SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Obiectivul fundamental al contabilitii: prezentarea situaiilor financiare (a conturilor

anuale), care trebuie s ofere o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor exploatrii, n scopul furnizrii de informaii utile ansamblului de utilizatori pentru
luarea deciziilor economice.
Exist dou concepii:
-

Concepia continental: PCG francez prioritate acordat juridicului n faa

economicului
Concepia anglo-saxon: deconectarea fiscalitii de contabilitate; existena principiului
realitii economice

Diferena ntre cele dou concepii: imaginea fidel reprezint la francezi obiectivul fundamental
al contabilitii, iar la anglo-saxoni este considerat principiul fundamental, care contribuie la
realizarea obiectivului.

Importana situaiilor financiare:

-

mijloc de cunoatere, control i analiz a activitii agenilor economici, de ctre consiliile de

administraie, AGA, organe fiscale etc.;
*control valoarea din depozit = valoarea scriptic
*analiz diveri indicatori financiari

asigur analiza evoluiei indicatorilor de la un an la altul;

informaiile furnizate stau la baza fundamentrii a numeroase decizii;
*Am bani? Pot s fac achiziia?
factor mobilizator pentru mbuntirea coninutului i organizrii evidenei contabile
Existena conturilor analitice: 401.01 i 401.02
Pentru a separa datoriile pe TL de cele pe TS

Pentru a putea fi utile n procesul de conducere, situaiile financiare trebuie s ndeplineasc nite
condiii sau cerine.
Condiia fundamental este reflectarea realitii privind elementele de activ i pasiv existente la
dispoziia agentului economic, a veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor realizate.
Astfel, este necesar ca operaiile economice s fie nregistrate integral, corect i la timp, pe baza
documentelor justificative care au fost consemnate. Se impune, de asemenea, compararea
periodic a operaiunilor din conturi cu situaia faptic, ct i verificarea exactitii nregistrrilor
n conturi (prin inventariere i balanele de verificare).

Inventarierea, lucrare premergtoare elaborrii situaiilor financiare, ofer caracterul real al

informaiilor reflectate.
Autoritatea de reglementare are interesul ca situaiile financiare s fie ct mai simple i clare.
Corelaii existente n bilan: A=Dt+Cp

! pag 24, 25, 28, - pag 45

DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii:

cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,

total active: 3.650.000 euro,
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de numerar,
notele explicative la situaiile financiare anuale.

Obs. De asemenea, acestea sunt obligatoriu auditate!

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute ntocmesc situaii financiare anuale simplificate prescurtate care cuprind:

bilan prescurtat,
cont de profit i pierdere,
note explicative la situaii financiare anuale prescurtate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
numerar.

Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de
asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.

UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ investitorii

actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte
autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte
din necesitile lor de informaii.
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul
inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide
dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt
interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care
le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de
pensionare, precum i oportuniti profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu
excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd
aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de
ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o
contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i
colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii
referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de
activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare
cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.

CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile
financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana,
credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea
c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun
de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de
contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui,
informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit
relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi
prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
Relevanta informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite
cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte
cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.
n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac
omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n
considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil
atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere
c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s
reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente
pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le
reprezinte.
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le
reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordant cu fondul i
realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic, potrivit pct. 46 din prezentele
reglementri.

De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie

neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i
prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru
a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s
nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate
face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i
s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n
timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie
s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar
i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul
timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii
trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite
entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor contabile
utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin
un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate
s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment
dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este
indicat pentru o entitate s-i lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative
mai relevante i mai credibile.
Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare
pentru perioadele precedente.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;

 beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;

s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.

PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile

contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel,
efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu
evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente

perioadei, indiferent de scadena acesteia.

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar

activitatea pe baza principiului continuitii activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n
stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea
sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu
sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun
cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei
conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce
necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.

Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general,

trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

(1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar
n care aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea
unor informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum
i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele
amortizabile etc.
(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile
avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei
mai bune experiene.
(6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie
ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o
modificare a estimrii.
(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i
asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o

baz prudent i, n special:

a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere
i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a
datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.

Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile

aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri
etc.)

Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu,

componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

(1)Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar.
Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

(1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

(1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel
a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii
n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum

acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele

ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordant cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste
operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot
fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau
ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe
termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.
(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama
de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura
operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s
difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.

Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i

pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevzute n

prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i
motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.