Sunteți pe pagina 1din 38

1

REGLEMENTARI CONTABILE
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene
(OMFP nr.3055/2009)

CAP.I ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE
RAPORTARE

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene
se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane (denumite n continuare entiti):
a) societile comerciale:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni; i
- societile cu rspundere limitat.
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de
organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;
f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin
persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin
persoanelor prevzute la lit. a) - e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute
de prezentele reglementri;
h) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.
i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
Prin valut se nelege alt moned dect leul.


CAP.II FORMATUL I CONINUTUL SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE

SECIUNEA 1

DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

2

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei
criterii (denumite n continuare criterii de mrime):
total active: 3.650.000 euro,
cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de numerar,
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind:
bilan prescurtat,
cont de profit i pierdere,
note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de numerar.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale prescurtate constituie un
tot unitar.
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie
scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene. Informaiile cuprinse n aceast declaraie sunt cele prevzute de legea
contabilitii.
Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice sunt auditate potrivit legii.
Situaiile financiare anuale prescurtate sunt verificate, potrivit legii.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.
n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o
persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,
care rspunde potrivit legii.
Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita prezentarea n
situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n
concordan cu prezentele reglementri.
Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete
forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu
financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel
de abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care au
determinat-o.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de
activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n
celelalte situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv
natur i exigibilitate.
3

n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat() n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci
cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din
decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi
evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul
de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub
forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu,
prin reducerea costurilor de producie.

SECIUNEA 2
UTILIZATORII I CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE
SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

2.1. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i
satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de
informaii pot include urmtoarele:
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul
inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide
dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt
interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care
le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de
pensionare, precum i oportuniti profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu
4

excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd
aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de
ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o
contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i
colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii
referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de
activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile
financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.

2.2. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de
situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este
aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori.
Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor
de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac
omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n
considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat,
n mod rezonabil, s le reprezinte. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n
situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua
poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai
5

tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-
a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei
financiare.


SECIUNEA 3
FORMATUL BILANULUI

Formatul bilanului este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au
fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
6

3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
7

3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan,
relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare
este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale.
Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor
prevzute n acest scop.

SECIUNEA 4
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul
cruia i sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele
care au obligaia gestionrii entitii.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans".
8

Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt exigibile dect dup
nchiderea acestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt
semnificative, acestea trebuie prezentate n notele explicative.
Veniturile ncasate nainte de data bilanului aferent exerciiului financiar curent, dar care
sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n
avans".
Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, se vor plti numai n cursul
unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de
cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate n notele explicative.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau
nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau
ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n
funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor.

SECIUNEA 5
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
9

16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Elementul "Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat"
evideniaz veniturile din producia de imobilizri.

SECIUNEA 6
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE
PROFIT I PIERDERE

Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de
servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i
a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii
trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli extraordinare".
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
Activitile curente reprezint orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant
a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o
continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.
Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile
curente ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente
activitii desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste
evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru
o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti.
De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur sau unui alt dezastru natural pot fi
calificate de ctre majoritatea entitilor ca elemente extraordinare. De asemenea, exproprierea
activelor este un eveniment extraordinar.
Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit
afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar".


10

SECIUNEA 7
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente. Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai
tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i
veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i
pierdere.
Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ
a activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n
general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie
fcut pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere
i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile
aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
11

Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu
financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu
financiar.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie
nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri
ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi
nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai
modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit
i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale
prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative,
precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.


SECIUNEA 8
REGULI DE EVALUARE

8.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete
costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.
n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile subseciunii 8.2.5. "Reguli de
evaluare alternative" din prezentele reglementri.
12


8.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se
substituie costului de achiziie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele
notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunurilor respective.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se
includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n
starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie
(activitate).
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ
constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i
utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
13

Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie,
de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de
capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ.
n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.

8.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la
capital i al activelor n curs de execuie.
n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri
proprii, cu respectarea prevederilor legale.
n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i
economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi
de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac
obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de
informaii.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n
buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere.
14

Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi
din depreciere ulterioare cumulate.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de
cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele
asemenea se face la valoarea lor nominal.
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o
pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric
mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar
este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.

8.1.3. Evaluarea la data ieirii din entitate

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea
just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
Evenimente ulterioare datei bilanului
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data
la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au
loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
15

a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a
reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare
pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare
categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de
estimare nu poate s fie fcut.
Corectarea erorilor contabile
Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului
de profit i pierdere.
Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz
pe seama rezultatului reportat.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la
erorile constatate.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent
se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie
prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i
programele informatice utilizate.

8.2. ACTIVE IMOBILIZATE

8.2.1. Reguli de evaluare de baz

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i
deinute pe o perioad mai mare de un an.
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o
perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii.
Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite
de legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii".
Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative.
16

Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de
utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de
active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic (amortizare).
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare
economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie
costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata
de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta
fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie
costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate
din depreciere.

8.2.2. Imobilizri necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale
O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un
activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii.
Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul
din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din
utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod credibil.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
17

- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea
i extinderea activitii entitii).
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a
resurselor minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor de explorare i de
evaluare acele active care sunt n mod clar corporale (de exemplu, vehicule i echipamente de
forare).
Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i
exploatare pot fi urmtoarele:
a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;
b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie
valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
Fondul comercial
Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de
ctre o entitate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele,
proiecte i prototipuri.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie,
aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuieli ulterioare
18

Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanului
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.

8.2.3. Imobilizri corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri
corporale n curs de execuie.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de
intrare n entitate.
Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i
condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract
de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea
19

entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur
cu imobilizrile corporale proprii.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.
Evaluarea la data bilanului
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizare a acestora.
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de
amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un
anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece
amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri
rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c
metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor,
iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau
persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia. n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere,
ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie
determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca
20

venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din
exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative.

8.2.4. Imobilizri financiare

Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care
compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri,
alte mprumuturi.
n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n
capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu
aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd
depete un procentaj de 20%.
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.

8.2.5. Reguli de evaluare alternative

8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai
n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i
internaional.

8.2.5.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri
entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv
instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
21

Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar
pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt
entitate.
Un activ financiar este orice activ care reprezint:
a) numerar;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual:
- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care
sunt potenial favorabile entitii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de
capitaluri proprii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi
obligat s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel
dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numr fix din
instrumentele de capital ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii nu includ
instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii.
O datorie financiar este orice datorie care reprezint:
a) o obligaie contractual:
- de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt
potenial nefavorabile pentru entitate;
sau
b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri
proprii ale entitii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi
obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din
propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de
capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru
primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
n nelesul prezentelor reglementri, operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile
de cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontarea n termenul stabilit n general prin
reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul maxim de dou zile lucrtoare de la
data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).
Operaiunile de schimb la termen (FORWARD) sunt considerate operaiunile de
cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontare dup termenul stabilit n general prin
reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la
data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD).
Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume n
valut, cu decontarea la dou date, de valori diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile
de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.
22


8.3. ACTIVE CIRCULANTE

8.3.1. Generaliti
Recunoaterea activelor circulante
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup
caz.
Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la
cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.

8.3.2. Stocuri
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii
(de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate
principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul
exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de
construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.
n cadrul stocurilor se cuprind:
23

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese
de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-
o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie
i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i
blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n
domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai
mare de un an, ele reprezint imobilizri.
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror
valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o
24

valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod
semnificativ.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,
manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i
ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct
n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Soldul iniial al Diferene de pre aferente
diferenelor de pre + intrrilor n cursul
perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin
Coeficient de*2) =
x
100
repartizare Soldul iniial al Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre + cursul perioadei la pre
de nregistrare de nregistrare, cumulat
de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin

*2)La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial
al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include
TVA neexigibil.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei
brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.
La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
25

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media
poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc
durata medie de stocare.
Potrivit metodei ultimul intrat, primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al
lotului anterior, n ordine cronologic.

8.3.3. Investiii pe termen scurt
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la
entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie,
creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit
ntr-un termen scurt.
n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt.
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin
care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.

8.3.3^1. Contabilitatea certificatelor verzi
Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise
de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, nregistreaz certificatele primite n contul 508
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate analitic distinct, pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 Venituri nregistrate n avans analitic distinct). Veniturile
nregistrate n avans se evideniaz n contul de profit i pierdere pe msura vnzrii certificatelor
verzi. La nregistrarea n contabilitate, certificatele verzi primite se evalueaz la preul de
tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM
- S.A.).

8.3.4. Casa i conturi la bnci
Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen
scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
26

Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz
distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.

8.4. TERI

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia
cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate i cele
legate prin interese de participare, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori
- facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate
toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi
legale sau contractuale.
n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din
penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer
(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea
efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena
efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor
creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei
taxe forfetare.
La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
27

Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de
primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de
bunuri sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n
contabilitate potrivit legii.

Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere
Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i
conturi de ordine i eviden.
n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n
relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare
sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de
natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi
comerciale; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate
de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi
recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.

8.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
.

8.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care
28

compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i
dobnzile aferente acestora.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.


8.7. PROVIZIOANE

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea
valorilor activelor.
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s
efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile
unei entiti n cazul n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
f) impozite;
29

g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale
sau contractuale; i
h) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o
ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.

8.8. Subvenii i active primite prin transfer de la clieni

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active
imobilizate.
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea
just.
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii,
precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se
efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor.

8.9. CAPITAL I REZERVE

Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.
Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entitii.

8.9.1. Capital
30

Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma
juridic a entitii.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt,
n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii
nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor,
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a
acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.

8.9.2. Rezerve din reevaluare
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
"Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n
parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.

8.9.3. Alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

8.9.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
31

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea
surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. n cazul corectrii de erori care genereaz
pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de
profit.

8.10. VENITURI I CHELTUIELI

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea
veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare,
mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.

8.10.1. Venituri
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n
contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord
ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii.
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n
curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor
n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de
entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
32

d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz
entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate,
penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri
din exploatare.
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.

Venituri din vnzri de bunuri
n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.

Venituri din prestarea de servicii
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care
nu pot fi considerate livrri de bunuri.

Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform
contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.

8.10.2. Cheltuieli

Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct
33

asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii;
prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii
bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte
cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului
nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i
penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente
perioadei curente etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile
privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur
financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).

8.10.3. Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n
participaie
Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie",
analitic distinct pe fiecare coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului "Decontri din operaii n
participaie".

8.10.4. Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n
funcie de prevederile contractelor ncheiate. n cazul operaiunilor pe care grupul de interes
economic le deruleaz n nume propriu, acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate,
dup natura lor. n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de
interes economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile
fiind nregistrate n conturi de teri.







34

SECIUNEA 9
CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE

Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere
i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar,
dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.

9.1. POLITICI CONTABILE

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au
administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii
respective.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
a) inteligibile;
b) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i
b) credibile n sensul c:
- reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea entitii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative;
- evenimentele i tranzaciile sunt contabilizate i prezentate conform principiului prevalenei
economicului asupra juridicului, atunci cnd a fost aplicat acest principiu.
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.

9.2. NOTE EXPLICATIVE

9.2.1. Prevederi generale
Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor
reglementri, notele explicative trebuie s cuprind i informaii referitoare la aspectele
prevzute de prezenta seciune.
Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din
situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.

Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile cuprinse n
prezentele reglementri.
35

Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
O entitate prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate n situaiile
financiare anuale:
a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de activitate;
c) denumirea societii-mam i cea a deintorului final n cadrul grupului (dac este cazul);
d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la prezentarea
unei imagini fidele asupra entitii.

9.2.2. Informaii referitoare la elementele de bilan
Notele explicative trebuie s cuprind:
a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creterile de valoare a imobilizrilor, cu indicarea separat a acelora aprute din procesul de
dezvoltare intern;
d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de
dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie
amortizat; i
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare
etc.).
Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de imobilizri corporale,
urmtoarele informaii:
a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare
reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentat pentru fiecare
grup n parte valoarea contabil brut a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizrilor corporale n curs.

9.2.3. Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere
Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind cifra de afaceri net, defalcat
pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee difer
substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a
furnizrii de servicii rezultate din activitile curente ale entitii.
Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii care este angajat
n furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii
conexe i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente
de activitate.
36

Factorii care vor fi luai n considerare n determinarea caracterului conex al produselor
sau serviciilor sunt:
a) natura produselor i serviciilor;
b) natura proceselor de producie;
c) tipul sau clasa de clieni pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; i
e) dac este posibil, caracterul mediului economic.
n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de persoane
angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate
distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar,
defalcate .
n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului
net pe destinaii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c) dividende;
d) alte repartizri.

SECIUNEA 10
CONINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit
n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii
i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil a entitii;
c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului
financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de
entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
e) existena de sucursale ale entitii;
f) utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, n cazul n care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii:
- obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar,
inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie
previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i
- expunerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la
riscul fluxului de numerar.
37


SECIUNEA 11
CONTROLUL INTERN

n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile
financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate,
ctre toate entitile de consolidat.

SECIUNEA 12
AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE

Situaiile financiare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe
persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii.
Raportul auditorilor statutari cuprinde:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac obiectul
auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea
acestora;
38

b) o descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit
conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit creia
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare
financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit
este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii statutari nu au fost n msur s
exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora auditorii statutari atrag atenia, printrun paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu
situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.

SECIUNEA 13
APROBAREA, SEMNAREA I PUBLICAREA SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE

Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie
scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
Situaiile financiare anuale sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, potrivit legislaiei n vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exerciiul
financiar n cauz i a raportului de audit semnat de persoana responsabil sau a raportului
cenzorilor, dup caz.
Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu raportul
administratorilor i raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, sau raportul
cenzorilor, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a
profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative.