Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Colecţia
Contabilitate
Editura ASE
Bucureşti
2019
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
DIN BUCUREŞTI
Editura ASE
Piaţa Romană nr. 6, sector 1, Bucureşti, România
cod 010374
www.ase.ro
www.editura.ase.ro
editura@ase.ro
657
Editura ASE
Redactor: Silvia Răcaru
Tehnoredactor: Violeta Rogojan
Coperta: Violeta Rogojan
Autorii îşi asumă întreaga responsabilitate pentru: ideile exprimate, corectitudinea științifică, originalitatea
materialului şi sursele bibliografice menţionate.
Cuprins
Secţiunea I
NOŢIUNI DE BAZĂ ............................................................................................................... 7
1.1 Să ne familiarizăm cu termenii specifici .............................................................................. 7
1.2 Contabilitatea în vremuri de început .................................................................................. 10
1.3 Contabilitatea astăzi ........................................................................................................... 15
1.4 Echilibrul contabil de la trecut la prezent.......................................................................... 17
Secţiunea II
POZIŢIA FINANCIARĂ ŞI PERFORMANŢA ................................................................ 31
2.1 Situaţiile financiare – formă şi conţinut ............................................................................. 31
2.1.1 Bilanţul – elemente şi structuri ................................................................................. 33
2.1.2 Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri .................................................. 57
2.1.3 Principiile contabile .................................................................................................. 85
2.2 Modificările bilanţiere ........................................................................................................ 87
Secţiunea III
CICLUL CONTABIL ........................................................................................................... 99
3.1 Documentele justificative – surse de identificare a evenimentelor
şi a tranzacţiilor economice. ........................................................................................... 100
3.2 Analiză, înregistrare şi sistematizare în contabilitate ..................................................... 111
3.2.1 Regulile de funcţionare a conturilor ...................................................................... 111
3.2.2 Analiza contabilă a tranzacţiilor și evenimentelor.
Întocmirea registrelor de contabilitate şi a balanţei de verificare ......................... 115
3.2.3 Aplicații recapitulative ........................................................................................... 166
3.3 Întocmirea situaţiilor financiare ....................................................................................... 174
5
6
Secţiunea I
Noţiuni de bază
1.1 Să ne familiarizăm cu termenii specifici
echilibru obligaţiuni dividende
capital contabil dobânzi
subscris
capital acţiuni
avere partida
dublă
terenuri furnizori
plată datorii
încasare creanţe
credite mărfuri
acreditiv produse
finite
clienţi materiale
debitori materii consuma-
creditori numerar prime bile
Aplicaţia 1. Trasați săgeți, astfel încât să încadraţi bunurile economice în funcţie de scop:
= bunuri care participă direct la fabricarea produselor şi se
regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor
Mărfurile
iniţială, fie transformată
7
Aplicaţia 2. Marcați cu x, astfel încât să încadrați elementele în categoriile prezentate, pentru
fiecare fabrică specificată:
Materiale
Fabrică de pâine Materii prime Produse finite
consumabile
făină
combustibili
drojdie
filtre
semințe de in, susan
pâine
covrigi
amelioratori, afânători
cozonaci
Materiale
Fabrică de telefoane mobile Materii prime Produse finite
consumabile
telefoane mobile
piese de schimb (pentru utilaje)
coli, bibliorafturi
tablete
placă tastatură internă
conector
butoane pornit/oprit
…………
…. SC Comerţ
comercializează bunuri
…………
fibre textile ….
bluze,
………… cămăşi
….
…………
….
SC Ţesături SC Moda
= fabrică = fabrică
de ţesături de confecţii
…………
….
voal, mătase, …………
pânză ….
8
Aplicaţia 4. Specificaţi de la cine se achiziţionează materii prime, materiale consumabile,
mărfuri.
DATORII
≠ CREANŢE
Către/faţă
de cine
Acțiune1 = titlu de valoare care dovedește partea pe care o deține posesorul său –
acționarul – din capitalul unei societăți comerciale.
Cine are o datorie, cel care deţine obligaţiuni sau cel care emite obligaţiuni?
1
Dobrotă N., Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, p. 19
9
Aplicaţia 8. Citiți definiţiile de mai jos şi completați spațiile punctate.
Bilet la ordin2 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plată, prin care o
persoană numită emitent (subscriitor) îşi asumă obligaţia de a plăti, într-un anumit loc şi la
un termen stabilit, altei persoane, numită beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sumă de bani.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plată, prin care o persoană numită
trăgător, dă dispoziție altei persoane, numită tras, să plătească necondiționat la ordinul
acesteia o sumă, la scadență, unei a treia persoane, numită beneficiar.
2
Nită Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 68
3
Manea, L., Nichita, M., Irimescu, A., Rapcencu, C. (2011). Bazele contabilităţii. Aplicaţii, Editura ASE,
Bucureşti
10
Contabilitatea şi civilizaţiile Egiptul antic - perioadă de stagnare Italia renascentistă
a contabilităţii; Veneţia – centru comercial
Mesopotamia - se trece de la înregistrările Florenţa – centru artistic
- utilizarea „tally sticks” a
(civilizaţia asiriană, pe tăbliţe de lut la cele pe
luat amploare; ele erau
babiloniană papirus; - utilizarea numerelor arabe
acceptate ca dovadă legală
şi sumeriană) introduse cu mult timp în
- înregistrări detaliate, la curţile medievale şi au
urmă;
meticuloase, clare şi devenit instrument de
- valea dintre râurile Tibru şi
sincere; colectare a taxelor pentru - dubla înregistrare
Eufrat era o zonă fertilă Contabilitatea modernă
visteria Angliei medievale; (Benedetto Cotrugli – Delia
pentru agricultură; - neregulile descoperite erau
Mercatura et del Mercante
pedepsite cu moartea sau
Perfetto, Despre comerţ şi
mutilarea;
comerciantul perfect,
1458);
Grecia antică
- contabilitatea în partidă
- introducerea monedei dublă (Luca Pacioli –
(600 î.Hr.); - cea mai veche înregistrare Summa de Aritmetica,
contabilă în limba engleză Geometria, Proportioni et
11
3500 î.Hr. Perioada antică Perioada medievală Perioada renascentistă ... Prezent Timp
Echilibrul contabil (partida dublă), prezentat(ă) de Luca Pacioli se prezintă sub forma:
Avere = Capital
(ceea ce am/posed) (de unde am/cui datorez)
Capital subscris = contravaloarea aportului în bani sau în bunuri pe care asociaţii sau
acţionarii s-au angajat să îl pună la dispoziţia societăţii comerciale, în
calitatea lor de proprietari.
Diferenţe. În contabilitate, noţiunea de capital nu este utilizată în sensul de capital fix sau
circulant5.
ECONOMIE CONTABILITATE
4
Dobrotă, N. (1999). Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti
5
Ibidem
12
Aplicaţie. Doi prieteni F şi B doresc să înfiinţeze o societate care să producă şi să
comercializeze rame foto. Averea celor doi prieteni se prezintă astfel:
Avere F Avere B
clădire 345.500 lei furgonetă 115.000 lei
teren 160.000 lei vilă 840.000 lei
alte bunuri 15.000 lei alte bunuri 30.000 lei
numerar 10.000 lei disponibil în cont curent 7.000 lei
AVERE CAPITAL
13
La data de 15 octombrie, societatea contractează un credit în valoare de 14.000 lei de la
banca Investbank, necesar pentru desfăşurarea activităţii de exploatare.
Determinaţi cum s-a modificat ecuaţia echilibrului contabil pentru societate.
AVERE CAPITAL
AVERE CAPITAL
clădire 345.500 lei capital subscris 470.000 lei
furgonetă 115.000 lei credit bancar 14.000 lei
disponibil în contul curent 16.500 lei
numerar ______ lei
AVERE CAPITAL
clădire 345.500 lei capital subscris 470.000 lei
furgonetă 115.000 lei credit bancar 14.000 lei
disponibil în contul curent 16.500 lei
numerar 6.000 lei
materii prime (argint) 1.000 lei
14
1.3 Contabilitatea astăzi
Contabilitatea6 reprezintă un sistem de principii şi cunoştinţe care explică şi clasifică
tranzacţiile şi evenimentele care marchează viaţa diverselor entităţi în scopul furnizării de
informaţii necesare luării deciziilor.
Contabilitatea7 este arta înregistrării, clasificării şi rezumării, într-o manieră
semnificativă şi în exprimare bănească, a tranzacţiilor (operaţiunilor) şi evenimentelor
(faptelor) care au caracter financiar, precum şi interpretarea rezultatelor acestei acţiuni.
Contabilitatea8, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea,
gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor
obţinute din activitatea persoanelor juridice şi fizice, trebuie să asigure înregistrarea
cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia
financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele interne ale
acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi comerciali,
clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori. (Art. 2. - (1))
Caracteristicile fiecărui tip de societate comercială, conform Legii 31/1990 a
societăţilor comerciale:
- asociaţii răspund în limita capitalului subscris;
- plafonul minim pentru capitalul subscris este de 200 lei;
- numărul asociaţilor nu poate fi mai mare de 50;
- valoarea nominală a unei părţi sociale nu poate fi mai mică de 10 lei;
- părţile sociale nu sunt titluri de valoare negociabile.
6
Călin, O., Ristea, M. (2003). Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti
7
Needles, B.E., Andersson, H. Jr., Cadwell, J.C. (2000). Principiile de bază ale contabilităţii, Ediţia a V-a,
Editura ARC, Chişinău
8
Legea nr. 82/1991 cu modificările ulterioare
15
Aplicaţie. Identificaţi informaţiile care prezintă interes pentru fiecare categorie de utilizatori
în parte:
Utilizatorii
de informaţie
contabilă
Investitorii
capacitatea
de rambursare rentabilitatea
(pe termen investiției;
scurt);
Angajaţii
Creditorii financiari
capacitatea
luarea deciziilor
de rambursare
şi control;
(pe termen lung);
Furnizorii şi alţi
creditori comerciali
activitatea
entităţii Clienţii continuitatea
pentru a calcula activităţii,
indicatorii mai ales
statistici dacă depind
la nivel național Guvernul şi de produsele
și pentru a stabili instituţiile sale societății;
politica fiscală;
stabilitatea şi
Publicul profitabilitatea
impactul entităţii
economic şi (capacitatea
entităţii de a oferi
social al entităţii;
remuneraţii,
Managerii oportunităţi
profesionale);
16
1.4 Echilibrul contabil de la trecut la prezent
AVERE CAPITAL
=
ACTIVELE DATORIILE
reprezintă resurse controlate de către entitate reprezintă obligaţii actuale ale entităţii
ca rezultat al unor evenimente trecute, ce decurg din evenimente trecute
de la care se aşteaptă să genereze beneficii şi prin decontarea cărora
economice viitoare pentru entitate se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse
şi al căror cost poate fi evaluat în mod fiabil. care încorporează beneficii economice.
CAPITALURILE PROPRII
17
Aplicaţia 1. Clasificaţi elementele din tabelul următor, conform modelului, având în vedere că
societatea are ca obiect de activitate fabricarea produselor de mobilier:
CAPITALURI
Capital subscris
PROPRII
Seturi de balamale
Maşini de aplicat canturi
Obligaţii către instituţiile de credit
Piese de schimb
Mobilier pentru birourile firmei
ACTIVE
DATORII
Datorii către furnizori
Teren
Clădire administrativă
Datorii către salariaţi
Creanţe clienţi
Acţiuni deţinute la altă societate
Autoturisme (luate în leasing)
Aplicaţia 2. Clasificaţi elementele din tabelul următor, conform modelului, având în vedere că
societatea are ca obiect de activitate producerea şi comercializarea corpurilor de iluminat:
18
Aplicaţia 3. Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil, având în vedere următoarele elemente
aferente unei fabrici de confecţii:
= +
19
Aplicaţia 4. Pe baza următoarelor informaţii, verificaţi ecuaţia echilibrului contabil:
Elemente Sume Elemente Sume
substanţe pentru stropit salarii de achitat 12.000 lei
plantele 480 lei sere pentru flori 28.000 lei
datorii faţă de furnizorul sere pentru răsaduri 8.000 lei
de gaz metan 1.360 lei creanţe - clienţi 1.600 lei
conturi la bănci în lei 1.600 lei ghivece 80 lei
sume de primit de la stat 720 lei suporturi pentru ghivece 160 lei
clădiri 12.000 lei centrală termică 10.800 lei
profit 14.000 lei credite bancare pe termen
impozite de plătit 8.000 lei scurt 55.600 lei
autoturisme 16.000 lei instalaţii de irigat 12.800 lei
unelte agricole 4.000 lei instalaţii de încălzit 10.400 lei
îngrăşăminte naturale 1.600 lei datorii faţă de fabrica de
terenuri 6.400 lei îngrăşăminte 24.000 lei
capital subscris 400 lei bulbi de ghiocei, brânduşe 720 lei
= +
20
Aplicaţia 5. Având în vedere elementele de mai jos, referitoare la o societate care produce şi
comercializează obiecte din cristal, determinaţi valoarea capitalului subscris bazându-vă pe
ecuaţia echilibrului contabil:
Capitaluri
Elemente Sume Active Datorii
proprii
Capital subscris X lei
Licenţă 1.000 lei
Împrumut acordat unei alte societăţi 19.000 lei
Pahare din cristal 75.000 lei
Piese de schimb 1.000 lei
TVA de plătit 3.000 lei
Centrală termică 14.500 lei
Ceasuri cu ramă din cristal 25.000 lei
Mijloace de transport 70.000 lei
Combustibil 5.000 lei
Credite bancare pe termen lung 215.000 lei
Produse de papetărie 1.000 lei
Matriţe 160.000 lei
Obligaţii de plătit către Electrica 5.000 lei
conform facturii
Datorii ale acţionarului majoritar
către prietenul său care l-a 104.000 lei
împrumutat cu bani pentru a-şi
cumpăra o casă de vacanţă
Fructiere din cristal 9.000 lei
Datorii privind serviciile telefonice 1.000 lei
facturate pe numele unui acţionar
Obligaţii faţă de creditori diverşi 5.000 lei
Echipamente de protecţie 500 lei
21
Aplicaţia 6. Se cunosc următoarele elemente care se referă la o fabrică de obiecte din
ceramică:
Elemente Sume Elemente Sume
clădire (fabrica) 450.000 lei datorii către stat 150.000 lei
împrumuturi din emisiunea de împrumuturi acordate pe
obligaţiuni 480.000 lei termen lung 7.500 lei
capital subscris 15.000 lei dividende de plată 18.000 lei
credite bancare pe termen lung 150.000 lei rezultatul exerciţiului 94.500 lei
creditori diverşi 22.500 lei terenuri 300.000 lei
lut neprelucrat 22.500 lei rezultat reportat 37.500 lei
acţiuni achiziţionate în vederea cuptoare pentru tratare
revânzării 18.000 lei termică 180.000 lei
utilaje 22.500 lei rezerve legale 3.000 lei
vaze decorate manual 37.500 lei salarii de achitat 67.500 lei
Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil și clasificaţi activele în: active pe termen lung
ATL (active imobilizate, AI) şi active pe termen scurt ATS (active circulante, AC), iar datoriie
în: datorii pe termen lung DTL (plătibile într-o perioadă mai mare de un an) şi datorii pe
termen scurt DTS (plătibile într-o perioadă mai mică de un an).
- lei -
ATL
(AI) CAPITALURI DTL
ACTIVE DATORII
ATS PROPRII DTS
(AC)
ATL clădire (fabrica) 450.000 capital 15.000 împrumuturi 480.000 DTL
/AI subscris din
emisiunea de
obligaţiuni
= +
22
Aplicaţia 7. Clasificaţi elementele conform modelului:
Datorii Datorii pe
Active pe Active pe
pe termen lung termen scurt
termen lung termen scurt Capitaluri
(plătibile într-o (plătibile într-o
(active (active proprii
perioadă mai perioadă mai
imobilizate) circulante)
mare de un an) mică de un an)
ATL/AI ATS/AC CP DTL DTS
Tichete de masă
Brevet
Profit
Maşini
Capital subscris
Mărfuri
Materiale consumabile
Dividende de plată
Rezerve
23
Aplicaţia 8. Clasificaţi elementele unei fabrici de biciclete conform modelului:
Datorii Datorii pe
Active pe Active pe
pe termen lung termen scurt
termen lung termen scurt Capitaluri
(plătibile într-o (plătibile într-o
(active (active proprii
perioadă mai perioadă mai
imobilizate) circulante)
mare de un an) mică de un an)
ATL/AI ATS/AC CP DTL DTS
24
Aplicaţia 9. Următoarele elemente se referă la o fabrică de instrumente muzicale:
Nr.
Elemente Observații
crt.
1. Capital subscris
2. Tobe acustice
3. Credite bancare rambursabile în 5 ani
4. Bețe și periuțe pentru tobe
5. Numerar
6. Utilaje
7. Tobe electronice
8. Taxe de recuperat de la stat
9. Acțiuni deținute pe termen lung la SC Armonia SRL
10. Cutii pentru tobe
11. Creanțe față de SC Toboșarul SRL
12. Fețe de tobe
13. Datorii față de salariați
14. Cinele
15. Rezultat reportat (profit)
16. Datorii față de furnizorul Electrice SRL
17. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni cu scadența peste
5 ani
18. Concesiuni
19. Huse pentru tobe
20. Datorii privind leasingul
25
Aplicaţia 10. a) Clasificaţi următoarele elemente care se referă la o fabrică de autovehicule:
Clasificare
Elemente ATL ATS
A/CP/D DTL DTS
(AI) (AC)
Salarii datorate angajaţilor D x
Oțel
Echipamente de asamblat piese pentru motoare
Obligaţii faţă de acţionari pe termen scurt
Maşini în curs de asamblare
Cauciuc, lemn
Dividende de plată către acţionari
Sume de încasat de la clienţi (creanţe)
Acţiuni cumpărate de la Bursă în vederea
revânzării
Numerar în casierie
Licenţe de fabricaţie
Clădiri – hale de producţie
Contribuţii de plătit către bugetul statului
Caroserii maşini
Cutii din carton
Xerox (fotocopiator)
Credite bancare pe termen lung
Instalaţii tehnice de sudat piese
Autobuze fabricate
Calculatoare
Capital subscris
Datorii către furnizori
Adeziv pentru piese de plastic
Maşini de transportat subansamblele în hală
Dosare
Automobile fabricate
Impozite şi taxe datorate bugetului de stat
Halate de protecţie pentru muncitori A x
Autocamioane fabricate
Dobânzi de plătit către bancă
Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni pe
termen lung
Echipamente de asamblat roţi
Profit net
Mobilier
Disponibil în contul curent
Teren
26
b) Identificaţi:
Activele pe termen lung cu Produse finite Activele pe termen lung
formă materială fără formă materială
(imobilizări corporale) (imobilizări necorporale)
Venituri Cheltuieli
= creşteri ale beneficiilor economice = diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de:
- intrări de active, - ieşiri de active,
- creşteri ale activelor sau - scăderi ale activelor sau
- descreşteri ale datoriilor, - creşteri ale datoriilor,
care se concretizează în:
creşteri ale capitalurilor proprii, descreşteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuţii ale altele decât cele rezultate din distribuirea
acţionarilor. acestora către acţionari.
27
Contabilitatea de angajamente ≠ Contabilitatea de trezorerie
Venituri Încasări
TREZORERIE
≠ Încasarea
Venituri din
FLUX DE
contravalorii
PROFIT
vânzarea mărfurilor
mărfurilor vândute
Cheltuieli Plăţi
Consum de ≠ Plata contravalorii
materii prime materiilor prime
achiziţionate
Reguli generale
Indiferent
Consum Cheltuieli de momentul
încasării/plăţii
Aplicaţia 11. Se cumpără instrumente de scris la costul de achiziție de 100 lei, plata imediată.
Se vând instrumentele de scris peste două zile la prețul de vânzare de 150 lei, încasare
ulterioară.
Determinați rezultatul din vânzare.
28
Aplicaţia 12. O fabrică de covoare dispune de următoarele informaţii:
Elemente Sume (lei)
capital subscris 175.000
covoare 7.000
acreditiv 3.500
maşini de ţesut 105.000
carpete 17.500
datorie probabilă conform garanţiei acordate clienţilor 7.000
contribuţii de plătit către stat 3.500
numerar 5.250
fire textile de diverse culori 26.250
credit bancar pe termen lung 10.500
cutii cu vopsea 3.500
maşini de cusut 35.000
rezerve legale 3.500
rezerve din reevaluare 7.000
dividende de plată 3.500
venituri din vânzarea covoarelor şi carpetelor 140.000
cheltuieli cu fire textile consumate 113.750
cheltuieli cu serviciile telefonice 35.000
venituri din dobânzi 1.750
- Cheltuieli
= +
29
Secţiunea II
Poziţia financiară şi performanţa
2.1 Situaţiile financiare – formă şi conţinut
Reglementările contabile aplicabile în România (OMFP 1802/2014) prevăd formatul şi
conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de recunoaştere,
evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a elementelor în situaţiile financiare anuale,
regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, şi publicare a situaţiilor
financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general,
precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile.
Poziţia financiară este redată de: active, datorii şi capitaluri proprii, astfel:
Capitaluri proprii
= Active - Datorii
(poziţia financiară)
Rezultatul exerciţiului
= Venituri - Cheltuieli
(performanţa)
Bilanţ
Cont de
profit şi
pierdere
31
1. Formatul de Bilanţ întocmit de entităţile din România este cel listă (diferenţă,
vertical).
Bilanţ
ACTIVE
‒ DATORII
= CAPITAL ŞI REZERVE
Însă, doar în scop didactic, se poate folosi şi fomatul de bilanţ cont (orizontal):
Bilanţ
CAPITALURI PROPRII
ACTIVE
DATORII
32
2.1.1 Bilanţ – elemente şi structuri
Bilanţ (format listă)
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (programe informatice)
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
5. Fond comercial achiziționat
6. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Imobilizări corporale în curs de execuţie
8. Avansuri privind achizițiile de imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen lung)
6. Alte împrumuturi acordate altor entitati (pe termen lung = creanțe imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile (materii prime; materiale consumabile: combustibili, piese
de schimb, materiale pentru ambalat; materiale de natura obiectelor de inventar; ambalaje etc.)
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri (semifabricate, produse finite, produse reziduale, mărfuri)
4. Avansuri privind achizițiile de stocuri
II. Creanţe
1. Creanţe comerciale (clienţi; efecte de comerț de primit: cambii și bilete la ordin; avansuri privind
achizițiile de servicii)
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe (avansuri privind salariul, debitori diverși, creanțe față de stat)
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (creanțe față de acționari privind capitalul)
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Alte investiții pe termen scurt (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen scurt)
IV. Casa şi conturile la bănci
1. Conturi la bănci
2. Casa (numerar și alte valori: timbre, tichete de masă etc.)
3. Acreditive
4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru a pleca în delegații, avansuri
acordate personalului pentru a cumpăra diverse articole etc)
C. Cheltuieli în avans (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada/exercițiul curent(ă) care se
referă la perioada următoare)
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
33
Elemente
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente)
2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (=avansuri primite de la clienți)
4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări)
5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin)
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+ B+C-D- I1)
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări)
5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin)
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.)
H. Provizioane (datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Provizioane pentru pensii și obligații similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri în avans (subvenţii pentru investiţii si venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente
încasate în perioada/exercițiul curent(ă) care se referă la perioada următoare))
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital (prime de emisiune)
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Acţiuni proprii (cu semnul minus)
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
34
Bilanţ (forma cont)
35
Aplicații privind însușirea elementelor din bilanț
Activ /
Elemente Subgrupa
Datorie
a. Avans acordat unui furnizor
pentru achiziţia unei licenţe de
fabricație
36
Aplicaţia 3. Lucrați în echipe!
Rezolvați cerințele de mai jos și desemnați echipa câștigătoare!
Fermoare, capse
Trolere în lucru
Combustibil
Aţă
Ace de cusut
37
c) Clasificaţi următoarele elemente referitoare la o fabrică de instrumente muzicale,
specificând categoria corespunzătoare de stocuri:
Halate de protecție
Utilaje
Chitară electrică
Lemn
Huse
Corzi
Taste
Programe informatice
Chitară bas
Stative
Pene
Clădire
Chitară acustică
38
d) Clasificaţi următoarele elemente conform modelului.
Atenție la elementele care nu se încadrează în categoriile menționate!
B.III. B.IV.
B.I. B.II. Investiții Casa
Elemente
Stocuri Creanțe pe termen și conturile
scurt la bănci
creanțe clienți x
acțiuni deţinute pe termen scurt
acțiuni deţinute pe termen lung
producție în curs de execuție
materii prime
numerar
obligaţiuni deţinute pe termen scurt
avans privind salariile
avans pentru achiția de stocuri
avans pentru achiziția de servicii
avans acordat salariaților pentru
achiziția de dosare
produse finite
taxe de recuperat de la stat (TVA)
bilet la ordin de primit
bilet la ordin de plătit
semifabricate
obiecte de inventar
D. G. H. I.
Elemente Datorii Datorii Provizioane Venituri
< 1 an > 1 an în avans
salarii de plătit x
dividende de plată către acționari
dividende de încasat de la altă entitate
împrumut pe termen scurt contractat
de la o bancă
împrumut pe termen lung acordat
unei entități
credit bancar pe termen lung
datorie probabilă privind un litigiu
împrumut din emisiunea de obligațiuni
scadent peste 5 ani
datorii aferente contractelor de leasing
chirie încasată pentru 6 luni
furnizori de imobilizări
39
f) Clasificaţi următoarele elemente:
C. Cheltuieli
Elemente Cheltuieli care afectează
în avans rezultatul
Asigurare auto plătită în decembrie pentru anul următor
Chiria plătită aferentă lunii curente
Chiria plătită aferentă lunii următoare
I. Venituri
Elemente Venituri care afectează
în avans rezultatul
Abonament încasat în decembrie pentru anul următor
Chiria încasată pentru următoarele trei luni
Chiria încasată aferentă lunii curente
g) Bifați elementele de capitaluri proprii (J. Capital și rezerve) din lista de mai jos:
Aplicaţia 4. Contabilul entității Galaxy SRL trebuie să prezinte situația activelor circulante
pe baza următoarelor elemente disponibile la data de 31.12.200N: salarii de plătit 8.300 lei,
materiale consumabile 23.800 lei, numerar în casierie 1.100 lei, chirie plătită în avans pentru
3 luni 2.400 lei, produse finite 3.000 lei, creanțe – clienți 7.600 lei, datorii – furnizori 7.200 lei,
investiții financiare deținute pe o perioadă de 6 ani 11.200 lei, licență Windows 500 lei.
40
Aplicaţia 5. Glenda SRL are umătoarele active la data de 31.12.200N: chirie plătită în avans (6
luni) pentru un depozit 6.000 lei, terenuri 58.000 lei, program de contabilitate financiară
(software) 8.500 lei, licență Windows 600 lei, stocuri 17.000 lei, mobilier de birou 22.000 lei,
avans acordat entității Oz SRL pentru a-i elabora un program de evidență a stocurilor aflate în
depozit 2.500 lei.
Aplicaţia 6. Calculați valoarea imobilizărilor corporale ale cofetăriei Alice SRL, pe baza
următoarelor informații:
Aragaz 56.000 lei
Mașină pentru tarte 78.000 lei
Făină 8.800 lei
Mixer pentru cofetărie 34.000 lei
Mașină de măcinat nucă, migdale 42.000 lei
Cuptor de cofetărie 128.900 lei
Tăvi de copt 14.000 lei
Echipament frigorific 87.000 lei
Mașină pentru înghețată 74.200 lei
Mobilier pentru cofetărie 175.000 lei
Vitrină pentru cofetărie 48.000 lei.
41
Aplicaţia 7. Calculați valoarea activelor imobilizate și a activelor circulante ale entității ABC,
pe baza următoarelor informații:
acțiuni deținute la entitatea Black Stone 10.000 lei, care urmează a fi vândute în
umătoarele 6 luni;
obligațiuni emise în valoare de 374.000 lei, care se vor rambursa în următorii 5 de ani
(împrumuturi din emisiunea de obligațiuni);
obligațiuni deținute pe o perioadă de 10 ani la entitatea Delta 33.000 lei;
împrumut contractat de la banca Invest Bank în valoare de 250.000 lei care se va
rambursa în 15 ani;
acțiuni deținute pe o perioadă de 10 ani la entitatea Mara în valoare de 12.000 lei.
42
În bilanţ,
activele imobilizate şi activele circulante sunt prezentate la valoarea lor netă contabilă.
Minus
Amortizare cumulată
Minus Minus
Bilanţ
Notiţe
43
Aplicaţia 5. Calculaţi valoarea netă contabilă a fiecărei grupe de imobilizări pe baza
informaţiilor de mai jos:
44
Test IC1
Mărfuri
Program informatic
7. O entitate achiziţionează o maşină la costul de 120.000 lei. Durata de viaţă utilă este de 6 ani.
Determinaţi valoarea netă contabilă la sfârșitul primului an.
45
Test IC2
5. O entitate deţine un teren ce a fost achiziţionat la costul de 600.000 lei la începutul anului.
La sfârşitul anului, valoarea reevaluată (valoarea justă) este de 634.000 lei. Scrieți elementul
de capital propriu care se modifică și determinaţi valoarea lui.
Rezerve
Prime de emisiune
46
Aplicații privind întocmirea bilanțului
Aplicaţia 1. Întocmiţi bilanţul la data de 31.12.N pe baza următoarelor informații:
Elemente Sume Elemente Sume
autoturisme 10.000 lei numerar 400 lei
amortizarea autoturismelor 1.000 lei clienţi 4.000 lei
capital subscris vărsat 1.000 lei provizioane pentru litigii 1.400 lei
materiale consumabile 1.000 lei mărfuri 500 lei
acţiuni deţinute pe termen lung 500 lei credite bancare pe termen lung 7.000 lei
acţiuni deţinute pe termen scurt 1.000 lei chirii încasate în avans (3 luni) 1.000 lei
datorii faţă de salariaţi 8.000 lei cheltuieli de constituire 2.000 lei
Bilanţ la data de _____________
Elemente Sume (lei)
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă de până la un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă de până la un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
47
Aplicaţia 2. Întocmiţi bilanţul la data de 31.12.N pe baza următoarelor informații:
Elemente Sume Elemente Sume
capital subscris 200 lei furnizori 4.500 lei
clădiri 23.000 lei profitul exerciţiului curent 4.000 lei
amortizarea clădirilor 5.000 lei produse finite 4.000 lei
disponibilităţi în contul curent 6.000 lei provizioane pentru garanţii 2.000 lei
împrumuturi din emisiunea de subvenţii pentru investiţii
obligaţiuni pe termen lung 14.300 lei (pe termen scurt) 3.000 lei
II. Creanţe
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă de până la un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă de până la un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
48
Aplicaţia 3. O societate prezintă la data de 31.12.N, următoarea situaţie a elementelor
bilanţiere:
49
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
50
Elemente Sume
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
J. Capital şi rezerve
51
Aplicaţia 4. Următoarele informaţii au fost extrase din documentele societăţii Topaz:
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
52
Elemente Sume
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
53
Aplicaţia 5. O societate dispune de următoarele informaţii cu privire la poziţia sa financiară la
data de 31 decembrie N:
54
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
55
Elemente Sume
56
2.1.2 Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri
Contul de profit şi pierdere
1. Venituri din exploatare:
Cifra de afaceri netă (venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor)
+/- Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată
Alte venituri din exploatare (venituri din vânzarea imobilizărilor corporale și
necorporale9, venituri din subvenții, venituri din exproprierea bunurilor)
2. Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile,
cheltuieli cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu
serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor corporale
și necorporale, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea
deprecierii și a provizioanelor, cheltuieli generate de calamităţi naturale, alte cheltuieli
din exploatare)
3. Profitul sau pierderea din exploatare (1-2)
4. Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite, din
diferențe de curs valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, câștiguri din investiții
financiare cedate)
5. Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate, din diferențe de curs
valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, pierderi din investiții financiare cedate)
6. Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5)
7. Venituri totale (1 + 4)
8. Cheltuieli totale (2 + 5)
9. Profitul sau pierderea brut(ă) (7 - 8)
10. Cheltuieli cu impozitul pe profit
11. Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9 - 10)
9
Conform reglementărilor contabile naționale, în cadrul Contului de profit și pierdere se prezintă câștigul sau pierderea din
vânzarea imobilizărilor, ca diferență între veniturile din vânzarea activelor imobilizate și cheltuielile aferente acestora.
57
Aplicaţia 3. Prezentaţi Contul de profit şi pierdere pe baza următoarelor informaţii extrase
din contabilitatea entității Floarea Soarelui SRL la data de 31.12.N:
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
58
Aplicaţia 4. Prezentaţi Contul de profit şi pierdere pe baza următoarelor informaţii:
Elemente Sume Observații
venituri din vânzarea produselor finite 10.500 lei
venituri din sconturi obţinute 500 lei
cheltuieli cu calamităţile naturale 500 lei
cheltuieli cu salariile 5.000 lei
venituri din vânzarea unei clădiri 4.500 lei
cheltuieli cu amortizarea clădirilor 700 lei
cheltuieli cu cedarea clădirii 500 lei
venituri din vânzarea mărfurilor 40.500 lei
cheltuieli cu diferenţe de curs valutar 800 lei
cheltuieli cu amenzile datorate 500 lei
autorităţilor statului
venituri din chirii 4.000 lei
cheltuieli cu mărfurile 25.000 lei
venituri din diferenţe de curs valutar 1.000 lei
cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei
cheltuieli cu serviciile bancare 2.000 lei
venituri din exproprierea unui teren 5.000 lei
cheltuieli cu dobânzile 1.000 lei
cheltuieli cu energia şi apa 1.000 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit 3.040 lei
59
Elemente Sume
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
60
Aplicații privind întocmirea contului de profit și pierdere și a bilanțului
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
Amortizarea
Venituri din
amortizarea
Impozit pe
impozit pe
mărfurilor
Salarii de
mărfurile
clădirilor
clădirilor
Elemente
vânzarea
profit de
salariile
Mărfuri
Clăditi
profit
plătit
plătit
Situaţii financiare
Bilanţ
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale x
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă
mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă
mai mare de un an
D. Datorii ce trebuie plătite într-o
perioadă mai mică de un an
E. Active circulante nete/ datorii
curente nete
F. Total active minus datorii
curente
G. Datorii ce trebuie plătite într-o
perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă
mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă
mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
61
Aplicaţia 2. Din situaţiile financiare ale unui atelier de croitorie s-au extras următoarele
informaţii la sfârşitul lunii decembrie:
62
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A.
B.
C.
63
Elemente Sume
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
64
Contul de profit şi pierdere
la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
65
Aplicaţia 3. La sfârşitul anului N, o fabrică de mobilă prezintă următoarele informaţii:
Elemente Sume Observații
teren 3.200 lei
datorii aferente contractelor de leasing
(cu scadență peste 2 ani) 24.640 lei
clădiri 22.400 lei
capital subscris vărsat 5.440 lei
maşini de şlefuit 9.600 lei
datorii probabile privind garanţiile acordate clienţilor 160 lei
venituri din vânzarea dulapurilor de bucătărie 7.040 lei
material pentru tapiţat 640 lei
blaturi pentru mese 960 lei
cadre de lemn 1.120 lei
fronturi de lemn pentru dulapuri 800 lei
împrumut pe termen lung contractat de la banca Delta 9.600 lei
cheltuieli cu materii prime şi materialele (lemn, adeziv) 3.200 lei
credit bancar pe termen scurt contractat de la banca Beta 1.600 lei
dulapuri de bucătărie obţinute din producţie pentru vânzare 3.200 lei
cheltuieli privind salariile angajaţilor 5.440 lei
birouri obţinute din producţie pentru vânzare 1.600 lei
creanţe clienţi 640 lei
venituri din vânzarea birourilor 3.200 lei
furnizori 960 lei
datorii către salariaţi 1.280 lei
conturi curente la bănci 2.240 lei
chirii încasate pentru următoarele 6 luni 1.292 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit 272 lei
venituri din diferențe de curs valutar 600 lei
cheltuieli cu dobânzile 500 lei
Se cere:
a) întocmiţi Bilanţul;
b) întocmiţi Contul de profit şi pierdere.
66
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A.
B.
C.
67
Elemente Sume
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
68
Contul de profit şi pierdere
la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
69
Aplicaţia 4. Clasificaţi elementele de mai jos, conform modelului:
Situaţia
financiară
Bilanț (B)/
Element Cont de Grupa Subgrupa
profit și
pierdere
(CPP)
Brevete B Active imobilizate Imobilizări necorporale
Cheltuieli cu amenzile CPP Cheltuieli Cheltuieli de exploatare
Acreditive
Avansuri acordate
personalului
privind salariul
Avans acordat
personalului pentru
achiziţia de rechizite
Cheltuieli cu întreţinerea
Abonamentul la Monitorul
Oficial plătit pentru
următoarele 3 luni
Cheltuieli privind
internetul
Dobânzi de plătit aferente
creditelor bancare
pe termen scurt
Impozit pe salarii
Produse finite
Rezultat reportat
Terenuri
70
Aplicaţia 5. Următoarele informaţii au fost extrase din documentele societăţii Floare de colţ
la sfârșitul anului N:
Se cere:
a) întocmiţi Bilanţul;
b) întocmiţi Contul de profit şi pierdere.
71
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A.
B.
72
Elemente Sume
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
73
Contul de profit şi pierdere
la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
74
Aplicaţia 6. Dispuneţi de următoarele informaţii din situaţiile financiare ale hotelului
Tropical:
Elemente Sume Observații
clădiri 45.000 lei
subvenţii pentru achiziția unui utilaj, din care 10% se 35.000 lei
înregistrează în anul curent, iar restul în următorii 5 ani
credite bancare pe termen lung 31.000 lei
acţiuni deţinute pe termen lung la SC Rinhotel 1.000 lei
parcare 29.900 lei
mobilier camere 17.000 lei
amortizarea mobilierului pentru camere 2.700 lei
venituri din închirieri camere 16.900 lei
terenuri 13.500 lei
amortizarea clădirilor 12.900 lei
furnizori de imobilizări 10.000 lei
cheltuieli privind internetul 400 lei
rezerve din reevaluare 7.650 lei
clienţi 5.500 lei
conturi la bănci 4.880 lei
cheltuieli cu salariile 6.800 lei
mobilier recepţie 6.400 lei
venituri din vânzarea produse finite 5.100 lei
avansuri acordate directorilor pentru a pleca în 1.500 lei
delegaţii
capital subscris vărsat 2.000 lei
capital subscris nevărsat 3.000 lei
venituri din închirierea unei săli pentru conferinţe 4.600 lei
credite bancare pe termen scurt 4.500 lei
materii prime pentru restaurant 4.200 lei
TVA de recuperat 2.000 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit (16%) 2.528 lei
cheltuieli cu reclama TV şi în presa scrisă 2.100 lei
veselă bucătărie 1.500 lei
cheltuieli cu produsele de curăţat 700 lei
rezerve legale 1.000 lei
casa (numerar în casierie) 1.000 lei
dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 800 lei
cheltuieli cu energia electrică 800 lei
prime de capital 100 lei
creanţe faţă de acţionari privind aportul la capitalul 3.000 lei
promis
bilete la ordin de plătit 1.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de veselă 1.000 lei
avansuri încasate de la clienţi 200 lei
abonamente plătite în avans pentru urmatoarele 8 luni 1.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de programe informatice 1.500 lei
rezultat reportat 14.758 lei
75
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A.
B.
76
Elemente Sume
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
77
Contul de profit şi pierdere
la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
1
9
10
11
78
Aplicaţia 7. Mihai este proaspăt angajat la o societate de contabilitate. La 31 decembrie N, el
a întocmit următorul bilanţ. Identificaţi elementele clasificate greşit şi încadraţi-le în
categoriile corespunzătoare.
Bilanţ
la data de 31.12.N
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli de dezvoltare
…
B. Active circulante
I. Stocuri
Mărfuri
Tichete de masă
Echipamente de producţie
…
II. Creanţe
Avansuri primite de la clienţi în contul comenzilor
Avansuri acordate furnizorilor de mărfuri
Avansuri acordate salariaţilor pentru a pleca în delegaţie
…
C. Cheltuieli în avans
Asigurare RCA plătită pentru 6 luni
…
79
Elemente
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
Avansuri acordate furnizorilor pentru achiziţia unui serviciu
Credite bancare pe termen lung ajunse la scadenţă
TVA de recuperat
TVA de plată
Datorie probabilă privind litigiul cu un client
Impozit pe profit de plătit
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Capital subscris nevărsat
…
H. Provizioane
Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
Cheltuieli cu provizioanele
…
I. Venituri în avans
Chirii plătite în avans
Subvenţii pentru investiţii
…
J. Capital şi rezerve
Capital subscris vărsat
Rezultatul exerciţiului
Dividende de plată către acţionari
…
80
Aplicaţia 8. Corectaţi următoarele situaţii financiare:
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A. Active imobilizate 60.000
I. Imobilizări necorporale 20.000
Amortizarea clădirilor 10.000
Avansuri acordate furnizorilor de concesiuni 10.000
81
Elemente Sume
C. Cheltuieli în avans 10.000
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an 10.000
Avansuri încasate de la clienţi
10.000
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un 50.000
an
Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung 10.000
Cheltuieli privind dobânzile 10.000
Credite bancare pe termen scurt 10.000
Impozit pe profit de plătit 10.000
Impozit pe autoturisme 10.000
H. Provizioane 10.000
Provizioane pentru litigii 10.000
82
Contul de profit şi pierdere
la data de 31.12.N
- lei -
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare 30.000
Venituri din vânzarea mărfurilor 10.000
Creanţe faţă de clienţi 10.000
Venituri din servicii prestate 10.000
83
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente 01.01.N 31.12.N
84
2.1.3 Principiile contabile
Principiile contabile sunt recunoscute ca „enunţuri de esenţă conceptuală foarte
generale şi delimitate ca sisem de referinţă penru construirea informaţiei contabile privind
situaţia patrimoniului, poziţia financiară şi rezultatul obţinut. Prin geneză, sunt un produs al
practicilor de contabilitate, fiind acceptate prin consensul producătorilor şi utilizatorilor
informaţiilor contabile; de aceea, principiile mai figurează şi sub denumirea de reguli sau
convenţii contabile”.10
10
Călin, O., Ristea M. (2003). Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti
11
Conform OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidat
85
h. Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și
pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză:
presupune să se ţină seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu
numai de forma juridică a acestora.
i. Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție: elementele prezentate
în situațiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție sau al
costului de producție.
j. Principiul pragului de semnificaţie: o entitate poate grupa elemente cu valori mici,
dacă o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele
astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
e. SC Violet SRL a fost acţionată în instanţă de către clientul SC Delta SRL care îi
cere despăgubiri în valoare de 9.900 lei. La sfârşitul anului, procesul nu este încheiat, iar
avocaţii societăţii Violet sunt de părere că aceasta va pierde. SC Delta poate contabiliza
această pierdere probabilă?
Răspuns: ____________________________________________________________
86
2.2 Modificările bilanţiere
(A + x) = CP + (D + x)
A = (CP + x) + (D – x) (A – x) = CP + (D – x)
A = (CP – x) + (D + x) (A + x – x) = CP + D
A = CP + D
A – x = (CP – x) + D A = CP + (D + x – x)
A + x = (CP + x) + D A = (CP + x – x) + D
87
b) Scrieţi sensul modificării (crește/scade), denumirea elementelor, categoriile şi ecuaţia
modificării bilanţiere pentru fiecare tranzacţie.
Situație modificări
CAPITALURI
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRII T0 Modificare T1
şi DATORII
Clădiri 50.000 50.000 Capital subscris vărsat 30.000 30.000
Materii prime 5.000 ................. .......... Prime de emisiune 3.500 3.500
Debitori diverşi 1.500 1.500 Rezerve 2.500 2.500
Conturi curente la bănci 7.500 7.500 Furnizori 2.000 ..................... ............
Numerar 1.500 1.500 Furnizori de 27.500 27.500
imobilizări
TOTAL 65.500 TOTAL 65.500
88
89
c) Scrieţi influenţa fiecărei tranzacţii asupra poziţiei financiare a societăţii conform modelului:
Situaţie modificări - mii lei -
CAPITALURI
ACTIVE T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8
90
PROPRII şi DATORII
Clădiri 50,0 Capital subscris nevărsat 0,0
b) reevaluarea
terenului,
înregistrându-se un
minus de valoare;
c) se emite un bilet la
ordin pentru o datorie
faţă de un furnizor;
d) se primeşte un bilet
la ordin pentru
creanţa faţă de
clienţi;
f) se încasează în
numerar chiria
pentru următoarele
trei luni.
91
Aplicaţia3. Specificaţi care dintre următoarele tranzacţii au ca rezultat modificarea de
forma (A+X-X)=CP+D:
Aplicaţia 5. Încercuiți elementele care se modifică şi sensul modificării lor pentru tranzacţia
– încorporarea rezultatului reportat (profit) în capitalul subscris vărsat:
92
Aplicaţia 6. Stabiliţi dacă informaţiile prezentate mai jos sunt adevărate sau false:
Modificarea
Tranzacţii Adevărat Fals
bilanţieră
a) achiziţie de materii prime, cu plata
imediată;
(A+X-X) = CP+D
93
Aplicaţia 7. Rezolvaţi conform modelului:
Tranzacţii Crește/Scade, Element, Categorie, Modificare bilanțieră
scade stocul de materii prime, A-
a) se consumă materii prime; cresc cheltuielile cu materiile prime Ch+, CP-
(A-X)=(CP-X)+D
b) se consumă piese
de schimb;
I. vânzare propriu-zisă
d) se primeşte factura de
servicii telefonice; plata
se efectuează ulterior;
e) se primeşte factura de
energie (sau de apă); plata
se efectuează ulterior;
f) se înregistrează datoria
privind salariile;
94
Aplicaţia 8. Marcați cu + sau – categoriile de elemente care se modifică la fiecare tranzacție
conform modelului de mai jos. În cazul modificării elementelor de venituri sau cheltuieli, nu
uitați să marcați și influența asupra capitalurilor proprii!
Capitaluri
Tranzacţii Active Datorii Venituri Cheltuieli
proprii
‒ vânzarea propriu-zisă a
mărfurilor, încasare ulterioară; + + +
‒ descărcarea din gestiune a
mărfurilor vândute;
‒ achiziţie mărfuri, plata ulterioară;
‒ plata în numerar a datoriei față de
furnizori;
‒ reevaluarea unui teren, creștere de
valoare;
‒ plata din contul curent a datoriei
privind salariile;
‒ încasarea în numerar a creanței
clienţi;
‒ consum de materii prime;
‒ prestare (vânzare) servicii,
încasare imediată în numerar;
‒ primire factură de energie
electrică, plată ulterioară.
Notiţe
95
Aplicaţia 9. Rezolvaţi conform modelului:
Tranzacţii Crește/Scade, Element, Categorie, Modificare bilanțieră
a) se încasează în crește numerarul, A+
numerar o creanţă scade creanța față de clienți, A-
faţă de clienţi; A+X-X=CP+D
I. vânzare propriu-zisă
b) se vând mărfuri cu
încasarea ulterioară; II. descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute
c) se prestează servicii
cu încasarea
imediată în
numerar;
e) se reevaluează
o clădire,
înregistrându-se o
creștere de valoare;
f) se retragere
un acţionar,
plata ulterioară;
g) se plătește din
casierie datoria faţă
de acţionari;
h) se achiziționează
un teren,
plată ulterioară.
96
Tranzacţii Crește/Scade, Element, Categorie, Modificare bilanțieră
i) se plăteşte în
numerar asigurarea
auto pentru anul
următor;
j) se emite un bilet la
ordin pentru datoria
faţă de un furnizor;
k) se achiziţionează
mărfuri, cu plata
ulterioară;
l) se plăteşte în
numerar o parte
din datoria faţă
de furnizori;
m) se reevaluează
un teren,
înregistrându-se o
scădere de valoare.
n) se consumă
materiale auxiliare.
97
Aplicaţia 10. Rezolvaţi conform modelului:
X = Furnizor Y = Client
Încasează de la Y un avans în Plăteşte lui X un avans în numerar
numerar pentru vânzarea de mărfuri pentru achiziţia de mărfuri
Vânzare/
achiziţie
mărfuri
Primire/
emitere bilet
la ordin
98
Secţiunea III
Ciclul contabil
II. Analiza
I. Identificarea
tranzacţiilor
evenimentului
şi a
sau a
evenimentelor
tranzacţiei
99
3.1 Documente justificative – surse de identificare a evenimentelor
şi a tranzacţiilor economice
100
- în data de 02.07.N, achiziţionează 50 buc de PAL melaminat (materii prime) de la
furnizorul S.C. LEMNROM S.R.L., în baza facturii primite de la furnizor:
Furnizor SC LEMNROM SRL Cumpărător SC MOBILSTAR SA
Nr.Reg.Com.: J40/7655/2012 FACTURĂ Nr.Reg.Com J40/433/2004
C.I.F. RO 6511497 C.I.F. RO 18998974
Sediul Bucuresti, Str Maniu nr. 18 Seria MR Nr. factură 72534 Sediul Bucuresti
Cont RO43 BPOS 7020 2906 656R OL06 Data (ziua, luna, anul) 02.07.N Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX
Banca Banc Post, sucursala Moşilor Nr. aviz de insotire a marfii 31543 Banca Transilvania, sucursala Unirii
Capital social 230.000 lei
Cota TVA: 19%
Scadenţa pe data de
15.07.N
- ...
101
- avizul de însoţire primit de la furnizorul de PAL melaminat (acesta este un document de
însoţire a mărfii pe timpul transportului):
Cumpărător SC MOBILSTAR SA
Furnizor SC LEMNROM SRL
Nr.Reg.Com.: J40/7655/2003 AVIZ DE ÎNSOŢIRE Nr.Reg.Com J40/433/2004
C.I.F.
Sediul
RO 6511497
Bucuresti, Str Maniu nr. 18
A MĂRFII C.I.F.
Sediul
RO 18998974
Bucuresti
Cont RO43 BPOS 7020 2906 656R OL06 Nr. aviz 31543 Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX
Banca Banc Post, sucursala Moşilor Data (ziua, luna, anul) 02.07.N Banca Transilvania, sucursala Unirii
Capital social 230.000 lei
Preţ unitar
Nr. Specificaţia Cantitatea Valoare
UM (fara TVA)
crt. (produse, ambalaje etc.) livrată lei
lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4)
1. PAL melaminat buc 50 240 12.000
-…
Cumpărător
Furnizor
(den., forma jurid) ……………….. AVIZ DE ÎNSOŢIRE (den., forma jurid) ..............................
Nr. ord. Reg. com./an ........................
Nr. de inregistrare fiscala ...................
A MĂRFII Nr. ord. Reg. com./an ........................
Nr. de inregistrare fiscala ...................
Localitatea .......................................... Localitatea ..........................................
Judetul …………………………… Judetul ……………………………
Contul ................................................. Nr. aviz Contul .................................................
Banca ................................................. Data (ziua, luna, anul) Banca .................................................
Capital social .......................................
102
- în data de 11.07.N, plăteşte din contul curent datoria cătr e furnizor, completând un ordin
de plată:
-…
103
- în extrasul de cont primit de la bancă se regăsesc toate încasările şi plăţile efectuate
în/din contul curent; deci se va regăsi plata către furnizor și comisionul perceput de
bancă, în valoare de 10 lei:
Rulaj:
Sold zi:
Cod operator
Verificat,
104
- în data de 13.07.N, consumă 20 buc de PAL melaminat în procesul de producţie (materii
prime), în baza bonului de consum:
-…
Denumirea materialelor
Nr. Cantitate Cantitate Preţul
(inclusiv sort, marca, Cod U/M Valoarea
crt. necesară eliberată unitar
profil, dimensiune)
105
- în data de 13.07.N, obţine 100 de birouri din procesul de producţie (produse finite);
înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza bonului de predare/transfer:
UNITATEA SC MOBILSTAR SA
Număr Data BON DE
Nr. comandă
document Ziua Luna Anul Predator Primitor PREDARE/TRANSFER,
Cod produs
714 13 07 N RESTITUIRE
78
Denumirea materialelor
Nr. Cantitate Valoarea
(inclusiv sort, marca, Cod U/M Cost unitar
crt. eliberată (lei)
profil, dimensiune)
1. Birouri 78 buc 100 100 10.000
-…
UNITATEA
Număr Data BON DE
Nr. comandă
document Ziua Luna Anul Predator Primitor PREDARE/TRANSFER,
Cod produs
RESTITUIRE
Denumirea materialelor
Nr. Cantitate
(inclusiv sort, marca, Cod U/M Preţul unitar Valoarea
crt. eliberată
profil, dimensiune)
106
- în data de 14.07.N, vinde 4 birouri către SC EXPOLINE SRL, TVA 19% și întocmeşte
următoarea factură:
-…
107
- tot în data de 14.07.N, încasează în numerar creanţa clienți, în baza chitanţei:
Casier,
Mweggd
-…
Seria nr.
Unitatea
Nr. ord. Reg. Com./an CHITANŢA Nr. ____________
C.U.I.
Sediul Data anul
Am primit de la ..................................................J..........................RO.............................
Adresa ..................................................
Suma de ..................................., adică .......................................................................... ....
..................................................................................................................
Reprezentând ................................................................................................................ ....
Casier,
Număr inventar 10
Denumire mijloc fix Autoturism Ford Focus
Document 3267/20.07.N Furnizor SalesFord
Durată normală de funcţionare 48 luni
Codul de clasificare 3.1.5
108
- …
Număr inventar
Denumire mijloc fix
Document Furnizor
Durată normală de funcţionare
Codul de clasificare
Valoare de intrare
Amortizare înregistrată -
Primit
Comisia Nume şi prenume Semnătura Semnătura
în gestiune
de
recepţie
- ca document specific se întocmeşte fişa mijlocului fix, fiind utilizată în scopul evidenţei
analitice a imobilizărilor corporale:
Număr inventar 10
Denumire mijloc fix Autoturism Ford Focus
Document 3267/20.07.N Furnizor SalesFord
Durată normală de funcţionare 48 luni Durata amortizării complete 31.07.N+4
Codul de clasificare 3.1.5
- …
Număr inventar
Denumire mijloc fix
Document Furnizor
Durată normală de funcţionare Durata amortizării complete
Codul de clasificare
Valoare de intrare
Amortizare înregistrată
Amortizare lunară
Valoare rămasă
109
- în data de 31.07.N, înregistrează salariile angajaţilor în valoare de 5.400 lei pe baza
statului de salarii, ce serveşte ca document justificativ pentru calculul drepturilor
băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al contribuţiilor şi al altor sume datorate. Acesta
se întocmeşte într-un exemplar sau în două exemplare, după caz, lunar, pe secţii, ateliere,
servicii etc., pe baza documentelor de evidenţă a timpului lucrat efectiv, a documentelor
de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizaţi în acord etc., a
evidenţei şi a documentelor privind reţinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihnă, certificatelor medicale.
Impozit
Nr. Salariu CAS CASS Deducere Venit baza Rest
Nume şi Prenume calculat Salariul net Avans
crt realizat 25% 10 % personala de calcul de plată
și retinut
1. Stan Marian 5.000 1250 500 0 3.250 325 2.925 200 2.725
2. Falnicu Răzvan 4.000 1000 400 0 2.600 260 2.340 500 1.840
-…
Impozit
Nr. Salariu CAS CASS Deducere Venit baza Rest
Nume şi Prenume calculat Salariul net Avans
crt realizat 25% 10 % personala de calcul de plată
și retinut
TOTAL
110
3.2 Analiză, înregistrare şi sistematizare în contabilitate
RD X RC Y RD X RC Y
TSD SI + X TSC Y TSD X TSC SI + Y
SFD TSD - TSC SFC TSC - TSD
SI = Sold iniţial
RD = Rulaj debitor
RC = Rulaj creditor
TSD = Total sume debitoare
TSC = Total sume creditoare
SFD = Sold final debitor
SFC = Sold final creditor
Notiţe
111
Aplicaţia 1. La începutul lunii aprilie, societatea Starco are în casierie numerar în sumă de
9.000 lei. În luna aprilie au loc următoarele tranzacţii:
1) plăteşte salariul angajatului său în sumă de 3.000 lei;
2) încasează 4.000 lei de la clienţi, sume pentru care emite chitanţe acestora;
3) primeşte suma de 2.000 lei aferentă unui utilaj închiriat unei alte societăţi;
4) achită firmei de contabilitate suma de 1.200 lei;
5) încasează 3.100 lei de la asociaţi pentru o majorare de capital subscris.
Întocmiţi fişa contului 5311 Casa în lei.
RD RC
TSD TSC
SFD
Aplicaţia 2. La începutul lunii octombrie, societatea Master avea datorii către furnizori în
valoare de 7.000 lei. În luna octombrie au loc următoarele tranzacţii:
1) se achizitionează materii prime de la furnizori în valoare de 8.000 lei, cu plata
ulterioară;
2) se achiziţionează un utilaj în valoare de 2.800 lei, cu plata imediată;
3) se plăteşte suma de 4.000 lei din datoria faţă de furnizorul de materii prime;
4) se primeşte factura de servicii internet în valoare de 300 lei;
5) se plăteşte factura către furnizorul de servicii internet.
D 401 Furnizori C
3) 4.000 SI 7.000
5) 500 1) 8.000
4) 300
RD RC
TSD TSC
112
Aplicaţia 3. La data de 01.05.N, societatea Anotimp SRL are înregistrate în contabilitate
creanţe clienţi în valoare de 1.000 lei. Pe parcursul lunii mai, s-au înregistratat următoarele
tranzacţii şi evenimente:
1) 02.05: s-au vândut mărfuri clientului Alfa în valoare totală de 3.000 lei;
2) 08.05: s-a încasat suma de 200 lei de la Beta, un client mai vechi;
3) 09.05: s-au prestat servicii clienţilor Gama în valoare de 500 lei şi Delta în valoare de
5.000 lei;
4) 22.05: se primeşte o înştiinţare de la clientul Alfa conform căreia este în faliment şi nu
se mai poate încasa creanţa în valoare de 4.000 lei;
5) 28.05: se încasează în contul deschis la bancă 2.000 lei de la Delta.
Care este soldul creanţelor clienţi la data de 31.05.N?
D 4111 Clienţi C
SI 1.000 2) 200
1) 3.000 4) 4.000
3) Gama 500 5) 2.000
3) Delta 5.000
RD RC
TSD TSC
Aplicaţia 4. Societatea Piramida SRL are un capital subscris vărsat în valoare de 12.400 lei.
Pe parcursul lunii noiembrie a înregistrat:
1) o majorare de capital subscris vărsat prin încorporarea primelor legate de capital în
valoare de 2.000 lei;
2) acoperirea unei pierderi precedente în sumă de 1.000 lei din capitalul subscris vărsat.
Care este mărimea capitalului subscris vărsat după contabilizarea acestor tranzacţii?
113
Aplicaţia 5. Având în vedere sumele din conţinutul contului de mai jos, stabiliţi posibile
tranzacţii aferente acestora:
SI: 40.500
04 febr 20.000 08 febr 16.000
16 febr 14.000 23 febr 22.000
RD RC
TSD TSC
SFD ______
01 febr: Suma de 40.500 lei reprezintă disponibilul din contul de la bancă de la începutul lunii
februarie
04 febr: .....................................................................................................................................
08 febr: .....................................................................................................................................
16 febr: .....................................................................................................................................
23 febr: .....................................................................................................................................
28 febr: .....................................................................................................................................
Aplicaţia 6. Ţinând cont de regulile de funcţionare a conturilor, stabiliţi sumele care lipsesc
din următoarele conturi (I = intrări, E = ieşiri):
RD RC RD RC 8.000 RD RC
TSD 90.000 TSC TSD 15.000 TSC TSD TSC 35.000
SFD 30.000 SFC 12.000
RD RC RD RC 8.000 RD 12.000 RC
TSD 32.000 TSC TSD TSC TSD 18.000 TSC
SFD 9.000 SFC 4.000
114
3.2.2 Analiza contabilă a tranzacţiilor și evenimentelor
Întocmirea registrelor de contabilitate şi a balanţei de verificare
În cadrul analizei contabile, trebuie să surprindeţi următoarele etape:
- natura tranzacţiei;
- elementele care se modifică;
- sensul modificării;
- stabilirea conturilor corespondente şi a părţii contului care se va modifica (D sau C);
- formula contabilă.
Ce tranzacţie trebuie
analizată?
Ce elemente
se modifică?
Ce conturi
sunt implicate?
115
Aplicaţia 1. În luna iulie N, SC Gențilamodă SA care se ocupă cu producerea și
comercializarea genților înregistrează câteva tranzacţii și evenimente. În condiţiile în
care societatea nu este înregistrată în scopuri de TVA, efectuaţi analiza contabilă şi
întocmiţi Registrul-jurnal.
A. se încasează prin contul curent creanţa faţă de clientul S.C. SuperMagazinul S.R.L. în
valoare de 8.000 lei;
BCR
Extras de cont Nr. 157 / 05.07.N
pe perioada 01.07.N-07.07.N
Cont nou: 2612.A01.0.829430.0318.ROL.1
Cod IBAN: RO37RNCB 0430 1202 M084 84XX
Produse în valuta: RON
Titular: S.C. GENȚILAMODĂ S.A. CUI 13874574
Tip produs: Cont curent
Data Explicaţii DEBIT CREDIT
05.07.N Sold inițial 1.000
05.07.N Decontare - Plătitor S.C. SuperMagazinul 8.000
S.R.L.; Beneficiar S.C. GENȚILAMODĂ
S.A.; Detalii: cv factură nr. 124/02.06.N
05.07.N Reținere rată credit bancar 1.600
Rulaj: 1.600 8.000
Sold final: 7.400
Cod operator: 417
Verificat, IonV
B. se rambursează din contul curent o rată în valoare de 1.600 lei aferentă unui credit
bancar pe termen lung;
116
C. se achiziţionează 30 mp de piele naturală albă în valoare de 3.450 lei de la un furnizor
(care nu este înregistrat în scopuri de TVA), plata efectuându-se ulterior;
Furnizor SC PIEIROM SRL
Nr.Reg.Com.: J40/146/2013 FACTURĂ Cumpărător SC GENȚILAMODĂ SA
Nr.Reg.Com J40/912/2007
C.I.F. 21452624 C.I.F. 13874574
Sediul Bucuresti, Str Alizeelor nr. 2 Seria BD Nr. factură 14 Sediul Bucuresti
Cont RO43 BPOS 7020 2906 656R Data (ziua, luna, anul) 18.07.N Cont RO37RNCB 0430 1202 M084 84XX
OL06 Nr. aviz de insotire a marfii 12 Banca BCR
Banca Banc Post, sucursala Moşilor
Capital social 124.000 lei
Denumirea
Nr. Preţ unitar Valoarea
produselor sau a UM Cantitatea
crt. lei lei
serviciilor
0 1 2 3 4 5 (3 x 4)
1. Piele naturală mp 30 115 3.450
albă
Scadenţa pe
data de 24.07.N
Ştampila şi semnatura Date privind expediţia
Furnizorului Numele delegatului Vasile Florin Semnătura
……………………………………………………… de primire Total de
Mijlocul de transport furgoneta nr. B 36 MPG plata
Expedierea s-a efectuat în prezenţa noastră la data de 18.07. N ora VasileF
09.00
Nunsi Semnăturile VasileF
3.450
CNP 1730913392253
117
Registrul-jurnal prezintă în ordine cronologică toate înregistrările contabile
efectuate la nivelul societăţilor şi care trebuie să aibă la bază documente justificative.
Unitatea SC GENȚILAMODĂ SA
Registrul-jurnal pentru luna iulie N
- lei -
Nr. Document Conturi Sume
Data Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Extras de Încasare creanţă clienți în
1 05.07.N
cont nr. 157 contul curent
5121 4111 8.000 8.000
Total
Ştiind că la începutul lunii iulie, societatea avea următoarele solduri, întocmiţi fişele
conturilor și Balanța de verificare:
1012 Capital subscris vărsat 2.000 lei
1621 Credite bancare pe termen lung 22.000 lei
2111 Terenuri 15.000 lei
4111 Clienți 8.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei 1.000 lei
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea Mare.
Cartea Mare
pentru luna ………………..
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
118
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
De reţinut!
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect suportat de
consumatorul final. La achiziţia şi vânzarea de bunuri şi servicii, societăţile plătitoare de
TVA trebuie să înregistreze taxa pe valoarea adăugată.
Furnizori şi
creditori diverşi
Achiziţii de
bunuri şi servicii
.....................................
Clienţi şi debitori
diverşi
119
Aplicaţia 2. Societatea Condor are la începutul lunii martie următoarele solduri:
1012 Capital subscris vărsat 200 lei
401 Furnizori 4.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei 4.200 lei
În cursul lunii, societatea:
1) plăteşte din contul curent datoria faţă de furnizori în valoare de 4.000 lei (15.03.N);
2) achiziţionează materii prime în valoare de 600 lei, TVA 19%, cu plată ulterioară /pe credit
comercial (17.03.N).
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor economice;
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea Mare.
Cartea Mare
pentru luna martie anul N
- extras -
D C D C
RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC
120
D C D C
RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC
D C
RD RC
TSD TSC
Total
4.000 4.714 C 714
Simbol Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont conturilor D C D C D C D C
TOTAL
121
Aplicaţia 3. O societate producătoare de materiale publicitare dispune la începutul lunii iunie
de materii prime în valoare de 8.000 lei. În cursul lunii iunie, societatea achiziţionează carton
plastifiat în valoare de 3.200 lei de la furnizori, plata efectuându-se în luna iulie. În vederea
obţinerii unor cărţi de vizită pentru un client de-al său, societatea consumă jumătate din stocul
de carton plastifiat achiziţionat în luna iunie.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor și evenimentelor;
b) întocmiţi fişa conturilor în formă simplificată.
122
Aplicaţia 4. Despre o societate se cunosc următoarele informaţii la începutul lunii februarie:
Disponibil în contul de la bancă
40.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei
Terenuri
15.000 lei
2111 Terenuri
Capital subscris
43.000 lei
1012 Capital subscris vărsat
Creanţe clienţi
18.000 lei
4111 Clienţi
Datorii către furnizori
30.000 lei
401 Furnizori
2. s-a încasat în contul deschis la bancă jumătate din creanţa faţă de clienţi:
9.000 lei 5121 = 4111 9.000 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi
3. s-a înregistrat o diferenţă pozitivă în valoare de 5.000 lei, rezultată din reevaluarea
unui teren:
5.000 lei 2111 = 105 5.000 lei
Terenuri Rezerve din reevaluare
Cartea mare
pentru luna februarie anul N
123
Aplicaţia 5. În cursul lunii septembrie, contabilul SC Omega SRL, are de înregistrat
următoarele documente contabile:
- factura fiscală nr 3128990, de la eMag, conform căreia s-a achiziţionat un laptop în
valoare de 3.700 lei; plata facturii s-a efectuat cu cardul bancar;
- factura fiscală nr 708321 de la Orange pentru servicii de telefonie în valoare
de 455 lei;
- factura fiscală nr 9356553 de la GDF Suez Energy în valoare de 290 lei; factura se va
plăti peste 2 săptamâni;
- factura fiscală nr 10921 de la MegaImage, conform căreia s-au achiziţionat
consumabile (serveţele, pahare de plastic etc.) în valoare de 300 lei; plata s-a efectuat
cu numerar.
Prezentaţi fişele de cont pentru fiecare furnizor.
124
Aplicaţia 6. La începutul lunii august există următoarele solduri:
1012 Capital subscris vărsat 45.000 lei 421 Personal salarii datorate 25.000 lei
212 Construcţii 50.000 lei (salarii datorate angajaților)
371 Mărfuri 10.000 lei 5121 Conturi la bănci în lei 9.000 lei
401 Furnizori 18.000 lei 5311 Casa în lei 7.000 lei
4111 Clienţi 12.000 lei (numerar în casierie)
125
126
Aplicaţia 7. O societate producătoare de plăci ceramice (gresie, faianţă) prezintă următoarea
situaţie la începutul lunii aprilie:
127
128
Aplicaţia 8. Domnul Ştefan Zaharescu este contabilul (junior accountant) societăţii Nicoram
S.A. Acesta a înregistrat de două ori factura privind achiziţia unor mărfuri în valoare de
4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tăiere. Iată cum arată Registrul-jurnal!
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Document Conturi Sume
Data Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
371 401
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
Ajutaţi contabilul să corecteze eroarea utilizând stornarea în negru și apoi stornarea în roşu.
Stornarea în negru
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Document Conturi Sume
Data Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
371 401
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
Efect
D 371 Mărfuri C
1) 4.000 lei
2) 4.000 lei
RD RC
TSD TSC
129
Stornarea în roşu
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
371 401
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Mărfuri Furnizori
Efect
D 371 Mărfuri C
1) 4.000 lei
2) 4.000 lei
RD RC
TSD TSC
130
De reţinut!
Cumpărări Vânzări
Stocuri /Servicii … Furnizori ... Clienţi
Imobilizări necorporale
… Furnizori de imobilizări … Debitori diverşi
şi corporale
212 Construcții
131
3. se vinde utilajul după un an de funcţionare la preţul de vânzare de 9.000 lei, TVA 19%,
încasare ulterioară; utilajul a fost achiziționat la costul de 10.000 lei, iar amortizarea
cumulată este în valoare de 2.500 lei.
132
4. se vinde o clădire la preţul de vânzare de 50.000 lei, TVA 19%, încasare ulterioară;
clădirea a fost achiziționată la costul de 120.000 lei, iar amortizarea cumulată este în
valoare de 120.000 lei (activul este integral amortizat);
133
10 B. Ce reprezintă formulele contabile? Alegeţi răspunsul corect.
134
2)
4.000 lei 6811 = 2813 4.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor
privind amortizarea și mijloacelor de transport
imobilizărilor
3)
4.000 lei 2813 = 2131 4.000 lei
Amortizarea instalaţiilor Echipamente
şi mijloacelor de transport tehnologice
c) vânzare teren la preţ de vânzare de 110.000 lei, TVA 19%, costul cu care a fost achiziţionat
în trecut fiind de 40.000 lei:
1) vânzarea propriu-zisă:
130.900 lei 461 = % 130.900 lei
Debitori diverşi 7583 110.000 lei
Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
4427 20.900 lei
TVA colectată
135
4) vânzarea propriu-zisă:
130.900 lei 4111 = % 130.900 lei
Clienţi 7583 110.000 lei
Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
4423 20.900 lei
TVA de plată
descărcarea din gestiune:
40.000 lei 6583 = 2111 40.000 lei
Cheltuieli privind activele Terenuri
cedate şi alte operaţii de
capital
d) vânzare echipament la un preţ de vânzare de 100.000 lei, TVA 19%; costul de achiziţie a
fost de 70.000 lei, amortizarea înregistrată de 50.000 lei:
1) vânzare echipament:
119.000 lei 461 = % 119.000 lei
Debitori diverşi 2131 100.000 lei
Echipamente
tehnologice
4427 19.000 lei
TVA colectată
2) vânzarea propriu-zisă:
119.000 lei 461 = % 119.000 lei
Debitori diverşi 7583 100.000 lei
Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
4427 19.000 lei
TVA colectată
descărcarea din gestiune:
70.000 lei % = 2131 70.000 lei
50.000 lei 2813 Echipamente
Amortizarea instalaţiilor tehnologice
şi mijloacelor de transport
20.000 lei 6583
Cheltuieli privind activele
cedate şi alte operaţii de
capital
3) vânzarea propriu-zisă:
119.000 lei 461 = % 119.000 lei
Debitori diverşi 7583 100.000 lei
Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
4427 19.000 lei
TVA colectată
136
descărcarea din gestiune:
119.000 lei 6583 = 2131 119.000 lei
Cheltuieli privind activele Echipamente
cedate şi alte operaţii de tehnologice
capital
b)
………………………………………………………………………………………………
35.700 lei 461 = % 35.700 lei
Debitori diverşi 7583 30.000 lei
Venituri din vânzarea de
active şi alte operaţii de
capital
4427 5.700 lei
TVA colectată
c)
………………………………………………………………………………………………
95.200 lei % = 404 95.200 lei
80.000 lei 2111 Furnizori de imobilizări
Terenuri
15.200 lei 4426
TVA deductibilă
10 E. Entitatea Stejarul SRL prezintă următoarea situaţie la începutul lunii octombrie anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 67.000 lei
Mijloace de transport (2133) 70.000 lei
Amortizarea mijloacelor de transport (2813) 30.000 lei
(sold inițial creditor)
Conturi la bănci în lei (5121) 27.000 lei
În cursul lunii octombrie, entitatea Stejarul SRL trebuie să înregistreze următoarele
tranzacţii și evenimente:
la data de 10.10.N a achiziţionat un autoturism în valoare de 20.000 lei, TVA 19%,
plată ulterioară;
la data de 12.10.N a achitat din contul curent datoria faţă de furnizorul de imobilizări
în sumă de 23.800 lei;
la data de 15.10.N a achiziţionat un laptop în valoare de 3.000 lei, TVA 19%, plată
ulterioară;
137
la data de 20.10.N a vândut un mijloc de transport integral amortizat la un preţ de
vânzare de 10.000 lei, TVA 19%, încasare ulterioară; costul de achiziție al mijlocului
de transport 25.000 lei;
la data de 22.10.N a încasat în contul curent creanţa de la debitorii diverși în valoare
de 11.900 lei;
la data de 31.10.N a înregistrat amortizarea lunară a mijloacelor de transport în sumă
de 5.000 lei.
Se cere:
a) analizaţi tranzacţiile și evenimentele;
b) întocmiţi fișele de cont pentru: 2133 Mijloace de transport, 2813 Amortizarea
mijloacelor de transport, 461 Debitori diverși, 404 Furnizori de imobilizări.
138
Achiziţie de stocuri, cu plata ulterioară
2. se vând mărfuri în valoare de 8.000 lei la preţul de vânzare de 13.000 lei, TVA 19%
(încasare ulterioară);
139
3. se achiziţionează materii prime în valoare de 30.000 lei, TVA 19% cu plata ulterioară;
140
6. se vând produsele finite unui client, la preţul de vânzare de 30.000 lei, TVA 19%,
încasare ulterioară; costul produselor finite este de 20.000 lei;
141
8. se emite o factură pentru serviciile prestate în valoare de 5.000 lei, TVA 19%, încasare
ulterioară.
142
3)
4.760 lei % = 401 4.760 lei
4.000 lei 371 Furnizori
Mărfuri
760 lei 4426
TVA deductibilă
4)
4.760 lei % = 5311 4.760 lei
4.000 lei 371 Casa în lei
Mărfuri
760 lei 4426
TVA deductibilă
3)
10.000 lei 345 = 401 10.000 lei
Produse finite Furnizori
c) vânzare produse finite la un preţ de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, cost de producţie
12.000 lei:
1) vânzarea propriu-zisă:
23.800 lei 4111 = % 23.800 lei
Clienţi 7015 20.000 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 3.800 lei
TVA colectată
descărcarea gestiunii:
23.800 lei 711 = 345 23.800 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
2) vânzarea propriu-zisă:
23.800 lei 4111 = % 23.800 lei
Clienţi 7015 20.000 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 3.800 lei
TVA colectată
143
descărcarea gestiunii:
12.000 lei 711 = 345 12.000 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
3) vânzarea propriu-zisă:
14.280 lei 4111 = % 14.280 lei
Clienţi 7015 12.000 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 2.280 lei
TVA colectată
descărcarea gestiunii:
12.000 lei 711 = 345 12.000 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
4) vânzarea propriu-zisă:
23.800 lei 461 = % 23.800 lei
Debitori diverşi 7015 20.000 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 3.800 lei
TVA colectată
descărcarea gestiunii:
12.000 lei 711 = 345 12.000 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
2)
3.000 lei 601 = 301 3.000 lei
Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime
a)
………………………………………………………………………………………………
300 lei 601 = 301 300 lei
Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime
144
b) ………………………………………………………………………………………………
37.000 lei 711 = 345 37.000 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
c)
………………………………………………………………………………………………
7.800 lei 5121 = 461 7.800 lei
Conturi la bănci în lei Debitori diverşi
d)
………………………………………………………………………………………………
23.800 lei 4111 = % 23.800 lei
Clienţi 707 20.000 lei
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 3.800 lei
TVA colectată
11 E. Entitatea Sport Max prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 2.000 lei
Mărfuri (371) 1.300 lei
Clienţi (4111) 300 lei
Casa în lei (5311) 400 lei
145
la data de 08.12.N vinde rachete de tenis la un preţ de vânzare 3.000 lei, TVA 19%,
încasare ulterioară; costul de achiziție al rachetelor vândute 2.500 lei;
146
Cartea mare
pentru luna ……….
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
147
11 F. Entitatea Gospodina prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 10.000 lei
Produse finite (345) 8.000 lei
Clienţi (4111) 1.000 lei
Conturi la bănci în lei (5121) 1.000 lei
În cursul lunii decembrie, entitatea Gospodina trebuie să înregistreze următoarele
tranzacţii și evenimente:
la data de 05.12.N cumpără 10.000 litri de lapte la un preţ de achiziţie de 1 leu/litru,
TVA 19%, plata ulterioară;
la data de 05.12.N dă în consum laptele cumpărat (la valoarea de 10.000 lei);
la data de 07.12.N obţine 1.000 kg de brânză la un cost de producție de 8 lei/kg şi
3.400 litri de iaurt la un cost de producţie de 3 lei/litru;
la data de 08.12.N vinde 600 kg de brânză la un preţ de vânzare de 12 lei/kilogram,
TVA 19%, încasare ulterioară; costul de producție pentru brânza vândută a fost în
valoare de 4.800 lei;
la data de 12.12.N încasează în contul curent creanţa clienți în sumă de 8.568 lei;
la data de 20.12.N cumpără un telefon mobil la un cost de achiziţie de 900 lei (obiect
de inventar), TVA 19%, plata ulterioară.
Se cere:
a) analizaţi tranzacţiile și evenimentele;
b) întocmiţi fișele de cont pentru: 301 Materii prime, 345 Produse finite, 401
Furnizori, 1012 Capital subscris vărsat.
148
c) încasarea în numerar a creanţelor faţă de debitorii diverşi.
a)
………………………………………………………………………………………………
7.800 lei 5311 = 461 7.800 lei
Casa în lei Debitori diverşi
b)
………………………………………………………………………………………………
99.200 lei 404 = 5121 99.200 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
c)
………………………………………………………………………………………………
15.000 lei 5191 = 5121 15.000 lei
Credite bancare pe termen Conturi la bănci în lei
scurt
149
Aplicaţia 13. Tranzacţii şi evenimente privind datoriile curente
150
Contribuţia
Contribuţii şi impozite
Contribuţii şi impozite suportată
suportate de angajaţi
de angajator
Contribuţia de asigurări sociale (CAS)
Contribuţia de asigurări sociale de
sănătate (CASS)
Impozit pe veniturile de natura salariilor
Contribuția asiguratorie pentru muncă
4. se plăteşte din contul curent avansul privind salariile în valoare de 15.000 lei;
151
7. se achită din contul curent restul de plată din salariu;
152
9. se plătesc datoriile către stat;
153
1.700 lei 421 = % 1.700 lei
Personal salarii datorate 4315 1.180 lei
Contribuţia de asigurări
sociale
4316 520 lei
Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate
a) plata salariilor nete;
b) reţinerea contribuţiilor din salarii;
c) înregistrarea contribuţiei datorate de societate;
154
3)
50.000 lei 421 = 5311 50.000 lei
Personal-salarii datorate Casa în lei
4)
50.000 lei 421 = 641 50.000 lei
Personal-salarii datorate Cheltuieli cu salariile
personalului
2)
14.560 lei 421 = 4311 14.560 lei
Personal-salarii datorate Contribuţia unităţii la
asigurările sociale
3)
14.560 lei 646 = 5121 14.560 lei
Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
contribuţia asiguratorie
pentru muncă
4)
14.560 lei 436 = 5121 14.560 lei
Contribuţia asiguratorie Conturi la bănci în lei
pentru muncă
a) ………………………………………………………………………………………………
155
b) ………………………………………………………………………………………………
600 lei 627 = 5121 600 lei
Cheltuieli cu serviciile Conturi la bănci în lei
bancare şi asimilate
c)……………………………………………………………………………………………………
d)
……………………………………………………………………………………………………
156
În cursul lunii decembrie, entitatea Gondola trebuie să înregistreze următoarele
tranzacţii și evenimente:
la data de 02.12.N se achită din contul curent salariile nete ale lunii noiembrie N în
sumă de 6.000 lei;
la data de 23.12.N se achită contribuțiile și impozitul aferente salariilor lunii
noiembrie N din situația inițială;
la data de 31.12.N se înregistrează fondul brut de salarii în sumă de 10.000 lei;
la data de 31.12.N se înregistrează reţinerile din salarii: CAS 2.500 lei, CASS 1.000
lei, impozit pe salarii 650 lei.
Se cere:
a) analizaţi tranzacţiile și evenimentele;
b) întocmiţi fișele de cont pentru: 421 Personal salarii datorate și 4315 Contribuția
de asigurări sociale.
Aplicaţia 14. Tranzacţii şi evenimente privind capitalurile proprii, datoriile pe termen lung
şi provizioanele
157
3. aportul de 40.000 lei s-a încasat în contul curent de la bancă;
4. s-a înregistrat transferul capitalului subscris nevărsat în valoare de 40.000 lei la capital
subscris vărsat;
158
7. se primește aportul astfel: un calculator în valoare de 2.600 lei; mărfuri în valoare de
400 lei; 4.000 lei în contul curent;
159
9. Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă retragerea unor acţionari care au contribuit la
subscrierea capitalului cu 5.000 lei, plată ulterioară;
10. se efectuează plata datoriei către acţionari din contul curent în sumă de 5.000 lei;
11. societatea este acţionată în instanţă de către un client care îi cere despăgubiri în valoare
de 10.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde procesul;
160
13. se înregistrează şi se achită dobânda aferentă creditului de 1.000 lei.
1) subscriere acţiuni:
10.000 lei 456 = 1011 10.000 lei
Decontări cu asociaţii Capital subscris
privind capitalul nevărsat
161
vărsare aport:
10.000 lei 5121 = 456 10.000 lei
Conturi la bănci în lei Decontări cu asociaţii
privind capitalul
transfer capital nevărsat în capital vărsat:
10.000 lei 1011 = 1012 10.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
2)
subscriere acţiuni:
10.000 lei 456 = 1012 10.000 lei
Decontări cu asociaţii Capital subscris vărsat
privind capitalul
vărsare aport:
10.000 lei 5121 = 456 10.000 lei
Conturi la bănci în lei Decontări cu asociaţii
privind capitalul
3)
subscriere acţiuni:
10.000 lei 456 = 1011 10.000 lei
Decontări cu asociaţii Capital subscris
privind capitalul nevărsat
vărsare aport:
10.000 lei 5121 = 1012 10.000 lei
Conturi la bănci în lei Capital subscris vărsat
4)
subscriere acţiuni:
10.000 lei 109 = 1011 10.000 lei
Acţiuni proprii Capital subscris nevărsat
vărsare aport:
10.000 lei 5121 = 456 10.000 lei
Conturi la bănci în lei Decontări cu asociaţii
privind capitalul
162
b) rambursarea ratei scadentă a unui credit pe termen lung în valoare de 2.000 lei şi a dobânzii
aferente în valoare de 600 lei:
1)
2.600 lei % = 5121 2.600 lei
2.000 lei 5191 Conturi la bănci în lei
Credite bancare pe termen
scurt
600 lei 5198
Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
2)
2.600 lei % = 5121 2.600 lei
2.000 lei 5191 Conturi la bănci în lei
Credite bancare pe termen
scurt
600 lei 666
Cheltuieli privind
dobânzile
3)
2.600 lei % = 5121 2.600 lei
2.000 lei 1621 Conturi la bănci în lei
Credite bancare pe termen
lung
600 lei 1682
Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
4)
2.600 lei 1621 = 5121 2.600 lei
Credite bancare Conturi la bănci în lei
pe termen lung
a) ………………………………………………………………………………………………
2.000 lei 1011 = 1012 2.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
b) ………………………………………………………………………………………………
300 lei 1041 = 1012 300 lei
Prime de emisiune Capital subscris vărsat
c) ………………………………………………………………………………………………
1.200 lei 6812 = 1511 1.200 lei
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru litigii
privind provizioanele
163
14 E. Entitatea Brioşa SRL prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 40.000 lei
Rezerve legale (1061) 4.000 lei
Pierdere reportată (117) 6.000 lei
Conturi la bănci în lei (5121) 38.000 lei
În cursul lunii decembrie, entitatea Brioşa SRL trebuie să înregistreze următoarele
tranzacţii și evenimente:
la data de 05.12.N emite acţiuni pentru majorarea capitalului subscris nevărsat cu
45.000 lei; aportul se varsă în contul curent și se transferă capitalul;
la data de 08.12.N se încorporează rezerve legale în capitalul subscris în valoare de
2.000 lei;
la data de 20.12.N se aprobă retragerea unui acţionar, valoarea aportului de 7.000 lei;
plata ulterioară.
Se cere:
a) analizaţi tranzacţiile și evenimentele;
b) întocmiţi fișele de cont pentru: 1012 Capital subscris vărsat și 1061 Rezerve
legale.
164
Aplicaţia 15. Tranzacţii şi evenimente privind lucrările de închidere
15 C. Regularizați TVA-ul:
165
3.3 Întocmirea situaţiilor financiare
Aplicaţia 1. Entitatea Corso SRL prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie
anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 75.000 lei
Materii prime (301) 35.000 lei
Clienţi (4111) 30.000 lei
Conturi la bănci în lei (5121) 10.000 lei
166
Se cere:
a) întocmiţi registrele de contabiltate Registrul-jurnal şi Cartea mare;
b) întocmiţi Balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi pentru luna
decembrie;
c) întocmiţi Contul de profit şi pierdere şi Bilanţul la sfârşitul anului.
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -
Nr. Document Simbol conturi Sume
Data Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
167
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
168
Balanţa de verificare la data .............................. ___________________
Simbol Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
169
Cont de profit şi pierdere la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
170
Bilanţ la data de _______________
- lei -
Elemente Sume
171
Aplicaţia 3. Se cunosc următoarele informații din balanța de verificare:
Balanța de verificare la 31.12.N
- lei -
Simbol SOLDURI INIȚIALE RULAJE TOTAL SUME SOLDURI FINALE
Denumire cont
cont Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
1012 Capital subscris 0 100 0 0 0 100 0 100
1068 Alte rezerve 0 28 0 0 0 28 0 28
105 Rezerve din reevaluare 0 0 0 63 0 63 0 63
117 Rezultat reportat 0 541 541 0 541 541 0 0
121 Profit sau pierdere 0 0 4.230 4.100 4.230 4.100 130 0
212 Construcții 2.197 0 63 0 2.260 0 2.260 0
2812 Amortizarea construcțiilor 0 1.000 0 600 0 1.600 0 1.600
3028 Alte materiale consumabile 560 0 899 0 1.459 0 1.459 0
371 Mărfuri 3.465 0 0 3.400 3.465 3.400 65 0
401 Furnizori 0 5.154 130 1.070 130 6.224 0 6.094
4111 Clienți 268 0 4.879 1.225 5.147 1.225 3.922 0
172
a) Ce reprezintă rulajul creditor al contului 371 Mărfuri? Ce reprezintă rulajul debitor al contului 401 Furnizori?
b) Ce reprezintă soldul final al contului 4111 Clienți? Ce reprezintă soldul inițial al contului 5121 Conturi la bănci în lei?
c) Argumentați de ce conturile de venituri și cheltuieli nu prezintă sold final;
d) Întocmiți Situațiile financiare.
Aplicaţii recapitulative
Aplicaţia 1. Entitatea Oxigen SRL prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie
anul N:
Elemente Sume
Capital subscris vărsat (1012) 500 lei
Credite bancare pe termen lung (1621) 100.000 lei
Clienţi (4111) 98.000 lei
Furnizori (401) 29.500 lei
Cheltuieli înregistrate în avans (471) 2.000 lei
Conturi la bănci în lei (5121) 30.000 lei
173
Aplicaţia 2. Despre o societate se cunosc următoarele informaţii la începutul lunii mai:
Produse finite
2.000 lei
345 Produse finite
Disponibil în contul de la bancă
3.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei
Capital social
2.000 lei
1012 Capital subscris vărsat
Credite bancare pe termen lung
3.000 lei
1621 Credite bancare pe termen lung
174
Cartea mare
pentru luna mai anul N
Disponibil în casierie
4.000 lei
5311 Casa în lei
Mărfuri
10.000 lei
371 Mărfuri
Creanţe clienţi
16.000 lei
4111 Clienţi
Capital social
5.000 lei
1012 Capital subscris vărsat
Datorii către furnizori
25.000 lei
401 Furnizori
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor și evenimentelor;
b) întocmiţi fişele conturilor - forma simplificată pentru următoarele conturi: 4111
Clienţi, 704 Venituri din servicii prestate, 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de
gestiune şi chiriile, 371 Mărfuri, 401 Furnizori.
175
Aplicaţia 4. Prezentați analiza contabilă a tranzacțiilor efectuate de SC Green Project SRL în luna ianuarie:
A achiziționat mărfuri în valoare de 600 lei, A achiziționat un laptop în valoare de A primit factura privind serviciile de
TVA 19%; plata se va efectua în 3 zile. 3.100 lei, TVA 19%, pe credit comercial. consultanță juridică în valoare de 800 lei,
TVA 19%; plata se va efectua ulterior.
176
A vândut mărfuri la prețul de vânzare de A vândut, pe credit comercial, un laptop vechi A emis o factură unui client pentru serviciile
950 lei, TVA 19%; costul de achiziție a fost la prețul de vânzare de 1.200 lei, TVA 19%; de contabilitate efectuate în valoare de
600 lei; încasarea se va efectua ulterior. costul de achiziție al laptopului a fost de 1.100 lei, TVA 19%; încasarea se va efectua
2.800 lei, amortizarea înregistrată 2.400 lei. ulterior.
177
A plătit 260 lei din contul curent pentru o A plătit 120 lei din casierie pentru datoria față A plătit 200 lei din contul curent pentru
datorie față de un furnizor. de furnizorul imobilizări. datoria privind salariile.
178
A încasat în numerar o creanță față de clienți în A încasat în contul bancar o creanța față de A încasat în numerar o creanță față de
valoare de 200 lei. debitorii diverși în valoare de 1.000 lei. acționari privind capitalul în valoare de
780 lei.
Aplicaţia 5. Pe baza următoarelor informaţii, reconstituiţi formulele contabile care au stat la
baza înregistrării sumelor în Registrul Cartea mare:
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
2131 Echipamente
D tehnologice C D 401 Furnizori C D 4427 TVA colectată C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
7583 Venituri din vânzarea activelor 2813 Amortizarea instalaţiilor şi 707 Venituri din vânzarea
D şi alte operaţii de capital C D mijloacelor de transport C D mărfurilor C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
179
180
Aplicaţia 6. Bifaţi cheltuielile şi plăţile care apar în cadrul tranzacţiilor următoare:
Tranzacţii Cheltuieli Plăţi
- achiziţie mărfuri, pe credit comercial (plată ulterioară);
- achiziţie de materii prime cu plata imediată;
- consum materii prime;
- achiziţie de servicii telefonice cu plată ulterioră;
- plată factură de energie electrică;
- achiziţie de servicii telefonice cu plată imediată.
(ii) Dacă o entitate achiziționează mobilier de birou în valoare de 4.000 lei, TVA 19%, cu
plata peste 2 săptămâni:
a. va contabiliza o datorie față de furnizorii de imobilizări în valoare de 4.000 lei;
b. va contabiliza un activ imobilizat (mobilier) în valoare de 4.000 lei;
c. va avea 760 lei, TVA de plătit;
d. va contabiliza un activ imobilizat în valoare de 4.760 lei;
e. va contabiliza o datorie față de furnizori în valoare de 4.760 lei.
181
(iii) Elementul bilanțier Rezultat reportat:
a. se găsește în structura Capital si rezerve;
b. înregistrează creșterile pe partea de debit;
c. poate avea atât sold debitor, cât și sold creditor;
d. totdeauna trebuie să aibă sold zero;
e. se regăsește în balanța de verificare.
(iv) Din situațiile financiare de la data de 31.12.N ale unei entități, au fost extrase următoarele
informații: clienți 1.000 lei, venituri din vânzarea produselor finite 1.000 lei, casa în lei 1.000
lei, credite bancare pe termen scurt 1.000 lei, credite bancare pe termen lung 10.000 lei,
mijloace de transport 10.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport 1.000 lei, ajustari pentru
deprecierea clienților 10%.
a. creanțele sunt de 1.900 lei;
b. activele circulante nete sunt de 900 lei;
c. datoriile sunt de 11.000 lei;
d. activele circulante sunt de 1.900 lei;
e. activele imobilizate (pe termen lung) sunt de 9.000 lei.
(v) O entitate încasează 1.200 lei, chiria în avans pentru un trimestru, pentru un depozit pus la
dispoziția unui client.
a. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la datorii pe termen scurt;
b. în analiza contabilă a tranzacției, chiria în avans se va credita;
c. în analiza contabilă a tranzacției, chiria în avans se va debita;
d. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la creanțe pe termen scurt;
e. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la venituri în avans.
182
Aplicaţia 10. O fabrică de cosmetice prezintă la data de 31.12.N, următoarea situaţie a elementelor:
împrumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei;
cheltuieli cu salariile 20.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de stocuri 4.000 lei;
produse cosmetice 15.000 lei;
avansuri acordate furnizorilor de servicii 1.000 lei;
venituri din vânzarea produselor cosmetice 60.000 lei;
clădiri la cost 295.000 lei;
amortizarea clădirilor 50.000 lei;
acţiuni deținute în vederea revânzării 5.000 lei;
capital subscris 296.000 lei
conturi curente la bănci 15.000 lei;
impozite de plătit 20.000 lei;
credite bancare pe termen lung 15.000 lei;
cheltuieli cu materiile prime consumate 50.000 lei;
datorie probabilă referitoare la un litigiu cu primăria 15.000 lei;
chirii încasate în avans pentru următoarele două luni 10.000 lei;
cheltuieli din diferențe de curs valutar 1.000 lei.
2 Cheltuieli de exploatare
5 Cheltuieli financiare
183
Bilanţ
la data de _____________
- lei -
Elemente Sume
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
3. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
4. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
184
Anexe
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -
Nr. Document Simbol conturi Sume
Data Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
De reportat
185
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
186
Balanţa de verificare la data _____ ___________________
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
187
SET DE SITUAŢII FINANCIARE
BILANŢUL PRESCURTAT
la data de ....
- lei -
Sold la:
Nr. Începutul Sfârşitul
Denumirea elementului
rd. exerciţiului exerciţiului
financiar financiar
A B 1 2
ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01
(ct. 201 + 203 + 205 + 206 + 2071 + 4094 + 208 - 280 - 290)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 + 223 + 224 + 227
A.
+ 231 + 235 + 4093 - 281 - 291 - 2931 - 2935)
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 266 + 267* - 296*)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 04
(rd. 01 + 02 + 03)
ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05
(ct. 301 + 302 + 303 + 321 + 322 +/- 308 + 323 + 326 + 327 + 328
+ 331 + 332 + 341 + 345 + 346 + 347 +/- 348 + 351 + 354 + 356 +
357 + 358 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388 + 4091 -
391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 - din ct. 4428)
II. CREANŢE 06
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
(ct. 267* - 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431**
B.
+ 436** + 437** + 4382 + 441** + 4424 + din ct. 4428** +
444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 451** + 453** + 456** +
4582 + 461 + 4662 + 473** - 491 - 495 - 496 + 5187)
III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 07
(ct. 501 + 505 + 506 + 507 + din ct. 508 + 5113 + 5114 - 591 -
595 - 596 - 598)
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08
(din ct. 508 + ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 09
(rd. 05 + 06 + 07 + 08)
CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) (rd. 11+12) 10
C. Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (din ct. 471) 11
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (din ct. 471) 12
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 13
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 +
D. 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431***
+436*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444***
+ 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** +
457 + 4581 + 462 + 4661 + 473*** + 509 + 5186 + 519)
188
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 14
E.
(rd. 09 + 11 - 13 - 20 - 23 - 26)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 15
F.
(rd. 04 + 12 + 14)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 16
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166+ 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 +
G. 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431***
+ 436*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444***
+ 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** +
4581 + 462 + 4661 + 473*** + 509 + 5186 + 519)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 17
VENITURI ÎN AVANS (rd. 19 + 22 + 25 + 28), din care: 18
1. Subvenţii pentru investiţii (ct. 475), (rd. 20 + 21): 19
Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (din ct. 475*) 20
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (din ct. 475*) 21
2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472), (rd. 23 + 24): 22
Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472*) 23
I. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (ct. 472*) 24
3. Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la 25
clienţi (ct. 478), (rd. 26 + 27):
Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (din ct. 478*) 26
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (din ct. 27
478*)
Fond comercial negativ (ct. 2075) 28
CAPITAL ŞI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 30 + 31 + 32 + 33 + 34 - 35), din care: 29
1. Capital subscris vărsat (ct. 1012) 30
2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011) 31
3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 32
4. Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare 33
(ct. 1018)
5. Alte elemente de capitaluri proprii (ct. 34
1031)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 35
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 36
IV. REZERVE (ct. 106) 37
J. Acţiuni proprii (ct. 109) 38
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 39
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 40
V. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C 41
REPORTAT(Ă) (ct. 117) SOLD D 42
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C 43
EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) SOLD D 44
Repartizarea profitului (ct. 129) 45
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 46
(rd. 29 + 35 + 36 + 37 - 38 + 39 - 40 + 41 - 42 + 43 - 44 - 45)
Patrimoniul public (ct. 1016) 47
Patrimoniu privat (ct. 1017) 48
CAPITALURI - TOTAL (rd. 46 + 47 + 48) 49
* Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
** Solduri debitoare ale conturilor respective.
*** Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ___________ Numele şi prenumele _________
Semnătura ___________________ Calitatea _________________
Semnătura __________________
Nr. de înregistrare în organismul profesional
189
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de .......................
- lei -
Nr. Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorilor
rd.
Precedent Curent
A B 1 2
Cifra de afaceri netă 01
(rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producţia vândută 02
(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03
1.
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04
Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile radiate din Registrul 05
general şi care mai au în derulare contracte de leasing (ct. 766*)
Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 06
(ct. 7411)
Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie 07
2. (ct. 711 + 712) Sold C
Sold D 08
Venituri din producția de imobilizări necorporale și corporale 09
3.
(ct. 721 + 722 )
4. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 755) 10
5. Venituri din producţia de investiţii imobiliare (ct. 725) 11
Venituri din subvenții de exploatare 12
6.
(ct. 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419)
7. Alte venituri din exploatare (ct. 751+ 758 + 7815) 13
- din care, venituri din fondul comercial negativ (ct. 7815) 14
- din care, venituri din subvenții pentru investiții (ct. 7584) 15
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 16
(rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10 + 11 + 12 + 13)
a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 17
(ct. 601 + 602)
8. Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 18
b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) (ct. 605 ) 19
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 20
Reduceri comerciale primite (ct. 609) 21
Cheltuieli cu personalul (rd. 23 + 24), din care: 22
9. a) Salarii şi indemnizaţii (ct. 641 + 642 + 643 + 644) 23
b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 646) 24
a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale 25
(rd. 26 - 27)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 26
10. a.2) Venituri (ct. 7813) 27
b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 29 - 30) 28
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 29
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 30
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 32 la 37) 31
11.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 32
614 + 615 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate; 33
cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza
11.
unor acte normative speciale (ct. 635 + 6586*)
11.3. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător (ct. 652) 34
11.4 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 655) 35
11.5. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare 36
(ct. 6587)
190
Nr. Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorilor
rd.
Precedent Curent
A B 1 2
11.6. Alte cheltuieli (ct. 651 + 6581+ 6582 + 6583 + 6588) 37
Cheltuieli cu dobânzile de refinanţare înregistrate de entităţile 38
radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de
leasing
(ct. 666*)
Ajustări privind provizioanele (rd. 40 - 41) 39
- Cheltuieli (ct. 6812) 40
- Venituri (ct. 7812) 41
CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL 42
(rd. 17 la 20 - 21 + 22 + 25 + 28 + 31 + 39)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 16 - 42) 43
- Pierdere (rd. 42 - 16) 44
Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7612 + 7613) 45
12.
- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 46
Venituri din dobânzi (ct. 766*) 47
13.
- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 48
Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată (ct. 49
14.
7418)
15. Alte venituri financiare (ct. 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 50
- din care, venituri din alte imobilizări financiare ( ct. 7615) 51
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 45 + 47 + 49 + 50) 52
Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile 53
financiare deţinute ca active circulante (rd. 54 - 55)
16.
- Cheltuieli (ct. 686) 54
- Venituri (ct. 786) 55
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666*) 56
17. - din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate 57
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 58
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 53 + 56 + 58) 59
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă):
- Profit (rd. 52 - 59) 60
- Pierdere (rd. 59 - 52) 61
VENITURI TOTALE (rd. 16 + 52) 62
CHELTUIELI TOTALE (rd. 42 + 59) 63
18. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
- Profit (rd.62 - 63) 64
- Pierdere (rd. 63 - 62) 65
19. Impozitul pe profit (ct. 691) 66
20. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 67
PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) A EXERCIŢIULUI
FINANCIAR:
21. - Profit (rd. 64 - 66 - 67) 68
- Pierdere (rd. 65 + 66 + 67); 69
(rd. 66 + 67 - 64)
* Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ___________ Numele şi prenumele _________
Semnătura ___________________ Calitatea _________________
Semnătura __________________
Nr. de înregistrare în organismul profesional
191
Să înțelegem structura Bilanțului
Cate- Clasi- Structuri
Subcategorii și exemple de elemente
gorii ficare bilanțiere
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi
active similare (programe informatice)
4. Fond comercial
5. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale
pe termen lung
(non-curente)
circulante
creanțe față de stat)
(curente)
192
Cate- Clasi- Structuri
Subcategorii și exemple de elemente
gorii ficare bilanțiere
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente)
D. Datorii:
2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente)
pe termen scurt
DATORII
sumele care
(curente)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (=avansuri primite
trebuie plătite
de la clienți)
într-o perioadă
4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări)
de până
5. Efecte de comerț de plătit (cambii și bilete la ordin)
la un an
6. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
INDICATORI
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+B+C-D- I1)
G. Datorii: 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
pe termen lung
de un an
(datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
formă aparte: incerte/
pe termen lung/ scurt
nevărsat)
PROPRII
193
FIȘĂ DE SEMINAR
Ecuații fundamentale
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
ACTIVE + CHELTUIELI = CAPITALURI PROPRII + VENITURI+ DATORII
DEBIT = CREDIT
A = CP + D
DEBIT = CREDIT
Analiza contabilă
- scrierea formulei contabile, pe schema: x lei Cont Debitor = Cont Creditor x lei
- învăţarea claselor din planul de conturi:
Clasa 1 – Capitaluri … Clasa 3 – Stocuri … Clasa 5 – Trezorerie
Clasa 2 – Imobilizări Clasa 4 – Terți Clasa 6 – Cheltuieli Clasa 7 – Venituri
De reţinut!
1. Consum = cheltuieli
2. Achiziţia de servicii cheltuieli cu serviciile.
3. Orice vânzare venituri din vânzare.
4. Vânzarea de bunuri = 2 etape: vânzarea propriu zisă + descărcarea din gestiune.
5. La descărcarea din gestiune a produselor finite, nu cresc cheltuielile, ci scad veniturile
din producția de stocuri.
Achiziţii Vânzări
Imobilizări
necorporale şi 404 Furnizori de imobilizări 461 Debitori diverşi
corporale
194
Bibliografie
Cărţi
Dobrotă, N. (1999). Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti
Needles, B. E., Andersson, H. R., Cadwell, J. C. (2000). Principiile de bază ale contabilităţii,
Ediţia a V-a, Editura ARC, Chişinău
Călin, O., Ristea, M. (2003). Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti
Ristea, M., Oţoiu, A., Ciucur, E., Vâslan, A. (1987). Contabilitate, Editura ASE, Bucureşti
Feleagă, N., Ionaşcu, I. (1993). Contabilitate financiară, Editura Economică, Bucureşti
Materiale on-line
Alexander, J. R., History of Accounting, Association of Chartered Accountants in the United
States, disponibil on-line la http://documents.clubexpress.com/documents.ashx?key=
7ZPfhrgSH4ej5qOo06gTZ1j%2fWfzYw%2bhpXBNOQ%2bbRiWgYV1UQpbPezRxbi%2fP
DVo7X (01.09.2013)
Apostolou, N., Crumbley, D. L., The Tally Stick: The First Internal Control?, disponibil on-
line la www.bus.lsu.edu/accounting/faculty/lcrumbley/Tally%20Stick%20Article.pdf
Canham, R., History of Double Entry Bookkeeping, disponibil on-line la
http://www.canhamrogers.com/HDEB.htm (19.05.2008)
DeSantis, J., A Brief History of Accounting: From Prehistory to the Information Age,
disponibil on-line la http://ensign.ftlcomm.com/historyacc/researchpaperfin.htm (01.09.2013)
Britannica Concise Encyclopedia, Napoleonic Code, disponibil on-line la
http://www.answers.com/topic/code-civil-popularly-code-napoleon-or-napoleonic-
code?cat=biz-fin (19.05.2008)
History of Science, Luca Paciolo, disponibil on-line la http://www.historyofscience
2008.blogspot.com/2008/01/luca-paciolo.html (19.05.2008)
195
Site-uri
www.accaglobal.com
www.en.wikipedia.org
www.enciclopedia.com
196
PLANUL DE CONTURI GENERAL
Clasa 1. Conturi de capitaluri, provizioane, 1627. Credite bancare interne garantate de stat 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale 391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
împrumuturi şi datorii asimilate 166. Datorii care privesc imobilizările financiare 2815. Amortizarea investiţiilor imobiliare 392. Ajustări pentru deprecierea materialelor
10. Capital şi rezerve 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate 2816. Amortizarea activelor corporale de 3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor
101. Capital 1663. Datorii faţă de entităţile asociate şi explorare şi evaluare a resurselor minerale consumabile
1011. Capital subscris nevărsat entităţile controlate în comun 2817. Amortizarea activelor biologice productive 3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de
1012. Capital subscris vărsat 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate 29. Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de natura obiectelor de inventar
1015. Patrimoniul regiei 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi valoare a imobilizărilor 393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în
1016. Patrimoniul public datoriilor asimilate 290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor curs de execuţie
1017. Patrimoniul privat 1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din necorporale 394. Ajustări pentru deprecierea produselor
1018. Patrimoniul institutelor naţionale emisiuni de obligaţiuni 2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de 3941. Ajustări pentru deprecierea
de cercetare-dezvoltare 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe dezvoltare semifabricatelor
103. Alte elemente de capitaluri proprii termen lung 2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, 3945. Ajustări pentru deprecierea produselor
1031. Beneficii acordate angajaţilor sub forma 1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, finite
instrumentelor de capitaluri proprii entităţile afiliate drepturilor şi activelor similare 3946. Ajustări pentru deprecierea produselor
1033. Diferenţe de curs valutar în relaţie 1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de 2906. Ajustări pentru deprecierea activelor reziduale
cu investiţia netă într-o entitate străină entităţile asociate şi entităţile controlate în comun necorporale de explorare şi evaluare a resurselor 3947. Ajustări pentru deprecierea produselor
1038. Diferenţe din modificarea valorii juste 1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi minerale agricole
a activelor financiare disponibile în vederea datorii asimilate 2908. Ajustări pentru deprecierea altor 395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate
vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi imobilizări necorporale la terţi
104. Prime de capital a altor datorii 291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi
1041. Prime de emisiune 1691. Prime privind rambursarea obligaţiunilor corporale materialelor aflate la terţi
1042. Prime de fuziune/divizare 1692. Prime privind rambursarea altor datorii 2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi 3952. Ajustări pentru deprecierea
1043. Prime de aport Clasa 2. Conturi de imobilizări amenajărilor de terenuri semifabricatelor aflate la terţi
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor 3953. Ajustări pentru deprecierea produselor
acţiuni 201. Cheltuieli de constituire 2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi finite aflate la terţi
105. Rezerve din reevaluare 203. Cheltuieli de dezvoltare mijloacelor de transport 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor
106. Rezerve 205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci 2914. Ajustări pentru deprecierea altor reziduale aflate la terţi
1061. Rezerve legale comerciale, drepturi şi active similare imobilizări corporale 3955. Ajustări pentru deprecierea produselor
1063. Rezerve statutare sau contractuale 206. Active necorporale de explorare şi evaluare 2915. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor agricole aflate la terţi
1068. Alte rezerve a resurselor minerale imobiliare 3956. Ajustări pentru deprecierea activelor
107. Diferenţe de curs valutar din conversie 207. Fond comercial 2916. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi
108. Interese care nu controlează 2071. Fond comercial pozitiv corporale de explorare şi evaluare a resurselor 3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
1081. Interese care nu controlează - rezultatul 2075. Fond comercial negativ minerale aflate la terţi
exerciţiului financiar 208. Alte imobilizări necorporale 2917. Ajustări pentru deprecierea activelor 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
1082. Interese care nu controlează - alte 21. Imobilizări corporale biologice productive aflate la terţi
capitaluri proprii 211. Terenuri şi amenajări de terenuri 293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în 396. Ajustări pentru deprecierea activelor
109. Acţiuni proprii 2111. Terenuri curs de execuţie biologice de natura stocurilor
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt 2112. Amenajări de terenuri 2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung 212. Construcţii corporale în curs de execuţie 398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
1095. Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute 213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport 2935. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor Clasa 4. Conturi de terţi
de societatea absorbită la societatea absorbantă 2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi imobiliare în curs de execuţie 40. Furnizori şi conturi asimilate
11. Rezultatul reportat instalaţii de lucru) 296. Ajustări pentru pierderea de valoare a 401. Furnizori
117. Rezultatul reportat 2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi imobilizărilor financiare 403. Efecte de plătit
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul reglare 2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a 404. Furnizori de imobilizări
nerepartizat sau pierderea neacoperită 2133. Mijloace de transport acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 405. Efecte de plătit pentru imobilizări
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de 2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a 408. Furnizori - facturi nesosite
pentru prima dată a IAS, protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte acţiunilor deţinute la entităţi asociate şi entităţi 409. Furnizori - debitori
mai puţin IAS 29 active corporale controlate în comun 4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de
1173. Rezultatul reportat provenit 215. Investiţii imobiliare 2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor bunuri de natura stocurilor
din modificările politicilor contabile 216. Active corporale de explorare şi evaluare a titluri imobilizate 4092. Furnizori - debitori pentru prestări de
1174. Rezultatul reportat provenit resurselor minerale 2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a servicii
din corectarea erorilor contabile 217. Active biologice productive sumelor de încasat de la entităţile afiliate 4093. Avansuri acordate pentru imobilizări
1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul 22. Imobilizări corporale în curs de aprovizionare 2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a corporale
realizat din rezerve din reevaluare 223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în creanţelor faţă de entităţile asociate şi entităţile 4094. Avansuri acordate pentru imobilizări
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la curs de aprovizionare controlate în comun necorporale
aplicarea reglementărilor contabile conforme cu 224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de 2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a 41. Clienţi şi conturi asimilate
directivele europene protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte împrumuturilor acordate pe termen lung 411. Clienţi
12. Rezultatul exerciţiului financiar active corporale în curs de aprovizionare 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor 4111. Clienţi
121. Profit sau pierdere 227. Active biologice productive în curs de creanţe imobilizate 4118. Clienţi incerţi sau în litigiu
129. Repartizarea profitului aprovizionare Clasa 3. Conturi de stocuri şi producţie în 413. Efecte de primit de la clienţi
14. Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, 23. Imobilizări în curs curs de execuţie 418. Clienţi - facturi de întocmit
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit 231. Imobilizări corporale în curs de execuţie 30. Stocuri de materii prime şi materiale 419. Clienţi - creditori
sau anularea instrumentelor 235. Investiţii imobiliare în curs de execuţie 301. Materii prime 42. Personal şi conturi asimilate
de capitaluri proprii 26. Imobilizări financiare 302. Materiale consumabile 421. Personal - salarii datorate
141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 3021. Materiale auxiliare 423. Personal - ajutoare materiale datorate
instrumentelor de capitaluri proprii 262. Acţiuni deţinute la entităţi asociate 3022. Combustibili 424. Prime reprezentând participarea
1411. Câştiguri legate de vânzarea instrumentelor 263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în 3023. Materiale pentru ambalat personalului la profit
de capitaluri proprii comun 3024. Piese de schimb 425. Avansuri acordate personalului
1412. Câştiguri legate de anularea instrumentelor 264. Titluri puse în echivalenţă 3025. Seminţe şi materiale de plantat 426. Drepturi de personal neridicate
de capitaluri proprii 265. Alte titluri imobilizate 3026. Furaje 427. Reţineri din salarii datorate terţilor
149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, 266. Certificate verzi amânate 3028. Alte materiale consumabile 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea 267. Creanţe imobilizate 303. Materiale de natura obiectelor de inventar personalul
instrumentelor 2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate 308. Diferenţe de preţ la materii prime şi 4281. Alte datorii în legătură cu personalul
de capitaluri proprii 2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la materiale 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul
1491. Pierderi rezultate din vânzarea entităţile afiliate 32. Stocuri în curs de aprovizionare 43. Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi
instrumentelor de capitaluri proprii 2673. Creanţe faţă de entităţile asociate şi 321. Materii prime în curs de aprovizionare asimilate
1495. Pierderi rezultate din reorganizări, care entităţile controlate în comun 322. Materiale consumabile în curs de 431. Asigurări sociale
sunt determinate de anularea titlurilor deţinute 2674. Dobânda aferentă creanţelor faţă de aprovizionare 4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun 323. Materiale de natura obiectelor de inventar în 4312. Contribuţia personalului la asigurările
capitaluri proprii 2675. Împrumuturi acordate pe termen lung curs de aprovizionare sociale
15. Provizioane 2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate 326. Active biologice de natura stocurilor în curs 4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările
151. Provizioane pe termen lung de aprovizionare sociale de sănătate
1511. Provizioane pentru litigii 2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia 327. Mărfuri în curs de aprovizionare 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările
1512. Provizioane pentru garanţii acordate emisiunilor efectuate de terţi 328. Ambalaje în curs de aprovizionare sociale de sănătate
clienţilor 2678. Alte creanţe imobilizate 33. Producţie în curs de execuţie 4315. Contribuţia de asigurări sociale
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări 2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate 331. Produse în curs de execuţie 4316. Contribuţia de asigurări sociale de sănătate
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări 332. Servicii în curs de execuţie 4318. Alte contribuţii pentru asigurările sociale
1514. Provizioane pentru restructurare financiare 34. PRODUSE de sănătate
1515. Provizioane pentru pensii 2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile 341. Semifabricate 436. Contribuția asiguratorie pentru muncă
şi obligaţii similare deţinute la entităţile afiliate 345. Produse finite 437. Ajutor de şomaj
1516. Provizioane pentru impozite 2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile 346. Produse reziduale 4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
1517. Provizioane pentru terminarea contractului deţinute la entităţi asociate 347. Produse agricole 4372. Contribuţia personalului la fondul de
de muncă 2693. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile 348. Diferenţe de preţ la produse şomaj
1518. Alte provizioane deţinute la entităţi controlate în comun 35. STOCURI AFLATE LA TERŢI 438. Alte datorii şi creanţe sociale
16. Împrumuturi şi datorii asimilate 2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte 351. Materii şi materiale aflate la terţi 4381. Alte datorii sociale
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni imobilizări financiare 354. Produse aflate la terţi 4382. Alte creanţe sociale
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de 28. Amortizări privind imobilizările 356. Active biologice de natura stocurilor aflate 44. Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi
obligaţiuni garantate de stat 280. Amortizări privind imobilizările necorporale la terţi asimilate
1615. Împrumuturi externe din emisiuni 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 357. Mărfuri aflate la terţi 441. Impozitul pe profit și alte impozite
de obligaţiuni garantate de bănci 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 358. Ambalaje aflate la terţi 4411. Impozitul pe profit
1617. Împrumuturi interne din emisiuni 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 36. Active biologice de natura stocurilor 4415. Impozitul specific unor activități
de obligaţiuni garantate de stat licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi 361. Active biologice de natura stocurilor 4418. Impozitul pe venit
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de activelor similare 368. Diferenţe de preţ la active biologice de 442. Taxa pe valoarea adăugată
obligaţiuni 2806. Amortizarea activelor necorporale de natura stocurilor 4423. TVA de plată
162. Credite bancare pe termen lung explorare şi evaluare a resurselor minerale 37. MĂRFURI 4424. TVA de recuperat
1621. Credite bancare pe termen lung 2807. Amortizarea fondului comercial 371. Mărfuri 4426. TVA deductibilă
1622. Credite bancare pe termen lung 2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale 378. Diferenţe de preţ la mărfuri 4427. TVA colectată
nerambursate la scadenţă 281. Amortizări privind imobilizările corporale 38. Ambalaje 4428. TVA neexigibilă
1623. Credite externe guvernamentale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri 381. Ambalaje 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
1624. Credite bancare externe garantate de stat 2812. Amortizarea construcţiilor 388. Diferenţe de preţ la ambalaje 445. Subvenţii
1625. Credite bancare externe garantate de bănci 2813. Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de 39. Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi 4451. Subvenţii guvernamentale
1626. Credite de la trezoreria statului transport producţiei în curs de execuţie
197
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de 5328. Alte valori 6586. Cheltuieli reprezentând transferuri şi 751. Venituri din operaţiuni de fiducie
subvenţii 54. Acreditive contribuţii datorate în baza unor acte normative 7511. Venituri ocazionate de constituirea fiduciei
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii 541. Acreditive speciale 7512. Venituri din derularea operaţiunilor de
446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 5411. Acreditive în lei 6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte fiducie
447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte 5414. Acreditive în valută evenimente similare 7513. Venituri din lichidarea operaţiunilor de
asimilate 542. Avansuri de trezorerie 6588. Alte cheltuieli de exploatare fiducie
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 58. Viramente interne 66. Cheltuieli financiare 754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori
4481. Alte datorii faţă de bugetul statului 581. Viramente interne 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii diverşi
4482. Alte creanţe privind bugetul statului 59. Ajustări pentru pierderea de valoare a 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare 755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor
45. Grup şi acţionari/asociaţi conturilor de trezorerie cedate corporale
451. Decontări între entităţile afiliate 591. Ajustări pentru pierderea de valoare a 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare 758. Alte venituri din exploatare
4511. Decontări între entităţile afiliate acţiunilor deţinute la entităţile afiliate cedate 7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi
4518. Dobânzi aferente decontărilor între 595. Ajustări pentru pierderea de valoare a 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt penalităţi
entităţile afiliate obligaţiunilor emise şi răscumpărate cedate 7582. Venituri din donaţii primite
453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile 596. Ajustări pentru pierderea de valoare a 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte
controlate în comun obligaţiunilor 6651. Diferenţe nefavorabile de curs valutar operaţiuni de capital
4531. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile 598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor legate de elementele monetare exprimate în 7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
controlate investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate valută 7586. Venituri reprezentând transferuri cuvenite
4538. Dobânzi aferente decontărilor cu entităţile Clasa 6. Conturi de cheltuieli 6652. Diferenţe nefavorabile de curs valutar din în baza unor acte normative speciale
asociate şi entităţile controlate în comun 60. Cheltuieli privind stocurile evaluarea elementelor monetare care fac parte 7588. Alte venituri din exploatare
455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 601. Cheltuieli cu materiile prime din investiţia netă într-o entitate străină 76. Venituri financiare
4551. Acţionari/Asociaţi - conturi curente 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 666. Cheltuieli privind dobânzile 761. Venituri din imobilizări financiare
4558. Acţionari/Asociaţi - dobânzi la conturi 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile
curente 6022. Cheltuieli privind combustibilii 668. Alte cheltuieli financiare afiliate
456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind 6023. Cheltuieli privind materialele pentru 68. Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi 7612. Venituri din acţiuni deţinute la entităţi
capitalul ambalat ajustările pentru depreciere sau pierdere de asociate
457. Dividende de plată 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb valoare 7613. Venituri din acţiuni deţinute la entităţi
458. Decontări din operaţiuni în participaţie 6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele 681. Cheltuieli de exploatare privind controlate în comun
4581. Decontări din operaţiuni în participaţie - de plantat amortizările, provizioanele şi ajustările pentru 7615. Venituri din alte imobilizări financiare
pasiv 6026. Cheltuieli privind furajele depreciere 762. Venituri din investiţii financiare pe termen
4582. Decontări din operaţiuni în participaţie - 6028. Cheltuieli privind alte materiale 6811. Cheltuieli de exploatare privind scurt
activ consumabile amortizarea imobilizărilor 764. Venituri din investiţii financiare cedate
46. Debitori şi creditori diverşi 603. Cheltuieli privind materialele de natura 6812. Cheltuieli de exploatare privind 7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
461. Debitori diverşi obiectelor de inventar provizioanele 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt
462. Creditori diverşi 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările cedate
466. Decontări din operaţiuni de fiducie 605. Cheltuieli privind energia şi apa pentru deprecierea imobilizărilor 765. Venituri din diferenţe de curs valutar
4661. Datorii din operaţiuni de fiducie 606. Cheltuieli privind activele biologice de 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările 7651. Diferenţe favorabile de curs valutar legate
4662. Creanţe din operaţiuni de fiducie natura stocurilor pentru deprecierea activelor circulante de elementele monetare exprimate în valută
47. Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate 607. Cheltuieli privind mărfurile 6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustările 7652. Diferenţe favorabile de curs valutar din
471. Cheltuieli înregistrate în avans 608. Cheltuieli privind ambalajele pentru deprecierea fondului comercial evaluarea elementelor monetare care fac parte
472. Venituri înregistrate în avans 609. Reduceri comerciale primite 686. Cheltuieli financiare privind amortizările, din investiţia netă într-o entitate străină
473. Decontări din operaţiuni în curs de 61. Cheltuieli cu serviciile executate de terţi provizioanele şi ajustările pentru pierdere de 766. Venituri din dobânzi
clarificare 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile valoare 767. Venituri din sconturi obţinute
475. Subvenţii pentru investiţii 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de 6861. Cheltuieli privind actualizarea 768. Alte venituri financiare
4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii gestiune şi chiriile provizioanelor 78. Venituri din provizioane, amortizări şi
4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustările ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
subvenţii pentru investiţii 614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor 781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru
4753. Donaţii pentru investiţii 615. Cheltuieli cu pregătirea personalului financiare depreciere privind activitatea de exploatare
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 62. Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi 6864. Cheltuieli financiare privind ajustările 7812. Venituri din provizioane
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii 621. Cheltuieli cu colaboratorii pentru pierderea de valoare a activelor circulante 7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea
pentru investiţii 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 6865. Cheltuieli financiare privind amortizarea imobilizărilor
478. Venituri în avans aferente activelor primite 623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate diferenţelor aferente titlurilor de stat 7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea
prin transfer de la clienţi 6231. Cheltuieli de protocol 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea activelor circulante
48. Decontări în cadrul unităţii 6232. Cheltuieli de reclamă şi publicitate primelor de rambursare a obligaţiunilor şi a altor 7815. Venituri din fondul comercial negativ
481. Decontări între unitate şi subunităţi 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi datorii 786. Venituri financiare din amortizări şi ajustări
482. Decontări între subunităţi personal 69. Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte pentru pierdere de valoare
49. Ajustări pentru deprecierea creanţelor 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări impozite 7863. Venituri financiare din ajustări pentru
491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
clienţi 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 695. Cheltuieli cu impozitul specific unor 7864. Venituri financiare din ajustări pentru
495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi activități pierderea de valoare a activelor circulante
decontări în cadrul grupului şi cu 63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte 7865. Venituri financiare din amortizarea
acţionarii/asociaţii asimilate impozite care nu apar în elementele de mai sus diferenţelor aferente titlurilor de stat
496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi Clasa 7. Conturi de venituri Clasa 8. Conturi speciale
debitori diverşi vărsăminte asimilate 70. Cifra de afaceri netă 80. Conturi în afara bilanţului
Clasa 5. Conturi de trezorerie 64. Cheltuieli cu personalul 701. Venituri din vânzarea produselor finite, 801. Angajamente acordate
50. Investiţii pe termen scurt 641. Cheltuieli cu salariile personalului produselor agricole şi a activelor biologice de 8011. Giruri şi garanţii acordate
501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele natura stocurilor 8018. Alte angajamente acordate
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate acordate salariaţilor 7015. Venituri din vânzarea produselor finite 802. Angajamente primite
506. Obligaţiuni 6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate 7017. Venituri din vânzarea produselor agricole 8021. Giruri şi garanţii primite
507. Certificate verzi primite salariaţilor 7018. Venituri din vânzarea activelor biologice 8028. Alte angajamente primite
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe 6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor de natura stocurilor 803. Alte conturi în afara bilanţului
asimilate 643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor 8031. Imobilizări corporale primite cu chirie sau
5081. Alte titluri de plasament capitaluri proprii 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale în baza altor contracte similare
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de 644. Cheltuieli cu primele reprezentând 704. Venituri din servicii prestate 8032. Valori materiale primite spre prelucrare
plasament participarea personalului la profit 705. Venituri din studii şi cercetări sau reparare
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi 8033. Valori materiale primite în păstrare sau
termen scurt socială chirii custodie
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile 6451. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la 707. Venituri din vânzarea mărfurilor 8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în
deţinute la entităţile afiliate asigurările sociale 708. Venituri din activităţi diverse continuare
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte 6452. Cheltuieli privind contribuţia unităţii 709. Reduceri comerciale acordate 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar
investiţii pe termen scurt pentru ajutorul de şomaj 71. Venituri aferente costului producţiei în curs date în folosinţă
51. Conturi la bănci 6453. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului de execuţie 8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte
511. Valori de încasat pentru asigurările sociale de sănătate 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de datorii asimilate
5112. Cecuri de încasat 6455. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la produse 8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
5113. Efecte de încasat asigurările de viaţă 712. Venituri aferente costurilor serviciilor în 8038. Bunuri primite în administrare, concesiune,
5114. Efecte remise spre scontare 6456. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la curs de execuţie cu chirie şi alte bunuri similare
512. Conturi curente la bănci fondurile de pensii facultative 72. Venituri din producţia de imobilizări 8039. Alte valori în afara bilanţului
5121. Conturi la bănci în lei 6457. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la 721. Venituri din producţia de imobilizări 804. Certificate verzi
5124. Conturi la bănci în valută primele de asigurare voluntară de sănătate necorporale 805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi
5125. Sume în curs de decontare 6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi 722. Venituri din producţia de imobilizări altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă
5126. Conturi la bănci în lei - TVA defalcat protecţia socială corporale 8051. Dobânzi de plătit
5127. Conturi la bănci în valută - TVA defalcat 646. Cheltuieli privind contribuția asiguratorie 725. Venituri din producţia de investiţii 8052. Dobânzi de încasat
518. Dobânzi pentru muncă imobiliare 806. Certificate de emisii de gaze cu efect de seră
5186. Dobânzi de plătit 65. Alte cheltuieli de exploatare 74. Venituri din subvenţii de exploatare 807. Active contingente
5187. Dobânzi de încasat 651. Cheltuieli din operaţiuni de fiducie 741. Venituri din subvenţii de exploatare 808. Datorii contingente
519. Credite bancare pe termen scurt 6511. Cheltuieli ocazionate de constituirea 7411. Venituri din subvenţii de exploatare 809. Creanţe preluate prin cesionare
5191. Credite bancare pe termen scurt fiduciei aferente cifrei de afaceri 89. Bilanţ
5192. Credite bancare pe termen scurt 6512. Cheltuieli din derularea operaţiunilor de 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru 891. Bilanţ de deschidere
nerambursate la scadenţă fiducie materii prime şi materiale 892. Bilanţ de închidere
5193. Credite externe guvernamentale 6513. Cheltuieli din lichidarea operaţiunilor de 7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru Clasa 9. Conturi de gestiune
5194. Credite externe garantate de stat fiducie alte cheltuieli externe 90. Decontări interne
5195. Credite externe garantate de bănci 652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru 901. Decontări interne privind cheltuielile
5196. Credite de la Trezoreria Statului 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi plata personalului 902. Decontări interne privind producţia obţinută
5197. Credite interne garantate de stat 655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor 7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru 903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe corporale asigurări şi protecţie socială 92. Conturi de calculaţie
termen scurt 658. Alte cheltuieli de exploatare 7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru 921. Cheltuielile activităţii de bază
53. Casa 6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi alte cheltuieli de exploatare 922. Cheltuielile activităţilor auxiliare
531. Casa 6582. Donaţii acordate 7417. Venituri din subvenţii de exploatare în caz 923. Cheltuieli indirecte de producţie
5311. Casa în lei 6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte de calamităţi şi alte evenimente similare 924. Cheltuieli generale de administraţie
5314. Casa în valută operaţiuni de capital 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru 925. Cheltuieli de desfacere
532. Alte valori 6584 Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate dobânda datorată 93. Costul producţiei
5321. Timbre fiscale şi poştale ca sponsorizări 7419. Venituri din subvenţii de exploatare 931. Costul producţiei obţinute
5322. Bilete de tratament şi odihnă aferente altor venituri 933. Costul producţiei în curs de execuţie
5323. Tichete şi bilete de călătorie 75. Alte venituri din exploatare
198