Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE ÎN CONTABILITATE
Editura ASE
Bucureşti
2017
Copyright © 2017, Cristina Lidia Manea
Toate drepturile asupra acestei ediţii sunt rezervate autorului
Editura ASE
Piaţa Romană nr. 6, sector 1, Bucureşti, România
cod 010374
www.ase.ro
www.editura.ase.ro
editura@ase.ro
Referenţi:
ISBN 978-606-34-0069-5
Autorul îşi asumă întreaga responsabilitate pentru ideile exprimate, pentru originalitatea
materialului şi pentru sursele bibliografice menţionate.
2
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
CUPRINS
INTRODUCERE................................................................................................................................ 3
3
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
4
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
INTRODUCERE
Cursul este structurat într-o succesiune logică a conceptelelor, aspectele teoretice fiind
armonios împletite cu cele practice, asftel încât să se accentueze formarea de deprinderi și
competențe specifice:
- partea I se referă la delimitările conceptuale în contabilitatea entităţilor economice, fiind
prezentate elemente ale cadrului contabil conceptual și reglemetările contabile aplicabile;
- partea a II-a cuprinde considerații privind situațiile financiare și clasificarea elementelor
semnificative din cadrul structurii situațiilor financiare;
- partea a III-a prezintă sistemul de contabilitate în partidă dublă atât de necesar în analiza
contabilă;
- partea a IV-a surprinde etapele ciclului contabil ca parte a sistemului informațional
contabil;
- partea a V-a prezintă analiza contabilă a principalelelor tranzacții și evenimente privind
imobilizările, stocurile, creanțele, trezoreia, datoriile certe, provizioanele, capitalurile
proprii, veniturile și cheltuielile;
- partea a VI-a cuprinde lucrările contabile specifice închiderii exerciţiului financiar,
accentuându-se astfel ciclul contabil.
Cursul este conceput ca un material interactiv care pune accentul pe metodele moderne de
predare/învățare bazate pe problematizare și învățarea prin descoperire. Ca metode şi instrumente
de lucru folosite pot fi amintite studiul de caz, exercițiul, problematizarea, învățarea prin descoperire.
Fiecare parte componentă (unitate de învățare) cuprinde elemente descriptive, exemple,
exerciții, sarcini de învățare, teste de autoevaluare, precum și răspunsuri la testele de autoevaluare.
Partea a II-a și partea a V-a cuprind două lucrări de verificare.
5
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
6
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obiective
- cunoașterea și înțelegerea conceptului de contabilitate
- înțelegerea conceptului de partidă dublă
- cunoașterea categoriilor de entități care sunt obligate să organizeze și să conducă propria
contabilitate
- identificarea utilizatorilor de informații contabile și a caracteristicilor informațiilor
contabile
Cel mai vechi sistem tally stick3 descoperit este Ishango Bone
şi datează din 9.000 î.Hr. sau, conform ultimelor cercetări, din
20.000 î.Hr.
Alte materiale de scris utilizate, mai ales după momentul apariţiei scrisului (3200 î.Hr.)
sunt: tăbliţele de lut, papirusul, pergamentul.
Introducerea monedei în jurul anului 600 î.Hr., precum şi utilizarea din ce în ce mai mare
a cifrelor arabice în defavoarea celor romane au constituit puncte importante în apariţia şi
dezvoltarea contabilităţii.
1
Manea C.L, Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE, București, 2013, pg.
9-10
2
Britannica Concise Encyclopedia, Napoleonic Code, disponibil on-line pe
http://www.answers.com/topic/code-civil-popularly-code-napoleon-or-napoleonic-code?cat=biz-fin (19.05.2008)
3
Apostolou N., Crumbley D. L, The Tally Stick: The First Internal Control?, disponibil on-line pe
www.bus.lsu.edu/accounting/faculty/lcrumbley/Tally%20Stick%20Article.pdf (19.05.2008)
7
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Sistemul partidei duble este cunoscut ca „metoda florentină“, dar mai ales ca „metoda
veneţiană“, întrucât Pacioli scrisese în lucrarea sa: „noi descriem metoda aplicată în Veneţia“4.
Partida dublă este reprezentată de echilibrul contabil care se prezintă sub forma egalității:
AVERE = CAPITAL
(ceea ce am/posed) (de unde am/cui datorez)
Avere economică5 = totalitatea bunurilor care au valoare de piaţă şi sunt generatoare de venituri
(bunuri economice).
Diferenţe. În contabilitate, noţiunea de capital nu este utilizată în sensul de capital fix sau circulant6.
ECONOMIE CONTABILITATE
4
Canham R., History of Double Entry Bookkeeping, disponibil on-line pe http://www.canhamrogers.com/HDEB.htm
(19.05.2008)
5
Dobrotă N., Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999
6
Dobrotă, N. (1999). Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti
8
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Primul element de capital este capitalul social. Acesta arată cu cât au contribuit
acționarii/asociații, nicidecum cu ce au contribuit.
9
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
7
Călin O., Ristea M., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2003
8
Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de bază ale contabilităţii, Ediţia a V-a, Editura ARC,
Chişinău, 2000
9
McGrath T. O., Mine Accounting and Cost Principles, McGraw- Hill Book Company, New York and London, 1921
10
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
11
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Informaţiile sunt
Dualism contabil Cui oferă informaţii?
transparente, se publică?
Contabilitatea financiară utilizatorilor externi Da
Diferenţierea majoră dintre cele două sisteme rezidă în aspectele care ţin de sfera
contabilităţii cheltuielilor de producţie10 şi de gradul de transparenţă al informaţiilor11 furnizate de
contabilitate.
Accesul la profesia contabilă (contabil autorizat, expert contabil, consilier fiscal, auditor) se
realizează prin examen, iar dobândirea titulaturii aferente fiecărei structuri a profesiei contabile este
condiţionată de efectuarea de stagii şi promovarea examenelor finale.
10
Ristea M., Oţoiu A., Ciucur E., Vaslan A., Contabilitate, Editura ASE, Bucureşti, 1987
11
Feleagă N., Ionaşcu I., Contabilitate financiară, Editura Economică, Bucureşti, 1993
12
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Avere T Avere J
clădire (casă la curte) 755.000 lei autoturism 238.000 lei
teren 380.000 lei apartament 840.000 lei
alte bunuri 30.000 lei alte bunuri 30.000 lei
disponibil în cont curent 200.000 lei numerar 7.000 lei
AVERE CAPITAL
AVERE CAPITAL
=
2. Cele două caracteristici calitative fundamentale sunt:
………………………………
……………………………….
13
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Investitorii
Angajaţii
Creditorii financiari
Clienţii
Publicul
Managerii
14
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
AVERE CAPITAL
autoturism 238.000 lei capital social 300.000 lei
disponibil în contul curent 60.000 lei
numerar 2.000 lei
Total avere 300.000 lei Total capital 300.000 lei
La contractarea creditului bancar, societatea va încasa în contul curent suma de 10.000 lei și
va avea o datorie față de bancă sub forma creditului bancar de rambursat.
AVERE CAPITAL
autoturism 238.000 lei capital social 300.000 lei
disponibil în contul curent 70.000 lei credit bancar de rambursat 10.000 lei
numerar 2.000 lei
Total avere 310.000 lei Total capital 310.000 lei
15
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
5. Clasificarea elementelor:
16
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
AVERE = CAPITAL
Bibliografie
Călin O., Ristea M., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2003
Feleagă N., Ionaşcu I., Contabilitate financiară, Editura Economică, Bucureşti, 1993
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE,
2013
McGrath T. O., Mine Accounting and Cost Principles, McGraw- Hill Book Company, New York and
London, 1921
Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de bază ale contabilităţii, Ediţia a V-a,
Editura ARC, Chişinău, 2000
Ristea M., Oţoiu A., Ciucur E., Vaslan A., Contabilitate, Editura ASE, Bucureşti, 1987
OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din
30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare
Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societăţile comerciale, republicată în Monitorul Oficial nr. 1.066
din 17.11.2004, cu modificările şi completările ulterioare
17
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obiective ............................................................................................................................................ 18
2.1 Încadrarea elementelor în cele cinci categorii principale: active, capitaluri proprii,
datorii, venituri şi cheltuieli ................................................................................................... 18
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................. 21
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 22
2.2 Clasificarea elementelor în Bilanț și în Contul de profit și pierdere .................................. 23
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................. 49
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 52
2.3 Identificarea logică a elementelor care se modifică la fiecare tranzacție .......................... 54
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................. 57
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 57
2.4 Principii generale de raportare financiară .......................................................................... 58
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................. 59
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 59
Lucrare de verificare............................................................................................................... 60
Sinteză – ce trebuie să rețin? ................................................................................................. 63
Bibliografie ........................................................................................................................................ 64
Obiective
- identificarea și încadrarea corectă a elementelor în principalele categorii: active, datorii,
capitaluri proprii, venituri și cheltuieli
- cunoașterea principalelor situaţii financiare întocmite
- însușirea elementelor din cadrul structurii unui set de situații financiare
- abilitatea de a identifica logic elementele care se modifică la fiecare tranzacție
- identificarea și aplicarea principiilor care stau la baza organizării contabilității
18
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Exemple de active: terenuri, clădiri, utilaje, creanțe (valori de primit), acțiuni, disponibilități bănești
Exemple de datorii: taxe, salarii de plătit, împrumuturi aferente contractelor de leasing financiar
Testați-vă cunoștințele!!!
Clasificaţi elementele din cadrul următorului inventar al unei fabrici de automobile:
Clasificare
Active pe
Datorii
Active pe termen Datorii de
A de plătit
Elemente termen lung scurt plătit în
CP în mai
(Active (Active mai mult
D puțin de
imobilizate) circulante/ de un an
un an
curente)
Credite bancare pe termen D x
lung
Salarii datorate angajaţilor D x
Echipamente de asamblat A x
piese pentru motoare
Obligaţii faţă de acţionari D x
privind capitalul de rambursat
Oţel inoxidabil A x
Dividende de plată D x
Sume de încasat de la clienţi A x
(creanţe)
Acţiuni cumpărate de la Bursă A x
în vederea revânzării
19
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
1. O fabrică de pâine achiziționează materii prime (făină) la costul de 200 lei, plata imediată în
numerar.
crește stocul de materii prime, A+
scade numerarul, A-
2. O fabrică de pâine achiziționează materii prime (făină) la costul de 200 lei, plata ulterioară.
crește stocul de materii prime, A+
crește datoria față de furnizori, D+
4. O societate achiziționează caiete la costul de 100 lei, plata imediată și le vinde la prețul de
vânzare de 150 lei, încasare ulterioară.
Rezultatul din vânzare = 150 lei - 100 lei = 50 lei (profit)
= Venituri - Cheltuieli
Prețul de vânzare a fost asimilat veniturilor, iar costul de achiziție a fost asimilat
cheltuielilor (abia în momentul vânzării).
20
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Contabilitatea de angajamente
Venituri ≠ Încasări
Venituri din vânzări de active sau prestări de Încasarea sumelor cuvenite în urma vânzării
servicii activelor sau prestării serviciilor
Venituri din dobânzi Încasarea dobânzilor
Cheltuieli ≠ Plăţi
Descărcarea din gestiune a activelor
Consumul de materii prime Plata contravalorii activelor/serviciilor
Pierderi de valoare a activelor achiziţionate
Servicii primite
Reguli generale
A D CP V Ch
Elemente Capitaluri
Active Datorii Venituri Cheltuieli
proprii
cheltuieli cu materiile prime consumate x
mobilier x
impozit pe profit de plătit x
teren x
profit x
venituri din prestarea serviciilor x
echipmente tehnologice x
dobânzi de plătit x
cheltuieli cu dobânzile x
clădire x
cheltuieli cu serviciile telefonice x
acţiuni deţinute la entitatea Y pe termen lung x
contribuţii la asigurările sociale de plătit x
cheltuieli cu serviciile de marketing x
imprimantă x
mărfuri x
venituri din vânzarea mărfurilor x
cheltuieli cu descărcarea din gestiune a mărfurilor x
mijloace de transport x
disponibil în contul curent x
numerar în casierie x
creanțe față de clienți x
salarii de plătit x
cheltuieli cu salariile x
21
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
A D CP V Ch
Elemente Capitaluri
Active Datorii Venituri Cheltuieli
proprii
cheltuieli cu materiile prime consumate x
mobilier x
impozit pe profit de plătit x
teren x
profit x
venituri din prestarea serviciilor x
echipmente tehnologice x
dobânzi de plătit x
cheltuieli cu dobânzile x
clădire x
cheltuieli cu serviciile telefonice x
acţiuni deţinute la entitatea Y pe termen lung x
contribuţii la asigurările sociale de plătit x
cheltuieli cu serviciile de marketing x
imprimantă x
mărfuri x
venituri din vânzarea mărfurilor x
cheltuieli cu descărcarea din gestiune a mărfurilor x
mijloace de transport x
disponibil în contul curent x
numerar în casierie x
creanțe față de clienți x
salarii de plătit x
cheltuieli cu salariile x
22
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
23
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Bilanţ
Categorii Clasificare Structuri bilanțiere Exemple de elemente
A. Active imobilizate clădiri, utilaje,
mobilier, programe
pe termen lung informatice
crește lichiditatea
Datorii
capital social
J. Capital şi rezerve (subscris),
Capitaluri
rezultatul
proprii
(profit/pierdere),
rezerve
24
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
25
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Elemente
Verificarea egalității:
sau
26
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
27
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. IMOBILIZĂRILE CORPORALE (active tangibile) se prezintă sub forma unor active cu
conţinut material sau corporal, deţinute de o entitate spre a fi utilizate în procesul de producţie de
bunuri sau prestare de servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative şi care vor fi utilizate
pe parcursul mai multor exerciţii.
În România, pentru a fi recunoscute în categoria imobilizărilor corporale, bunurile
trebuie să mai îndeplinească două condiţii: să aibă o durată normală de utilizare mai mare de
un an şi o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului (valoarea actuală
este de 2.500 lei).
Acțiune12 = titlu de valoare care dovedește partea pe care o deține posesorul său –
acționarul – din capitalul unei societăți comerciale. Acțiunile
Obligaţiune = hârtie de valoare care conferă posesorului calitatea de creditor al deținute la
statului, al unei instituții publice, al unui agent economic, dându-i dreptul de a primi, pentru alte entități
pot genera
suma împrumutată, un venit fix sub formă de dobândă. dividende
A emite obligațiuni este similar cu a deține obligațiuni emise de alte entități?
12
Niță Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 19
13
Metoda cadranelor
29
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
30
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Testați-vă cunoștințele!!!
Clasificaţi următoarele elemente referitoare la o fabrică de umbrele:
Foaie subțire din material plastic, spițe din carbon Materii prime
Umbrele pliabile aflate în stoc Produse finite
Avans pentru achiziţia de ață Avansurile pentru cumpărări de
stocuri
Materiale de ambalat umbrelele (nerefolosibile) Materiale consumabile
Umbrele nefinalizate Producţie în curs de execuţie
Combustibil Materiale consumabile
Ace de cusut Materiale consumabile
II. CREANŢELE reprezintă valorile avansate de către entitate terţilor, temporar, pentru care
urmează a se primi un echivalent (o sumă de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansata şi urmează să dea echivalentul corespunzător sunt numite
DEBITORI.
1. Creanţele comerciale cuprind creanţele faţă de clienţi, avansurile pentru achiziția de Obs
servicii şi efectele de primit. Clienţii sunt debitorii entităţii care au rezultat în urma
vânzării de bunuri şi prestării de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub
forma de cambii, bilete la ordin etc. care atestă existenţa unei relaţii comerciale de tip
debitor – creditor şi care vor fi încasate pe termen scurt, de obicei până la 90 de zile.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plată, prin care o persoană numită
trăgător, dă dispoziție altei persoane, numită tras, să plătească necondiționat la ordinul
acesteia o sumă, la scadență, unei a treia persoane, numită beneficiar.
Bilet la ordin14 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plată, prin care o
persoană numită emitent (subscriitor) îşi asumă obligaţia de a plăti, într-un anumit loc şi la
un termen stabilit, altei persoane, numită beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sumă de bani.
Spre deosebire de cambie, în biletul de ordin nu figurează numele trasului, deoarece
trăgătorul şi trasul se identifică cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis
prin gir şi poate fi garantat prin aval.
Model de bilet la ordin15
Cambia şi biletul la ordin sunt efecte de primit pentru una din părți și se clasifică la
creanțe și efecte de plătit pentru cealaltă parte a relației comerciale, clasificându-se la
datorii.
2. și 3. Sumele de încasat de la entităţile afiliate şi din interese de participare sunt
creanţele generate de relaţiile de decontare dintre entitate şi entităţile afiliate sau asociate.
4. Alte creanţe sunt reprezentate de creanţe generate de relaţiile de decontare dintre
entitate şi salariaţi, bugetul statului, asigurările sociale, protecţia socială, debitori
diverşi, alte organisme publice etc.
5. Creanţele privind capitalul subscris şi nevărsat sunt generate de relaţiile de decontare
dintre entitate şi acţionarii săi, referitoare la subscrierile de capital social efectuate şi
nedepuse.
Precizaţi diferenţa dintre creanţe şi creanţe imobilizate. Creanțele sunt active pe
termen scurt, în timp ce creanțele imobilizate sunt active pe termen lung.
14
Nită Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 68
15
Noile cecuri şi bilete la ordin, www.financiarul.ro
31
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezintă valorile financiare investite de către entitate
în vederea realizării unui câştig pe termen scurt. Ele includ:
- obligaţiuni emise de către entitate şi răscumpărate; Obs
- acţiuni şi obligaţiuni cotate şi necotate achiziţionate de entitate în vederea obţinerii unui
profit pe termen scurt.
IV. CASA ŞI CONTURILE LA BĂNCI sunt valori care îmbracă forma de bani (lei sau devize).
1. Conturile la bănci se referă la cecuri de încasat, disponibilităţi în lei sau devize în Devize =
conturile de la bănci. diverse valute
2. Casa reprezintă disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi
odihnă.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate în vederea achitării unor obligaţii
faţă de anumiţi furnizori pe măsura îndeplinirii condiţiilor de livrare sau prestare de
servicii. Funcţionarea acestor conturi bancare este restricţionată (retragerile de numerar
nu se pot efectua decât de către furnizor, după îndeplinirea condiţiilor contractuale, sau
de către client – cel care a deschis contul – dacă obligaţiile contractuale nu sunt
îndeplinite de către furnizor) şi condiţionată de derularea contractelor comerciale care au
stat la baza creării lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziţia personalului sau terţilor în
vederea efectuării unor plăţi în numele entităţii.
Alegeţi din lista de mai jos avansurile de trezorerie:
Avans achitat unui salariat pentru achiziţia de tipizate pentru entitate;
o Avans privind salariul;
Avans plătit unui angajat pentru a pleca în delegaţie în interes de serviciu;
o Avans plătit furnizorului de materii prime.
Testați-vă cunoștințele!!!16
Ce reprezintă casa? Disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în lei sau devize.
De ce entitatea ar opta pentru a deschide un acreditiv? Pentru reduce riscul de a plăti pentru
mărfuri necalitative.
16
Metoda Starbursting
32
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
acţiuni deţinute la
alte entităţi pe produse în curs de
investiţii termen scurt execuţie
pe termen obligaţiuni stocuri ambalaje
scurt deţinute la alte mărfuri
entităţi pe termen materii prime
scurt
Să întocmim bilanțul
Testați-vă cunoștințele!!!
1. Clasificaţi următoarele elemente:
Cheltuieli în Cheltuieli care
Elemente
avans afectează rezultatul
Asigurare auto plătită în decembrie pentru anul următor x
Chiria plătită aferentă lunii curente x
Chiria plătită aferentă lunii următoare x
33
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
34
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
În sens larg, DATORIILE cuprind datoriile certe, datoriile incerte, veniturile în avans.
Să întocmim bilanțul
D și G. DATORIILE sunt surse de finanţare externe puse la dispoziţia A. Active imobilizate
entităţii de către bănci, instituţii financiare, parteneri comerciali (furnizori) I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
şi terţi pentru care entitatea trebuie să acorde o contraprestaţie sau un III. Imobilizări financiare
echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai B. Active circulante
entităţii. I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă
Reglementările contabile din România clasifică datoriile în datorii mai mică de un an
curente şi datorii pe termen lung. Datoriile curente sunt acele 2. Sume de reluat într-o perioadă
mai mare de un an
obligaţii care: (1) se aşteaptă a fi achitate în cursul normal al D. Datorii: sumele care trebuie
exploatării sau (2) sunt exigibile în termen de 12 luni de la data plătite într-o perioadă de până la
un an
bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe …
termen lung. G. Datorii: sumele care trebuie
plătite într-o perioadă mai mare
de un an
Testați-vă cunoștințele!!!
Specificaţi un sinonim pentru datorii.Obligații
-
35
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Când recunoaștem cheltuieli în avans și venituri în avans? .. Când am plătit, respectiv am încasat
chiria/abonamentul în perioada curentă pentru perioada următoare.
18
Metoda Starbursting
36
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. PRIMELE DE CAPITAL reprezintă surse proprii de finanţare generate de operaţii de creştere a
capitalului social prin emisiuni de acţiuni, fuziune sau aport în natură. Ele apar la majorarea
capitalului atunci când se emit acţiuni noi.
Se disting:
- prime de emisiune (apar atunci când acţiunile se emit la o valoare de emisiune VE mai mare Obs
decât valoarea nominală VN);
O entitate emite 100 de acţiuni la valoarea de emisiune de 13 lei/acţiune, iar valoarea
nominală este de 10 lei/acţiune. Când VE=VN,
Suma ce trebuie primită de la acționari = 100 acțiuni x 13 lei/acţiune = 1.300 lei prima de
emisiune =
Creșterea capitalului social (subscris nevărsat) = 100 acțiuni x 10 lei/acţiune = 1.000 lei zero
Prime de emisiune =100 acțiuni x (13 lei/acţiune-10 lei/acţiune) = 300 lei
- prime de aport (atunci când valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare
decât valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport;
- prime de fuziune, prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezintă plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferenţă între valoarea reevaluată/valoarea justă (mai mare) şi valoarea
înregistrată în contabilitate (mai mică).
Obs
O entitate deţine un teren ce a fost achiziţionat la costul de 600.000 lei la începutul Anul viitor
anului. La sfârşitul anului, valoarea reevaluată (valoarea justă, de piață) este de 700.000 lei. valoarea justă
Rezerva din reevaluare = 700.000 lei- 600.000 lei = 100.000 lei = 650.000 lei,
deci rezerva
din reevaluare
va scădea cu
50.000 lei
37
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entităţii, în limitele prevăzute de lege, de
statutul societăţii sau conform deciziei AGA (Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate Obs
protejării capitalului. Trăsătura
comună
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor Sunt surse
din statut. constituite
3. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit anual din
hotărârii AGA. profit
= B + C1 - (D + I1 ) =
Indicatorul F. Total active minus datorii curente este o formă a capitalului permanent,
arătând cât este valoarea activului finanțat exclusiv pe baza resurselor pe termen lung (peste un an),
și anume prin intermediul capitalurilor proprii și a datoriilor pe termen lung20.
= A + B + C - (D + I1 ) =
19
http://www.stockpedia.ro/dictionar
20
idem
38
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
O entitate are o creanţă faţă de un client în valoare de 5.000 lei. La sfârşitul anului, se
estimează că va încasa numai 90% din valoarea creanţei, deoarece clientul întâmpină
dificultăţi financiare. Determinaţi:
Valoarea ajustării pentru deprecierea creanţei = 10%x5.000 lei = 500 lei
Valoarea netă contabilă a creanţei = 5.000 lei - 500 lei = 4.500 lei
Amortizare/ Bilanţ
Cost de achiziţie sau Valoare netă
- depreciere =
de producţie contabilă contabil
cumulată
39
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (programe informatice)
4. Fond comercial achiziționat
5. Avansuri acordate pentru achiziția de imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Imobilizări corporale în curs de execuţie
5. Avansuri acordate pentru achiziția de imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
1. Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen lung)
2. Alte împrumuturi acordate altor entitati (pe termen lung = creanțe imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
(materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi,
ambalaje)
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
(semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mărfuri)
4. Avansuri acordate pentru achiziția de stocuri
II. Creanţe
1. Creanţe comerciale (clienţi, efecte comerciale de primit, avansuri acordate pentru achiziția de
servicii)
2. Alte creanţe (avansuri privind salariul, debitori diverși, creanțe față de stat)
3. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (creanțe față de acționari privind capitalul)
III. Investiţii pe termen scurt
1. Alte investiții pe termen scurt (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen scurt)
IV. Casa şi conturile la bănci
1. Conturi la bănci
2. Casa (numerar și alte valori)
3. Acreditive
4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru a pleca în delegații, avansuri acordate
personalului pentru a cumpăra diverse articole, servicii etc)
C. Cheltuieli în avans (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada/exercițiul curent(ă) care se referă
la perioada următoare)
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
40
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Elemente
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente)
2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerț de plătit
6. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+B+C-D- I1)
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Alte datorii (împrumuturi aferente contractelor de leasing)
H. Provizioane (datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
I. Venituri în avans (subvenţii pentru investiţii, venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente încasate
în perioada/exercițiul curent(ă) care se referă la perioada următoare))
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital (prime de emisiune)
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Acţiuni proprii (cu semnul minus)
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
41
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
42
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Remarcă. Începând cu 1 ianuarie 2015 au fost excluse din Contul de profit și pierdere
veniturile și cheltuielile extraordinare.
Rezolvaţi!!!
Alegeţi din lista de mai jos elementele Alegeţi din lista de mai jos elementele
care reprezintă venituri care afectează care reprezintă cheltuieli care afectează
rezultatul curent: rezultatul curent:
venituri din dividende; cheltuieli cu materiile prime;
venituri din vânzarea mărfurilor; o cheltuieli de dezvoltare;
o venituri înregistrate în avans; o cheltuieli înregistrate în avans;
venituri din diferenţe de curs cheltuieli cu salariile;
valutar. o cheltuieli de constituire;
cheltuieli cu dobânzile.
43
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
44
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
3. Clasificarea avansurilor:
45
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
7. Serii de elemente:
8. Rebus:
1. Titlu oficial de protecție pentru o invenție
2. Datorie incertă
3. Sinonim pentru datorii
4. Hârtii de valoare care conferă posesorului calitatea de creditor al statului, al unei instituții
publice, al unui agent economic, dându-i dreptul de a primi, pentru suma împrumutată, un
venit fix sub formă de dobândă
5. Veniturile înregistrate în …….. sunt sume încasate în cursul exerciţiului, în contul unor
servicii care vor fi prestate în exerciţiul următor
6. Subvenţiile pentru …….. sunt surse de finanţare nerambursabile destinate achiziţionării sau
producerii de imobilizări.
1 B R E V E T
2 P R O V I Z I O N
3 O B L I G A Ț I I
4 O B L I G A Ț I U N I
5 A V A N S
6 I N V E S T I Ț I I
46
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
47
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
48
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
5. Scrieţi care este elementul de capitaluri proprii care lipseşte din lista următoare:
- capital subscris vărsat sau nevărsat;
- prime de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezerve;
- acţiuni proprii (cu semnul minus).
- rezultat reportat;
- ............................................
49
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
12. Specificaţi care din următoarele elemente se regăsesc în Contul de profit şi pierdere:
a) cheltuieli cu materiile prime;
b) cheltuieli cu dobânzile;
c) cheltuieli de constituire;
d) cheltuieli cu salariile;
e) cheltuieli de dezvoltare.
50
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
51
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
1. c)
2. c)
3. d)
4. e)
5. rezultatul exercițiului
6. Activele reprezintă resurse controlate de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al căror cost poate fi
evaluat în mod fiabil.
Veniturile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de intrări de active, creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care
se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale
acţionarilor.
7. Costul se referă la prețul plătit, iar beneficiul la distracție. Atâta vreme cât beneficiul este mai
mare decât costul, achiziția biletului este o acțiune rentabilă.
8. e)
9. a)
10. Venituri din exploatare, financiare
11. b)
12. a, b, d
13. Calcul capitaluri proprii:
Capital subscris nevărsat 10.000 lei
Rezerve din reevaluare 5.000 lei
Rezultat reportat (pierdere) (3.000) lei
Rezultatul exercițiului = Venituri – Cheltuieli = venituri din vânzarea produselor finite 90.000 lei
- cheltuieli cu materiile prime 80.000 lei - cheltuieli cu salariile 6.000 lei = 4.000 lei (profit)
Total capitaluri proprii = 16.000 lei
14. Rezolvare
Cont de profit și pierdere la data de 31.12.N
- lei -
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare 320.000
venituri din vânzarea ciocolatei 220.000
venituri din vânzarea bomboanelor de ciocolată 100.000
2 Cheltuieli de exploatare 265.000
cheltuieli cu materiile prime (zahăr, unt de cacao, alune, lapte) 100.000
cheltuieli cu salariile 165.000
3 Profitul sau pierderea din exploatare (1-2) 55.000
4 Venituri financiare 0
5 Cheltuieli financiare 5.000
cheltuieli cu dobânzile 5.000
6 Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5) -5.000
7 Venituri totale 320.000
8 Cheltuieli totale 270.000
9 Profitul sau pierderea brut(ă) (7-8) 50.000
10 Cheltuieli cu impozitul pe profit 8.000
11 Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9-10) 42.000
52
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
53
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
54
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
55
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Modificare
Tranzacţii şi evenimente Elemente care se modifică
bilanţieră
- se majorează capitalul subscris, - creşte capitalul subscris nevărsat, CP+
un acţionar promiţând să aducă
100 lei; A+x=CP+x+D
- creşte creanța față de acționari, A+
56
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
c) plata salariilor;
2. Alegeţi elementele care se modifică şi sensul modificării lor pentru tranzacţia – achiziţia unei
clădiri cu plată ulterioară:
a) creşte valoarea clădirilor;
b) creşte datoria faţă de furnizori;
c) scade datoria faţă de furnizori;
d) creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări.
3. Alegeţi modificarea bilanţieră corectă pentru tranzacţia – plată din contul curent a asigurării auto
pentru semestrul următor:
a) (A – x) = (CP – x) + D
b) (A +x - x) = CP + D
4 Specificaţi care dintre următoarele tranzacţii au ca rezultat o creştere a unui element de activ:
a) plata în numerar a taxelor locale;
1. a, b, d
2. a, d
3. b
4. b, c, d
57
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active și datorii sau între
elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.
Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând
seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză. Respectarea acestui
principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor
economicofinanciare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și
obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.
Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție. Elementele prezentate în situațiile
financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de
producție. Cazurile în care nu se folosește costul de achiziție sau costul de producție sunt cele
prevăzute de prezentele reglementări.
58
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
b. SC Omega SRL vinde mărfuri clientului SC Asterix SRL pe data de 20 decembrie în sumă
de 2.500 lei. Pe data de 25 decembrie încasează de la client 1.800 lei, iar restul creanţei pe data de 5
februarie anul următor. Care este venitul prezentat în Contul de profit şi pierdere al SC Omega SRL?
Răspuns: ____________________________________________________________
d. SC Violet SRL a fost acţionată în instanţă de către clientul SC Delta SRL care îi cere
despăgubiri în valoare de 9.900 lei. La sfârşitul anului, procesul nu este încheiat, iar avocaţii
societăţii Violet sunt de părere că aceasta va pierde. SC Delta poate contabiliza această pierdere
probabilă?
Răspuns: ____________________________________________________________
e. SC Aqua SRL a plătit în noiembrie, în avans, chiria pentru un depozit pentru următoarele 3
luni (decembrie, ianuarie şi februarie), în valoare de 3.900 lei (1.300 lei x 3 luni). Cum se va prezenta
în situaţiile financiare chiria plătită în avans?
Răspuns: ____________________________________________________________
59
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Citiţi suportul de
curs şi rezolvați!
Lucrare de verificare
Rapoartele financiare
Situaţia
Element financiară Grupa Subgrupa
B/CPP
B
Licență de fabricație Active imobilizate Imobilizări necorporale
CPP
Cheltuieli cu apa Cheltuieli Cheltuieli de exploatare
Acreditive
Cheltuieli cu energia
Asigurare auto plătită pentru
următorul an
Cheltuieli cu amortizarea
Dobânzi de plătit
Impozit pe profit
Produse finite
Rezerve legale
Rezultat reportat
Clădiri
60
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
2 Cheltuieli de exploatare
4 Venituri financiare
5 Cheltuieli financiare
8 Cheltuieli totale
61
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
I. Imobilizări necorporale
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
C. Cheltuieli în avans
H. Provizioane
I. Venituri în avans
62
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Bilanţ
contabil
ACTIVE - DATORII = CAPITALURI PROPRII
= elemente de avere obligaţii (sume de plătit) capital social (subscris)
+ cheltuieli de constituire + venituri în avans prime de capital
+ cheltuieli de dezvoltare rezerve, rezerve din reevaluare
+ cheltuieli în avans rezultat reportat
Rezultatul exerciţiului =
De reţinut!
Activele se trec în bilanţ la valoarea netă contabilă = cost – amortizare – depreciere.
De reţinut!
1. Consumul conduce la recunoaşterea de cheltuieli.
2. Achiziţia de servicii conduce la recunoaşterea de cheltuieli cu serviciile.
3. Orice vânzare conduce la recunoaşterea de venituri din vânzare.
63
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Principii generale de raportare financiară care stau la baza întocmirii situațiilor financiare
sunt principiul continuității activității, principiul permanenței metodelor, principiul prudenței,
principiul contabilității de angajamente, principiul intangibilității, principiul evaluării separate a
elementelor de activ și de datorii, principiul necompensării, contabilizarea și prezentarea elementelor
din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al
angajamentului în cauză, principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție și principiul
pragului de semnificație.
Bibliografie
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere în contabilitate. Aplicații,
Editura ASE, 2016
Niță Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999
***
Noile cecuri şi bilete la ordin, www.financiarul.ro
http://www.stockpedia.ro/dictionar
***
OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din
30.12.2014 cu modificările și completările ulterioare
64
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obiective ............................................................................................................................................ 65
3.1 Convențiile și regulile de funcționare a conturilor ............................................................... 65
3.2 Etape în analiza contabilă a evenimentelor şi tranzacţiilor economice ............................. 70
3.3 Corectarea erorilor contabile................................................................................................. 71
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................. 73
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 73
Sinteza – ce trebuie să rețin? ................................................................................................. 74
Bibliografie ........................................................................................................................................ 74
Obiective
- înțelegerea rolului contului ca procedeu al contabilității
- abilitatea de a utiliza planul de conturi
- însușirea regulilor de funcționare a conturilor
- capacitatea de a analiza tranzacții și evenimente economice desfășurate de entități
Pentru fiecare element, din categoriile de mai sus, este necesar să se cunoască
valoarea de la începutul perioadei (soldul inițial), creşterile, reducerile şi valoarea de la
sfârşitul perioadei (soldul final).
65
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
total sume – reprezintă suma dintre soldul iniţial (de la începutul perioadei) şi rulaj; pot fi
total sume debitoare şi creditoare, notate precurtat TSD şi TSC;
TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC
D C
RD RC
TSD TSC
Un cont nu poate avea în acelaşi moment decât un singur sold (debitor, creditor sau
zero).
66
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
La începutul lunii martie, societatea Cartea SRL are în contul curent suma de 20.000 lei. În
cursul lunii desfășoară următoarele tranzacţii:
1) pe data de 05.03.N, plăteşte impozitul pe salarii în sumă de 5.000 lei, completând un ordin de
plată;
2) pe data de 15.03.N, încasează de la debitorii diverși suma de 3.000 lei, conform extrasului de
cont;
3) pe data de 25.03.N, încasează suma de 2.000 lei de la clienți, conform extrasului de cont;
4) pe data de 31.03.N, achită 1.000 lei reprezentând rata scadentă a creditului bancar pe termen
scurt, pe baza ordinului de plată.
Fişa contului 5121 Conturi la bănci în lei, știind că încasările (creșterile) se înregistrează în
debit, iar plățile (descreșterile) în credit, se prezintă astfel:
- Forma simplificată
- Forma reală
67
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Atenţie!
Soldurile finale ale unui cont determinate la sfârşitul unei perioade de gestiune devin
solduri iniţiale pentru următoarea perioadă de gestiune.
De asemenea, există:
conturi permanente - conturi care la sfârşitul perioadei de gestiune pot prezenta sold
final debitor, creditor sau zero şi asupra cărora nu se intervine; şi
conturi temporare - conturi care la sfârşitul perioadei de gestiune fac obiectul
procedurilor de închidere a exerciţiului financiar, în urma cărora prezintă sold final
zero.
Exemple de conturi temporare: conturile de venituri, conturile de cheltuieli
Planul de conturi
Există 9 clase:
Clasa 1 – Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate
Clasa 2 – Conturi de imobilizări
Clasa 3 – Conturi de stocuri și producție în curs de execuție
Clasa 4 – Conturi de terţi
Clasa 5 – Conturi de trezorerie
Clasa 6 – Conturi de cheltuieli
Clasa 7 – Conturi de venituri
Clasa 8 – Conturi speciale
Clasa 9 – Conturi de gestiune
În cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:
X Y Z T, unde:
X = clasa
XY = grupa;
XYZ = cont sintetic de gradul I;
XYZT = cont sintetic de gradul II.
Simbolul poate fi însă dezvoltat în funcţie de necesităţile proprii fiecărei entităţi, deci
conturile sintetice pot fi dezvoltate pe conturi analitice.
68
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Conturile de amortizare şi ajustări pentru depreciere (conturile rectificative) sunt tratate separat:
au sold iniţial creditor sau zero;
creşterile sunt considerate minus de active şi sunt înregistrate în credit;
reducerile sunt considerate plus de active şi sunt înregistrate în debit;
au sold final creditor sau zero.
Sinteză:
Elemente, creşteri sau reduceri Debit /Credit
A+, Ch + Debit
A-, Ch - Credit
CP+, D+, V + Credit
CP-, D-, V - Debit
Am/Aj + Credit
Am/Aj - Debit
69
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
70
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvare
71
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Stornarea în negru
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
Stornarea în roşu
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
371 401
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziţie mărfuri 4.000 4.000
371 401
3 24.10.N NC Stornare achiziţie mărfuri -4.000 -4.000
72
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
a) Analiza tranzacției
4111 Clienţi
D C
Si 5.000 lei 1) 1.000 lei
73
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Elemente D/C
A +, Sold iniţial, Ch + Debit
A -, Ch - Credit
CP, D +, Sold iniţial, V + Credit
CP -, D -, V- Debit
Am, Aj +, Sold iniţial A -, Credit
Am, Aj - A+, Debit
Analiza contabilă
Pentru a fi înregistrate şi sistematizate în contabilitate, tranzacţiile şi evenimentele trebuie
supuse unei analize.
Analiza contabilă a evenimentelor şi tranzacţiilor economice trebuie să răspundă la
următoarele întrebări:
Ce tranzacţie trebuie analizată?
Care sunt elementele care se modifică şi care este sensul modificării lor?
Ce conturi sunt implicate şi ce tipuri de conturi sunt?
Debit sau credit?
Formula contabilă – stabilită pe baza relaţiei DEBIT = CREDIT.
Bibliografie
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere în contabilitate. Aplicații,
Editura ASE, 2016
74
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obiective ............................................................................................................................................ 75
4.1 Ciclul contabil. Întocmirea registrelor de contabilitate şi a Balanţei de verificare.
Întocmirea situațiilor financiare ........................................................................................... 75
4.2 Evaluarea elementelor din cadrul situaţiilor financiare ................................................. …81
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! .............................................................. 82
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 84
Sinteza – ce trebuie să rețin? ................................................................................................. 86
Bibliografie ........................................................................................................................................ 86
Obiective
- înțelegerea ciclului contabil
- abilitatea de a înregistra cronologic și sistematic informațiile în registrele contabile
- capacitatea de a centraliza informațiile în balanța de verificare
- abilitatea de a determina costul de achiziție a unui element de activ
75
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
I. Identificarea evenimentului
sau a tranzacţiei pe baz
documentului justificativ
V. Întocmirea situaţiilor
financiare
II. Înregistratea
în
Registrul-jurnal
III. Întocmirea
IV. Întocmirea
registrului
Balanţei
Cartea mare
de verificare
Unitatea …………………
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
76
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea mare.
Cartea Mare
- forma simplificată –
pentru luna …………….. anul ……
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Astfel, după numărul egalităţilor pe care le conţine, balanţa de verificare poate fi:
- balanţă de verificare cu o serie de egalităţi: total sume sau solduri finale;
- balanţă de verificare cu două serii de egalităţi: total sume şi solduri finale;
- balanţă de verificare cu trei serii de egalităţi: solduri iniţiale; rulaje şi solduri finale;
- balanţă de verificare cu patru serii de egalităţi: solduri iniţiale; rulaje; total sume şi solduri
finale.
Balanţa de verificare
la data ___________________
77
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
La începutul lunii decembrie anul N, societatea comercială Galle S.A. dispune de următoarele
informații:
2111 Terenuri 100.000 lei
401 Furnizori 105.000 lei
461 Debitori diverși 7.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei 3.000 lei
1012 Capital subscris vărsat 5.000 lei
b) Întocmirea Registrului-jurnal
Unitatea Galle S.A.
Registrul-jurnal
pentru luna decembrie anul N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Extras cont
1 05.12.N Încasare creanță 5121 461 5.000 5.000
nr. 3
Nota de
2 31.12.N contabilitate Reevaluare teren 2111 105 20.000 20.000
nr. 123
Total 25.000 25.000
78
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Etape de lucru:
- se preiau soldurile inițiale:
Activele au sold inițial debitor,
iar capitalurile proprii și datoriile au sold inițial creditor.
- se calculează indicatorii.
Cartea Mare
- forma simplificată –
pentru luna decembrie anul N
461 Debitori
D 2111 Terenuri C D 401 Furnizori C D diverși C
SI 100.000 lei SI 105.000 lei SI 7.000 lei 1) 5.000 lei
1) 20.000 lei
Pentru simplificare, vom trece conturile în ordinea în care le-am scris în Registrul Cartea mare.
Balanţa de verificare
la data de 31.12.N
- lei -
Simbol Denumirea Solduri inițiale Rulaje Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
2111 Terenuri 100.000 0 20.000 0 120.000 0 120.000 0
401 Furnizori 0 105.000 0 0 0 105.000 0 105.000
461 Debitori 7.000 0 0 5.000 7.000 5.000 2.000 0
diverși
5121 Conturi la 3.000 0 5.000 0 8.000 0 8.000 0
bănci în lei
Capital
1012 subscris 0 5.000 0 0 0 5.000 0 5.000
vărsat
105 Rezerve din 0 0 0 20.000 0 20.000 0 20.000
reevaluare
79
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
80
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
81
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Solduri inițiale
Registru Jurnal
pentru luna IULIE N
Nr. Conturi corespondente Sume
crt. Explicatii D C D C
Încasare creanțe clienți în contul
1 curent 5121 4111 8000 8.000
Rambursare rata credit bancar pe
2 termen lung 1621 5121 1.600 1.600
Achiziție materii prime, plata
3 ulterioară (fără TVA) 301 401 3.450 3.450
Majorare capital social prin
4 încorporare de rezerve 1068 1012 1.500 2.200
și prime de emisiune 1041 700
5 Reevaluare teren, diferență pozitivă 2111 105 5.000 5.000
TOTAL 20.250 20.250
82
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Machete
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Simbol Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
83
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
4) 2.200 lei
RD 0 RC 2.200 lei RD 700 lei RC 0 RD 1.500 lei RC 0
TSD 0 TSC 4.200 lei TSD 700 lei TSC 700 lei TSD 1.500 lei TSC 5.300 lei
SFC 4.200 lei SFC 3.800 lei
1621 Credite
bancare pe termen
D lung C D 2111 Terenuri C D 4111 Clienți C
2) 1.600 lei SI 16.000 lei SI 15.000 lei SI 8.000 lei 1) 8.000 lei
5) 5.000 lei
RD 1.600 lei RC 0 RD 5.000 lei RC 0 RD 0 RC 8.000 lei
TSD 1.600 lei TSC 16.000 lei TSD 20.000 lei TSC 0 TSD 8.000 lei TSC 8.000 lei
SFC 14.400 lei SFD 20.000 lei
5121 Conturi la
D bănci în lei C D 301 Materii prime C D 401 Furnizori C
SI 1.000 lei 2) 1.600 lei 3) 3.450 lei 3) 3.450 lei
1) 8.000 lei
RD 8.000 lei RC 1.600 lei RD 3.450 lei RC 0 RD 0 RC 3.450 lei
TSD 9.000 lei TSC 1.600 lei TSD 3.450 lei TSC 0 TSD 0 TSC 3.450 lei
SFD 7.400 lei SFD 3.450 lei SFC 3.450 lei
RD 0 RC 5.000 lei
TSD 0 TSC 5.000 lei
SFC 5.000 lei
84
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Simbol Solduri initiale Rulaje curente Total Sume Curente Solduri finale
Denumirea conturilor
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1012 Capital subscris varsat 0 2.000 0 2.200 0 4.200 0 4.200
1041 Prime de emisiune 0 700 700 0 700 700 0 0
105 Rezerve din reevaluare 0 0 0 5.000 0 5.000 0 5.000
1068 Alte rezerve 0 5.300 1.500 0 1.500 5.300 0 3.800
Credite bancare pe
1621 termen lung 0 16.000 1.600 0 1.600 16.000 0 14.400
2111 Terenuri 15.000 0 5.000 0 20.000 0 20.000 0
301 Materii prime 0 0 3.450 0 3.450 0 3.450 0
401 Furnizori 0 0 0 3.450 0 3.450 0 3.450
4111 Clienti 8.000 0 0 8.000 8.000 8.000 0 0
5121 Conturi la bănci în lei 1.000 0 8.000 1.600 9.000 1.600 7.400 0
TOTAL 24.000 24.000 20.250 20.250 44.250 44.250 30.850 30.850
85
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Bibliografie
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere în contabilitate. Aplicații,
Editura ASE, 2016
86
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obiective ............................................................................................................................................ 87
5.1 Reguli generale privind achiziţiile şi vânzările de bunuri/servicii ..................................... 88
5.2 Tranzacții și evenimente privind imobilizările..................................................................... 90
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! .............................................................. 97
Răspunsurile la testele de autoevaluare.................................................................................. 97
5.3 Tranzacții și evenimente privind stocurile, creanțele și trezoreria ....................................... 99
Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele! ............................................................ 107
Răspunsurile la testele de autoevaluare................................................................................ 108
5.4 Tranzacții și evenimente privind datoriile .......................................................................... 110
5.5 Tranzacţii şi evenimente privind provizioanele ................................................................. 114
5.6 Tranzacții și evenimente privind capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile .............. 115
5.7 Să înțelegem mai bine. Generalizări .................................................................................... 118
Lucrare de verificare ............................................................................................................ 122
Sinteza – ce trebuie să rețin? ............................................................................................... 123
Bibliografie ...................................................................................................................................... 124
Obiective
- abilitata de a diferenția vânzătorii și cumpărătorii
- cunoașterea tratamentului privind TVA aplicabilă în cadrul achizițiilor/vânzărilor
- capacitatea de a analiza tranzacții și evenimente economice privind imobilizările, stocurile,
creanțele, trezoreria
- capacitatea de a analiza tranzacții și evenimente economice privind datoriile certe,
provizioanele, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile
87
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Achiziţii Vânzări
Imobilizări
necorporale şi 404 Furnizori de imobilizări 461 Debitori diverşi
corporale
Analiză tranzacţii:
a) se achiziţionează mărfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
creşte stocul de mărfuri, A+, Debit, 371 Mărfuri;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, 401 Furnizori;
88
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
De reţinut!
De reţinut!
I. Vânzarea propriu-zisă
89
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
20 Imobilizări necorporale
21 Imobilizări corporale
26 Imobilizări financiare
Debit Credit
- valoarea activelor imobilizate achiziţionate de la - valoarea activelor imobilizate vândute,
terţi, obţinute în regie proprie, primite cu titlu casate, retrase din aportul adus iniţial;
gratuit (donaţie), primite ca aport în natură; - descreşteri rezultate din reevaluare;
- creşteri rezultate din reevaluare;
Sold final debitor
care arată valoarea imobilizărilor necorporale,
corporale şi financiare existente
90
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
De reținut!
Achiziție de imobilizări
Achiziţie echipament Achiziţie program informatic
creşte valoarea echipamentelor, A+, Debit, creşte valoarea prog. informatice, A+, Debit,
2131 Echipamente tehnologice; 208 Alte imobilizări necorporale;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA
Imobilizări deductibilă; deductibilă;
necorporale creşte datoria faţă de furnizorul de imobilizări, creşte datoria faţă de furnizorul de imobilizări,
şi corporale D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizări; D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;
2.380 lei % = 404 2.380 lei 2.380 lei % = 404 2.380 lei
2.000 lei 2131 2.000 lei 208
380 lei 4426 380 lei 4426
Testați-vă cunoștințele!
Încercați să scrieți formula contabilă pentru achiziţia unui teren în valoare de 500.000 lei,
TVA 19%, plata ulterioară.
Rezolvare
595.000 lei % = 404 595.000 lei
500.000 lei 2111
95.000 lei 4426
2) se achiziţionează o clădire la prețul de 995.000 lei, taxe notariale 5.000 lei, TVA 19%, plata
ulterioară;
Cost de achiziție = preț 995.000 lei + taxe notariale 5.000 lei= 1.000.000 lei
91
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
3) se înregistrează amortizarea anuală a clădirii achiziţionate, durata de viaţă utilă fiind de 50 ani;
De reținut!
Amortizarea imobilizărilor
Amortizare Amortizare program informatic
echipament/utilaj/instalație/ mijloc de transport
creşte amortizarea echipamentelor, Am+, A-, creşte amortizarea programelor informatice,
Amortizarea Credit, 2813 Amortizarea instalaţiilor și Am +, A-, Credit, 2808 Amortizarea altor
imobilizărilor mijloacelor de transport imobilizări necorporale
necorporale cresc cheltuielile cu amortizarea, Ch+, Debit, cresc cheltuielile cu amortizarea, Ch+, Debit,
şi corporale 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor
2.000 lei 6811 = 2813 2.000 lei 2.000 lei 6811 = 2808 2.000 lei
4) după un an, se vinde clădirea la preţul de vânzare de 1.200.000 lei, TVA 19%;
I. vânzarea propriu-zisă
cresc veniturile din vânzarea clădirilor, V+, Credit, 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţii de capital;
creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată;
creşte creanţa faţă de debitorii diverşi, A+, Debit, 461 Debitori diverşi;
cost clădire = 1.000.000 lei (scade valoarea clădirilor, A-, Credit, 212
Construcții)
amortizare clădire = 20.000 lei (scade amortizarea clădirii, Am -, A+, Debit,
2812 Amortizarea construcțiilor)
valoare rămasă neamortizată = 980.000 lei (cresc cheltuielile cu cedarea activelor, Ch+,
Debit, 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor şi
alte operaţii de capital)
92
Suport curs Introducere în contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
De reținut!
Vânzare de imobilizări
Vânzare echipament/utilaj/instalație Vânzare program informatic Vânzare teren
(incomplet amortizat) (integral amortizat) !!!!! Terenurile nu se amortizează
1.190 lei 461 = % 1.190 lei 1.190 lei 461 = % 1.190 lei 1.190 lei 461 = % 1.190 lei
7583 1.000 lei 7583 1.000 lei 7583 1.000 lei
Imobilizări 4427 190 lei 4427 190 lei 4427 190 lei
necorporale Atenţie! La venituri se scrie întotdeauna preţul de vânzare, iar la TVA se calculează 19% din preţul de vânzare.
II. descărcarea din gestiune: II. descărcarea din gestiune: II. descărcarea din gestiune:
şi corporale
cost = 8.000 lei (2131) scade valoarea programelor informatice, A-, Credit, 208 scade valoarea terenurilor, A-, Credit, 2111 Terenuri;
amortizare = 7.500 lei (2813) Alte imobilizări necorporale; cresc cheltuielile cu cedarea activelor, Ch+, Debit, 6583
valoare rămasă neamortizată = 500 lei (6583) scade amortizarea, Am -, A+, Debit, 2808 Amortizarea Cheltuieli cu cedarea activelor şi alte operaţii de capital;
scade valoarea echipamentelor, A-, Credit, 2131 altor imobilizări necorporale;
Echipamente tehnologice; 8.000 lei 6583 = 2111 8.000 lei
scade amortizarea, Am -, A+, Debit, 2813 Amortizarea 8.000 lei 2808 = 208 8.000 lei
instalaţiilor și mijloacelor de transport;
cresc cheltuielile cu cedarea activelor, Ch+, Debit, 6583
Cheltuieli cu cedarea activelor şi alte operaţii de capital;
8.000 lei % = 2131 8.000 lei
7.500 lei 2813
500 lei 6583
Atenţie! La contul 28xx se scrie amortizarea înregistrată până în acel moment pentru activul respectiv.
La cheltuieli (contul 6583) se trece valoarea neamortizată, adică diferența dintre cost și amortizarea înregistrată.
Activul fiind incomplet amortizat, Activul fiind integral (complet) amortizat, !!!!! Terenurile nu se amortizează, deci toată
se recunosc cheltuieli pentru partea nu se mai recunosc cheltuieli. valoarea se recunoaște pe cheltuieli.
rămasă neamortizată.
93
Suport curs Introducere în contabilitate
5) se casează un mijloc de transport; valoarea de intrare a acestuia a fost de 400.000 lei şi a fost
amortizată integral;
cost mijloc de transport = 400.000 lei (scade valoarea mijloacelor de transport, A-,
Credit, 2133 Mijloace de transport)
amortizare mijloc de = 400.000 lei (scade amortizarea mijlocului de transport, Am-,
transport A+, Debit, 2813 Amortizarea instalațiilor și
mijloacelor de transport)
valoare rămasă neamortizată = 0 lei
Testați-vă cunoștințele!
Comentați și varianta vânzării mijlocului de transport.
Rezolvare
- vânzare mijloc de transport:
I. vânzarea propriu-zisă
cresc veniturile din vânzarea clădirilor, V+, Credit, 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţii de capital;
creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată;
creşte creanţa faţă de debitorii diverşi, A+, Debit, 461 Debitori diverşi;
94
Suport curs Introducere în contabilitate
Imobilizări necorporale
1) se plătesc150 lei, reprezentând cheltuieli de constituire din casierie;
cresc cheltuielile de constituire, 201 Cheltuieli de constituire, A+, Debit;
scade numerarul din casierie, 5311 Casa în lei, A-, Credit;
150 lei 201 = 5311 150 lei
Imobilizări corporale
1) ☺ se achiziţionează un calculator, cu plata ulterioară;
creşte valoarea calculatoarelor, A+, Debit, 214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D +, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;
11.900 lei % = 404 11.900 lei
10.000 lei 214
1.900 lei 4426
4) ☺se vinde un utilaj integral amortizat la preţul de vânzare de 10.000 lei, TVA 19%; valoarea de
intrare a acestuia a fost de 125.000 lei;
95
Suport curs Introducere în contabilitate
Atenţie! Nu mai apar cheltuieli deoarece echipamentul este complet amortizat, deci
valoarea neamortizată este zero.
Imobilizări financiare
Atenție! Numai la achiziția/vânzarea de bunuri se recunoaște TVA.
96
Suport curs Introducere în contabilitate
Amortizarea anuală = cost/durata de viaţă utilă = 50.000 lei/5 ani = 10.000 lei/an
97
Suport curs Introducere în contabilitate
4) vânzare echipament;
Atenţie! La venituri se scrie întotdeauna preţul de vânzare, iar la TVA se calculează 19% din
preţul de vânzare.
98
Suport curs Introducere în contabilitate
Stocurile
34 Produse
37 Mărfuri
Debit Credit
- valoarea stocurilor achiziţionate, obţinute din - valoarea stocurilor vândute, consumate în
producţie, primite cu titlu gratuit (donaţie), procesul de producţie, donate;
primite ca aport în natură; - valoarea stocurilor constatate lipsă la
- plusuri de inventar; inventar sau distruse;
Sold final debitor
care arată valoarea stocurilor
şi producţiei în curs de execuţie existente
Pentru aceste conturi, în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea deprecierii stocurilor şi producţiei în curs de execuţie:
- creşte deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, 39 Ajustări pentru
deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, Aj+, C
pentru reducerea sau anularea deprecierii stocurilor şi producţiei în curs de execuţie:
- scade deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, 39 Ajustări pentru
deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, Aj-, D
99
Suport curs Introducere în contabilitate
Creanţele
4111 Clienţi
413 Efecte de primit de la clienţi
425 Avansuri acordate personalului
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
Debit Credit
- valoarea creanţelor rezultate din vânzarea - sumele încasate de la clienţi;
mărfurilor, produselor finite, semifabricatelor, - sumele încasate de la acţionari/asociaţi;
activelor imobilizate; - sumele reţinute pe statele de salarii;
- valoarea creanţelor rezultate din prestarea de
servicii;
- valoarea efectelor comerciale acceptate de la
clienţi;
- avansurile privind salariul achitate personalului;
- creanţele faţă de acţionari/asociaţi;
Sold final debitor
care arată valoarea valoarea creanţelor existente
Deprecierea creanţelor este contabilizată cu ajutorul conturilor din grupa 49 Ajustări pentru
deprecierea creanţelor.
Pentru aceste conturi, în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea deprecierii creanţelor:
- creşte deprecierea creanţelor, 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor, Aj+, C
pentru reducerea sau anularea deprecierii creanţelor:
- scade deprecierea creanţelor, 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor, Aj-, D
Trezoreria
51 Conturi la bănci
53 Casa
100
Suport curs Introducere în contabilitate
Debit Credit
- valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor cumpărate - valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor
de la alte entităţi şi deţinute pe termen scurt; vândute;
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din - sumele ridicate din cont sau virate în alt
încasări; cont bancar;
- dobânzile de încasat aferente conturilor curente; - sumele ridicate din casierie, plăţi în
- sumele încasate în numerar în casierie; numerar;
- avansurile de trezorerie acordate; - avansurile detrezorerie justificate;
- alte valori intrate (bonuri valorice, timbre - alte valori consumate (bonuri valorice,
fiscale şi poştale, bilete de odihnă, etc.); timbre fiscale, poştale, bilete de odihnă);
Sold final debitor
care arată valoarea trezoreriei existente
(acţiunile şi obligaţiunile pe termen scurt,
disponibilăţile băneşti, numerarul din casierie,
avansurile de trezorerie, alte valori)
1. Contul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncţional, deci poate
prezenta şi sold creditor.
Pentru aceste conturi, în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:
- creşte pierderii de valoare a conturilor de trezorerie, 59 Ajustări pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie, Aj+, C
pentru reducerea sau anularea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:
- scade deprecierea creanţelor, 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie, Aj-, D
prezintă sold final creditor, care arată valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie, existente la sfârşitul perioadei.
101
Suport curs Introducere în contabilitate
De reținut!
Achiziție de stocuri
Achiziţie mărfuri Achiziţie materiale consumabile
creşte stocul de mărfuri, A+, Debit, 371 creşte stocul de materiale consumabile, A+,
Mărfuri; Debit, 302 Materiale consumabile;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA
deductibilă; deductibilă;
Stocuri creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit,
401 Furnizori; 401 Furnizori;
1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190 lei
1.000 lei 371 1.000 lei 302
190 lei 4426 190 lei 4426
De reținut!
Consum de stocuri
Consum de materiale consumabile Darea în folosinţă a obiectelor de inventar
scade stocul de materiale consumabile, scade stocul de obiecte de inventar, A-,
A-, Credit, 302 Materiale consumabile Credit, 303 Materiale de natura obiectelor
Consum de inventar
stocuri cresc cheltuielile cu materialele cresc cheltuielile cu obiecte de inventar,
consumabile, Ch+, Debit, 602 Ch+, Debit, 603 Cheltuieli cu materialele de
Cheltuieli cu materialele consumabile natura obiectelor de inventar
1.000 lei 602 = 302 1.000 lei 1.000 lei 603 = 303 1.000 lei
102
Suport curs Introducere în contabilitate
Testați-vă cunoștințele!
Analizați tranzactiile și evenimentele:
- se achiziţionează obiecte de inventar în valoare de 2.000 lei, TVA 19% (plata ulterioară);
- se dau în folosință obiecte de inventar în valoare de 1.700 lei.
Rezolvare
- achiziţie de obiecte de inventar;
creşte stocul de obiecte de inventar, A+, Debit, 303 Materiale de antura obiectelor de inventar
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
crește datoria faţă de furnizori, D+, Credit, 401 Furnizori
2.380 lei % = 401 2.380 lei
2.000 lei 303
380 lei 4426
4) se vând mărfuri la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, încasare ulterioară; costul de
achiziţie al mărfurilor vândute a fost de 9.500 lei;
I. vânzarea propriu-zisă
cresc veniturile din vânzarea mărfurilor, V+, Credit, 707 Venituri din vânzarea mărfurilor;
creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată;
creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi;
103
Suport curs Introducere în contabilitate
De reținut!
Vânzare de stocuri
Vânzare mărfuri Vânzare produse finite
104
Suport curs Introducere în contabilitate
De reținut!
Vânzare de servicii
Factura de servicii Factura privind chiria
cresc veniturile din prestarea serviciilor, V+, Credit, 704 cresc veniturile din chirii, V+, Credit, 706 Venituri din
Venituri din servicii prestate; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii;
Servicii/ creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată; creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată;
creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi; creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi;
chirii
1.190 lei 4111 = % 1.190 lei 1.190 lei 4111 = % 1.190 lei
704 1.000 lei 706 1.000 lei
4427 190 lei 4427 190 lei
Încasări și plăți
1) se încasează în contul curent creanțe clienţi în valoare de 5.000 lei;
crește disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei;
scade creanța față de clienți, A-, Credit, 4111 Clienți;
4) se plătește din contul curent datoria față de furnizorii de imobilizări în sumă de 14.000 lei;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bănci în lei, A-, Credit
scade datoria față de furnizorii de imobilizări, 401 Furnizori de imobilizări, D-, Debit
2.000 lei 404 = 5121 2.000 lei
2) se plătește din contul curent suma de 20.000 lei reprezentând avansul privind salariul;
cresc avansurile privind salariile, A+, Debit, 425 Avansuri acordate personalului;
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;
20.000 lei 425 = 5121 20.000 lei
3) societatea avea o creanţă faţă de clienţi în valoare de 3.000 lei; se estimează că se va mai
recupera suma de 2.000 lei, deci societatea trebuie să înregistreze o pierdere privind deprecierea
creanței în valoare de 1.000 lei;
cresc cheltuielile cu ajustările privind deprecierea, Ch+, Debit, 6814 Cheltuieli privind ajustările
pentru deprecierea activelor circulante
cresc ajustările privind deprecierea creanţelor, Aj +, A-, Credit, 491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor clienţi
2.000 lei 6814 = 491 2.000 lei
Avans de trezorerie
- se acordă unui salariat un avans de trezorerie în valoare de 500 lei;
scade numerarul din casierie, A - , Credit, 5311 Casa în lei
creşte avansul de trezorerie, A+, Debit, 542 Avansuri de trezorerie
500 lei 542 = 531 500 lei
106
Suport curs Introducere în contabilitate
Analizați tranzacțiile din cursul lunii decembrie au loc următoarele tranzacţii şi evenimente:
1) se vând mărfuri la preţul de vânzare de 7.000 lei, TVA 19%; încasare imediată în numerar;
costul de achiziţie al mărfurilor vândute a fost de 5.000 lei;
2) se achiziţionează un utilaj, cost de achiziţie 20.000 lei, TVA 19%; plata ulterioară.
107
Suport curs Introducere în contabilitate
1. Rezolvare
108
Suport curs Introducere în contabilitate
2) achiziţie utilaj
creşte valoarea utilajelor, A+, Debit, 2131 Echipamente tehnologice
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
creşte datoria faţă de furnizorul de imobilizări, D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizări
109
Suport curs Introducere în contabilitate
45 Grup și acționari/asociați
De reținut!
Achiziție de servicii
Factura de telefon Factura de servicii webhosting
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, cresc cheltuielile cu serviciile de la terți,
Ch +, Debit, 626 Cheltuieli poştale şi taxe Ch +, Debit, 628 Cheltuieli cu alte servicii de
de telecomunicaţii; la terți;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA
TVA deductibilă; deductibilă;
Servicii creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit,
401 Furnizori; 401 Furnizori;
1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190 lei
1.000 lei 626 1.000 lei 628
190 lei 4426 190 lei 4426
2) se emite un bilet la ordin în valoare de 15.000 lei, pentru o datorie faţă de un furnizor;
cresc efectele comerciale (biletele la ordin) de plătit, D+, Credit, 403 Efecte de plătit
scade datoria față de furnizor, D-, Debit, 401 Furnizori
Datorii bancare
- se contractează un credit bancar pe termen lung în valoare de 86.000 lei;
crește disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei
crește creditul bancar pe termen lung în sold, D+ Credit, 1621 Credite bancare pe termen lung
111
Suport curs Introducere în contabilitate
112
Suport curs Introducere în contabilitate
Testați-vă cunoștințele!!!
1. Ce reprezintă formula contabilă?
a) plata salariilor;
b) înregistrarea salariilor.
Rezolvare
1. b)
2. c)
113
Suport curs Introducere în contabilitate
Debit Credit
- valoarea provizioanelor constituite; - sumele reprezentând diminuarea sau
- majorarea provizioanelor; anularea provizioanelor;
Sold final creditor,
care reprezintă provizioanele constituite
Înregistrări contabile:
- la constituirea şi majorarea provizioanelor, cheltuielile cu provizioanele și datoria incertă privind
provizioanele cresc, deci formula contabilă este:
În anul N, o societate este dată în judecată de către un client care îi cere despăgubiri în
valoare de 3.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde procesul.
În anul N+1, valoarea provizionului este estimată la 2.500 lei.
- în anul N:
- în anul N+1:
500 lei 1511 = 7812 500 lei
Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane
114
Suport curs Introducere în contabilitate
Capitalul propriu
Evidenţa contabilă a capitalurilor prorpii se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 1 –
Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate.
Principalele grupe ale conturilor de capitaluri proprii sunt următoarele:
10 Capital şi rezerve
11 Rezultatul reportat
Debit Credit
- capitalul retras de acţionari/asociaţi; - capitalul subscris de acţionari/asociaţi în
- reducerea capitalului datorită acoperirii natură şi/sau numerar, majorarea
pierderilor reportate; capitalului prin emisiunea de noi acţiuni;
- reduceri ale primelor de capital, rezervelor şi - creşteri ale primelor de capital, rezervelor
rezervelor din reevaluare; şi rezervelor din reevaluare;
- profitul net realizat în exerciţiile precedente şi - profitul net nerepartizat etc.;
repartizat pe destinaţiile aprobate;
Sold final creditor,
care arată sursele de finanţare existente la
sfârşitul perioadei
Pentru capitalul social se utilizează conturile 1011 Capital subscris nevărsat sau 1012
Capital subscris vărsat, deoarece momentul subscrierii este diferit de momentul depunerii
aporturilor promise.
Contul 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul ţine evidenţa decontărilor
(creanţe, datorii) cu acţionarii/asociaţii, fiind un cont bifuncţional:
în debit se înregistrează:
- creanţa faţă de acţionari/asociaţi privind subscrierea sau majorarea capitalului;
- diminuarea datoriei faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;
în credit se înregistrează:
- diminuarea creanţei faţă de acţionari/asociaţi prin aducerea aporturilor promise;
- datoria faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;
poate prezinta sold final creditor, care reprezintă datoria entităţii faţă de acţionari/asociaţi sau
sold final debitor, care reprezintă creanţa entităţii faţă de acţionari/asociaţi.
115
Suport curs Introducere în contabilitate
creşte capitalul subscris nevărsat, CP+, Credit, 1011 Capital subscris nevărsat
creşte creanţa societăţii faţă de acţionari pentru capitalul promis, A+, Debit, 456 Decontări cu
asociaţii privind capitalul
100.000 lei 456 = 1011 100.000 lei
3) ☺s-a înregistrat transferul capitalului social subscris nevărsat la capital social subscris vărsat;
creşte capitalul subscris vărsat, CP+, Credit, 1012 Capital subscris vărsat
scade capitalul subscris nevărsat, CP-, Debit, 1011 Capital subscris nevărsat
100.000 lei 1011 = 1012 100.000 lei
5) ☺se utilizează prime de emisiune în valoare de 1.000 lei pentru majorarea capitalului social;
creşte capitalul subscris vărsat, CP+, Credit, 1012 Capital subscris vărsat
scad primele de emisiune, CP-, Debit, 1041 Prime de emisiune
1.000 lei 1041 = 1012 1.000 lei
6) ☺se înregistrează reevaluarea unui teren de la valoarea contabilă de 180.000 lei la valoarea justă
de 210.000 lei;
creşte valoarea terenului, A+, Debit, 2111 Terenuri
creşte rezerva din reevaluare, CP+, Credit, 105 Rezerve din reevaluare
30.000 lei 2111 = 105 30.000 lei
Testați-vă cunoștințele!
Analizați cazul în care, în anul următor, valoarea justă scade la 200.000 lei.
Rezolvare
- reevaluare teren, diferență nefavorabilă
scade valoarea terenului, A-, Credit, 2111 Terenuri
scad rezervele din reevaluare, CP-, Debit, 105 Rezerve din reevaluare
116
Suport curs Introducere în contabilitate
7) Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 2.000 de
acţiuni cu valoarea nominală de 50 lei/acţiune şi valoarea de emisiune de 60 lei/acţiune;
creşte capitalul subscris nevărsat, CP+, Credit, 1011 Capital subscris nevărsat
creşte creanţa societăţii faţă de acţionari pentru capitalul promis, A+, Debit, 456 Decontări cu
asociaţii privind capitalul
cresc primele de emisiune, CP+, Credit, 1041 Prime de emisiune
120.000 lei 456 = % 120.000 lei
1011 100.000 lei
1041 20.000 lei
9) se înregistrează transferul capitalului social subscris nevărsat la capital social subscris vărsat;
creşte capitalul subscris vărsat, CP+, Credit, 1012 Capital subscris vărsat
scade capitalul subscris nevărsat, CP-, Debit, 1011 Capital subscris nevărsat
100.000 lei 1011 = 1012 100.000 lei
10) ☺Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a capitalului
în valoare de 30.000 lei;
scade capitalul subscris vărsat, CP-, Debit, 1012 Capital subscris vărsat
creşte datoria societăţii faţă de acţionari, D+, Credit, 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul
30.000 lei 1012 = 456 30.000 lei
11) ☺se efectuează plata datoriei către acţionari din contul bancar;
scade datoria societăţii faţă de acţionari, D-, Debit, 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei
30.000 lei 456 = 5121 30.000 lei
Veniturile și cheltuielile
117
Suport curs Introducere în contabilitate
2.380 lei % = 404 2.380 lei 2.380 lei % = 404 2.380 lei 2.380 lei % = 404 2.380 lei
2.000 lei 2111 2.000 lei 2131 2.000 lei 208
380 lei 4426 380 lei 4426 380 lei 4426
Achiziţie materii prime Achiziţie mărfuri Achiziţie materiale consumabile Achiziţie stocuri
creşte stocul de materii prime, A+, Debit, creşte stocul de mărfuri, A+, Debit, 371 creşte stocul de materiale con-
301 Materii prime; Mărfuri; sumabile, A+, Debit, 302 Mat. cons.;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426
deductibilă; deductibilă; TVA deductibilă;
Stocuri creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+,
401 Furnizori; 401 Furnizori; Credit, 401 Furnizori;
1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190 lei
1.000 lei 301 1.000 lei 371 1.000 lei 302
190 lei 4426 190 lei 4426 190 lei 4426
Factura de telefon Factura de energie sau apă Factura de alte servicii (webhosting) Achiziţie servicii
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, cresc cheltuielile cu energia sau apa,
Ch +, Debit, 626 Cheltuieli poştale şi taxe Ch +, Debit, 605 Cheltuieli cu energia şi apa;
de telecomunicaţii;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA
deductibilă; deductibilă;
Servicii creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit,
401 Furnizori; 401 Furnizori;
1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190 lei
1.000 lei 626 1.000 lei 605
190 lei 4426 190 lei 4426
21
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE, 2013, pag. 126
118
Suport curs Introducere în contabilitate
Stocuri 1.190 lei 4111 = % 1.190 lei 1.190 lei 4111 = % 1.190 lei
707 1.000 lei 7015 1.000 lei
4427 190 lei 4427 190 lei
II. descărcarea din gestiune: II. descărcarea din gestiune: II. descărcarea din gestiune:
scade stocul de mărfuri, A-, Credit, 371 Mărfuri; scade stocul de prod finite, A-, Credit, 345 Prod. finite;
cresc cheltuielile cu mărfurile, Ch+, Debit, 607 scad veniturile din producţia proprie, V-, Debit, 711
Cheltuieli cu mărfurile; Venituri aferente costurilor stocurilor de produse;
800 lei 607 = 371 800 lei 800 lei 711 = 345 800 lei
Factura de servicii/lucrări Factura privind chiria Vânzare servicii/lucrări etc.
cresc veniturile din prestarea serviciilor, V+, Credit, 704 cresc veniturile din chirii, V+, Credit, 706 Venituri din
Venituri din servicii prestate; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii;
Servicii/ creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată; creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată;
creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi; creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi;
lucrări
1.190 lei 4111 = % 1.190 lei 1.190 lei 4111 = % 1.190 lei
704 1.000 lei 706 1.000 lei
4427 190 lei 4427 190 lei
119
Suport curs Introducere în contabilitate
1.000 lei 601 = 301 1.000 lei 1.000 lei 603 = 303 1.000 lei
Ajustări pentru deprecierea terenurilor Ajustări pentru deprecierea materiilor prime Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi Ajustări pentru depreciere
cresc ajustările pentru depreciere, Aj +, A-, cresc ajustările pentru depreciere, Aj +, A-, cresc ajustările pentru depreciere, Aj +, A-,
Credit, 2911 Ajustări pentru deprecierea Credit, 391 Ajustări pentru deprecierea Credit, 491 Ajustări pentru deprecierea
Ajustări terenurilor şi amenajărilor de terenuri materiilor prime creanţelor clienţi
pentru cresc cheltuielile cu ajustările, Ch+, Debit, cresc cheltuielile cu ajustările, Ch+, Debit, cresc cheltuielile cu ajustările, Ch+, Debit,
depreciere 6813 Cheltuieli privind ajustările pentru 6814 Cheltuieli privind ajustările pentru 6814 Cheltuieli privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante
2.000 lei 6813 = 2911 2.000 lei 2.000 lei 6814 = 391 2.000 lei 2.000 lei 6814 = 491 2.000 lei
120
Suport curs Introducere în contabilitate
2.000 lei 6xx = % 2.000 lei 2.000 lei 6xx = % 2.000 lei 2.000 lei 6xx = % 2.000 lei
3xx 1.000 lei 3xx 1.000 lei 3xx 1.000 lei
Imobilizări 4xx 700 lei 4xx 700 lei 4xx 700 lei 2.000 lei
necorporale şi 5xx 300 lei 5xx 300 lei 5xx 300 lei
corporale - obţinerea programului informatic: - obţinerea clădirii: - obţinerea produselor finite:
creşte valoarea programelor informatice, creşte valoarea clădirilor, A+, Debit, 212 creşte stocul de produse finite, A+, Debit,
Produse finite A+, Debit, 208 Alte imobilizări Construcţii 345 Produse. finite
necorporale cresc veniturile din producţia proprie, V+, cresc veniturile din producţia proprie, V+, Credit,
cresc veniturile din producţia proprie, V+, Credit, 722 Venituri din producţia de 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
Credit, 721 Venituri din producţia de imobilizări corporale produse
imobilizări necorporale 2.000 lei 345 = 711 2.000 lei 2.000 lei
2.000 lei 212 = 722 2.000 lei
2.000 lei 208 = 721 2.000 lei
Rezultat
din producţia proprie
zero
121
Suport curs Introducere în contabilitate
Citiţi suportul de
curs şi rezolvați! Lucrare de verificare
122
Suport curs Introducere în contabilitate
2. TVA
Cumpărări de bunuri şi servicii Vânzări de bunuri şi servicii
creşte creanţa fiscală, A+, Debit creşte datoria fiscală, D+, Credit,
4426 TVA deductibilă 4427 TVA colectată
I. Vânzarea propriu-zisă
123
Suport curs Introducere în contabilitate
De reţinut! Achiziţii
- achiziţie de stocuri, cu plata ulterioară: - achiziţie de servicii, cu plata ulterioară: - achiziţie de imobilizări, cu plata ulterioară:
11.900 lei % = 401 11.900 lei 11.900 lei % = 401 11.900 lei 952.000 lei % = 404 952.000 lei
10.000 lei Cont de Furnizori 10.000 lei Cont de Furnizori 800.000 lei Cont de Furnizori
stocuri cheltuieli imobilizări de
1.900 lei 4426 TVA 1.900 lei 4426 TVA 152.000 lei 4426 TVA imobilizări
deductibilă deductibilă deductibilă
De reţinut! Vânzări
- vânzare de stocuri, cu încasare ulterioară: - vânzare de imobilizări, cu încasare ulterioară:
I. vânzarea propriu-zisă:
Mărfuri Produse finite 53.550 lei 461 = % 53.550 lei
I. vânzarea propriu-zisă: I. vânzarea propriu-zisă: Debitori 7583 45.000 lei
diverşi Venituri din
1.190 lei 4111 = % 1.190 lei cedarea
2.380 lei 4111 = % 2.380 lei Clienţi 7015 1.000 lei activelor şi alte
Clienţi 707 2.000 lei Venituri operaţii de
Venituri din capital 8.550 lei
din vânzarea 4427
vânzarea produselor TVA
mărfurilor 380 lei finite 190 lei colectată
4427 4427
TVA TVA II. descărcarea din gestiune:
colectată colectată 50.000 lei % = Cont de 50.000 lei
II. descărcarea din gestiune: II. descărcarea din gestiune: 10.000 lei 281x imobilizări
1.500 lei 607 = 371 1.500 lei 800 711 = 345 800 Amortizarea
Cheltuieli Mărfuri lei Venituri Produse lei 40.000 lei ...
cu aferente finite (dacă 6583
mărfurile costurilor activul nu Cheltuieli
stocurilor este cu cedarea
de produse complet activelor şi
amortizat) alte operaţii
de capital
Bibliografie
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE, 2013
OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și consolidate
124
Suport curs Introducere în contabilitate
Obiective
- înțelegerea rolului operațiilor de închidere a conturilor de venituri și cheltuieli
- abilitatea de a efectua regularizarea TVA-ului la sfârșitul lunii
- capacitatea de a întocmi situații financiare pe baza informațiilor din balanța de verificare
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepţie de la regulile
enunţate mai sus, prin faptul că este un cont bifuncţional. Astfel, el poate prezenta într-o perioadă
sold creditor, iar în altă perioadă de gestiune sold debitor.
125
Suport curs Introducere în contabilitate
I. SFC 4427 TVA colectată > SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de plătit statului,
4423 TVA de plată, creşte datoria fiscală, D +, Credit
126
Suport curs Introducere în contabilitate
II. SFC 4427 TVA colectată < SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de recuperat de la
stat, 4424 TVA de recuperat, creşte creanţa fiscală, A+, Debit
Concluzie
În cadrul tranzacțiilor din cursul lunii, 4426 TVA deductibilă apare pe debit, iar 4427 TVA
colectată apare pe credit. La regularizarea TVA-ului, cele două conturi își schimbă poziția astfel că
4426 TVA deductibilă va ajunge pe credit, iar 4427 TVA colectată va apărea pe debit, prezentând în
final sold zero. În plus, din compararea valorii celor două conturi de TVA, va apărea 4424 TVA de
recuperat sau 4423 TVA de plată.
Activitatea unui an întreg este rezumată în cadrul situaţiilor financiare care se întocmesc la
sfârşitul exerciţiului financiar. Pentru a surprinde imaginea completă a etapelor ce trebuie parcurse în
vederea prezentării unui set de situaţii financiare propunem următorul studiu de caz.
127
Suport curs Introducere în contabilitate
Rezolvare
a) Analiza tranzacţiilor şi evenimentelor economice
1) vânzare mărfuri
I. vânzarea propriu-zisă:
cresc veniturile din vânzarea mărfurilor, V+, Credit, 707 Venituri din vânzarea mărfurilor,
creşte datoria fiscală, D +, Credit, 4427 TVA colectată
creşte numerarul din casierie, A+, Debit, 5311 Casa în lei
2) achiziţie clădire
creşte valoarea clădirilor, A+, Debit, 212 Construcţii
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
creşte datoria faţă de furnizorul de imobilizări, D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizări
3) regularizarea TVA-ului
128
Suport curs Introducere în contabilitate
Cartea Mare
luna decembrie anul N
2812 Amortizarea
D 212 Constructii C D construcțiilor C D 371 Marfuri C
SI 130.000 lei SI 30.000 lei SI 50.000 lei 1.II) 5.000 lei
2) 20.000 lei
RD 1.330 lei RC 1.330 lei RD 5.000 lei RC 5.000 lei RD 3.800 lei RC 3.800 lei
TSD 1.330 lei TSC 1.330 lei TSD 5.000 lei TSC 5.000 lei TSD 3.800 lei TSC 3.800 lei
129
Suport curs Introducere în contabilitate
130
Suport curs Introducere în contabilitate
BILANŢUL PRESCURTAT
la data de 31.12.N
- lei -
Sold la:
Nr. Începutul Sfârşitul
Denumirea elementului
rd. exerciţiului exerciţiului
financiar financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01 0
(ct. 201 + 203 + 205 + 206 + 2071 + 4094 + 208 - 280 - 290)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02 120.000
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 + 223 + 224 + 227 +
231 + 235 + 4093 - 281 - 291 - 2931 - 2935)
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03 0
(ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 266 + 267* - 296*)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 04 120.000
(rd. 01 + 02 + 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05 45.000
(ct. 301 + 302 + 303 + 321 + 322 +/- 308 + 323 + 326 + 327 + 328 +
331 + 332 + 341 + 345 + 346 + 347 +/- 348 + 351 + 354 + 356 +
357 + 358 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388 + 4091 - 391 -
392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 - din ct. 4428)
II. CREANŢE 06 2.470
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
(ct. 267* - 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** +
437** + 4382 + 441** + 4424 + din ct. 4428** + 444** + 445 +
446** + 447** + 4482 + 451** + 453** + 456** + 4582 + 461 +
4662 + 473** - 491 - 495 - 496 + 5187)
III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 07 0
(ct. 501 + 505 + 506 + 507 + din ct. 508 + 5113 + 5114 - 591 - 595 -
596 - 598)
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08 8.330
(din ct. 508 + ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 09 55.800
(rd. 05 + 06 + 07 + 08)
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) (rd. 11+12) 10 0
Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (din ct. 471) 11 0
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (din ct. 471) 12 0
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 13 24.120
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 +
405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** +
437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** +
447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 +
462 + 4661 + 473*** + 509 + 5186 + 519)
131
Suport curs Introducere în contabilitate
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ___________ Numele şi prenumele _________
Semnătura ___________________ Calitatea _________________
Semnătura __________________
Nr. de înregistrare în organismul profesional
132
Suport curs Introducere în contabilitate
133
Suport curs Introducere în contabilitate
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ___________ Numele şi prenumele _________
Semnătura ___________________ Calitatea _________________
Semnătura __________________
134
Suport curs Introducere în contabilitate
Regularizarea TVA-ului
În cadrul tranzacțiilor din cursul lunii, 4426 TVA deductibilă apare pe debit, iar 4427 TVA
colectată apare pe credit. La regularizarea TVA-ului, cele două conturi își schimbă poziția astfel că
4426 TVA deductibilă va ajunge pe credit, iar 4427 TVA colectată va apărea pe debit, prezentând în
final sold zero. În plus, din compararea valorii celor două conturi de TVA, va apărea 4424 TVA de
recuperat sau 4423 TVA de plată.
Întocmirea situațiilor financiare
Bibliografie
Lungu C., Caraiani C., Dascălu C., Introducere în contabilitate, Editura ASE, 2015
Manea C.L., Introducere în contabilitate. Idei și scheme pentru activități interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere în contabilitate. Aplicații,
Editura ASE, 2016
***
OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din
30.12.2014 cu modificările și completările ulterioare
135
Suport curs Introducere în contabilitate
Bibliografie generală
Cărţi
Călin, O. Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2003
Ristea, M.
Dobrotă, N. Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999
Needles, B. E. Principiile de bază ale contabilităţii, Ediţia a V-a, Editura ARC, Chişinău, 2000
Andersson, H. R.
Cadwell, J. C.
Ristea M., Oţoiu
A., Ciucur E., Contabilitate, Editura ASE, Bucureşti, 1987
Vaslan A.
Materiale on-line
Apostolou N., The Tally Stick: The First Internal Control?, disponibil on-line pe
Crumbley D. L, www.bus.lsu.edu/accounting/faculty/lcrumbley/Tally%20Stick%20Article.pdf
Britannica Concise Napoleonic Code, disponibil on-line pe
Encyclopedia http://www.answers.com/topic/code-civil-popularly-code-napoleon-or-
napoleonic-code?cat=biz-fin
Canham R., History of Double Entry Bookkeeping, disponibil on-line pe
http://www.canhamrogers.com/HDEB.htm
History of Science Luca Paciolo, disponibil on-line la
http://www.historyofscience2008.blogspot.com/2008/01/luca-paciolo.html
(19.05.2008)
*** Noile cecuri şi bilete la ordin, www.financiarul.ro
http://www.stockpedia.ro/dictionar
http://www.iconarchive.com/tag/check
www.wordpress.com
http://carti-de-citit.ro/
https://ro.pinterest.com/aerundle/libraries-of-the-future/
136
Suport curs Introducere în contabilitate
137