Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1 / 72
Introducere în contabilitate
Unitatea de învăţare 1
DELIMITĂRI CONCEPTUALE ÎN CONTABILITATEA ENTITĂŢILOR ECONOMICE
1. Obiective
2. Natura, principiile şi scopul contabilităţii
3. Situaţiile financiare: Bilantul contabil, Contul de profit si pierdere
4. Teste de evaluare
5. Bibliografia unităţii de învăţare 1
6. Lucrarea de verificare 1
1.1 Obiective
După studiul acestei unităţi de învăţare vei putea:
• Să devii familiar cu scopul misiunii contabilului în societate
• Să cunoşti utilizatorii de informaţie contabilă
• Să înţelegi conceptele contabilităţii, principiile contabile şi ecuaţia contabilităţii
• Să înţelegi ce înseamnă activele, datoriile şi capitalul propriu
• Să ştii care sunt principalele Situaţii financiare întocmite de contabilitate
2 / 72
Introducere în contabilitate
a) Investitorii. Ofertantii de capital purtator de risc si consultantii lor sunt preocupati de riscul
inerent tranzactiilor si de rentabilitatea investitiilor lor. Ei au nevoie de informatii pentru a decide daca
ar trebui sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda instrumente de capital.
Actionarii sunt interesati si de informatii care le permit sa evalueze capacitatea entitatii de a plati
dividende.
b) Angajatii. Personalul angajat si grupurile sale reprezentative sunt interesati de informatii
privind stabilitatea si profitabilitatea angajatorilor lor. Acestia sunt interesati si de informatii care le
permit sa evalueze capacitatea entitatii de a oferi remuneratii, pensii si alte beneficii de pensionare,
precum si oportunitati profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca
imprumuturile acordate si dobanzile aferente vor fi rambursate la scadenta.
d) Furnizorii si alti creditori. Furnizorii si alti creditori sunt interesati de informatii care le
permit sa determine daca sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Furnizorii si alti
creditori sunt, in general, interesati de entitate pe o perioada mai scurta decat creditorii, cu exceptia
cazului in care ei sunt dependenti de continuitatea activitatii entitatii, atunci cand aceasta este un client
major.
e) Clientii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei entitati, in
special atunci cand au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiva sau sunt dependenti de ea.
f) Institutiile statului si alte autoritati. Institutiile statului si alte autoritati sunt interesate de
alocarea resurselor si implicit de activitatea entitatilor. Acestea solicita informatii pentru a reglementa
activitatea entitatilor, pentru a determina politica fiscala si ca baza pentru calculul venitului national si
al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Entitatile pot afecta publicul in diferite moduri. De exemplu, entitatile pot avea o
contributie substantiala la economia locala in multe moduri, mai ales prin numarul de angajati si
colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul furnizand informatii referitoare
la evolutiile recente si tendintele legate de prosperitatea entitatii si a sferei de activitate a acesteia.
Desi nu toate necesitatile de informatie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situatiile
financiare cu scop general, exista informatii care pot interesa toti utilizatorii.
3 / 72
Introducere în contabilitate
4 / 72
Introducere în contabilitate
Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor să
identifice şi să înțeleagă similitudinile şi diferențele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte
caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element. O comparație necesită cel
puțin două elemente.
Consecvența, deşi este legată de comparabilitate, nu este identică cu aceasta. Consecvența se
referă la utilizarea aceloraşi metode pentru aceleaşi elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei
entități raportoare, fie într‐o singură perioadă pentru entități diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvența ajută la atingerea acestui scop.
Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informațiile să fie comparabile,
aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie să fie
prezentate diferit.
Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie, în mod
firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic
relevant similar al unei alte entități raportoare.
Deşi un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact în multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelaşi fenomen economic diminuează comparabilitatea (de
exemplu: evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoarea reevaluată).
Verificabilitate
Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exact fenomenele
economice pe care îşi propun să le reprezinte. Prin verificabilitate se înțelege că diferiți observatori
independenți şi în cunoştință de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o
anumită descriere este o reprezentare exactă.
Verificarea poate fi directă sau indirectă. Verificarea directă se referă la verificarea unei valori
sau a altor reprezentări prin observare directă, de exemplu, prin numărarea banilor. Verificarea
indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model, o formulă sau o altă tehnică şi la
recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metodologii. Un exemplu îl reprezintă verificarea
valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantități şi costuri) şi prin recalcularea
stocurilor finale prin utilizarea aceloraşi ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea
metodei primul intrat, primul ieşit).
În unele cazuri, se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicații şi informații cu caracter
previzional până într‐o perioadă viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii
să decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informații, ar fi, în mod normal, necesar să se prezinte
ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informațiilor şi alți factori şi alte circumstanțe care
susțin informațiile.
Oportunitate
Oportunitatea înseamnă că informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca
aceştia să ia decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai vechi informațiile, cu atât sunt mai puțin
utile. Totuşi, unele informații pot să rămână oportune mult timp după sfârşitul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiți să identifice şi să aprecieze tendințele.
Inteligibilitate
5 / 72
Introducere în contabilitate
Un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se astepta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut
in contabilitate si prezentat in bilant atunci cand este probabila realizarea unui beneficiu economic
viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) in mod credibil;
O datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute si prin
decontarea careia se astepta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. O
datorie este recunoscuta in contabilitate si prezentata in bilant atunci cand este probabil ca o iesire de
resurse incorporand beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si cand
valoarea la care se va realiza aceasta decontare poate fi evaluata in mod credibil;
Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al actionarilor sau asociatilor in activele unei
entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
6 / 72
Introducere în contabilitate
întreprinderi la un momet dat. Exerciţiul financiar începe la 01 ianuarie (cu excepţia primului an de
activitate când începe la data înfiinţării entităţii) şi se încheie la 31 decembrie.
A. MODELUL CONT:
BILANTUL CONTABIL
la data de _________________
SPECIFICARE SPECIFICARE
ACTIVE CAPITALURI PROPRII
DATORII
BILANTUL CONTABIL
la data de _________________
SPECIFICARE
ACTIVE
- DATORII
= CAPITALURI PROPRII
7 / 72
Introducere în contabilitate
8 / 72
Introducere în contabilitate
Structuri bilanţiere
În cadrul reglementărilor contabile în vigoare în România, elementele sunt prezentate în
ordinea crescătoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C)
cheltuieli în avans.
Gradul de lichiditate arată capacitatea unui activ de a se transforma în bani.
9 / 72
Introducere în contabilitate
10 / 72
Introducere în contabilitate
producţie în vederea vânzării în condiţiile prezentate la (1); sau (3) sub formă de materii prime,
materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de
servicii.
În sfera stocurilor se includ:
(1) materii prime şi materiale consumabile
(2) producţia în curs de execuţie
(3) produse finite şi mărfuri
(4) avansuri pentru cumpărări de stocuri
II. Creanţele (numite şi valori în curs de decontare) reprezintă valorile avansate temporar de
întreprindere terţilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmează să primească un echivalent (o
sumă de bani sau un serviciu). Persoanele fizice şi juridice care au beneficiat de o valoare avansată
urmând să dea echivalentul corespunzător sunt denumite generic debitori.
Debitorii întreprinderii sub forma creanţelor din vânzări de bunuri şi prestări de servicii proprii
activităţii de exploatare a întreprinderii sunt delimitaţi prin structura de clienţi şi conturi asimilate.
În structura creanţelor se includ:
(1) creanţe comerciale (clienţii, efectele de primit, clienţi incerţi, debitori diverşi)
(2) creanţe în cadrul grupului
(3) creanţe din interese de participare
(4) alte creanţe (privind salariaţii)
(5) creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (faţă de acţionari).
III. Investiţiile pe termen scurt (numite şi titluri de plasament sau valori de trezorerie)
reprezintă valorile financiare investite de întreprindere în vederea realizării unui câştig pe termen
scurt. În structura investiţiilor financiare pe termen scurt se includ
(1) acţiuni şi obligaţiuni;
(2) alte investiţii financiare.
IV. Casa şi conturile la bănci sunt reprezentate de valorile care îmbracă efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilităţile în devize de cele în lei.
În structura disponibilităţilor se includ:
(1) conturi la bănci
(2) casa
(3) acreditive
(4) avansurile de trezorerie
11 / 72
Introducere în contabilitate
12 / 72
Introducere în contabilitate
C. DATORIILE (numite şi capital străin) sunt sursele de finanţare externe puse la dispoziţia
întreprinderii, fie de bănci sau alte instituţii financiare, fie de furnizori, fie de terţi pentru care
întreprinderea trebuie să acorde o prestaţie sau un echivalent valoric. Reglementările din România
clasifică datoriile în datorii curente şi datorii pe termen lung.
O datorie curentă este o obligaţie:
(1) ce se aşteaptă să fie achitată în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii; sau
(2) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
În structura datoriilor se includ:
(1) împrumuturi şi datorii asimilate (împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, credite
bancare)
(2) datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări, avansuri primite de la clienţi, efecte
comerciale de plătit)
(3) datorii în cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare
(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale întreprinderii faţă de bugetul statului
(impozite şi taxe), faţă de personalul angajat (salariile şi alte drepturi asimilate), faţă de asigurările
sociale (contribuţia la asigurările sociale), faţă de asociaţi (capital de rambursat, dividende de plată),
faţă de creditori diverşi etc.
13 / 72
Introducere în contabilitate
Venituri Cheltuieli
= creşteri ale beneficiilor economice = diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de:
- intrări de active, - ieşiri de active,
- creşteri ale activelor sau - scăderi ale activelor sau
- descreşteri ale datoriilor, - creşteri ale datoriilor,
care se concretizează în:
creşteri ale capitalurilor proprii, descreşteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuţii ale altele decât cele rezultate din distribuirea
acţionarilor. acestora către acţionari.
14 / 72
Introducere în contabilitate
Sume Sume
N-1 N
I Venituri din exploatare:
1) Cifra de afaceri
(venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor);
2) +/- Venituri aferente costului producţiei;
3) Venituri din producţia imobilizată;
4) Alte venituri din exploatare;
II Cheltuieli din exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele
consumabile, cheltuieli cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurarile
sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli cu
provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii,
alte cheltuieli din exploatare)
III = Profitul sau pierderea din exploatare (I – II)
IV Venituri financiare (ex. Venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi
primite)
V Cheltuieli financiare (ex. Cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile
acordate)
VI = Profitul sau pierderea financiar(ă) (IV – V)
VII TOTAL VENITURI (I+IV)
VIII TOTAL CHELTUIELI (II+V)
IX = Profitul sau pierderea brută (VII – VIII)
X Cheltuieli cu impozitul pe profit
XI = Profitul sau pierderea netă a exerciţiului financiar (IX – X)
15 / 72
Introducere în contabilitate
Bilanţ
Cont de
profit şi
pierdere
16 / 72
Introducere în contabilitate
Activ /
Elemente Subgrupa
Datorie
a. Avansuri acordate unui furnizor pentru achiziţia unei
licenţe
b. Avansuri acordate unui salariat pentru a pleca în delegaţie
c. Avansuri acordate salariaţilor privind salariul
d. Avansuri încasate de la clienţi
e. Avansuri acordate unui furnizor pentru achiziţia unui utilaj
f. Chirie plătită în avans
g Avansuri acordate societăţii de audit (pentru servicii de
audit)
h. Avansuri acordate unui furnizor pentru achiziţia de mărfuri
Situaţia financiară
Element Grupa Subgrupa
B/CPP
Imobilizări
Brevete B Active imobilizate
necorporale
17 / 72
Introducere în contabilitate
Situaţia financiară
Element Grupa Subgrupa
B/CPP
Cheltuieli de
Cheltuieli cu amenzile CPP Cheltuieli
exploatare
Acreditive
Avansuri acordate
personalului privind
salariul
Avans acordat
personalului pentru
achiziţia de rechizite
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
Cheltuieli cu întreţinerea
Abonamentul la
Monitorul Oficial plătit
pentru următorul an
Cheltuieli privind
internetul
Dobânzi de plătit
aferente creditelor
bancare pe termen scurt
Impozit pe salarii
Produse finite
Rezultat reportat
Taxa de mediu
Terenuri
18 / 72
Introducere în contabilitate
19 / 72
Introducere în contabilitate
Elemente Sume
venituri din vânzărea de mărfurilor 12.000 lei
cheltuieli cu salariile 8.500 lei
venituri din vânzarea unui teren 5.600 lei
cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor 4.800 lei
cheltuieli cu chiriile 3.500 lei
venituri din servicii prestate 6.800 lei
cheltuieli de deplasare 3.400 lei
venituri din dobânzi 380 lei
cheltuieli din diferenţe de curs valutar 670 lei
venituri din vânzărea produselor finite 9.900 lei
cheltuieli cu amortizărea echipamentelor 850 lei
venituri din chirii 5.500 lei
20 / 72
Introducere în contabilitate
Elemente Sume
cheltuieli cu amenzile 2.500 i
Elemente Sume
clienţi 24.000 lei
furnizori 12.000 lei
avansuri acordate furnizorilor pentru achiziţia de stocuri 3.000 lei
clădiri 250.000 lei
amortizarea clădirilor 50.000 lei
impozit pe profit datorat 16.000 lei
dobânzi de plătit ce se referă la creditele bancare pe termen scurt 200 lei
furnizori de imobilizări 28.000 lei
utilaje pentru prelucrarea lemnului 170.000 lei
21 / 72
Introducere în contabilitate
Elemente Sume
amortizarea utilajelor 35.000 lei
felicitări în stoc 20.000 lei
halate 5.000 lei
avansuri acordate angajaţilor 12.000 lei
salarii de plătit angajaţilor 50.000 lei
obligaţii faţă de acţionari pentru capitalul de rambursat 4.000 lei
capital social 500.000 lei
credite bancare pe termen scurt 15.000 lei
împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 30.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de servicii 3.000 lei
avansuri primite de la clienţi 2.500 lei
provizioane pentru garanţii 1.200 lei
chirii încasate în avans 450 lei
împrumuturi acordate societăţii Tipografia S.A. 27.000 lei
acţiuni Admera SA achiziţionate în vederea vânzării peste trei luni 780 lei
credite bancare pe termen lung 32.000 le
hârtie de scris aflată în stoc 15.000 lei
disponibil în contul de la bancă 22.000 lei
culori 3.000 lei
dividende de plată către acţionari 5.600 lei
soluţii pentru prelucrarea lemnului 10.000 lei
cheltuieli cu înfiinţarea societatii 2.000 lei
clădiri aflate în construcţie şi neterminate 150.000 lei
profit 6.500 lei
dobânzi de plătit pentru creditele bancare pe termen lung 8.330 lei
terenuri X lei
10. Elementele de mai jos se recunosc în Bilanţul contabil sau în Contul de profit şi
pierdere?
22 / 72
Introducere în contabilitate
11. Din balanţa de verificare s-au extras următoarele date: clienţi 11.600 lei; conturi curente
la bănci 4.200 lei; furnizori 6.300 lei; produse finite 3.500 lei; salarii de plată 800 lei; sume de încasat
de la acţionari 600 lei; dividende de plată 1.300 lei, impozit pe profit de plătit 380 lei, TVA de
recuperat 2.000 lei, avansuri acordate salariaţilor 100 lei, ajustări privind deprecierea clienţilor 250 lei.
Care este mărimea creanţelor şi a datoriilor?
Elemente Sume
teren 3.200 lei
datorii aferente contractelor de leasing financiar 24.640 lei
clădiri 22.400 lei
capital social 5.440 lei
maşini de şlefuit 9.600 lei
datorii probabile privind garanţiile acordate clienţilor 160 lei
venituri din vânzarea mobilei 7.040 lei
material pentru tapiţat 640 lei
blaturi pentru mese 960 lei
cadre pentru paturi 1.120 lei
sertare pentru dulapuri 800 lei
împrumut pe termen lung 9.600 lei
cheltuieli cu materii prime şi materialele (lemn, adeziv, etc) 3.200 lei
credit bancar pe termen scurt 1.600 lei
dulapuri de bucătărie 3.200 lei
cheltuieli privind salariile angajaţilor 5.440 lei
birouri 1.600 lei
creanţe clienţi 640 lei
venituri din vânzarea birourilor 3.200 lei
furnizori de materii prime 960 lei
datorii către salariaţi 1.280 lei
conturi curente la bănci 2.240 lei
chirii încasate în avans 1.376 lei
cheltuiala cu impozitul pe profit 256 lei
23 / 72
Introducere în contabilitate
SITUAŢII FINANCIARE
conform OMFP 3055/2009
BILANŢ PRESCURTAT
la data de 31.12.N
- lei -
Sold la:
Nr. Începutul Sfârşitul
Denumirea elementului
rd. exerciţiului exerciţiului
financiar financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01
(ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 - 280 -290 - 2933)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 281 - 291 - 2931)
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct. 261 + 263 + 265 + 267* - 296*)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05
(ct. 301 + 302 + 303 +/ - 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/ - 348 + 351
+ 354 + 356 + 357 + 358 + 361 +/-368 + 371 +/ - 378 + 381 +/- 388 - 391 -
392 - 393 -394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 4428)
II. CREANŢE 28 06
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
(ct. 267*- 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** + 437** +
24 / 72
Introducere în contabilitate
Sold la:
Nr. Începutul Sfârşitul
Denumirea elementului
rd. exerciţiului exerciţiului
financiar financiar
4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 +
451** + 453** + 456** + 4582 + 461 +473**-491 -495-496 + 5187)
III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 07
(ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591- 595 -596 - 598)
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09
(rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI ÎN AVANS 10
(ct. 471)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 11
PÂNĂ LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 +
408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** +
4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 +
451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 +
5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13
(rd. 04 + 12)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ 14
MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168-169 + 269 + 401 +403 + 404 + 405 + 408
+ 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 +
441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451 ***
+ 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 +
519)
H. PROVIZIOANE 15
(ct. 151)
I. VENITURI ÎN AVANS 16
(rd. 17 şi 18), din care:
Subvenţii pentru investiţii (ct. 475) 17
Venituri înregistrate în avans (ct. 472) – total (rd.19+20), din care: 18
Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472) 19
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (ct. 472) 20
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. CAPITAL 21
(rd. 22 la 24), din care:
- capital subscris vărsat 22
(ct. 1012):
- capital subscris nevărsat 23
(ct. 1011)
- patrimoniul regiei 24
25 / 72
Introducere în contabilitate
Sold la:
Nr. Începutul Sfârşitul
Denumirea elementului
rd. exerciţiului exerciţiului
financiar financiar
(ct. 1015)
II. PRIME DE CAPITAL 25
(ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE 26
(ct. 105)
IV. REZERVE 27
(ct. 106)
Acţiuni proprii 28
(ct 109)
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 29
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 30
V. PROFITUL SAU Sold C 31
PIERDEREA REPORTAT(A) Sold D 32
(ct. 117)
VI. PROFITUL SAU Sold C 33
PIERDEREA Sold D 34
EXERCIŢIULUI
FINANCIAR
(ct. 121)
Repartizarea profitului 35
(ct. 129)
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 36
(rd. 21 + 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 +31-32+33-34-35)
Patrimoniul public 37
(ct. 1016)
CAPITALURI - TOTAL (rd. 36 + 37) 38
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Calitatea
Semnătura Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional
26 / 72
Introducere în contabilitate
27 / 72
Introducere în contabilitate
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
28 / 72
Introducere în contabilitate
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Calitatea
Semnătura Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional
____
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
6. Lucrare de verificare
1. Definiti activele
2. Care este structura stocurilor? Care este structura datoriilor pe termen scurt?
3. Alegi raspunsul corect:
3 . Societatea Delta a achizitionat pe data de 2.X.N marfuri la un cost de 1000 lei; pe data de
12.X.N a vândut toate mărfurile unui client la un preţ de vânzare de 1200 lei; pe data de 21.X.N a
primit banii de la client; pe data de 22.X.N a plătit furnizorul. Conform conceptului contabilitatii de
angajamente, Delta va contabiliza venitul din vânzarea mărfurilor la data de:
a) 2.X.N
29 / 72
Introducere în contabilitate
b) 12.X.N
c) 21.X.N
d) 22.X.N
e) oricând, după data de 12.X.N, pentru ca a vândut cu un preţ mai mare decât costul şi are
profit.
4. Din balanţa de verificare s-au extras următoarele informaţii: terenuri 6.000 lei; instalaţii
tehnice 6.000 lei; cheltuieli de constituire 1.600 lei; mărfuri 3.700 lei; produse finite 1.800 lei; clienţi
6.120 lei; salarii datorate 1.600 lei; numerar 900 lei. Care este mărimea activelor imobilizate şi a
activelor circulante?
30 / 72
Introducere în contabilitate
Unitatea de invatare 2
MODIFICĂRI BILANŢIERE
1. Obiective
2. Tipuri de modificari bilantiere
3. Teste de evaluare
4. Bibliografia unităţii de învăţare 2
5. Lucrarea de verificare 2
1. Obiective
La sfarsitul acestei unitati de invatare, vei sti:
- tipurile de modificari bilantiere
- efectul tranzactiilor in situatiile financiare
- cum afecteaza veniturile si cheltuielile situatiile financiare
31 / 72
Introducere în contabilitate
3.Teste de evaluare
32 / 72
Introducere în contabilitate
- se majorează capitalul social cu 15 u.m, un acţionar promiţând să aducă sub formă de aport un
utilaj;
- se diminuează capitalul social cu 10 u.m. şi se rambursează direct cota de participare către
acţionari (din contul deschis la bancă).
2. Specificaţi elementele care se modifică şi sensul modificării la fiecare din următoarele tranzacţii:
Tranzacţii Elemente care se modifică
anul următor;
contul de la bancă;
33 / 72
Introducere în contabilitate
se ulterior;
imobilizări;
3. Specificaţi elementele care se modifică şi sensul modificării la fiecare din următoarele tranzacţii
(tranzacţii care efectează veniturile şi cheltuielile):
34 / 72
Introducere în contabilitate
4. Alegeţi elementele care se modifică şi sensul modificării lor pentru tranzacţia – încorporarea
rezultatului reportat în capitalul social:
a) scade capitalul social;
b) creşte capitalul social;
c) scad rezervele;
d) creşte rezultatul reportat;
e) scade rezultatul reportat.
scade numerarul, A-
(A – X) = (CP – X) + D
cresc cheltuielile în avans, Ch+, CP-
35 / 72
Introducere în contabilitate
4. Ristea, M., Dumitru, C., Bazele contabilităţii, Ed. Universitară, Bucureşti, 2005
5. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene
5. Lucrare de verificare
1. Dati exemplu de o tranzactie care genereaza diminuarea capitalului propriu si cresterea activelor.
3. Stabiliţi dacă informaţiile prezentate mai jos sunt adevărate sau false:
Modificarea
Tranzacţii Adevărat Fals
bilanţieră
a) achiziţie de materii prime, cu plata
imediată;
(A+X-X)=CP+D
36 / 72
Introducere în contabilitate
e) se convertesc
obligaţiuni în
acţiuni;
f) se încasează în
numerar aportul
promis de acţionari.
Unitatea de invatare 3
DOCUMENTELE CONTABILE
1. Obiectivele unitatii de invatare 3
2. Documentele contabile primare
3. Bibliografie
37 / 72
Introducere în contabilitate
Pentru a vă familiariza cu o serie de documente pe care le veţi întâlni în mod frecvent în practică, vom
prezenta cazul societăţii S.C. MOBILSTAR S.A., care este o fabrică de mobilă.
- în data de 02.07.N, achiziţionează 50 buc de PAL melaminat (materii prime) de la furnizorul S.C.
LEMNROM S.R.L.;
38 / 72
Introducere în contabilitate
- în data de 11.07.N, plăteşte datoria către furnizor din contul deschis la bancă, printr-un ordin de
plată;
- în data de 13.07.N, consumă 20 buc de PAL melaminat în procesul de producţie şi obţine 100 de
birouri;
- în data de 14.07.N, vinde 4 birouri către SC EXPOLINE SRL şi încasează contravaloarea acestora
în numerar, se presupune cota de TVA de 24%;
- în data de 20.07.N, achiziţionează un autoturism Ford Focus în valoare de 60.000 lei de la
furnizorul SalesFord; se presupune cota de TVA de 24%;
- în data de 31.07.N, înregistrează salariile angajaţilor în valoare de 2.605 lei.
leiValoarea
- documentul justificativ pentru achiziţia materiilor prime este factura primită de la furnizorul de PAL
melaminat: leiValoarea
TVA
Furnizorului
Uiamuzd9ifh
………………………………………………………
39 / 72
Mijlocul de transport furgoneta nr. B 02 AGT
Semnăturile BarbioaTotal: 12.0002.880Semnătura de primire
StanMariamTotal de plata
Introducere în contabilitate
(col. 5 + col. 6)
14.880 lei
leiValoare
Uiamuzd9ifh
StanMariam
-…
- plata datoriei faţă de furnizorul de pal se realizează din contul deschis la bancă; documentul justificativ în
acest caz este ordinul de plată:
41 / 72
Introducere în contabilitate
- în extrasul de cont primit de la bancă se regăsesc toate încasările şi plăţile efectuate în/din contul deschis
la bancă:
- în procesul de producţie sunt consumate materiile prime; documentul justificativ în acest caz este bonul
de consum:
42 / 72
Introducere în contabilitate
- din procesul de producţie se obţin produse finite; înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza
bonului de predare/transfer:
UNITATEA SC MOBILSTAR SA
Număr Data BON DE
Nr. comandă
document Ziua Luna Anul Predator Primitor PREDARE/TRANSFER,
Cod produs
714 13 07 N RESTITUIRE
78
Denumirea materialelor
Nr.
Furnizor SC MOBILSTAR SA
FACTURĂ U/M Cantitate
Cumpărător CostSRL
SC EXPOLINE Valoarea
(inclusiv sort, marca, profil, Cod
crt. eliberată unitar (lei)
Nr.Reg.Com J40/433/2004dimensiune) Nr.Reg.Com J40/193/2006
1. Birouri 78 buc 100 100 10.000
C.I.F. RO 18998974 Seria FE Nr. factură 2341 C.I.F. RO 11825265
Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX Nr. aviz de insotire a marfii 1123 Cont RO65 BM63 4SV2 2587 9393 45XX Banca
Nr. crt.Denumirea produselor sau serviciilorUMCantitateaPreţ unitar
BM (fără
Bank,TVA)
sucursala Romana
Banca Transilvania, sucursala Unirii leiValoarea
leiValoarea
Data şi semnătura Viza CTC (propus TVA
MorarCarm
43 / 72 StefanAnghelTotal de plata
(col. 5 + col. 6)
Introducere în contabilitate
- încasarea în numerar a creanţei este înregistrată în contabilitate pe baza chitanţei, care serveşte ca
document justificativ pentru depunerea sumei în casierie:
Seria RF nr. 47823
Unitatea SC MOBILSTAR SA
Nr.Reg.Com J40/433/2004 CHITANŢA Nr. 47823
C.I.F. RO 18998974 Data 14 iulie anul N
Sediul Bucuresti
- pentru achiziţia autoturismului documentele justificative sunt factura şi procesul verbal de recepţie;
44 / 72
Introducere în contabilitate
Număr inventar 10
Denumire mijloc fix Autoturism Ford Focus
Document 3267/20.07.N Furnizor SalesFord
Durată normală de funcţionare 48 luni
Codul de clasificare 3.1.5
- ca document specific se întocmeşte fişa mijlocului fix, fiind utilizată în scopul evidenţei analitice a
imobilizărilor corporale:
Număr inventar 10
Denumire mijloc fix Autoturism Ford Focus
Document 3267/20.07.N Furnizor SalesFord
Durată normală de funcţionare 48 luni Durata amortizării complete 31.07.N+4
Codul de clasificare 3.1.5
- înregistrarea salariilor la data de 31.07.N se efectuează pe baza statului de salarii, ce serveşte ca document
justificativ pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al contribuţiilor şi al altor
sume datorate. Acesta se întocmeşte într-un exemplar sau în două exemplare, după caz, lunar, pe secţii,
ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de evidenţă a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizaţi în acord etc., a evidenţei şi a documentelor
privind reţinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale.
45 / 72
Introducere în contabilitate
Marian
2. Falnicu 1.500 225 1.725 181 95 9 250 110 1080 173 1267 500 767
Răzvan
TOTAL 2.300 2.605 273 143 13 1.566 251 1.925 700 1.225
Unitatea de invatare 4
SISTEMUL DE CONTABILITATE ÎN PARTIDĂ DUBLĂ.
REGULI DE FUNCŢIONARE A CONTURILOR. ANALIZA TRANZACŢIILOR ŞI
ÎNTOCMIREA BALANŢEI DE VERIFICARE
1. Obiective
46 / 72
Introducere în contabilitate
1. Obiective
Obiectivele unitatii sunt:
- Intelegerea instrumentului contabil – contul;
- Reprezentarea grafica a contului;
- Reguli de functionare a contului;
- Analiza contabila
Cea mai simplă formă de reprezentare a contului este cea sub forma literei „T”
2.2. Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al întregului sistem de conturi, în cadrul căruia fiecare
cont este delimitat printr-o denumire şi simbol cifric fiind încadrat într-o clasă şi grupă. Astfel se
asigură uniformitate şi unitate de conţinut, funcţie, denumire şi simbolizare a conturilor (de exemplu,
planul de conturi). În simbolizarea conturilor se aplică sistemul zecimal. În planul de conturi general
se cuprind 9 clase de conturi:
47 / 72
Introducere în contabilitate
RD RC RC RC
TSD TSC TSC TSC
SFD SFC
1. La începutul lunii noiembrie, societatea Rando Style are în contul de la bancă 2.500 lei. În
luna noiembrie au loc următoarele tranzacţii:
- încasează 5.000 lei de la clienţi;
- plăteşte 2.000 lei salariile către angajaţi;
- primeşte 500 lei chiria pentru o clădire închiriată unei alte societăţi;
- încasează 1.500 lei de la acţionari;
- plăteşte 1.000 lei furnizorilor de materii prime.
Întocmiţi fişa contului 5121 Conturi la bănci în lei.
48 / 72
Introducere în contabilitate
Si 95.000 Si ?
? 2.000
RD 0 RC 2.000 RD ? RC ?
2. s-a încasat în contul deschis la bancă jumătate din creanţa faţă de clienţi:
9.000 lei 5121 = 4111 9.000 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi
3. s-a înregistrat o diferenţă pozitivă în valoare de 5.000 lei, rezultată din reevaluarea unui
teren:
5.000 lei 2111 = 105 5.000 lei
Terenuri Rezerve din reevaluare
4. a fost redus capitalul social cu 2.000 lei, ca urmare a retragerii unui asociat; plata se va
efectua ulterior:
2.000 lei 101 = 456 2.000 lei
Capital Decontări cu asociaţii
privind capitalul
5. s-a încasat în contul de la bancă suma de 40 lei reprezentând dobânda aferentă contului
curent:
40 lei 5121 = 766 40 lei
49 / 72
Introducere în contabilitate
Cartea mare
pentru luna februarie anul N
50 / 72
Introducere în contabilitate
II. Analiza
I. Identificarea
tranzacţiilor
evenimentului sau
şi a evenimentelor
a tranzacţiei
VI. Întocmirea
III. Înregistratea
situaţiilor
în Registrul-jurnal
financiare
4. Analiza contabilă a tranzacţiilor şi evenimentelor
51 / 72
Introducere în contabilitate
la data de 03.01.N, societatea ridică numerar din casierie în valoare de 2.000 lei şi îl depune
la bancă;
societatea îşi majorează capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 lei;
la data de 5.01.N, societatea se aprovizionează cu mărfuri în valoare de 7.000 lei de la
furnizori, plata efectuându-se ulterior;
societatea are un credit bancar în valoare de 5.000 lei, din care restituie jumătate;
52 / 72
Introducere în contabilitate
2. O tipografie are la începutul lunii martie o datorie către furnizori în valoare de 10.000 lei şi
disponibilităţi baneşti în contul de la bancă în valoare de 7.000 lei. În cursul lunii martie, tipografia
plăteşte jumătate din datoria către furnizori şi achiziţionează hârtie în valoare de 2.500 lei, pe credit
comercial. Se cere:
53 / 72
Introducere în contabilitate
7. Entitatea Crizantema SRL prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 15.000 lei
Mărfuri (371) 5.000 lei
Furnizori (401) 5.000 lei
Conturi la bănci în lei (5121) 15.000 lei
5. Stornarea
Stornarea în roşu constă în anularea formulei contabile greşite prin înregistrarea unei formule
contabile similare cu cea greşită, însa cu sumele înscrise în roşu sau în chenar (în contabilitate,
înscrierea unei sume în roşu are semnificaţia unei valori cu semnul “-”).
54 / 72
Introducere în contabilitate
Unitatea de invatare 5
RECUNOAŞTEREA ÎN CONTABILITATE A TRANZACŢIILOR ŞI EVENIMENTELOR DE
BAZĂ
1. Obiective
2. Tranzactii privind activele
3. Tranzactii privind datoriile
4. Tranzactii privind capitalurile proprii
5. Tranzactii privind veniturile, cheltuielile. Calculul rezultatului
6. Principiile contabile
7. Bibliografie
8. Studii de caz
55 / 72
Introducere în contabilitate
1. Obiective
După studiul acestei unităţi de învăţare veţi dobândi cunoştinţe despre:
- Modul de funcţionare al conturilor de active, datorii şi capitaluri proprii
- Modul de funcţionare al conturilor de cheltuieli şi venituri
- Contabilizarea tranzacţiilor economice
Dacă în unitatea de învăţare anterioară ne-am familiarizat cu instrumentul propriu contabilităţii
(contul), acum ne vom dezvolta cunoştinţele, prin explicarea regulilor de funcţionare a conturilor pe
principalele grupe de active, datorii şi capitaluri proprii.
Important de ştiut!
Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect, ataşat consumului, suportat de
consumatorul final şi bazat pe criteriul deductibilităţii. Taxa pe valoarea adăugată este aferentă
transferului de proprietate asupra bunurilor, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări. Din punct
de vedere contabil, TVA nu afectează cheltuielile sau veniturile întreprinderilor, astfel este neutră în
ceea ce priveşte rezultatul. Prin excepţie, se recunoaşte o cheltuială când TVA nu este deductibilă
conform reglementărilor fiscale în vigoare.
Întreprinderile sunt obligate la plata TVA pentru achiziţiile efectuate şi conform
reglementărilor naţionale solicită TVA clienţilor prin documentele fiscale.
Consumatorul final este persoana care suportă acest impozit, conform legii. Cum se explică
acest lucru?
Un comerciant cumpără bunuri, lucrări sau servicii de la furnizori, contabilizând separat costul
bunului achiziţionat de taxa pe valoarea adăugată. TVA aferentă acestei tranzacţii de cumpărare
poartă numele de TVA deductibilă şi reprezintă o creanţă fiscală a comerciantului, deoarece acesta va
solicita la sfârşitul perioadei statului deducerea (rambursarea) TVA suportată la cumpărare, nefiind
consumator final.
La rândul său, comerciantul revinde bunurile unui client, înregistrând separat preţul de vânzare
de TVA aferentă lucrărilor sau serviciilor înscrise în documentele fiscale. TVA aferentă tranzacţiei de
vânzare poartă denumirea de TVA colectată şi reprezintă o datorie fiscală, deoarece comerciantul a
făcut doar oficiul de a colecta TVA de la consumatorul final, urmând să plătească această sumă
bugetului de stat, în calitate de colector al tuturor impozitelor.
Diferenţa între taxa primită de la client (TVA colectată) şi taxa plătită furnizorilor (TVA
deductibilă) este plătită de comerciant statului în cazul în care datoria fiscală privind TVA colectată
este mai mare este primită de la stat în situaţia inversă, când creanţa fiscală privind TVA deductibilă
este mai mare. Cu alte cuvinte, se realizează o singură decontare cu bugetul de stat, egală ca valoare cu
diferenţa între TVA deductibilă şi cea colectată. Sensul decontării este dat de suma cea mai mare
dintre cele două tipuri de TVA recunoscute în cursul lunii.
Conturile de TVA deductibilă şi colectată se închid la sfârşitul lunii prin compensare, diferenţa
fiind transmisă într-un cont de datorii fiscale (TVA de plată) sau de creanţe fiscale (TVA de
recuperat), după caz.
56 / 72
Introducere în contabilitate
Tranzacţia prin care se închid cele două conturi şi se evidenţiază sensul decontării de efectuat
cu bugetul de stat poartă denumirea de regularizarea TVA.
57 / 72
Introducere în contabilitate
În timp, activele imobilizate se uzează; uzura lor poate interveni ca urmare a factorilor de
mediu, a utilizării în activitatea de producţie (uzura fizică), dar şi ca urmare a progresului tehnic (uzura
morală). Expresia acestei uzuri în contabilitate este amortizarea, care delimitează de fapt un consum
parţial al valorii imobilizării identificat pe o perioada specifică – este deci şi o cheltuială. Amortizarea
caracterizează numai imobilizările necorporale şi corporale cu o durata de viaţă limitată.
Pentru calculul amortizării se pot utiliza mai multe metode, al căror scop este de a determina
valoarea amortizării care trebuie recunoscută în contabilitate în fiecare perioadă. Odată aleasă, o
metodă de amortizare trebuie aplicată consecvent de la o perioada la alta. Reglementările contabile
actuale recunosc trei metode de calcul al amortizării şi anume: metoda liniară, metoda degresivă şi
metoda accelerată.
Din punct de vedere al conţinutului economic, conturile de amortizări reflectă o parte din costul
imobilizărilor transferat asupra rezultatului procesului productiv (asupra produselor obţinute),
corespunzător uzurii fizice sau morale a imobilizării respective. în contabilitate, rolul amortizărilor
este unul rectificativ: ele diminuează valoarea imobilizărilor deţinute de întreprindere, la întocmirea
bilanţului. Din punct de vedere al funcţiei contabile, conturile de amortizări sunt conturi cu rol
rectificativ de activ. Creditul lor reflectă soldul iniţial (valoarea la începutul exerciţiului a amortizării
aferente imobilizărilor deţinute de întreprindere) şi creşterile sub forma amortizării înregistrate în
cursul exerciţiului. Debitul reflectă micşorările de valoare, sub forma amortizării aferente
imobilizărilor care sunt cedate, casate sau scoase din uz. Soldul final este creditor şi reflectă valoarea
amortizărilor aferente imobilizărilor deţinute de întreprindere la sfârşitul exerciţiului.
A3.Conturile de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Valoarea imobilizărilor poate să scadă în timp şi ca urmare a variaţiei preţurilor de piaţă. Acest
minus de valoare se constată la sfârşitul anului, cu ocazia inventarierii şi se recunoaşte în contabilitate
sub forma ajustărilor pentru depreciere.
Din punct de vedere al conţinutului economic, ajustările pentru deprecierea imobilizărilor
reflectă acele reduceri de valoare cu caracter reversibil aferente imobilizărilor, determinate de cele mai
multe ori de variaţia preturilor de piaţă pentru respectiva categorie de active. În contabilitate, rolul lor
este rectificativ: ele diminuează valoarea bilanţieră a imobilizărilor. Pentru imobilizările care nu se
amortizează, ajustările pentru depreciere reprezintă singura categorie de deprecieri recunoscută în
contabilitate. Din punct de vedere al funcţiei contabile, conturile de ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor sunt conturi cu rol rectificativ de activ. Creditul lor reflectă soldul iniţial al ajustărilor
pentru depreciere aferente imobilizărilor deţinute de întreprindere şi creşterile de valoare sub forma
ajustărilor recunoscute cu ocazia inventarierii. Debitul reflectă reducerile de valoare sub forma
ajustărilor pentru deprecierea imob
ilizărilor care au fost anulate, în cazul în care valoarea de inventar s-a majorat sau imobilizarea
aferentă a fost cedată, casată sau scoasă din uz. Soldul final este creditor şi reflectă valoarea ajustărilor
pentru depreciere aferente imobilizărilor deţinute de întreprindere la sfârşitul exerciţiului.
58 / 72
Introducere în contabilitate
mărfuri , ambalaje, conturile de ajustări pentru deprecierea stocurilor şi conturile de diferenţe de preţ
aferente diverselor categorii de stocuri.
Evaluarea stocurilor se face conform regulilor prezentate anterior. Particularităţi prezintă
evaluarea la ieşire, care se face la valoarea de intrare, determinată prin metoda identificării specifice
(dacă se poate stabili cu exactitate care a fost costul stocului) sau printr-o metodă convenţională.
Metodele convenţionale se folosesc dacă nu se poate determina cu exactitate costul stocului: de
exemplu, în cazul în care aprovizionarea cu materii prime s-a făcut în mai multe etape în cursul lunii,
la preţuri diferite şi stocurile au fost depozitate într-un singur recipient, separarea loturilor nu se poate
realiza şi nu se poate spune cu precizie cărui lot i-a aparţinut un anumit stoc consumat. Din această
categorie de metode fac parte: metoda FIFO (ultimul intrat, primul ieşit); metoda CMP (cost mediu
ponderat); metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieşit).
Conturile de stocuri şi producţie în curs de execuţie
Din punct de vedere al conţinutului economic, conturile de stocuri reflecta existentul şi
mişcările stocurilor deţinute de întreprindere în vederea vânzării sau utilizării în activitatea proprie.
Din punct de vedere al funcţiei contabile, sunt conturi de activ. Debitul acestor conturi reflectă soldul
iniţial (valoarea stocurilor deţinute de întreprindere la începutul exerciţiului) şi intrările de stocuri
rezultate în urma tranzacţiilor de achiziţie, producţie proprie, aport la capitalul social, donaţie, plus
cantitativ constatat la inventariere. Creditul reflectă ieşirile rezultate în urma tranzacţiilor de consum,
vânzare, minus cantitativ constatat la inventariere. Soldul final este debitor sau zero şi reflectă
valoarea stocurilor deţinute de întreprindere la sfârşitul exerciţiului.
59 / 72
Introducere în contabilitate
creditor sau zero şi reflectă valoarea ajustărilor pentru depreciere aferente stocurilor deţinute de
întreprindere la sfârşitul exerciţiului.
60 / 72
Introducere în contabilitate
cele două părţi privind limita de creditare. Soldul creditor poate persista o perioadă scurtă de timp şi
doar în limita unui anumit plafon.
61 / 72
Introducere în contabilitate
asociaţi/acţionari; profitul realizat destinat creşterii capitalului; transformări interne ale unor elemente
de capitaluri proprii; şi din alte surse. Se debitează cu micşorarea capitalurilor proprii prin: retragerea
capitalului social de către asociaţi/acţionari; acoperirea pierderilor din capitalurile proprii; transformări
interne ale unor elemente de capitaluri proprii; şi alte micşorări. Soldul final este creditor şi reflectă
sursele proprii de finanţare existente în cadrul întreprinderii la un moment dat.
Conturile de cheltuieli
În momentul în care este recunoscută în contabilitate o cheltuială, cauza apariţiei acesteia o
reprezintă fie diminuarea unui activ, fie apariţia unei noi datorii.
Cheltuielile sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 6
Cheltuieli. Funcţia contabilă a conturilor de cheltuieli este asociată în mod indirect capitalurilor
proprii. Astfel, apariţia unei cheltuieli este reflectată în contabilitate ca o diminuare de capitaluri
proprii (C-), dat fiind faptul că efectul produs este acela de diminuare a rezultatului exerciţiului şi, în
mod implicit, a capitalurilor proprii. Se debitează cu valoarea recunoscută în contabilitate ca urmare a
diminuării unui activ sau apariţiei unei datorii. Se creditează cu valoarea cheltuielilor transferate în
contul de profit şi pierdere, la sfârşitul fiecărei perioade (luni), în vederea determinării rezultatului
exerciţiului. La sfârşitul lunii, conturile de cheltuieli nu prezintă sold.
Conturile de venituri
În momentul în care este recunoscut în contabilitate un venit, cauza apariţiei acestuia o
reprezintă fie apariţia unui activ, fie diminuarea unei datorii. Raţionamentul invers nu este valabil,
adică nu orice apariţie a unui activ implică recunoaşterea simultană a unui venit, după cum nici orice
diminuare a unei datorii nu generează în mod automat apariţia unui venit.
Veniturile sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 7 Venituri.
Funcţia contabilă a conturilor de venituri este asociată funcţiei capitalurilor proprii, prin efectul pe
care îl produce în mod indirect apariţia unui venit la nivelul acestora. Astfel, apariţia unui venit este
reflectată în contabilitate ca o majorare de capitaluri proprii (C+), dat fiind faptul că efectul produs
este acela de creştere a rezultatului exerciţiului şi, în mod implicit, a capitalurilor proprii. Se
creditează cu valoarea recunoscută în contabilitate ca urmare a creşterii unui activ; sau diminuării unei
datorii. Se debitează cu valoarea veniturilor transferate în contul de profit şi pierdere, la sfârşitul
fiecărei perioade (luni), în vederea determinări rezultatului exerciţiului. La sfârşitul lunii, conturile de
venituri nu prezintă sold.
62 / 72
Introducere în contabilitate
necesar transferul acestora într-un singur cont, 121 Profit şi pierdere, la nivelul căruia se determină
rezultatul exerciţiului. Astfel, cheltuielile, care pe parcursul perioadei au fost înregistrate în debit, sunt
transferate tot în partea de debit a contului 121 Profit şi pierdere, iar veniturile, care pe parcursul
perioadei au fost înregistrate în credit, sunt transferate tot în partea de credit a contului 121 Profit şi
pierdere. Aceste două operaţiuni poartă denumirea de închiderea conturilor de cheltuieli, respectiv
închiderea conturilor de venituri.
Determinarea rezultatului fiscal. Pentru determinarea rezultatului impozabil (fiscal),
la sfârşitul exerciţiului se recurge la corectarea rezultatului (soldul contului 121 Profit şi pierdere) cu
o serie de elemente deductibile (care diminuează baza impozabilă), respective nedeductibile
(care sunt reintegrate în bază de impozitare), astfel:
Rezultatul exerciţiului Cheltuieli Deduceri
Rezultatul fiscal + -
= înainte de impozitare nedeductibile fiscale
Potrivit legislaţiei fiscale în vigoare, cota impozitului pe profit este de 16%. Impozitul pe profit
se calculează lunar, cumulat de la începutul anului, dar se achită trimestrial.
Dintre cheltuielile pentru care nu se admite deducerea, sau este admisă doar parţial, în funcţie
de anumiţi algoritmi prezentaţi în cadrul legislaţiei în vigoare, amintim: impozitul pe profit datorat;
amenzile şi penalităţile datorate statului; sumele utilizate pentru constituirea, majorarea rezervelor şi
provizioanelor peste limitele legale. Din categoria deducerilor fiscale, amintim doar veniturile din
dividende încasate de la o persoană juridică română sau străină şi veniturile corespondente unor
cheltuieli nedeductibile.
Determinarea rezultatului exerciţiului (rezultatului net contabil). Rezultatul net
contabil (rezultatul exerciţiului) se calculează scăzând din rezultatul contabil înainte de
impozitare cheltuiala cu impozitul pe profit, astfel:
Rezultatul Rezultatul Cheltuiala cu
net al exerciţiului înainte de impozitare impozitul pe profit
6. Principii contabile
În România reglementările contabile conţin un set de principii corelate cu cerinţele normelor
contabile europene şi internaţionale. Prezentăm în continuare aceste principii.
Contabilitatea de angajamente
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile
contabile generale, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce
numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în
situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
Exemplu. O societate primeşte factura telefonică în valoare de 1.000 lei la data de 1.03.200N.
Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului contabilităţii de angajamente,
63 / 72
Introducere în contabilitate
64 / 72
Introducere în contabilitate
8. Studii de caz
65 / 72
Introducere în contabilitate
Tranzacţia 5. Societatea ALFA vinde produse finite clienţilor la preţul de 1.200 lei, TVA 24%,
costul de producţie 700 lei.
66 / 72
Introducere în contabilitate
Tranzacţia 2. La solicitarea unor acţionari, AGA aproba restituirea către aceştia a capitalului
social subscris şi vărsat, în valoare de 60.000.000 lei, în numerar.
Tranzacţia 3. După doi ani de la constituire, societatea ALFA, cu un capital social format din
200 acţiuni cu valoarea nominală de 1.000 lei/acţiune decide să îşi majoreze capitalul social cu 20.000
lei, pentru care emite 20 acţiuni cu valoarea nominală de 1.000 lei/acţiune. Acţiunile sunt vândute la
valoarea lor reală de 1.300 lei/acţiune.
Tranzacţia 6. Se înregistrează utilizarea primelor de emisiune astfel: 2.000 lei pentru
majorarea capitalului şi 3.000 lei pentru majorarea rezervelor.
Tranzacţia 7. S.C. ALFA constată ca terenul în valoare de 120.000 lei are o valoare justă de
150.000 lei şi decide reevaluarea acestuia.
3. Societatea Z prezintă la începutul lunii martie 200N următoarele solduri iniţiale pentru
conturile de stocuri:
371 Mărfuri 180.000 lei,
345 Produse finite 260.000 lei,
67 / 72
Introducere în contabilitate
68 / 72
Introducere în contabilitate
69 / 72
Introducere în contabilitate
2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial - Acest cont apare, de regulă, în 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi
situaţiile financiare anuale consolidate. 396. Ajustări pentru deprecierea animalelor
2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale 397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI
2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
plantaţiilor 401. Furnizori
2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale 403. Efecte de plătit
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie 404. Furnizori de imobilizări
2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie 405. Efecte de plătit pentru imobilizări
2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie 408. Furnizori - facturi nesosite
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 409. Furnizori - debitori
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii
2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate 411. Clienţi
2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare 4111. Clienţi
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung 4118. Clienţi incerţi sau în litigiu
2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate 413. Efecte de primit de la clienţi
418. Clienţi - facturi de întocmit
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE 419. Clienţi - creditori
30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
301. Materii prime 421. Personal - salarii datorate
302. Materiale consumabile 423. Personal - ajutoare materiale datorate
3021. Materiale auxiliare 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit - Se utilizează atunci
3022. Combustibili când există bază legală pentru acordarea acestora.
3023. Materiale pentru ambalat 425. Avansuri acordate personalului
3024. Piese de schimb 426. Drepturi de personal neridicate
3025. Seminţe şi materiale de plantat 427. Reţineri din salarii datorate terţilor
3026. Furaje 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
3028. Alte materiale consumabile 4281. Alte datorii în legătură cu personalul
303. Materiale de natura obiectelor de inventar 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE 431. Asigurări sociale
321. Materii prime în curs de aprovizionare 4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare 4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale
323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare 4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
326. Animale în curs de aprovizionare 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
327. Mărfuri în curs de aprovizionare 437. Ajutor de şomaj
328. Ambalaje în curs de aprovizionare 4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
33. PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE 4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj
331. Produse în curs de execuţie 438. Alte datorii şi creanţe sociale
332. Servicii în curs de execuţie 4381. Alte datorii sociale
34. PRODUSE 4382. Alte creanţe sociale
341. Semifabricate 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
345. Produse finite 441. Impozitul pe profit/venit
346. Produse reziduale 4411. Impozitul pe profit
348. Diferenţe de preţ la produse 4418. Impozitul pe venit
35. STOCURI AFLATE LA TERŢI 442. Taxa pe valoarea adăugată
351. Materii şi materiale aflate la terţi 4423. TVA de plată
354. Produse aflate la terţi 4424. TVA de recuperat
356. Animale aflate la terţi 4426. TVA deductibilă
357. Mărfuri aflate la terţi 4427. TVA colectată
358. Ambalaje aflate la terţi 4428. TVA neexigibilă
36. ANIMALE 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
361. Animale şi păsări 445. Subvenţii
368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări 4451. Subvenţii guvernamentale
37. MĂRFURI 4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
371. Mărfuri 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii
378. Diferenţe de preţ la mărfuri 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
38. AMBALAJE 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
381. Ambalaje 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
388. Diferenţe de preţ la ambalaje 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului
39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN 4482. Alte creanţe privind bugetul statului
CURS DE EXECUŢIE 45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 451. Decontări între entităţile afiliate
392. Ajustări pentru deprecierea materialelor 4511. Decontări între entităţile afiliate
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile 4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate
3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 453. Decontări privind interesele de participare
393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie 4531. Decontări privind interesele de participare
394. Ajustări pentru deprecierea produselor 4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor 455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite 4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente
3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale 4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente
395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi 457. Dividende de plată
3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi 458. Decontări din operaţii în participaţie
3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi 4581. Decontări din operaţii în participaţie
3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi 4582. Decontări din operaţii în participaţie
3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi 461. Debitori diverşi
70 / 72
Introducere în contabilitate
71 / 72
Introducere în contabilitate
72 / 72