lunar, anticipat n cursul anului fiscal, pentru persoanele
fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului;
b) nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anului global
impozabil;
 Operaiunile prevzute a fi efectuate de ctre angajatori i respectiv,
de organul fiscal, pentru persoanele fizice care obin venituri din salarii , se
realizeaz pn n ultima zi a lunii februarie a anului fiscal urmtor.
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii din strintate , precum i persoanele fizice
romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia au obligaia ca, personal sau printr-un reprezentant
fiscal s l plteasc n termen de 25 de zile de la expirarea lunii pentru care
s-a realizat venitul.
Exemple de salarii: n baza centralizatoarelor statului de plat pe luna
martie 2006 , o firm are urmtoarele informaii:
- salarii brute -70000 lei;
- impozit/profit 8000 lei;
- avansuri acordate 30000 lei;
1. nregistrarea obligaiilor angajatorului
1.1. Acordarea avansurilor n numerar
425 = 5311 30000 lei

1.2. Salarii brute

641 = 421 70000

1.3. CAS 22%

6451 = 411 15400

1.4. CAS- 7%
6453 = 4313 4900

1.5. Fondul de omaj 3%

6452 = 4371 2100

1.6. Fond de risc i accidente 0,5 %

635 = 447 350

2. Obligaiile angajatului, reinerile din salar:

421 = % 49900
4312 CAS: 9,5% 6650
4314 CA : 6,5 % 4550
4372 CFS 1% 700
444 Impozit/salar 8000
425 - Avansuri 30000
 3.Activitatea salariilor nete prin banc
421 = 5121 20100

6. Accizele
Accizele sunt taxe specifice de consumaie care se datoreaz bugetului
de stat pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul
de vnzare al acestora. Accizele se percep asupra unor produse de larg
consum considerate de lux i unele chiar novice sntii, cum sunt:
1. alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri, bere:
- alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice
distilate;
- vinuri; bere ; buturi fermentate, altele dect berea i vinul;
- produse intermediare (produse care au o concentraie alcoolic ce
depete 12% n volum, dar nu mai mult de 20 % din volum)
2. produse din tutun:
- igarete, igri i tigri din foi;
- tutunul destinat fumatului;
3. uleiuri minerale:
- benzine cu plumb, benzine fr plumb, motorin;
- gaze petroliere lichefiate;
- uleiuri pentru motoare auto;
4. alte produse i grupe de produse:
- cafea;
- articole de cristal;
- confecii din blnuri naturale;
- bijuterii din aur sau platin, cu excepia verighetelor;
- autoturisme;
- camere video;
- cuptoare cu microunde;
Pltitorii de accize pentru grupa 1:
- persoane juridice, asociaiile familiale i persoane juridice
autorizate care produc sau import aceste produse;
- agenii economici autorizai, care cumpr de la productorii
individuali, persoane fizice, aceste produse pentru prelucrare sau
comercializare;
- ageni economici , pentru cantiti de produse supuse accizelor
obinute din producia proprie sau din import.
 Pltitorii de accize pentru grupa 2:
- persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate
care produc sau import aceste produse;
- agenii economice, pentru toate cantitile de produse obinute din
producia proprie sau din import:
- acordate ca dividente ca plat n natur a acionrilor ;
- consumate pentru reclam i pentru publicitate;
Pltitorii de accize pentru grupa 3:
- agenii economici productori sau importatori ori acestor produse.
Pltitorii de accize pentru grupa 4:
- persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate
care produc, import i comercializeaz aceste produse;
- agenii economice, pentru toate cantitile de produse obinute din
producia proprie sau din import;
Scutiri la plata accizelor au:
- produse exportate direct sau prin agenii economice care percep
comision;
- produsele comercializate prin magazinele autorizate;
- produsele n regim de transit sau n regim de import temporar;
- produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe
perioada n care ine acest regim;
- bunurile de import provenite din donaii sau finanate direct din
mprumuturi nerambursabile;
- alcool etilic rafinat, utilizat n producia de medicamente, n
producia de oet alimentar, n industria cosmetic.

Calculul accizelor:
- accizele preced TVA i se calculeaz o singur dat prin aplicarea
de cote procentuale asupra bazei de impozitare;
- accizele se calculeaz n funcie de grupa de produse la care se
refer;
- accizele se pltesc n lei. Valoarea n lei a accizelor i a impozitelor
datorate la bugetul de stat, stabilite n echivalent EURO pe unitatea
de msur, se determin prin transferarea sumei exprimate n
EURO la cursul de schimb B.N.R. precum ultima i a fiecrei luni.
Plata accizelor se face lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe
baza Decontului privind accizele i a Declaraiei de impunere, prin virament
bancar sau numerar n contul bugetului de stat.
 Pentru produsele din import, plata se face la organele vamale odat cu
plata taxelor vamale. Neplata integral i la termen a accizelor atrage majorri
de ntrziere.

7. Alte impozite i taxe

7.1. Impozitul pe cldiri se datoreaz de contribuabilii persoane

juridice sau fizice pentru cldirile pe care le dein n patrimoniu.
Acest impozit se pltete anual, indiferent de locul unde acestea sunt
situate i de destinaia ce li se d.
Cotele de impozit sunt proporionale, difereniate pe categorii de
pltitori i destinaia cldirilor . Pentru persoanele fizice cota este de 1 %,
pentru ceilali pltitori 1,5 %. Tot cu cote de 1,5 % se impun i cldirile
persoanelor fizice n care sunt nregistrate sedii de societi comerciale sau
alte activiti economice.
Impozitul se achit trimestrial, n rate egale pn la 15 inclusiv a
ultimei luni din trimestru.
Sunt scutite de la plata impozitului:
- cldirile instruciilor publice, excepia celor folosite n alte scopuri;
- cldirile care , prin destinaie, constituie lcauri de cult;
- cldirile invalizilor i veteranilor de rzboi.
ntoarcerea prevederilor legale atrage rspunderea disciplinar,
contravenional, material, civil sau penal, dup caz.

7.2. Impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte

construcii
Impozitul se pltete de ctre persoanele fizice , juridice, asociaiile
familiale, asociaiile agricole, unitile economice ale unor persoane juridice,
precum i cele ale organizaiilor politice i obsteti, instituiile publice,
fundaiile.
Impozitul se pltete anual n sum fix pe metru ptrat de teren,
difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul acestor, pe zone.
Contribuiile sunt obligai s depun la organul fiscal, la nceputul
anului, declaraia de impunere . Impozitul pe teren este anual i se pltete
trimestrial, n rate, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni a fiecrui
trimestru.
Acest impozit se aplic terenurilor pentru care se pltete taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru producia
agricol i silvic.

7.3 Taxa asupra mijloacelor de transport

Se datoreaz de acele uniti ce folosesc mijloace cu traciune
mecanic n alte scopuri dect transportul public de cltori n interiorul
localitilor. Aceast tax se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a
motorului i se achit trimestrial de ctre contribuabili, n baza declaraiei de
impuneri.

7.4. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate,

afiaj i reclam
Se calculeaz i se achit lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare
de unitile specializate n activitatea de reclam i publicitate, fiind cuprinse
ntre 1% i 3% din valoarea contractului.

8. Decontri cu bugetul asigurrilor sociale

n aceste operaii se nclud contribuiile ntreprinderilor la asigurrile
sociale, contribuia personalului la pensia alimentat, contribuia
ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj:
a) Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i
creane pentru unitile care utilizeaz fora de munc pe baza contractului
individual de munc i a celui colectiv, precum i al persoanelor fizice i
juridice care au angajai de munc cu convenie de prestri de servicii i care
au carnete de munc.
CAS= salariul brut efectiv realizat X cota de mpunere
Cota de impunere este difereniat astfel : 45 % grupa I munc, 40 %,
grupa a II-a munc, 35% grupa a III-a munc.
Contribuia unitii pentru asigurrile sociale reprezint 2/3 din
contribuia pentru asig. sociale calculat pe baza cotei de impozitare
corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc. Plata contribuiei
unitii la asigurrile sociale se realizeaz pn la data de 15 a lunii
urmtoare.
Asiguraii sistemului public au dreptul, n afar de pensii, la:
 - indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc;
- prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii
de munc;
- indemnizaii pentru maternitate;
- ndemnizaii pentru creterea copilului bolnav;
- ajutor de deces.
Conform legislaiei n vigoare , cota procentual folosit pentru CAS
este de 9,5 %.
b) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale- reprezint cota
de 1/3 din contribuiile pentru asigurrile sociale calculate pe baza cotei de
impozitare corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc.
Ea este suportat de ctre personalul cu statul de salariat i achitat de
ctre unitile bugetului asigurrilor sociale.
La contribuia personalului pentru asigurrile sociale nu se rein:
- persoanele care presteaz servicii sau execut lucrri pe baz de
contracte civile i efectueaz alte categorii de lucrri care nu au la
baz contracte de munc reglementate, ca atare prin legislaia
muncii;
- de la salariai, perioada nelucrat i consemnat ca atare n carnete
de munc, pe perioade care , prin urmare, nu constituie vechime n
munca util la pensie.
c) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate
(CASS)
Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia
pentru asigurrile sociale de sntate datorate i vrsate de angajatori i din
contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i separate de
asigurai.
Contribuia angajatului la Fondul iniial al asigurrilor sociale de
sntate reprezint o cot de 6,5 % pe care angajatul o calculeaz asupra
venitului brut efectiv realizat de ctre angajaii cu carte de munc i asupra
veniturilor impozabile ale colaborailor de convenie civil , venitul general
impozabil, veniturile individuale ale persoanelor , veniturile impozabile ale
liber profesionitilor, ajutorul de omaj, ajutorul de ntegrare profesional ,
alocaia de sprijin.
Contribuia pentru persoanele care satisfac servicii militare , execut o
pedeaps sau fac parte din familii care beneficiaz de ajutorul social este de
6,5% din dou salarii minime brute la nivel economic.
Contribuia de persoanele care se afl n concediu medical, pentru
ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 6 ani este de 6% din dou
salarii minime brute la nivel de economie i se vireaz lunar de angajatorii
care pltesc drepturile pentru concediile medicale prevzute pentru virarea
impozitului pe salarii. Aceste contribuii prezentate mai sus sunt separate de
ctre bugetul statului i de ctre cel al asigurrilor sociale.
Decontarea contribuiei ntreprinderii la asigurrile sociale, a
contribuiei personalului pentru pensia suplimentar se face odat cu
lichidarea drepturilor de salarii pentru luna expirat.
d) Contribuia la fondul de omaj (CFS) se datoreaz de
ntreprinderile romne i strine cu sediu n Romnia care angajeaz pe baz
de contracte de munc personal romn.
Suma datorat de unitatea economic se calculeaz prin aplicarea
cotei de 3% asupra veniturilor brute efectiv realizat lunar, n valoare brut.
Contribuia salariailor la fondul de omaj se determin prin aplicarea
procentului de 1 % asupra venitului brut efectiv realizat de personal. Pentru
ambele contribuii, decontrile la bugetul fondului de omaj se efectueaz
lunar, de regul odat cu plata drepturilor de personal.
Cotele procentuale utilizate n bugetul asigurrilor sociale:
- contribuia personalului la fondul de omaj: 1%
- contribuia personalului la asigurrile sociale : 9,5%
- contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate: 6,5%
- contribuia unitii la fondul de omaj: 2%
- contribuia unitii la asigurrile sociale: 19,5%
- contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate: 6%

8.1. Conturi utilizate

Grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate este structurat n 3 conturi sintetice de gradul I , detaliate la
rndul lor n 8 conturi sintetice de gradul II , dintre care:
- Contul 431 Asigurri sociale,care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II
Contul 4311 Contribuia
unitii la asigurrile sociale este cont de pasiv, fiind utilizat pentru
evidena contribuiilor datorate de ctre unitate la asigurrile sociale i la
fondul national de accidente i boli profesionale. Se debiteaz cu sumele
pltite ctre bugetul asigurrilor sociale, precum i cu sumele datorate
personalului suportate din bugetul asigurrilor sociale. Soldul creditor
reprezint sumele datorate de ctre unitate la asigurrile sociale.
Dac contribuia datorat de ctre unitate la asigurare sociale este
inferioar sumelor datorate angajailor, diferena urmeaz a se recupera de la
acest buget, dar soldul contului 4311 este temporar debitor, caz n care
contul va funciona ca i cont bifuncional.
Contul 4313 Contribuia
angajatorului la asigurrile sociale de sntate :cont de pasiv, folosit
pentru evidena contribuiilor datorate de ctre unitate la asigurrile sociale
de sntate. Se crediteaz cu contribuia datorat de ctre unitate la
asigurrile sociale de sntate i se debiteaz cu sumele pltite ctre bugetele
datorate de ctre personal la asigurrile sociale de sntate.
Contul 4314 Contribuia
angajailor la asigurrile sociale de sntate- este utilizat pentru evidena
contribuiilor datorate de ctre personal la asigurrile sociale de sntate i
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia datorat de ctre personal la asigurrile
sociale de sntate i se debiteaz cu sumele pltite ctre bugetul asig.
sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre
personal la asig. sociale de sntate.
- Contul 437 Ajutor de omaj se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
Contul 4371 Contribuia
unitii la fondul de omaj este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru
evidena contribuiilor datorate de ctre unitate la fondul de omaj. Contul se
crediteaz cu contribuia datorat de ctre unitate la fondul de omaj i se
debiteaz cu sumele pltite ctre fondul de omaj. Soldul creditor reprezint
sumele datorate de ctre unitate la fondul de omaj.
Contul 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj este un cont utilizat pentru evidena
contribuiilor datorate de ctre personal la fondul de omaj. Este un cont de
pasiv , se crediteaz cu contribuia datorat de ctre personal la fondul de
omaj i se debiteaz cu sumele pltite la fondul de omaj. Soldul creditor
reprezint sumele datorate de ctre personal la fondul de omaj.
- Contul 438 Alte datorii i creane sociale- care se desfoar
pe urmtoarele conturi de gradul II:
Contul 4381 Alte datorii
sociale - este un cont de pasiv i este utilizat pentru evidena altor datorii
sociale n legtur cu personalul.
Se crediteaz cu sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n
plus personalului. Se debiteaz cu sumele pltite ctre asigurrile sociale.
Soldul creditor reprezint alte datorii sociale.
 Contul 4382 Alte creane
sociale - este un cont de active ce este utilizat pentru evidena altor creane
sociale. Contul se debiteaz cu sumele cuvenite angajailor sub form de
ajutoare materiale, care urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale
i se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul asigurrilor sociale. Soldul
debitor reprezint alte creane sociale.
Exemplu: Salariatul Georgescu Nicolae a avut n luna august 2006
urmtoarea situaie: este ncadrat cu carte de munc , salariul de baz fiind
de 2000 lei, are 2 copii minori n ntreinere.
Venit brut 2000 lei
- Contribuia la asigurrile sociale : 2000 * 9,5 % = 190 lei
- Contribuia la asigurrile de sntate : 2000 * 6,5 % = 130 lei
- Contribuia la fondul de omaj : 2000 * 1% = 20 lei
- Venit net: 1660 lei
- Deducerea personal: 230 lei
- Impozit pe salarii = 16 % * 1430 = 229 lei
Rest de plat = 2000-190-130-20-229= 1431 lei

a) salariu brut realizat cuvenit angajatului

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii datorate 2000 lei
personalului

b) reinerile din salarii

421 Personal salarii datorate = % 569

4372 Contribuia personalului la fondul de 20
omaj
4314 Contribuia angajatului la asigurrile 130
sociale de sntate
4312 Contribuia personalului pentru pensia 190
suplimentar
444 Impozitul pe salarii 229

c) salariile nete achitate personalului

421 Perosnal salarii altorate = 5311 Casa n lei 1431

Exemplul 2 : Pe baza exemplului anterior, taxele datorate de societate

pentru angajatul Georgescu Nicolae sunt urmtoarele:
- Contribuia unitii la fondul de omaj: 2000 * 2% = 40 lei
- Contribuia unitii la asigurrile sociale: 2000 * 19,5 % = 390 lei
- Contribuia unitii la fondul de asigurri sociale de sntate : 2000
* 6 % = 120 lei
nregistrarea obligaiilor unitii:
a) contribuia la asigurrile sociale

6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia 390 lei

asigurrile sociale unitii la asigurrile
sociale

b) contribuia unitii la fondul de asigurri sociale de sntate

6453 Contribuia angajatorului = 4313 Contribuia 120 lei

angajatorului
pentru asigurrile sociale de pentru asigurrile
sociale
sntate de sntate

c) contribuia la fondul de omaj

6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii 40 lei

fondul de omaj pentru fondul de omaj

d) virarea sumelor

% = 5121 Conturi curente la 550

bnci 390
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale 120
4313 Contribuia angajatorului
la asigurrile sociale de sntate 40
4371 Contribuia unitii
pentru fondul de omaj
 CAPITOLUL III. Monografia contabil privind
contabilitatea S.C KENZO S.R.L
n luna martie 2007, S.C Kenzo SRL prezint urmatorul bilan:

Contul Denumirea Sume

Debit Credit
1012 Capital subscris vrsat 31000

1061 Rezerve legale 6200

117 Rezultatul reportat 4000

1621 Credite bancare pe termen 10000

lung
371 Mrfuri 13600

378 Diferene de pre la mrfuri 4080

401 Furnizori 1100

4428 TVA neexigibil 3360

5121 Conturi la bnci n lei 45000

5311 Casa n lei 1140

 TOTAL

n cursul aceleai luni, societatea nregistreaz urmtoarele operaii :

1.nregistrat achiziionarea de mrfuri pe data de 03.03 n valoare de 1500

lei, plus TVA, de la firma S.C LACRIO S.R.L

2.nregistrat adaosul comercial aferent mrfurilor (Ad=30%)

3.Achitat factura fiscal

4.nregistrat cheltuielile cu serviciile effectuate de teri

5.Achitat cheltuiala fa de teri

6.nregistrat cheltuieli privind energia i apa

7.Achitat factura privind cheltuielile cu apa i energia

8.nregistrat cheltuieli cu energia

9.Achitat chiria

10.Pe data de 13 se achiziioneaz mrfuri n valoare de 1050 lei

11.nregistrat adaosul comercial aferent mrfii intrate n gestiune

12.Achitat factura fiscal

13.n cursul lunii se vand mrfuri n valoare de 1850 lei

14.Se nregistreaz avansurile chenzinale acordate personalului

15.nregistrat fondul de salarii realizat

16.Contribuia unitii la asigurrile sociale

17.Contribuia unitii la fondul de omaj

18.Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate

19.Contribuia unitii pentru accdente de munc i boli profesionale

20.Comisionul datorat ITM

21.Contribuia personalului la asigurrile sociale

22.Contribuia personalului la fondul de omaj

23.Contribuia angajailor la asigurrile sociale de snatate

24.Impozitul pe venituri de natura salariilor

25.Avansuri reinute

26.Achitarea n numerar a chenzinei a II-a

27.Achitarea contribuiilor la asigurrile sociale

28.Achitarea contribuiilor la asigurrile sociale de sntate

29.Achitarea fondului de omaj

30.Achitarea impozitului pe veniturile din salarii

31.Achitarea contribuiei pentru accidentele de munc i boli profesionale

32.Achitat comisionul ctre ITM

33.Descrcarea din gestiune a mrfii vandute

34.Regularizarea conturilor de TVA

35.nchiderea conturilor