Sunteți pe pagina 1din 46

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr.

IRIMESCU ALINA
Management, IDD

1
Capitolul I INTRODUCERE N CONTABILITATEA FINANCIAR


Bibliografie:
CECCAR, Institutul Naional de dezvoltare continu Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010
Mihai Ristea, Corina Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimescu, Contabilitatea societilor comerciale, Editura
Universitar, Bucureti, 2009
Mihai Ristea (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
ORDIN nr. 1.850 din 14 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-contabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare


Normalizarea contabil
Definiie: presupune elaborarea de norme contabile cu scopul crerii de practici contabile uniforme.
Procesul de normalizare i rezultatele sale se concretizeaz n:
a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi
productorii i utilizatorii de informaii contabile;
b) aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i credibilitii
informaiilor contabile.

Cine realizeaz normalizarea?
- la nivel naional: Ministerul Finanelor Publice
societi comerciale:
- OMFP nr.3055/2009 Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;
- OMFP nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
bnci: Ordinul 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;
instituii publice: OMFP 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea
i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia;
- la nivel european: Comisia European emite directive
- la nivel internaional: IASB (International Accounting Standards Board) emite IFRS-uri (International
Financial Reporting Standards )

Contabilitatea financiar
Contabilitatea financiar denumit i general n unele lucrri de specialitate descrie circuitul economic
al entitii luat n totalitatea sa. Obiectivul principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia
financiar i performana financiar a entitii.



Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

2
Utilizatorii situaiilor financiare
Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit OMFP 3055/2009 includ investitorii actuali i
poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul.
Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de
prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent
tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit
s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind
stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze
capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti
profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate
i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s
determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general,
interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de
continuitatea activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special atunci
cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea
resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa activitatea
entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori
statistici similari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o contribuie
substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii
locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele
legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scop
general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.

Caracteristicile calitative ale informaiilor prezentate n situaiilor financiare
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare.
Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie
s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind
desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile
prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n
situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c
ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori.
Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s
evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura
informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul
de semnificaie sunt importante. Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea
sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n
analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

3
eronate judecate n contextul dat.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu
conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a
propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care
aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte.
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este
necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar
cu forma lor juridic, potrivit pct. 46 din prezentele reglementri.
De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic
lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei,
influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv
predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este
necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile s nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca
informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din
punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile
financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i
prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n
cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite
entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre
politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum
i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre
politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad
la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor
contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un
impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s
evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu
menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase politicile
contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru
perioadele precedente.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.

Elementele modelate prin situaiile financiare. Delimitri i definiii
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i
prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul
are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

4
O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut
n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii
economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast
decontare poate fi evaluat n mod credibil.
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub
form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Recunoaterea i evaluarea
Recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan sau n contul de rezultate a unui element care
satisface definiia unui post. n acest sens au fost adoptate criteriile: probabilitatea beneficiului economic viitor i
credibilitatea evalurii.
Evaluarea este procesul de determinare a valorii n uniti monetare la care posturile din situaiile
financiare urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de profit i pierdere.
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,
care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Situaiile financiare
Conform OMFP 3055/2009, situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.
Entitile economice care depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.


Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

5
1. Bilanul contabil
Conform OMFP 3055/2009, modelul de bilan adoptat n Romnia este cel pe forma list, prezentat n
continuare:
ACTIVE DATORII = CAPITAL PROPRIU

Bilan contabil (forma list)

Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturile la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioad mai mic de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
1) Venituri nregistrate n avans
1.1. Venituri nregistrate n avans ce se reiau la venituri ntr-o perioad <1 an
1.2. Venituri nregistrate n avans ce se reiau la venituri ntr-o perioad >1 an
2) Subvenii pentru investiii
J. Capital i rezerve

E i F sunt indicatori care se calculeaz conform urmtoarelor formule:
E = B + C D (I
1.1
)
F = A + B + C D I
1.1



2. Contul de profit i pierdere
Aceast situaie are la baz ecuaia:

VENITURI-CHELTUIELI=REZULTAT

n continuare se va prezenta modelul contului de profit i pierdere, n care cheltuielile sunt clasificate dup natur,
adoptat n Romnia:
*






Venituri din exploatare:
1) Cifra de afaceri
(venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor, din prestarea serviciilor, executarea lucrrilor);
2) +/- Variaia stocurilor;
3) Venituri din producia imobilizat;
4) Alte venituri din exploatare;
Cheltuieli din exploatare (cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli cu
mrfurile, cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea,
cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii, alte cheltuieli din
exploatare)
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

6
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
*

Venituri financiare (ex. Venituri din dobnzi, din dividende, din sconturi primite)
Cheltuieli financiare (ex. Cheltuieli cu dobnzile, cu sconturile acordate)
2 = Profitul sau pierderea financiar()
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)
*

Venituri extraordinare (ex. Venituri din exproprierea terenurilor)
Cheltuieli extraordinare (ex. Cheltuieli generate de calamiti naturale)
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)

3. Situaia fluxurilor de trezorerie

Fluxuri de trezorerie = ncasri Pli

Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i
echivalentele de numerar.
n contextul ntocmirii acestei situaii:
- fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar;
- numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
- echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei,
clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri ale entitii, precum i alte
activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care
nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii
capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint ncasrile i plile efectuate de ctre o societate, clasificate n:
- ncasri / pli legate de activiti de exploatare;
- ncasri / pli legate de activiti de investiie;
- ncasri / pli legate de activiti de finanare.

Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (exemple):
- ncasri din vnzarea de stocuri i prestarea de servicii;
- ncasri provenite din chirii, onorarii, comisioane;
- pli ctre furnizorii de bunuri i servicii;
- pli ctre angajai i bugetul de asigurri sociale;
- pli sau restituiri de impozit pe profit.
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (exemple):
- pli pentru achiziionarea de terenuri i imobilizri corporale, active necorporale i alte active pe termen lung;
- ncasri din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen
lung;
- mprumuturi efectuate ctre alte societi;
- ncasri din rambursarea mprumuturilor efectuate ctre alte societi;
- ncasri de dividende i dobnzi.
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (exemple):
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

7
- ncasri din emisiunea de aciuni proprii;
- pli privind rscumprarea aciunilor proprii;
- ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;
- rambursri de credite pe termen lung, inclusiv dobnzile aferente;
- pli pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar.
- pli ctre acionari privind dividendele.

Potrivit metodei directe:
SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
la data de...............
- lei -
Exerciiul financiar
Denumirea elementului
Precedent Curent
A 1 2
Fluxuri de numerar din activiti de
exploatare:

ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i echivalentelor de
numerar

Numerar i echivalente de numerar la
nceputul exerciiului financiar

Numerar i echivalentele de numerar la sfritul
exerciiului financiar


Exemplu:
1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 200.000 lei; pli ctre furnizori 15.000 lei;
pli ctre angajai 2.500 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 100 lei; impozit pe profit pltit
6.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii 400.000 lei; ncasri din vnzarea
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

8
echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 120.000 lei; ncasri din emisiuni de capital social 7.000 lei;
ncasri din mprumuturi pe termen lung 1.500 lei. Conform metodei directe care sunt fluxurile de numerar din
activitile de exploatare, investiii i finanare?
Rezolvare:
Flux exploatare Flux investiii Flux finanare
ncasri de la
clieni
200.000 lei Pli pentru
achiziia de
terenuri
(100.000 lei) ncasri din
emisiuni de capital
social
7.000 lei
Pli ctre furnizori (15.000 lei) Pli pentru
achiziia de
instalaii
(400.000 lei) ncasri din
mprumuturi pe
termen lung
1.500 lei
Pli ctre angajai (2.500 lei) ncasri din
vnzarea de
echipamente
50.000 lei
Dobnzi pltite (100 lei) Dividende
ncasate
120.000 lei
Impozit pe profit (6.000 lei)
Numerar din
activitatea de
exploatare
176.400 lei Numerar din
activitatea de
investiii
(330.000 lei) Numerar din
activitatea de
finnaare
8.500 lei

2. n cursul anului N o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz o filial Z
1.000 lei din care numerar dobndit 200 lei; a achiziionat 5 autoturisme la un cost total de 5.000 lei din care 450
lei au fost obinui prin leasing financiar; au fost efectuate pli n valoare de 4.550 lei pentru achiziia
autoturismelor; a pltit 45 lei obligaiile anului din leasingul financiar; a ncasat 1.450 lei din vnzarea unei
cldiri; a ncasat dobnzi i dividende totale de 480 lei i a pltit dividende de 500 lei. Care sunt fluxurile de
numerar provenite din activitile de investiii i finanare sunt?
Rezolvare:
Flux investiii Flux finanare
Pli privind achiziia filialei Z (800 lei) Pli privind rata de leasing
financiar
(50 lei)
Pli pentru achiziia de
autoturisme
(4.550 lei) Dividende pltite (500 lei)
ncasri din vnzarea unei
cldiri
1.450 lei
ncasri dobnzi i dividende 480 lei
Numerar din activitatea de
investiii
(3.420 lei) Numerar din activitatea de
finnaare
(550 lei)


4. Situaia modificrilor capitalului propriu
Modificrile n capitalurile proprii ntre nceputul i sfritul perioadei de raportare reflect creterea sau
reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care
acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor
instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de astfel
de tranzacii, modificarea globala a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a
veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei
perioade.

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

9

Exemplu: Societatea comercial Studentul S.RL. prezenta la 1.01.N urmtoarea situaie a capitalurilor proprii:
Capital social 100.000 lei (5.000 aciuni)
Prime de capital 3.000 lei
Rezerve legale 19.000 lei
Alte rezerve 10.000 lei
Rezultat reportat-profit 20.000 lei
n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii cu inciden asupra capitalurilor proprii:
1) s-au emis 2.000 de aciuni ce s-au vndut la un pre de emisiune de 22 lei/aciune;

Emitere aciuni:
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
= %
1011
Capital subscris nevrsat
1041
Prime de emisiune
44.000 lei
40.000 lei

4.000 lei

2) s-a restituit aportul unui acionar care participase cu 11.000 lei la capitalul social;

Rambursare aport ctre acionari:
11.000 lei 1012
Capital subscris nevrsat
= 512
Conturi la bnci
11.000 lei


3) din reevaluarea unei cldiri a rezultat un plus de valoare de 30.000 lei;

30.000 lei

212
Construcii
= 105
Rezerve din reevalauare
30.000 lei


4) se ncorporeaz prime de capital n valoare de 1.000 lei n capitalul social;

ncorporare prime de emisiune n capitalul social
1.000 lei 1041
Prime de emisiune
= 1012
Capital subscris nevrsat
1.000 lei


5) rezultatul net al exerciiului N-1 de 50.000 lei i a fost repartizat astfel 90% la dividende i 10% la rezultat
reportat.

Repartizare profit:

50.000 lei

129
Repartizarea profitului
= %
1711
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
457
Dividende de plat
50.000 lei
45.000 lei




5.000 lei

nchidere cont 129:

50.000 lei 121 = 129 50.000 lei
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

10
Profit sau pierdere Repartizarea profitului


6) rezultatul net al exerciiului N a fost de 100.000 lei, din care s-a constituit rezerva legal de 1.000 lei.

Constituire rezerv legal:
1.000 lei 129
Repartizarea profitului
= 1061
Rezerva legal
1.000 lei

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31.12.N
- lei
Creteri Reduceri Denumirea
elementului
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
Total,
din
care:
Prin
transfer
Total,
din
care:
Prin
transfe
r
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
A 1 2 3 4 5 6
Capital subscris 100.000 +41.000 +1.000 -11.000 130.000
Patrimoniul regiei
Prime de capital 3.000 +4.000 -1000 -1000 6.000
Rezerve din reevaluare +3.000 3.000
Rezerve legale 19.000 +1.000 +1.000 20.000
Rezerve statutare sau
contractuale

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare

Alte rezerve 10.000 10.000
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instrumentele de
capitaluri proprii

Pierderi legate de instrumentele de
capitaluri proprii


Sold C
20.000 5.000 5.000 25.000 Rezultatul reportat
Reprezentnd profitul
nepartizat sau pierderea
neacoperit

Sold D


Sold C
Rezultatul reportat
provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, mai
puin IAS 29

Sold D


Sold C
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile

Sold D


Sold C
Rezultatul reportat
provenit din trecerea la
aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu
Directiva a patra a
Comunitilor Economice
Europene

Sold D

Profitul sau pierderea Sold C 50.000 100.000 51.000 99.000
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

11
exerciiului financiar Sold D
Repartizarea profitului 51.000 50.000 1.000
Total capitaluri proprii 202.000 130.000 13.000 319.000


5. Notele explicative la situaiile financiare anuale
Din cadrul notelor la situaiile financiare se va reine doar nota nr 9, pentru calculul i interpretarea
indicatorilor economico-financiari:

1. Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichiditii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
=
Active curente
Datorii curente

- valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2;
- ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

b) Indicatorul lichiditii imediate
(Indicatorul test acid)
=
Active curente Stocuri
Datorii curente

2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de ndatorare

Capital mprumutat
Capital propriu
x 100 sau
Capital mprumutat
Capital angajat
x 100
unde:
- capital mprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital mprumutat + capital propriu.

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la:
- Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale entitii;
- Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale entitii;
- Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul
exerciiului financiar

Costul vnzrilor
Stoc mediu
= Numr de ori
sau

Numr de zile de stocare - indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate




- Viteza de rotaie a debitelor-clieni
- calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;
- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate.
Stoc mediu
Costul vnzrilor
x 365
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

12




O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i,
n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).

- Viteza de rotaie a creditelor-furnizor - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine
de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori_________
Achiziii de bunuri (fr servicii)
x 365,
unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.

- Viteza de rotaie a imobilizrilor corporale - evalueaz eficacitatea managementului imobilizrilor corporale
prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de imobilizri corporale.

Cifra de afaceri__
Imobilizri corporale

- Viteza de rotaie a activelor totale

Cifra de afaceri
Total active


Capitolul II. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt definite, potrivit OMFP nr. 3055/2009, ca acele active generatoare de beneficii
economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an.
n cadrul activelor imobilizate distingem urmtoarele structuri:
imobilizri corporale;
imobilizri necorporale;
imobilizri financiare.

I. Contabilitatea imobilizrilor corporale

1. Definiii i delimitri
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i
mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.
Conform regulilor fiscale n vigoare, o imobilizare corporal este acel activ utilizat pe o perioad mai mare de
1 an i cu o valoarea mai mare 2.500 lei.

2. Conturile de imobilizri corporale
Sold mediu clieni
Cifra de afaceri
x 365
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

13
Sunt conturi de bilan sau situaii (inventar); ca modele de eviden i calcul ele furnizeaz informaia de
cunoatere i control gestionar asupra poziiei entitii. Prin soldul lor debitor sau creditor, dup caz, se asigur
informaii de completare a bilanului.
nregistrnd valori economice componente ale activului, conturile din grupele 21 Imobilizri corporale, 22
Imobilizri corporale n curs de aprovizionare i 23 Imoblizri n curs i avansuri pentru imobilizri au o
funcie contabil de activ. n debitul acestor conturi se nregistreaz intrrile de bunuri imobile. n creditul
conturilor se reflect ieirile de imobilizri prin scoaterea din activitate, transferul la alte categorii de imobilizri
sau cedare. Soldul debitor evideniaz imobilizrile corporale existente n cadrul entitii sau n curs de
aprovizionare.
n categoria conturilor referitoare la imobilizrile corporale sunt incluse i conturile de amortizri privind
imobilizrile i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Conturile de amortizri, reunite n contul sintetic 281 Amortizri privind imobilizrile corporale sunt
conturi rectificative a valorii activului. n creditul conturilor se nregistreaz amortizarea transferat asupra
cheltuielilor, iar n debit, amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Soldul creditor al
conturilor reprezint amortizarea calculat asupra imobilizrilor corporale.
Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale sunt evideniate prin conturile 291 Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor corporale i 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie. Fiind
conturi rectificative a valorii activului, se crediteaz la constituirea ajustrilor pe seama cheltuielilor, la
nchiderea exerciiului. Se debiteaz cu reluarea, prin diminuare sau anulare a ajustrilor la nchiderea fiecrui
exerciiu sau la ieirea din entitate a imobilizrilor. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea ajustrilor
aferente imobilizrilor corporale.

3. Recunoatere
Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac:
(a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; i
(b) costul activului poate fi msurat n mod credibil.

4. Evaluarea i tratamentele contabile specifice
4.1. Evaluarea iniial
Recunoaterea unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului acesteia.
Evaluarea iniial se ntemeiaz pe cost calculat pe baza documentelor justificative, cost care capt
statutul de valoare contabil de intrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific n cazul imobilizrilor cu:
costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru bunurile produse n enitate;
valoarea de aport stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

I. COSTUL DE ACHIZIIE
Conform OMFP nr.3055/2009, costul de achiziie al unei imobilizri este format din:
preul de cumprare-reducerile comerciale nscrise pe factura iniial;
+ taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile
fiscale);
+ orice costuri direct atribuibile achiziiei bunurilor respective:
cheltuieli de transport;
cheltuieli de manipulare;
comisioane, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii;
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

14
+ costuri estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii, la scoaterea din funciune, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate
credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane
(contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
+ costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ cu ciclu lung de fabricaie. De
exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei.
= Cost de achiziie

n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul justificativ este factura fiscal care
consemneaz toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizrilor. Totodat se ntocmete
procesul-verbal corespunztor naturii i destinaiei activului imobilizat, cum sunt:
a) procesul-verbal de recepie, pentru imobilizrile corporale independente care nu necesit montaj i nici
probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale
etc.);
b) procesul-verbal de recepie provizorie, n cazul utilajelor care necesit montaj, precum i cldirile i
construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice;
c) procesul-verbal de punere n funciune, pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj, precum i
cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice.

Pe baza facturii fiscale i a documentelor complementare prezentate mai sus se face nregistrarea:
21
Imobilizri corporale
(pentru costul de achiziie)
4426
TVA deductibil
= 404
Furnizori de imobilizri
(pentru costul de achiziie
plus TVA deductibil)

Exemplul 1: Societatea Alfa achiziioneaz un echipament n baza facturii, valoare 60.000 lei, TVA 24%.
Recepia i punerea n funciune a echipamentului au loc la data achiziiei.

74.400 lei
60.000 lei


14.400 lei
%
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil
= 404
Furnizori de imobilizri

74.400 lei

Remarc: n cazul n care s-a produs intrarea constatat prin recepie, dar fr punere n funciune, n locul
contului 21X se va folosi contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie.
Tipurile de nregistrri opozabile n acest caz sunt:
a) nregistrarea achiziiei utilajului:
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
= 404
Furnizori de imobilizri



b) nregistrarea utilajului dup montaj:
2131
Echipamente tehnologice
= 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie


Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

15
Exemplul 2: Entitatea Bambus SRL a achiziionat un echipament, pre de cumprare 4.000 lei, TVA 24%.
Echipamentul este recepionat pe data de 01.03.N, ns este pus n funciune pe data de 10.04.N. Cheltuielile cu
punerea n funciune au fost de 300 lei, TVA 24% (s-a apelat la o firm specializat). Care sunt nregistrrile
efectuate de entitate?
a) recepia echipamentului la 01.03.N:
4.960 lei
4.000 lei


960 lei

%
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426
TVA deductibil
= 404
Furnizori de imobilizri

4.960 lei

b) nregistrarea cheltuielilor de punere n funciune:
372 lei
300 lei


72 lei

%
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426
TVA deductibil
= 404
Furnizori de imobilizri

372 lei

c) punerea n funciune la 10.04.N:

4.300 lei 2131
Echipamente tehnologice
= 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4.300 lei


Cazuri particulare privind achiziia imobilizrilor corporale:

a) achiziia de imobilizri corporale din import
Remarc: Dac achiziia imobilizrii corporale se face din import, nregistrarea este de forma urmtoare:
21
Imobilizri corporale
(pentru costul de achiziie)

= 404
Furnizori de imobilizri
(pentru costul de achiziie
plus TVA deductibil)
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate


Exemplul 3: La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia
ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.500 lei, TVA pltit n vam 1.200
lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri
suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei, costuri generale de administraie 6.000
lei, cheltuieli cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada de
instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat
costuri n valoare de 42.000 lei Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 lei. Costurile de testare a
funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la
testarea echipamentului 2.000 lei. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o
pierdere iniial din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment,
costurile fiind 13.000 lei. Costurile estimate de demontare recunoscute printr-un provizion sunt de 25.000 lei.
Determinarea costului:
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

16
Pre de cumprare 500.000 lei
+ Taxe vamale 5.500 lei
- Rabat primit - 2.000 lei
+ Costuri de livrare 36.000 lei
+ Costuri de instalare 49.000 lei
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 lei
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete
provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 lei 2.000 lei)
10.000 lei
+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 lei
= Cost 683.500 lei

nregistrarea achiziiei:
683.500 lei 2131
Echipamente tehnologice
= 404
Furnizori de imobilizri
653.000 lei
1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
25.000 lei
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
5.500lei

b) achiziia de imobilizri corporale cu acordarea avansurilor
Exemplul 4: Societatea Managerul SRL acord un avans unui furnizor de imobilizri n vederea achiziiei
unei cldiri, valoarea avansului 100.000 lei, TVA 24%. Ulterior cldirea este achiziionat la un cost de 500.000
lei, TVA 24%, cu reinerea avansului acordat anterior.Se achit furnizorul. Efectuai nregistrrile n contabilitate.






















Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

17
d) imobilizri corporale achiziionate printr-un contract de leasing financiar
Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, un contract de leasing poate fi
recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de
leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea
just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod
rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar
dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de
intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul
de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul
le poate utiliza fr modificri majore.
Prin aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului, locatarul (utilizatorul) n cazul
unui contract de leasing financiar, recunoate n situaiile financiare activul n momentul primirii bunului, chiar
dac nu are drept de proprietate asupra acestuia. Activul este recunoscut n coresponden cu o datorie.
Exemplul 5: Entitatea Aparena neltoare SRL ncheie un contract de leasing financiar cu entitatea Tiriac
Leasing IFN, al crui obiect l constituie un autoturism n valoare de 90.000 lei. Avansul acordat a fost de 15.000
lei, TVA 24%. Prima rat pltit de entitatea Aparena neltoare SRL cuprinde: principal 4.000 lei, dobnd 500
lei, TVA 24%. Ce nregistrri contabile trebuie s efectueze locatarul (utilizatorul)?

a) la semnarea contractului de leasing sau la primirea bunului:
90.000 lei 2133
Mijloace de transport

= 167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
90.000 lei

b) nregistrarea facturii de avans:
18.600 lei
15.000 lei


3.600 lei
%
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426
TVA deductibil
= 404
Furnizori de imobilizri
18.600 lei

c) plata facturii:
18.600 lei 404
Furnizori de imobilizri
= 5121
Conturi la bnci n lei
18.600 lei

d) stingerea avansului:
15.000 lei 167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
= 232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
15.000 lei

e) nregistrarea facturii corespunztoare primei rate:
5.580 lei
4.000 lei


500 lei

%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
666
Cheltuieli privind dobnda
= 404
Furnizori de imobilizri
5.580 lei

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

18
1.080 lei 4426
TVA deductibil
f) plata facturii:
5.580 lei

404
Furnizori de imobilizri
= 5121
Conturi la bnci n lei
5.580 lei



II. COSTUL DE PRODUCIE
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul
proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Exemple de costuri direct atribuibile produciei de imobilizri sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care
rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din
vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi
eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca
i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul
unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat
vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,
cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i
pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
n cazul n care demolai o cldire n scopul construirii alteia, nu sunt cheltuieli direct atribuibile
construciei noi cldiri urmtoarele costuri:
a) cheltuielile ocazionate de demolarea vechii cldiri;
b) eventuale cheltuieli reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.
Pentru imobilizrile corporale obinute din producie proprie, nregistrarea efectuat pe baza bonului de
predare i a procesului verbal de recepie corespunztor pentru costul de producie este:

21, 23
Imobilizri corporale
i imobilizri n curs de
execuie
= 722
Venituri din producia de
imobilizri corporale


Cheltuielile efectuate cu producia de imobilizri corporale se contabilizeaz pe naturi cu ajutorul conturilor
din clasa 6 Conturile de cheltuieli pe msura angajrii lor. La sfritul lunii, cheltuielile sunt decontate asupra
contului de rezultate. Lucrrile executate n cursul lunii, recepionate fr ca investiia s fie terminat, sunt
nregistrate prin formula:

231
Imobilizri corporale
= 722
Venituri din producia de

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

19
n curs de execuie imobilizri corporale
(dac sunt executate n
regie proprie)
404
Furnizori de imobilizri
(dac sunt executate n
antrepriz)

Aceeai nregistrare se efectueaz n cursul lunilor urmtoare pentru continuarea procesului investiional.
La recepia investiiilor terminate i trecute n categoria imobilizrilor puse n funciune se face nregistrarea:
21X
Imobilizri corporale

= 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie



Pentru studiu, se poate reine i nregistrarea de tipul:
21X
Imobilizri corporale

= 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
(pentru lucrrile executate
n perioada anterioar)
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
404
Furnizori de imobilizri
(pentru lucrrile executate
n luna curent
cnd s-a terminat
investiia)


Exemplul 6: Societatea Alfa a nceput n anul N construcia unei cldiri destinat desfurrii activitii
administrative. Pe parcursul anului N, s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii prime 660.000
lei; servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei;
salariile personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la
construcie 12.000 lei.
La sfritul anului N, cldirea nu era finalizat. n anul urmtor, a continuat construcia, nregistrndu-se:
cheltuieli cu materiile prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei; amortizarea utilajelor
folosite la construcie 5.000 lei.
La sfritul lunii iunie, cldirea a fost dat n folosin.

Tratamentele contabile din cei doi ani se prezint astfel:
- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N:
- cheltuieli cu materiile prime:
660.000 lei 601
Cheltuieli cu materii prime
= 301
Materii prime
660.000 lei

- cheltuieli cu serviciile primite:
30.000 lei 628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
= 401
Furnizori
30.000 lei
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

20

- cheltuieli cu salariile:

450.000 lei 641
Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421
Personal-salarii datorate
450.000 lei

- cheltuieli cu amortizarea:
12.000 lei 6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
= 2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
12.000 lei

- recunoaterea cldirii n curs de execuie, la cost de producie, la sfritul anului N:
Cheltuieli cu materiale 660.000 lei
+ Servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei
+ Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 12.000 lei
+ Salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei
= Cost de producie aferent anului N 952.000 lei

952.000 lei 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
= 722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
952.000 lei

- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N+1:
- cheltuieli cu materiile prime:
95.000 lei 601
Cheltuieli cu materii prime
= 301
Materii prime
95.000 lei

- cheltuieli cu salariile:
40.000 lei 641
Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421
Personal-salarii datorate
40.000 lei
- cheltuieli cu amortizarea:
5.000 lei 6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
= 2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
5.000 lei

- recunoaterea imobilizrii n curs de execuie, la costul de producie aferent anului N+1:
Cheltuieli cu materiale 95.000 lei
+ Salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei
+ Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 5.000 lei
= Cost de producie aferent anului N+1 140.000 lei

140.000 lei 231
Imobilizri corporale
= 722
Venituri din producia de
140.000 lei
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

21
n curs de execuie imobilizri corporale

- recepia cldirii administrative n luna mai anul N, la cost de producie (952.000 lei + 140.000 lei =
1.092.000 lei):
1.092.000lei 212
Cldiri
= 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
1.092.000 lei

III. VALOAREA DE APORT
Valoarea de aport reprezint valoarea acceptat de pri pentru activele imobilizate intrate n societate ca
aport la capitalul entitii.
Intrrile de imobilizri prin aport n natur, pe baza procesului-verbal de recepie, se nregistreaz la
valoarea de aport:

Exemplul 7: Societatea Pltini SA emite 10.000 aciuni cu o valoare nominal de 5 lei. Acionarul care a
subscris aceste aciuni face un aport sub forma unui mijloc de transport, a crui valoare just este de 60.000 lei.

a) subscrierea celor 10.000 aciuni 5 = 50.000 lei:
50.000 lei 456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
= 1011
Capital subscris
nevrsat
50.000 lei

b) Valoarea primelor de aport = 60.000 10.000 ! 5 = 10.000 lei.
nregistrarea aportului reprezentat de mijlocul de transport:

60.000 lei 2133
Mijloace de transport
= %
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1043
Prime de aport
60.000 lei
50.000 lei


10.000 lei
c) transferul capitalului nevrsat n capital vrsat:
50.000 lei 1011
Capital subscris
nevrsat
= 1012
Capital subscris
vrsat
50.000 lei

IV. VALOAREA JUST
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n
cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin,
n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare.

Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar
Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar se nregistreaz la
valoarea curent (actual), pe baza procesului-verbal de recepie:



21X
Imobilizri corporale

= 4753
Donaii pentru investiii

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

22

21X
Imobilizri corporale

= 4754
Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor


Exemplul 8. Entitatea Alfa primete sub form de donaie un echipament a crui valoare este de 5.000 lei.

5.000 lei


214
Mobilier, aparatur birotic

= 4753
Donaii pentru investiii
5.000 lei

Exemplul 9. La sfritul anului N, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit c un utilaj n valoare de 1.900 lei
nu era nregistrat n contabilitate (plus la inventar).

1.900 lei


2131
Echipamente tehnologice

= 4754
Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor
1.900 lei

4.2. Cheltuieli ulterioare
Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n legtur cu acesta o serie de cheltuieli de ntreinere
sau de nlocuire ale unor componente.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a
acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat, respectiv n contul de profit i
pierdere.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale sunt recunoscute ca o component a activului
dac investiiile efectuate la imobilizrile corporale au ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai
acestora i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

Exemplul 10: Societatea comercial Albatros renoveaz o cldire. Cheltuielile efectuate sunt urmtoarele:
cheltuieli cu termopanele pentru izolarea fonic n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, cheltuieli cu gips carton i
vat mineral pentru izolarea termic n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. De asemenea, societatea repar
acoperiul, valoarea reparaiilor fiind facturat de teri n sum de 2.000 lei, TVA 24%. Contabilizai cheltuielile
efectuate de societatea Albatros.













Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

23













4.3. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea

Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de
utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).

Prin durata amortizrii se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin
folosirea activului respectiv.
Remarc: n contabilitate este folosit sintagma de durat economic de utilizare (durata de via
util), adic perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor
produse ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin utilizarea activului respectiv. Durata normal de
funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea uui activ
imobilizat amortizabil.

Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s-a sczut
valoarea rezidual. Astfel, valoarea amortizabil este egal, n funcie de metoda de evaluare, cu:
a) diferena dintre valoarea contabil iniial i valoarea rezidual sau
b) diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea rezidual.
Conform standardelor internaionale de contabilitate, valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat
c se obine din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, n condiiile n care activul
ar avea deja vechimea i condiia prevzute la sfritul duratei de via util.

Metodele de amortizare utilizate n Romnia sunt:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
Relaiile de calcul a amortizrii proprii acestei metode sunt:

Amortizarea anual = Valoarea contabil ! Rata anual a amortizrii
(anuitatea amortizrii) de intrare (Cota medie anual de amortizare)


100
Rata anual a amortizrii = .
Durata normal de utilizare
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

24

b) amortizarea degresiv, const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac
durata normal de utilizare este ntre [25 ani]; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre (510 ani] i 2,5
dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de
amortizat. Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai
mic cu/dect amortizarea anual, determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani
de funcionare rmas;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru
exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare
la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare
a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%,
rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ
se ateapt s fie consumate de entitate.
Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd
condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
Atenie!Amortizarea se nregistreaz ncepnd din luna urmtoare punerii n funciune a activului.

nregistrarea amortizrii se face prin urmtoarea formul contabil:
681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind
amortizrile, provizioanele imobilizrile corporale
i ajustrile pentru depreciere

Exemplul 11: Societatea Mriorul achiziioneaz un echipament de producie la un cost de achiziie de
50.000 lei, TVA 24%, durata de amortizare 5 ani. Calculai amortizarea echipamentului pe durata de via util
dac societatea aplic:
a. metoda de amortizare linear;
b. metoda de amortizare accelerat;
c. metoda de amortizare degresiv;
d. metoda de amortizare n funcie de unitatea de produs; presupunem c entitatea va obine cu
echipamentul respective 15.000 piese n primul an, 20.000 piese n al doilea an, 25.000 piese n al treilea
an, 30.000 piese n al patrulea an i 10.000 piese n ultimul an.

a. Amortizarea linear
A linear= an lei
ani
/ 000 . 10
5
000 . 50
=
Tabloul de amortizare
Anii Valoare contabil de intrare Amortizarea anual Amortizarea
cumulat
Valoarea rmas de
amortizat
1 50.000 10.000 10.000 40.000
2 50.000 10.000 20.000 30.000
3 50.000 10.000 30.000 20.000
4 50.000 10.000 40.000 10.000
5 50.000 10.000 50.000 -

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

25

b. Amortizarea accelerat

A
1
= 50%*50.000 lei = 25.000 lei
Valoarea rmas de amortizat dup primul an = 50.000 lei-25.000 lei=25.000 lei

A
2
= A
3
= A
4
= A
5
= an lei
ani
/ 250 . 6
4
000 . 25
=

Tabloul de amortizare
Anii Valoare contabil de intrare Amortizarea anual Amortizarea
cumulat
Valoarea rmas de
amortizat
1 50.000 25.000 25.000 25.000
2 50.000 6.250 31.250 18.750
3 50.000 6.250 37.500 12.500
4 50.000 6.250 43.750 6.250
5 50.000 6.250 50.000 -































Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

26



























4.4. Evaluarea ulterioar
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar,
astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri
n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori
calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea
unei entiti. Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;
aeronave etc.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul
din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

27
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat
o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau
- ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
Exemplu rezolvat: Presupunem c o entitate deine un teren. n urma unei prime reevaluri a terenului, s-a
nregistrat o diferen pozitiv egal cu 7.000 lei; n urma celei de a doua reevaluri s-a nregistrat o diferen
negativ egal cu 9.000 lei; n urma celei de a treia reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 8.000
lei.
nregistrrile contabile vor fi:
- prima reevaluare:
7.000 lei 2111 = 105 7.000 lei
Terenuri Rezerve din reevaluare

- a doua reevaluare:
7.000 lei 105 = 2111 9.000 lei
Rezerve din reevaluare Terenuri
2.000 lei 6813
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere

- a treia reevaluare:
8.000 lei 2111 = 7813 2.000 lei
Terenuri Venituri din provizioane i
ajustrile pentru depreciere
privind activitatea de exploatare
105
Rezerve din reevaluare 6.000 lei

Exemplul 12:Societatea Reevaluarea SRL achiziioneaz pe 1.05.N un teren la un cost de achiziie de
35.000 lei, la sfritul anului valoarea just a terenului este 40.000 lei. La sfritul anului N+1 valoarea terenului
scade la 37.000 lei. Ce nregistrri contabile va efectua entitatea Reevaluarea?












Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

28


Exemplul 13: Societatea Alfa a cumprat la data de 20.11.2008 un teren, costul acestuia fiind de 70.000 lei.
La o prim reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare just de 83.000 lei. La a doua reevaluare, valoarea just a
activului s-a situat la nivelul sumei de 64.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe pia a terenului a crescut
pn la 72.000 lei. Prezentai tratamentele contabile specifice reevalurii terenului.













Exemplul 14: O entitate achiziioneaz un utilaj, la data de 31.12. N, valoarea fiind de 100.000 lei,
amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului N+3, activul se reevalueaz, valoarea just stabilit fiind de 44.000
lei. n condiiile eliminrii amortizrii din valoarea brut a activului efectuai nregistrrile contabile specifice
reevalurii.


























Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

29




4.5. Derecunoaterea imobilizrilor corporale
4.5.1. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin casare
Ieirea prin casare intervine n cazul n care utilizarea imobilizrii nu se mai justific din punct de vedere
tehnic i economic. Principial, exploatarea activului nu mai este productoare de profit, respectiv veniturile
realizate sunt mai mici dect cheltuielile privind funcionarea, ntreinerea i reparaia.
La casarea imobilizrilor corporale, se pot ntlni dou situaii, respectiv:
imobilizrile corporale sunt amortizate integral;
imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral.
n cazul n care activele imobilizate sunt amortizate integral, documentul ntocmit este procesul verbal de
scoatere din funciune a mijloacelor fixe, iar nregistrarea la valoarea contabil de intrare este:
281 = 21
Amortizri privind imobilizrile corporale Imobilizri corporale
n cea de-a doua situaie, valoarea rmas de amortizat este recunoscut n debitul contului 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital.
nregistrarea exemplificativ pentru scoaterea din funciune este:
281 = 2131
Amortizri privind imobilizrile Echipamente tehnologice
corporale (valoarea de intrare (brut))
(amortizarea acumulat pn n momentul
casrii)
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
(diferena net rmas de amortizat)

Exemplul 15: Situaia n contabilitate la scoaterea din funciune a unui utilaj se prezint astfel: valoarea
contabil brut 100.000 lei, amortizarea nregistrat 88.000 lei. Pentru casarea activului s-a apelat la o societate
specializat care a facturat prestaia n sum de 1.000 lei, TVA 24%, piese de schimb recuperate n urma
dezmembrrii activului 400 lei. Prezentai tratamentele contabile care se impun.
















Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

30





4.5.2. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin vnzare
Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii:
a) operaii privind scoaterea din gestiune prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru
valoarea rmas de amortizat sau net contabil:
281 = 20 sau 21
Amortizri privind imobilizrile Imobilizri necorporale i corporale
(amortizarea nregistrat) (valoarea contabil)
6583
Cheltuieli privind activele cedate
(valoarea rmas neamortizat sau net contabil)

b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare i TVA nregistrate
pe baza facturii:
461 = 7583
Debitori diveri Venituri din valoarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
Exemplul 16: O societate vinde o linie de producie achiziionat la costul de 80.000 lei, amortizarea
cumulat pn la data vnzrii 30.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 65.000 lei, TVA 24%.

Vnzarea propriu-zis:
80.600 lei


461
Debitori diveri

= %
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
4427
TVA colectat
80.600 lei
65.000 lei



15.600 lei

Descrcarea gestiunii:
80.000 lei
30.000 lei



50.000 lei


%
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583
Cheltuieli privind activele
cedate
= 2131
Echipamente tehnologice
80.000 lei







Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

31
Capitolul III. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie

1. Definiie
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
2. Recunoatere
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile respectrii
simultane a dou criterii:
1) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din
ntreprindere, i
2) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
3. Evaluare
3.1. Evaluare iniial
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,
denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz, prin costul de achiziie, costul
de producie, valoarea de aport sau valoarea just n funcie de modalitatea de intrare n cadrul entitii.

Costul de achiziie
Este propriu stocurilor din cumprri: materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje i alte
bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2 "Stocuri", costul de achiziie cuprinde preul de cumprare,
inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri care
pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri. Reducerile comerciale sunt deduse pentru a determina costul de
achiziie.

Exemplul 1. Societatea comercial Test achiziioneaz plrii n vederea revnzrii n urmtoarele
condiii: pre de achiziie 20.000 lei, tax vamal 2.000 lei, cheltuieli de transport 2.500 lei, cheltuieli de
manipulare 4.000 lei, reducere comercial 1.000 lei.
Calculai costul de achiziie i nregistrai achiziia plriilor.













Costul de producie
Este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie i alte stocuri
produse de ntreprindere .
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

32
Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile, celelalte
cheltuieli directe de producie (transformare), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod
raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor.
Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
Regia variabil de producie include costurile indirecte de producie care variaz direct proporional cu
volumul produciei, cum sunt: costurile indirecte cu materialele i fora de munc.
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante,
indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu
conducerea i administrarea seciilor.
Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui
anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din
ntreinerea planificat a echipamentului.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).
Exemple de costuri care NU trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli
ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise,
inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de
producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul
final;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.

Exemplul 2. Societatea comercial Albatros fabric produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli cu
materii prime 200.000 lei, cheltuieli cu materialele consumabile 50.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului
direct productiv 30.000 lei, cheltuieli cu amortizarea utilajelor 25.000 lei, capacitatea normal de producie
100.000 buc, capacitatea efectiv 90.000 buc.
Calculai costul de producie i nregistrai obinerea produselor finite.















Valoarea de aport este caracteristic stocurilor ce reprezint aport la capitalul social. Ea se stabilete n
urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, starea i amplasarea stocurilor.

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

33
Valoarea just se determin pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n funcie de aceleai criterii ca
valoarea de aport.

3.2. Evaluarea la bilan
Stocurile se evalueaz n bilan (la inventar) la valoarea minim dintre cost i valoarea realizabil
net.
Valoarea realizabil net este egal cu preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.

Nevoia de estimare a valorii realizabile nete deriv din deteriorarea fizic a stocurilor, uzura lor moral
parial sau integral, nvechirea i din diminuarea preurilor lor de vnzare. n cazul n care valoarea realizabil
net este mai mic dect costul stocurilor, pierderea corespunztoare este recunoscut ca o cheltuial.
Remarc. n cele mai multe cazuri valoarea realizabil net este tratat ca o valoare de pia n sensul de cost
(pre) de nlocuire. Din acest punct de vedere reprezint suma pe care o ntreprindere trebuie s o plteasc n
prezent pentru aceleai bunuri, cumprate de la furnizorii obinuii i n condiiile obinuite. Este preferabil preul
de nlocuire n locul valorii realizabile nete, ca valoare posibil de obinut prin vnzarea stocului, deoarece
procedeele tehnice sunt suficient de complexe i complicate. Costul de nlocuire deriv n mod normal din costul
curent de achiziie al unui activ similar, nou sau utilizat.
n principiu deprecierea stocurilor este recunoscut ca o cheltuial potrivit principiului conectrii
costurilor la venituri. Astfel, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la
valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute n perioada n care are loc pierderea sau
diminuarea, tipul de nregistrare fiind:
6814 = 39
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie

Orice stornare ulterioar a diminurii valorii stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile nete,
trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc, tipul de
nregistrare fiind:
39 = 7814
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
de execuie
Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor circulante

Exemplul 3. Societatea comercial Alfa deine un stoc de mrfuri la o valoare de 30.000 lei, valoarea de pia a
mrfurilor este 32.000 lei, comisioanele estimate pentru vnzarea mrfurilor sunt de 2.000 lei i cheltuielile cu
pregtirea stocurilor n vederea vnzrii sunt de 1.000 lei.
La ce valoare vor fi evaluate stocurile n bilan?

Valoarea realizabil net = 32.000-2.000-1.000 = 29.000 lei
Min (Cost, Valoarea realizabil net)= Min (30.000, 29.000) =29.000 lei
Stocurile sunt depreciate pentru 1.000 lei

1.000 lei



6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile
pentru deprecierea activelor
circulante
= 397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
1.000 lei


Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

34
3.3. Evaluarea la ieire
La data ieirii sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i nregistreaz la cheltuieli la valoarea
contabil de ieire. n principiu, valoarea contabil de ieire este egal cu valoarea contabil de intrare. Totui,
dac bunurile sunt de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare similare sau identice, au valori de intrare
diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face, fie pe baza
costului mediu ponderat, dup metoda primul intrat primul ieit sau dup metoda ultimul intrat primul ieit.
Ultima metoda nu mai este agreat de IAS 2 Stocuri. Decizia aparine entitii economice, criteriul de opiune
fiind cel al relevanei sau credibilitii informaiei i nu al celui fiscal, poate cel mult al interesului gestionar.
Metoda identificrii specifice pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de
intrare i costul de achiziie.
Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente de stocuri care nu sunt de obicei fungibile
i acele bunuri sau servicii produse care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau
produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente ce
rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei.
Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare
operaie de intrare sau nainte de fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus
valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.
Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la costul de
achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO), ieirile din stoc sunt evaluate la costul de achiziie al
articolelor intrate ultimele n stoc. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al lotului anterior n ordine invers cronologic.

Exemplul 4. Societatea comercial Meriorul prezint urmtoarea situaie n luna aprilie privind stocul de
mere:
stoc iniial 70 kg* 2 lei/kg
10.04 achiziie 50 kg * 2,1 lei/kg, TVA 24%;
15.04 vinde 80 kg de mere la un pre de vnzare de 3 lei/kg, TVA 24%.
Efectuai nregistrrile n contabilitate i calculai profitul obinut de societate i valoarea stocului final,
dac societatea aplic ca metod de evaluare a stocurilor la ieire: FIFO, LIFO, CMP calculat dup fiecare
operaie de intrare i CMP calculat la sfrit de lun .













Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

35
Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie

4. Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate
Operaiile privind stocurile cumprate se grupeaz, dup sensul lor n:
cumprri de stocuri i
ieiri de stocuri.

Metoda inventarului permanent
4.1. Operaii privind cumprrile de stocuri
n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furnizori se
nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu creditul conturilor de
furnizori, dac aprovizionarea se face pe credit comercial, i prin conturile de trezorerie dac se utilizeaz
instrumente de plat imediat.
Documentul justificativ care st la baza nregistrrii este factura iar pentru intrarea n gestiune se
ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene sau Nota de intrare recepie..

Exemplul 5. Societatea Alfa S.A. cumpr pe credit comercial materii prime n valoare de 100.000 lei, iar
cheltuielile cu transportul nscrise n factur de 10.000 lei, TVA 24%. Efectuai nregistrarea n contabilitate.
136.400 lei
110.000 lei

26.400 lei
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
136.400 lei


4.2. Operaii privind ieirile de stocuri
Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum sau a fiei limit
de consum, cu costul calculat potrivit metodelor de evaluare la ieire n debitul conturilor de cheltuieli din grupa
60 Cheltuieli privind stocurile i n creditul conturilor de stocuri, formula contabil fiind:



60
Cheltuieli privind stocurile
= 3xx
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie


Similar se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor.

Exemplul 6. Societatea comercial Alfa SA consum materii prime n valoare de 70.000 lei.
70.000 lei 601
Cheltuieli cu materiile prime
= 301
Materii prime
70.000 lei

Metoda inventarului intermitent
n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile perioadei
stocurile intrate reflectate n conturile din clasa a 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Pe baza
listelor de inventariere, nregistrarea este de tipul:



60
Cheltuieli privind stocurile
= 3xx
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie




Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

36
Cumprrile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz prin relaia:



60
Cheltuieli privind stocurile
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori


La sfritul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate prin
formula contabil:



3xx
Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie
= 60
Cheltuieli privind stocurile


Exemplul 7. Stocurile iniiale de materii prime sunt de 15.000 lei, cumprrile de stocuri inclusiv cheltuielile de
transport cuprinse n factur 90.000 lei, TVA 24%, stocul final determinat prin inventariere 25.000 lei.

a) preluarea pe cheltuieli a stocurilor iniiale de materii prime:
15.000 lei 601
Cheltuieli cu materiile prime
= 301
Materii prime
15.000 lei

b) achiziie materii prime n condiiile utilizrii inventarului intermitent:
111.600 lei
90.000 lei

21.600 lei
%
601
Cheltuieli cu materiile prime
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
111.600 lei


c) constatarea stocului final determinat n urma invenatarierii:
25.000 lei 301
Materii prime

= 601
Cheltuieli cu materiile
prime
25.000 lei
Valoarea ieirilor (consumurilor) de materii prime = Stoc iniial + Intrri - Stoc final = 15.000 + 90.000 - 25.000
= 80.000 lei
D 601 Chelt cu mat prime C

15.000 25.000
90.000

RD 105.000 RC 25.000
TSD 105.000 TSC 25.000
SFD 80.000












Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

37
Metoda inventarului permanent versus Metoda inventarului intermitent
-stocuri cumprate-
Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent
Stocurile iniiale de mrfuri sunt de 13.000 lei, cumprrile
de stocuri pe baza facturii 100.000 lei, TVA 24%, costul de
achiziie al mrfurilor vndute 90.000 lei. Efectuai
nregistrrile contabile i determinai stocul final de
mrfuri.
Stocurile iniiale de mrfuri sunt de 13.000 lei, cumprrile
de stocuri pe baza facturii 100.000 lei, TVA 24%, stocul
final determinat prin inventariere 23.000 lei. Efectuai
nregistrrile contabile i determinai valoarea ieirilor.
a) -------------



b) achiziie mrfuri:
124.000 lei
100.000 lei

24.000 lei
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
124.000 lei



c) descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:
90.000 lei

607
Cheltuieli
privind
mrfurile
= 371
Mrfuri

90.000 lei

d) Stoc final = Stoc iniial + Intrri Ieiri = 13.000 lei+
100.000 lei 90.000 lei = 23.000 lei

D 371 Mrfuri C
SI 13.000
90.000
100.000

RD 100.000 RC 90.000
TSD 113.000 TSC 90.000
SFD 23.000






a) preluarea pe cheltuieli a stocului iniial:
13.000 lei

607
Cheltuieli
privind
mrfurile
= 371
Mrfuri

13.000 lei

b) achiziie mrfuri:
124.000 lei
100.000 lei



24.000 lei
%
607
Cheltuieli
privind
mrfurile
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
124.000 lei

c) ------------



d) nregistrarea stocului final constatat n urma
inventarierii:
23.000 lei

371
Mrfuri

= 607
Cheltuieli
privind
mrfurile

23.000 lei


D 607 Chelt priv. mrfurile C

13.000 23.000
100.000

RD 113.000 RC 23.000
TSD 113.000 TSC 23.000
SFD 90.000

Valoarea ieirilor = Stoc iniial + Intrri Stoc final =
13.000 lei + 100.000 lei 23.000 lei = 90.000 lei

5. Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate
Metoda inventarului permanent
nregistrrile contabile proprii metodei inventarului permanent sunt cele aferente obinerii i ieirii
produselor, constatrii produciei n curs la sfritul perioadei i relurii acesteia la nceputul perioadei urmtoare.
Produsele obinute n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz pe baza bonurilor de predare, transfer,
restituire la costul de producie prin relaia:
34
Produse

= 711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse


Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

38
Ieirea de produse prin vnzare, pe baza facturilor emise, genereaz nregistrarea:
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 34
Produse



Producia n curs de execuie constatat la sfritul perioadei se nregistreaz la costul de producie astfel :
33
Producie n curs de execuie

= 711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse


Reluarea produciei n curs la nceputul perioadei urmtoare se efectueaz astfel:
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 33
Producie n curs de
execuie


Exemplul 8. Societatea comercial Mobilex obine mobil n cursul lunii martie 2013 la un cost de producie de
100.000 lei, costul produciei vndute n cursul perioadei 60.000 lei, mobil n curs de execuie la sfritul lunii
n valoare de 10.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun.
a) obinere produse finite:
100.000 lei 345
Produse finite

= 711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
100.000 lei

b) descrcarea din gestiune a produselor vndute:
60.000 lei 711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 345
Produse finite

60.000 lei

c) nregistrare producie n curs de execuie:
10.000 lei 331
Produse n curs de execuie

= 711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
10.000 lei

Metoda inventarului intermitent
n cadrul acestei metode, similar stocurilor cumprate, n conturile de produse se nregistreaz doar
stocurile finale constatate n urma inventarierii i cele iniiale anulate, ambele pe seama veniturilor din
producia stocat.
La nceputul perioadei, stocurile iniiale de produse sunt decontate asupra veniturilor debitnd contul
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i creditnd conturile de produse din grupele 33
Producia n curs de execuie i 34 Produse.
La sfritul perioadei, stocurile de produse consemnate n listele de inventariere sunt nregistrate n
debitul conturile de produse din grupele 33 Producia n curs de execuie i 34 Produse i n creditul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.

Exemplul 9. Stocurile iniiale de produse finite sunt de 10.000 lei, stocurile de produse finite obinute n cursul
perioadei 30.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la inventariere, 9.000 lei.
a) descrcarea din gestiune a stocului iniial de produse finite:
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

39
10.000 lei 711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 345
Produse finite

10.000 lei
b) constatarea stocului final determinat n urma inventarierii:
100.000 lei 345
Produse finite

= 711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
100.000 lei

Metoda inventarului permanent versus Metoda inventarului intermitent
-stocuri fabricate-
Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent
Stocurile iniiale de produse finite sunt de 5.000 lei,
obinere produse finite la cost de producie de 60.000 lei,
costul de producie al produselor finite vndute 50.000 lei.
Efectuai nregistrrile contabile i determinai stocul final
de produse finite.
Stocurile iniiale de produse finite sunt de 5.000 lei,
obinere produse finite la cost de producie de 60.000 lei,
costul de producie al produselor finite constatate n urma
inventarierii 15.000 lei. Efectuai nregistrrile contabile i
determinai valoarea ieirilor.
a) -------------




b) obinere produse finite:
60.000 lei

345
Produse finite
= 711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
60.000 lei

c) descrcarea din gestiune a produselor finite vndute:
50.000 lei

711
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= 345
Produse finite
50.000 lei

d) Stoc final = Stoc iniial + Intrri Ieiri = 5.000 lei+
60.000 lei 50.000 lei = 15.000 lei

D 345 Produse finite C
SI 5.000
50.000
60.000

RD 60.000 RC 50.000
TSD 65.000 TSC 50.000
SFD 15.000






a) descrcarea din gestiune a stocului iniial:
5.000 lei

711
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= 345
Produse finite
5.000 lei

b) -----------





c) ------------




d) nregistrarea stocului final constatat n urma
inventarierii:
15.000 lei

345
Produse finite
= 711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
15.000 lei


D
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse C

5.000 15.000


RD 5.000 RC 15.000
TSD 5.000 TSC 15.000
SFC 10.000

Valoarea ieirilor = Stoc iniial + Intrri Stoc final =
5.000 lei + 60.000 lei 15.000 lei = 50.000 lei
6. Cazuri particulare privind contabilitatea stocurilor
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

40
6.1. Cumprri de stocuri cu reduceri comerciale i financiare
Reducerile primite n cazul cumprrilor de stocuri pot avea caracter comercial i caracter financiar.
Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturne. Rabatul se primete pentru defecte
de calitate i se practic asupra preului de vnzare, remiza se acord asupra preului pentru vnzri superioare
volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului, iar risturnul este o reducere de pre
calculat asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate.
Reducerile comerciale NU se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura iniial; la
conturile de stocuri se evideniaz mrimea net comercial. Reducerile comerciale ulterioare se contabilizeaza
in conturile :
609 Reduceri comerciale primite
709 Reduceri comerciale acordate
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare se nregistreaz n conturile:
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
767 Venituri din sconturi obinute
Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin n cascad.
n schimb, sconturile primite se contabilizeaz dup caz la facturare sau dup facurare.
Exemplul 10. O societate achiziioneaz mrfuri pe baza datelor: pre de cumprare 5.200 lei, rabat 2 %, remiz
3 %, scont de decontare 1 %, TVA 24 %. Contabilizai tranzaciile la cumprtor i furnizor.
Factura
Pre de cumprare
- Rabat (2%*5.200lei=104 lei)
=
- Remiza (3%*5.096 lei = 153 lei)
= Valoare net comercial
- Scont de decontare (1%*4.943 lei = 49 lei)
= Valoare net financiar
+ TVA 24% (24%*4.894 lei=1.175 lei)
= TOTAL DE PLAT
5.200 lei
104 lei
5.096 lei
153 lei
4.943 lei
49 lei
4.894 lei
1.175 lei
6.069 lei
Cumprtor Vnztor (furnizor)
a) achiziie mrfuri:
6.118 lei
4.943 lei

1.175 lei
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductiibil
= 401
Furnizori

6.118 lei



b) contabilizarea scontului de decontare:
49 lei

401
Furnizori

= 767
Venituri din
sconturi
obinute
49 lei

SAU
6.118 lei
4.943 lei

1.175 lei
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductiibil
= %
401
Furnizori
767
Venituri din
sconturi
obinute
6.118 lei
6.069 lei

49 lei

a) vnzare mrfuri:
6.118 lei

4111
Clieni

= %
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
6.118 lei
4.943 lei



1.175 lei
b) contabilizarea scontului de decontare:
49 lei

667
Cheltuieli
privind
sconturile
acordate
= 4111
Clieni

49 lei

SAU
6.118 lei
4.943 lei

1.175 lei
%
4111
Clieni
667
Cheltuieli
privind
sconturile
acordate
= %
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
6.118 lei
6.069 lei



49 lei



Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

41
Capitolul IV. Contabilitatea terilor
1. Contabilitatea operaiilor privind taxa pe valoarea adaugat

TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului
economic. Cotele de TVA sunt urmtoarele:
(1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt
scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate
pentru camping.
(3) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale,
inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

n plan contabil, n consonan cu criteriul deductibilitii, TVA se delimita i evidenia ca o crean asupra
bugetului de stat la intrare i ca o datorie, n raport cu bugetul la ieire. n consecin, pentru calcularea i decontarea
TVA se distingeau trei categorii de operaii :
1. respectiv calcularea i evidenierea TVA deductibil, n amonte, la primirea bunurilor i serviciilor,
2. calcularea i evidenierea TVA colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i serviciilor i
3. stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la buget.
TVA deductibil se calcula i nregistra ca o crean asupra bugetului statului n cadrul urmtoarelor operaii
privind intrrile :
TVA deductibil nscris n facturile furnizorului pentru activitatea de exploatare,
4426 = 401
TVA deductibil Furnizori
3xx 404
Conturi de stocuri i producie Furnizori de imobilizri
n curs de execuie
6xx
Conturi de cheltuieli
TVA colectat se calcula i se nregistra ca o datorie fa de bugetul statului n cadrul urmtoarelor operaii
privind ieirile:
TVA colectat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzrile de mrfuri i
bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri,
41x = 4427
Clieni i conturi asimilate TVA colectat
461 7xx
Debitori diveri Conturi de venituri
51
Conturi la bnci
53
Casa
Regularizare TVA. Cu ocazia exigibilitii lunare pe baza decontului privind operaiile realizate i TVA aferent se
stabilete TVA de plat sau de recuperat. n acest scop se procedeaz la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA
deductibil i 4427 TVA colectat. Diferena constatat se regularizeaz astfel:
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

42
a) Dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, nregistrarea este urmtoarea:
4427 = 4426
TVA colectat TVA deductibil
4424
TVA de recuperat
Diferena se compenseaz cu TVA datorat bugetului de stat din lunile urmtoare sau se ncaseaz pe baza cererii de
rambursare, nregistrarea fiind:
4423 = 4424
TVA de plat TVA de recuperat
(dac se compenseaz)
512
Conturi curente la bnci
(dac se ramburseaz)
b) Dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, instrumentarea contabil este:
4427 = 4426
TVA colectat TVA deductibil
4423
TVA de plat
Dac nu este cazul compensrii cu TVA de recuperat din luna precedent, diferena se achit pn la data de 25 a
lunii urmtoare,
4423 = 512
TVA de plat Conturi curente la bnci
ATENTIE!!! 4428 TVA neexigibil nu influeneaz regularizarea TVA-ului lunar.

Exemplul 1. Societatea comercial Alfa SRL a achiziionat mrfuri n cursul lunii n valoare de 100.000 lei, TVA
24% i a vndut societii Beta n valoare de 150.000 lei, TVA 24%, TVA neexigibil 25.000 lei, soldul contului TVA de
recuperat 3.000 lei. nregistrai regularizarea TVA-ului la sfritul lunii i compensarea dac este cazul.



























Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

43


Exemplul 2. La sfritul lunii martie o societate comercial prezint urmtoarea situaie: TVA deductibil 40.000
lei, TVA colectat 50.000 lei, TVA neexigibil 3.000 lei. Efectuai nregistrrile contabile legate de TVA.






Exemplul 3. La sfritul lunii martie o societate comercial prezint urmtoarea situaie: TVA deductibil 45.000
lei, TVA colectat 40.000 lei, TVA neexigibil 3.000 lei, TVA de plata din lunile precedente 1.000 lei. Efectuai
nregistrrile contabile legate de TVA.












2. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul, cu asigurrile sociale
i protecia social

Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite
angajailor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii
deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile pentru orele
prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime i nentrerupt n
munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri;
indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn.
Elementele de calcul i decontare a remuneraiilor aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint astfel:
Salariul de ncadrare;
(+) sporuri i adaosuri;
(+) indemnizaii de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere;
(+) indemnizrile de salarii i compensarea creterilor de preuri;
(+) salariul n natur;
= Salariul brut
() contribuia personalului la asigurrile sociale;
() contribuia personalului la fondul de omaj;
() contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate;
() deducere personal
= Salariul brut impozabil;
() Impozitul pe salariu (16%* Salariul brut impozabil);

Salariul brut
() contribuia personalului la asigurrile sociale;
() contribuia personalului la fondul de omaj;
()contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate;
() Impozitul pe salariu
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

44
= Salariul net;
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv,
astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv,
deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
Deducerea personal= deducerea de baz (1- Venit brut-1.000)
2.000

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea
personal.
Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin urmtoarele nregistrri contabile:
1. Plata avansurilor i aconturilor ctre salariai,
425 = 531
Avansuri acordate personalului Casa
2. Cheltuieli cu salarii i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii,
641 = 421
Cheltuieli salariile personalului Personal salarii datorate
3. Reinerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului pentru asigurrile sociale, ajutorul de omaj
i contribuia personal la asigurrile sociale de sntate, impozitul pe salarii.
421 = 425
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
427
Reineri din salarii datorate terilor
4312
Contribuia personalului la asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
4. Plata salariilor nete datorate personalului,
421 = 512
Personal salarii datorate Conturi curente la bnci
sau 531
Casa

Cheltuielile cu personalul suportate de ctre o societate comercial nu se rezum doar la cheltuielile salariale,
societate este obligat s plteasc o serie de contribuii pentru salariile acordate angajailor. Aceste contribuii sunt:
1. CAS (contribuia la asigurrile sociale) 20,8%,
2. CASS (contribuia la asigurrile sociale de sntate) 5,2%,
3. CF (contribuia la fondul de omaj) 0,5%,
4. contribuia angajator pentru concedii medicale i ndemnizaii 0,85%,
5. fond de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25%,
6. contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz n funcie de codul CAEN .

nregistrrile contabile aferente acestor contribuii sunt:
1. CAS
Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

45
6451 = 4311
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la
sociale asigurrile sociale
2. CASS
6453 = 4313
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la
sociale de sntate asigurrile socialede sntate
3. CF
6452 = 4371
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la
sociale de omaj asigurrile socialede omaj
4. contribuia angajator pentru concedii medicale i ndemnizaii
6455 = 4315
Contribuia unitii pentru concedii Contribuia unitii pentru concedii
medicale i ndemnizaii medicale i ndemnizaii
5. fond de garantare pentru plata creanelor salariale
6454 = 4373
Contribuia unitii pentru creanele Contribuia unitii pentru creanele
salariale salariale
6. contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
64512 = 43113
Contribuia unitii pentru fondul de Contribuia unitii pentru
accidente i boli profesionle fondul de accidente i boli profesionle


Exemplul 2: Salariata Ionescu Geta a realizat un salariu de 2500 ron n luna martie 2013, ea are un copil n
ntreinere i primete avans de 100 ron. Reinerile din salariu sunt: CAS 10,5%, CASS 5,5 %, CF 0,5%, impozit
pe salariu 16%. Calculai deducerea personala, salariul impozabil, impozitul pe salariu, salariul net i restul
de plat i efectuai nregistrrile n contabilitate.

Salariul brut 2500
- CAS (10,5%*2500=262,5) 263
- CASS (5,5%*2500=137,5) 138
-CFS (0,5%*2500=12,5) 13
=Venit net 2086
-Deducere 90
=Baza impozabila 1996
Impozit pe salariu (16%*1996=319,36) 319
Salariul net (sal brut-CAS-CASS-CFS-
impozit pe salariu
1767
Avans 100
Rest de plata (lichidare) 1767-100 1667

Deducerea = 350

2000
1000 2500
1 =87,5 se aproximeaza 90
ATENTIE! Datoriile la stat se aproximeaza in plus sau in minus cu o unitate!!!! 12,4 devine 12
Deducerea se aproximeaza intotdeauna in plus la urmatoarele 10 unitati!!!! 40,1 devine 50,
45 devine 50!!!!!


Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA
Management, IDD

46
a) acordare avans chenzinal (din salariu)

100 425 = 5311/5121 100

b) inregistrare salariu
2500 641 = 421 2500

c) inregistrare retineri din salariu
833 421 = % 833
4312 263
4314 138
4372 13
444 319
425 100

d) plata lichidare (rest de plata)
1667 421 = 5311/5121 1667

e) inregistrare contributii societate (firma)

CAS: 20,8%*2500=520
520 6451 = 4311 520

CASS: 5,2%*2500=130
130 6453 = 4313 130

CFS:0,5%*2500=13
13 6452 = 4371 13

f) plata datoriilor firmei si ale angajatilor la stat
1396 % = 5121 1396
263 4312
138 4314
13 4372
319 444
520 4311
130 4313
13 4371

S-ar putea să vă placă și