Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BAZELE
CONTABILITII
Primul
VIDEO - BOOK
din Romnia!
Ediia a II-a
657(075.8)
Eti omul cel mai liber din lume dac ai o afacere care i aparine i pe care o conduci tu nsui.
Lipsa banilor pentru o investiie este o scuz pentru cei care nu sunt hotri s se apuce de
treab.
Afacerile sunt afectate de lips de imaginaie, nu de bani, iar foamea dinamizeaz, stimulnd
ingeniozitatea.
Cnd porneti prima afacere, este bine s-o faci ncet dar sigur i de preferin cu bani puini.
Oportunitile nu apar niciodat n calea celor care stau i ateapt, ci sunt capturate de cei
care ndrznesc s atace.
n afaceri dac nu depinzi de nimeni eti mprat, dar dac depinzi de cineva eti milog.
Toi oamenii de succes n-au fcut altceva dect s-i dezvolte obiceiul de a face lucruri pe care
faliii le ursc i nu le fac.
nc de la constituirea firmei s-i iei cel mai bun contabil i un jurist excelent.
1. Prima ecuaie:
am de luat am de dat
crean datorie
(Capitaluri proprii)
DATORII interne datorii ale firmei fa de acionari. Ex: Capitalul social, Profitul,
Rezervele etc.
(Datorii)
DATORII externe datorii ale firmei fa de teri, adic fa de oricare alte persoane fizice
sau juridice din afara firmei. Ex: datorii fa de furnizori, datorii fa
de bnci, datorii fa de Stat etc.
Toate conturile de PASIV sunt doar niste DENUMIRI ale conturilor din ACTIV
A=P
Terii reprezint toate persoanele fizice i juridice cu care o firm intr n contact.
Persoane fizice sunt toi oamenii unei ri, ca simpli ceteni.
Tot persoane fizice sunt ns i firmele (societi comerciale) de anvergur mic, cum ar fi:
ntreprinderile Individuale - II sau Persoanele Fizice Autorizate PFA, a cror contabilitate se ine
simplificat, cu ajutorul contabilitii n partid simpl.
Persoane juridice sunt toate firmele (societile comerciale), sub diversele lor forme: Societate
pe aciuni (SA), Societate cu Rspundere Limitat (SRL), Societate n Nume Colectiv (SNC) etc...
a cror contabilitate se ine n partid dubl.
2. A doua ecuaie:
Aceast ecuaie este ntlnit sub denumirea de: ecuaia dublei nregistrri.
Adic, atunci cnd ntr-o problem se spune c se cumpr, se vinde etc., nseamn c
eu cumpr, eu vnd etc., adic firma mea cumpr, firma mea vinde etc.
CONCLUZIE:
A=P
AVERE = DATORII
(adic tot ce are o firm ca AVERE n Activ se vede n Pasiv ca o DATORIE a acelei firme fa de acionari sau teri)
6
CUMPRAREA
VNZAREA
la CUMPRARE avem:
fluxul 1: cumprarea (iau marfa de la Furnizorul X, dar fr s pltesc banii ctre acesta) Ex: Se achiziioneaz / cumpr
fluxul 2: plata (pltesc banii ctre Furnizorul X) Ex: Se pltete
la VNZARE avem:
fluxul 1: vnzarea (dau marfa ctre Clientul Y, dar fr s ncasez banii de la acesta) Ex: Se vinde
fluxul 2: ncasarea (ncasez banii de la Clientul Y) Ex: Se ncaseaz
Structura prezentat de mine mai sus cuprinde aceeai clasificarea ca i cea din legislaia
romneasc, cu diferena ns, c este evideniat altfel, adic mult mai logic i mai clar, zic eu!!!
Definiii:
Activele imobilizate (imobilizrile) sunt bunuri sau valori similare de valoare mare,
(peste 1.800 lei) ce au intrat n patrimoniul firmei cu scopul de a fi pstrate pe termen lung (t.l.) - peste 1 an.
Activele circulante sunt bunuri sau valori similare, care indiferent de valoare, au intrat n
patrimoniul firmei cu scopul de a fi pstrate pe termen scurt (t.s.) - sub 1 an. Ele circul, adic intr n firm
i ies din firm, foarte repede.
- Repartizarea profitului (dei are n denumire cuvntul profit - care exprim un cont de Pasiv,
acesta este totui un cont de Activ, deoarece reprezint o crean
a firmei fa de acionari)
1. Datorii interne sunt datoriile firmei fa de acionari n cri numite Capitaluri proprii
- Capitalul social
(V>Ch)
- Profit sau pierdere (profit)
- Rezultatul reportat (profit) reprezint o datorie a firmei fa de acionari (vezi SCHEM)
- Rezervele
- Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport)
Definiii:
Clienii lor le vnd bunuri ce in de domeniul de activitate al firmei de la ei am de primit
banii pe aceste bunuri deci exprim o crean cont de Activ
Debitorii lor le vnd bunuri ce nu in de domeniul de activitate al firmei i de la ei am de
primit astfel banii pentru bunurile vndute lor deci exprim tot o crean deci tot cont de Activ
Debitori Creditori
de la ei lor
am de primit ceva am s le dau ceva
(crean A) (datorie P)
10
Contul 117 Rezultatul reportat n acest cont se reporteaz (se trece), la nceputul anului,
profitul neutilizat de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul anului precedent n contul
121 Profit sau pierdere) sau pierderea neacoperit de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul
anului precedent tot n contul 121 Profit sau pierdere).
Astfel, acest cont 117 Rezultatul reportat, ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori.
Iat n continuare o SCHEM deosebit de simpl i sugestiv, prin care am explicat foarte clar
natura conturilor: Profit, Pierdere, Venituri i Cheltuieli:
Profit / Venituri
nivelul 0 (zero) al firmei (adic firma nu are nimic / e pe zero)
Pierdere / Cheltuieli
11
Rezolvare:
BILAN
Conturi de ACTIV Conturi de PASIV
Deci: A = P
Not: Pentru credite sau mprumuturi, dac nu se specific dac sunt luate sau date,
ele sunt ntotdeauna luate deci exprim datorii deci sunt conturi de Pasiv
12
Rezolvare:
BILAN
Conturi de ACTIV Conturi de PASIV
Deci: A = P
13
Rezolvare:
Din totalul conturilor de Activ i Pasiv enumerate mai sus, doar o parte sunt Active
imobilizate (Imobilizri). Acestea trebuiesc identificate i nsumate:
14
Rezolvare:
15
Rezolvare:
Rezolvare:
16
Astfel, toate operaiile economice care au loc ntr-o firm, pot produce n urma lor doar 4 tipuri de
modificri bilaniere, ce nu vor afecta ns egalitatea A = P din bilan:
1) A + x = P + x
modificri de volum
2) A - x = P - x
3) A + x - x = P
modificri de structur
4) A = P + x - x
x = suma de bani ce apare ntr-o operaie economic
Concluzie: n urma oricrei modificri din cele 4 posibile, de mai sus, se va pstra egalitatea A = P.
Primele dou se numesc modificri de volum, deoarece n urma lor se schimb valoarea/ volumul egalitii
iniiale A = P.
Ultimele dou se numesc modificri de structur, deoarece au avut loc modificri doar n structura
Activului sau doar n structura Pasivului, fr a se schimba ns valoarea egalitii iniiale A = P.
PAII de urmat - pentru stabilirea modificrii bilaniere ce se produce n urma unei operaii economice:
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
Obs: Dac n textul enunului nu apare ns dect un cont, cel de-al doilea cont, care obligatoriu
trebuie s existe, este astfel un cont ascuns / subneles, ce trebuie dedus n mod logic.
17
(fl.1 C)
Ex.1: Se achiziioneaz un utilaj de la furnizori n sum de 20.000 lei.
Utilaje A (+)
Modificare bilanier de volum: A + x = P + x,
Furnizori P (+)
(datorie extern) unde x = 20.000 lei
Not:
La toate conturile de datorii externe m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de ? n
cazul de fa m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de furnizori ? Rspuns: Fiindc
suntem la fluxul 1 de la CUMPRARE, cnd doar iau marfa, dar fr s pltesc banii, n felul
acesta crete (+) datoria firmei mele fa de furnizori.
Astfel pot s-mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 1, 3 i 5)
Ex.2: Se ridic din contul de la banc suma de 5.000 lei i se depune n casierie.
Contul la banc A ()
Modificare bilanier de structur: A + x x = P,
Casa (Casieria) A (+)
unde x = 5.000 lei
(fl.2 C)
Ex.3: Se face plata ctre furnizorul de la prima operaie, plat n sum de 20.000 lei,
din contul de la banc.
(datorie extern)
Furnizori P ()
Modificare bilanier de volum: A x = P x,
Contul la banc A ()
unde x = 20.000 lei
Ex.4: Se hotrte majorarea capitalului social din rezerve, cu suma de 7.000 lei.
18
(datorie extern)
Salarii P ()
Modificare bilanier de volum: A x = P x,
Casa A ()
unde x = 10.000 lei
(fl.2 V)
Ex.6: Se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 3.000 lei.
(crean)
Clieni A ()
Modificare bilanier de structur: A + x x = P,
Contul la banc A (+)
unde x = 3.000 lei
19
toate conturile sunt precedate de nite coduri numerice, formate din 3 sau 4 cifre:
Ex: 401 Furnizori
411 Clieni
5121 Conturi la bnci n lei etc.
orice cont, fie c e de Activ fie c e de Pasiv, se prezint sub forma unui teu, adic arat schematic
sub forma literei T, avnd n stnga Debitul (D) iar n dreapta Creditul (C). ntre Debit i Credit se
afl denumirea contului.
(A) (P)
D Casa n lei C D Furnizori C
toate conturile ncep cu liter mare, adic se scriu cu majuscul (Furnizori, Clieni, Mrfuri etc.)
funcia de baz a tuturor conturilor este aceea de a evidenia pe Debit i pe Credit sumele ce intervin
ntr-o operaie economic
a debita un cont cu o anumit sum, nseamn a nregistra acea sum n Debitul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Debit se numesc sume debitoare.
a credita un cont cu o anumit sum nseamn a nregistra acea sum n Creditul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Credit se numesc sume creditoare.
soldul unui cont reprezint restul rmas n acel cont, la sfritul unei perioade (zile, lun, an etc.)
+ +
20
SID (Soldul Iniial Debitor) reprezint soldul final (restul final) de la sfritul anului precedent
RD (Rulajul Debitor) reprezint intrrile din timpul unui an, fr a se lua n considerare i
Soldul Iniial Debitor (SID)
RC (Rulajul Creditor) reprezint ieirile din timpul unui an
TSD (Total Sume Debitoare) = SID + RD reprezint totalul intrrilor din timpul unui an,
cu tot cu Soldul Iniial Debitor (SID)
TSC (Total Sume Creditoare) = 0 + RC, adic coincide cu RC reprezint totalul ieirilor din
timpul unui an
SFD (Soldul Final Debitor) = TSD TSC, adic total intrri total ieiri reprezint restul final
rmas n cont la sfritul anului
(A)
(+) D Casa n lei C ()
SID: 1.000
(1) 4.000
2.500 (2)
RD: 4.500 1.500 (3) RC: 4.000
(4) 200
(5) 300
TSD: 5.500 TSC: 4.000
SFD: 1.500
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i
Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel:
(A)
(+) D Casa n lei C ()
SID: 1.000
(1) 4.000
2.500 (2)
1.500 (3)
(4) 200
(5) 300
RD: 4.500 RC: 4.000
TSD: 5.500 TSC: 4.000
SFD: 1.500
21
SIC (Soldul Iniial Creditor) reprezint soldul final (restul final) de la sfritul anului precedent
RC (Rulajul Creditor) reprezint intrrile din timpul unui an, fr a se lua n considerare i
Soldul Iniial Creditor (SIC)
RD (Rulajul Debitor) reprezint ieirile din timpul unui an
TSC (Total Sume Creditoare) = SIC + RC reprezint totalul intrrilor din timpul unui an,
cu tot cu Soldul Iniial Creditor (SIC)
TSD (Total Sume Debitoare) = 0 + RD, adic coincide cu RD reprezint totalul ieirilor din
timpul unui an
SFC (Soldul Final Creditor) = TSC TSD, adic total intrri total ieiri reprezint restul final
rmas n cont la sfritul anului
(P)
() D Rezerve C (+)
SIC: 10.000
(1) 2.500
5.000 (2)
RD: 4.000 1.000 (3) RC: 6.000
(4) 1.500
TSD: 4.000 TSC: 16.000
SFC: 12.000
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i
Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel:
(P)
() D Rezerve C (+)
SIC: 10.000
(1) 2.500
5.000 (2)
1.000 (3)
(4) 1.500
RD: 4.000 RC: 6.000
TSD: 4.000 TSC: 16.000
SFC: 12.000
22
Ex.1 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul
5121 Conturi la bnci n lei, n urmtoarea situaie:
(1) la 1.01.2009 contul 5121 Conturi la bnci n lei prezint un sold iniial
de 30.000 lei;
(2) pe 15.01.2009 se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de
20.000 lei;
(3) pe 25.02.2009 se face o plat ctre un furnizor, prin virament bancar, n sum
de 15.000 lei;
(4) pe 4.04.2009 prin vnzarea unui utilaj se ncaseaz de la debitori diveri
suma de 50.000 lei;
(5) pe 9.08.2009 se face plata ctre un creditor n sum de 25.000 lei;
(6) pe 20.12.2009 se achiziioneaz, pentru decorarea firmei de srbtori, un brad
n valoare de 5.000 lei, ce se pltete prin virament bancar.
(A)
(+) D 5121 Conturi la bnci n lei C ()
(1) SID: 30.000
(2) 20.000
15.000 (3)
(4) 50.000
25.000 (5)
5.000 (6)
RD: 70.000 RC: 45.000
TSD: 100.000 TSC: 45.000
SFD: 55.000
Explicaii:
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru
cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 5121 Conturi la bnci n lei de mai sus.
23
(1) la 01.01.2009 contul 401 Furnizori prezint un sold iniial de 10.000 lei;
(fl.1 C)
(2) pe 20.01.2009 se achiziioneaz materii prime de la furnizori, n sum de
20.000 lei;
(fl.2 C)
(3) pe 10.02.2009 se pltesc 7.000 lei din valoarea materiilor prime achiziionate
de la furnizori;
(4) pe 19.03.2009 se pltete diferena de 13.000 lei din datoria fa de furnizorii
de materii prime;
(5) pe 28.08.2009 se achiziioneaz de la furnizori alte materii prime, n valoare
de 35.000 lei;
(6) pe 03.09.2009 se pltesc 18.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate
(7) pe 17.12.2009 se mai pltesc 2.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate.
(P)
() D 401 Furnizori C (+)
SIC: 10.000 (1)
20.000 (2)
(3) 7.000
(4) 13.000
35.000 (5)
(6) 18.000
(7) 2.000
RD: 40.000 RC: 55.000
TSD: 40.000 TSC: 65.000
SFC: 25.000
Explicaii:
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru
cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 401 Furnizori de mai sus.
24
Orice operaie economic (ex: cumprare, vnzare, plat, mprumut etc.) se nregistreaz n
contabilitate codificat, cu ajutorul unei formule contabile.
- Conturile ce apar n operaia economic creia vrem s-i ntocmim formula contabil;
- semnul =;
- Debitul (D) i Creditul (C), ce se gsesc n stnga i respectiv n dreapta fa de semnul
=
- suma (sumele) aferent(e) conturilor;
- semnul % (care se citete URMTOARELE i se folosete doar atunci cnd n
formula contabil avem mai mult de 2 conturi); urmtoarele reprezint prescurtarea de
la urmtoarele conturi se debiteaz sau urmtoarele conturi se crediteaz.
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
25
n orice formul contabil simpl: un cont se debiteaz (D) iar cellalt cont se
crediteaz (C), cu aceeai sum;
n orice formul contabil compus: ori un cont se debiteaz (D) iar restul conturilor se
crediteaz (C) cu aceeai sum, ori un cont se crediteaz (C) iar restul conturilor se
debiteaz (D), cu aceeai sum.
Aplicaii:
Rezerve P () D
D C
Formula contabil simpl (FCS): Rezerve = Capital social 20.000 lei D=C
(fl.1 C)
2. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 50.000 lei.
Mrfuri A (+) D
Furnizori P (+) C
D C
FCS: Mrfuri = Furnizori 50.000 lei D=C
Obs.: Din orice formul contabil simpl sau compus va rezulta ecuaia dublei nregistrri
D = C.
26
Furnizori P () D
Obs: Contul Conturi la bnci n lei este un cont ascuns / subneles, ce s-a dedus n mod logic.
Dac aveam bani i n casieria firmei, n loc de contul Conturi la bnci n lei, puteam la fel de
bine s pltim furnizorul i din cash, folosind contul Casa n lei.
D C
FCS: Furnizori = Conturi la bnci n lei 50.000 lei
(fl.2 V)
4. Se ncaseaz de la clieni n numerar (cash), suma de 2.500 lei.
Clieni A () C
D C
FCS: Casa n lei = Clieni 2.500 lei
5. Se pltete ctre un creditor o datorie n valoare de 5.500 lei astfel: 4.500 lei din
banc i 1.000 lei n numerar.
(datorie extern)
Creditori diveri P () D
Conturi la bnci n lei A () C Formula contabil compus (FCC):
Casa n lei A () C
D C
Creditori diveri = % 5.500 lei
Conturi la bnci n lei 4.500 lei D=C
Casa n lei 1.000 lei
Obs: La toate formulele contabile compuse, suma total din dreptul semnului %
se subliniaz.
27
(crean)
Debitori diveri A () C
Conturi la bnci n lei A (+) D
Casa n lei A (+) D
D C
FCC: % = Debitori diveri 6.000 lei
Conturi la bnci n lei 4.800 lei D=C
Casa n lei 1.200 lei
Not: Dup nregistrarea oricrei formule contabile, sumele din formula contabil se
trec ulterior n teurile conturilor ce apar formula contabil, astfel:
(A) (A)
Conturi la bnci (A) Debitori
(+) D n lei C () (+) D Casa n lei C () (+) D diveri C ()
7. Se contracteaz (se ia) un credit bancar pe termen lung n sum de 50.000 lei.
Crete (+) datoria firmei mele fa de banc, privind creditul luat de la banc
(datorie extern)
Credite bancare pe termen lung P (+) C
Conturi la bnci n lei A (+) D
D C
FCS: Conturi la bnci n lei = Credite bancare pe termen lung 50.000 lei
28
Scade (-) datoria firmei mele fa de banc, privind creditul luat de la banc
(datorie extern)
Credite bancare pe termen lung P () D
Conturi la bnci n lei A () C
D C
FCS: Credite bancare pe termen lung = Conturi la bnci n lei 2.000 lei
Obs: Din textul problemei, se observ c avem n acelai text 2 operaii economice,
ce trebuiesc nregistrate separat:
Prime de capital P () D
Capital social P (+) C
D C
FCS: Prime de capital = Capital social 8.000 lei
Utilajul A (+) D
Capital social P (+) C
D C
FCS: Utilajul = Capital social 25.000 lei
29
Scade (-) datoria firmei mele fa de Sat, privind impozitul pe profit datorat
(datorie extern)
Impozitul pe profit P () D
Casa n lei A () C
Conturi la bnci n lei A () C
D C
FCS: Impozitul pe profit = % 10.000 lei
Casa n lei 1.000 lei
Conturi la bnci n lei 9.000 lei
30
Se cere:
a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009. (Sau se putea cere
bilanul iniial al societii, pentru anul 2010. Este exact acelai lucru !!!)
b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula
contabil i modificarea bilanier, pentru fiecare operaie n parte.
c) S se prezinte situaia conturilor pe anul 2010 (adic se cer teurile conturilor)
d) S se ntocmeasc bilanul final, de la sfritul anului 2010.
Rezolvare:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 -
ACTIV PASIV
31
Mrfuri A (+) D
Furnizori P (+) C
D C
FCS: Mrfuri = Furnizori 18.000 lei
1.2. Se pltete o parte din datoria fa de furnizori, n valoare de 6.000 lei, astfel:
5.000 din banc i 1.000 lei cash
Obs.: Puteam s pltim numai din banc sau numai din cas, dar am ales s pltim
i din banc i din cas n acelai timp, pentru a lucra i cu o formul contabil compus.
Furnizori P () D
Conturi la bnci n lei A () C
Casa n lei A () C
D C
FCC: Furnizori = % 6.000 lei
Conturi la bnci n lei 5.000 lei
Casa n lei 1.000 lei
D C
FCS: Casa n lei = Capital social 10.000 lei
D C
FCS: Acreditive n lei = Conturi la bnci n lei 12.000 lei
32
(P) (A)
() D Furnizori C (+) (+) D Mijloace de transport C ()
SIC: 21.000 SID: 40.000
18.000 (1.1)
(1.2) 6.000
RD: 6.000 RC: 18.000 RD: 0 RC: 0
TSD: 6.000 TSC: 39.000 TSD: 40.000 TSC: 0
SFC: 33.000 SFD: 40.000
(A) (P)
(+) D Conturi la bnci n lei C () () D Capital social C (+)
SID: 30.000 SIC: 50.000
5.000 (1.2) 10.000 (2)
12.000 (3)
RD: 0 RC: 17.000 RD: 0 RC: 10.000
TSD: 30.000 TSC: 17.000 TSD: 0 TSC: 60.000
SFD: 13.000 SFC: 60.000
(A) (A)
(+) D Clieni C () (+) D Casa n lei C ()
SID: 3.000 SID: 2.000
1.000 (1.2)
(2) 10.000
RD: 0 RC: 0 RD: 10.000 RC: 1.000
TSD: 3.000 TSC: 0 TSD: 12.000 TSC: 1.000
SFD: 3.000 SFD: 11.000
(P)
() D Rezerve C (+)
SIC: 4.000
RD: 0 RC: 0
TSD: 0 TSC: 4.000
SFC: 4.000
(A) (A)
(+) D Mrfuri C () (+) D Acreditive n lei C ()
SID: 0 SID: 0
(1.1) 18.000 (3) 12.000
RD: 18.000 RC: 0 RD: 12.000 RC: 0
TSD: 18.000 TSC: 0 TSD: 12.000 TSC: 0
SFD: 18.000 SFD: 12.000
33
Obs.: Bilanul final se ntocmete din soldurile finale ale conturilor din anul respectiv
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 -
ACTIV PASIV
34
Se cere:
a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009.
b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil i
modificarea bilanier, pentru fiecare operaie n parte.
c) S se prezinte situaia conturilor pe anul 2010 (adic se cer teurile conturilor).
d) S se ntocmeasc bilanul final, de la sfritul anului 2010.
Rezolvare:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 -
ACTIV PASIV
mprumuturi acordate pe t.l. 20.000 lei Credite bancare pe t.l. 60.000 lei
Conturi la bnci n lei 50.000 lei Rezerve 5.000 lei
Produse finite 25.000 lei Capital social 25.000 lei
Clieni 5.000 lei Furnizori 10.000 lei
35
D C
FCS: Materii prime = Furnizori 20.000 lei
Furnizori P () D
Conturi la bnci n lei A () C
D C
FCS: Furnizori = Conturi la bnci n lei 15.000 lei
2. ncasarea sumei de 5.000 lei de la clieni astfel: 1.000 lei n numerar, iar restul prin
banc
Clieni A () C
Casa n lei A (+) D
Conturi la bnci n lei A (+) D
D C
FCC: % = Clieni 5.000 lei
Casa n lei 1.000 lei
Conturi la bnci n lei 4.000 lei
3. Plata unei rate din creditul bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei
D C
FCS: Credite bancare pe t.l. = Conturi la bnci n lei 10.000 lei
36
Rezerve P () D
Capital social P (+) C
D C
FCS: Rezerve = Capital social 3.000 lei
(A) (A)
(+) D mprumuturi acordate pe t.l. C () (+) D Conturi la bnci n lei C ()
SID: 20.000 SID: 50.000
15.000 (1.2)
(2) 4.000
10.000 (3)
RD: 0 RC: 0 RD: 4.000 RC: 25.000
TSD: 20.000 TSC: 0 TSD: 54.000 TSC: 25.000
SFD: 20.000 SFD: 29.000
(P) (A)
() D Credite bancare pe t.l. C (+) (+) D Produse finite C ()
SIC: 60.000 SID: 25.000
(3) 10.000
RD: 10.000 RC: 0 RD: 0 RC: 0
TSD: 10.000 TSC: 60.000 TSD: 25.000 TSC: 0
SFC: 50.000 SFD: 25.000
(P) (A)
() D Rezerve C (+) (+) D Clieni C ()
SIC: 5.000 SID: 5.000
(4) 3.000 5.000 (2)
RD: 3.000 RC: 0 RD: 0 RC: 5.000
TSD: 3.000 TSC: 5.000 TSD: 5.000 TSC: 5.000
SFC: 2.000 SFD: 0
(P) (P)
() D Capital social C (+) () D Furnizori C (+)
SIC: 25.000 SIC: 10.000
3.000 (4) 20.000 (1.1)
(1.2) 15.000
RD: 0 RC: 3.000 RD: 15.000 RC: 20.000
TSD: 0 TSC: 28.000 TSD: 15.000 TSC: 30.000
SFC: 28.000 SFC: 15.000
37
(A) (A)
(+) D Materii prime C () (+) D Casa n lei C ()
SID: 0 SID: 0
(1.1) 20.000 (2) 1.000
RD: 20.000 RC: 0 RD: 1.000 RC: 0
TSD: 20.000 TSC: 0 TSD: 1.000 TSC: 0
SFD: 20.000 SFD: 1.000
Obs.1: Bilanul final se ntocmete din soldurile finale ale conturilor din anul respectiv
Obs.2: Conturile care prezint la sfritul anului un Sold Final egal cu 0 (zero), nu se mai trec
n Bilanul final.
(aa cum s-a procedat n cazul de fa contul Clieni)
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 -
ACTIV PASIV
mprumuturi acordate pe t.l. 20.000 lei Credite bancare pe t.l. 50.000 lei
Conturi la bnci n lei 29.000 lei Rezerve 2.000 lei
Produse finite 25.000 lei Capital social 28.000 lei
Materii prime 20.000 lei Furnizori 15.000 lei
Casa n lei 1.000 lei
38
(t.l.)
CAPITALURILE reprezint aici DATORIILE pe termen lung ale firmei, mprite astfel:
DATORII pe t.l.
162 Credite bancare pe termen lung
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni DATORII externe
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe t.l. ale firmei fa de teri
1681 Dobnzi aferente mprum. din emis. de oblig.
151 Provizioane (n cri: CAPITALURI mprumutate
sau simplu... Datorii)
Def: Un cont bifuncional este acel cont care poate fi cnd de Activ cnd de Pasiv, n funcie de situaie
Contul 121 Profit sau pierdere ne arat profitul sau pierderea firmei de la sfritul
anului n curs
Contul 117 Rezultatul reportat ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori
Explicaii:
Contul 121 Profit sau pierdere (profit) exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv
Contul 121 Profit sau pierdere (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ
Contul 117 Rezultatul reportat (profit) exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv
Contul 117 Rezultatul reportat (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ
39
Ex.: La constituirea unei societi comerciale se aduc ca aport la capitalul social (adic se aduc n firm
de ctre acionari) bani n valoare de 50.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei.
D C
% = Capital social 70.000 lei
Conturi la bnci n lei 50.000 lei
Mijloace de transport 20.000 lei
Ex.: La o societate comercial, se majoreaz capitalul social ulterior constituirii firmei, prin aducerea n
firm de ctre acionari a sumei de 10.000 lei, a unui utilaj n valoare de 30.000 lei i a unui teren n
valoare de 40.000 lei.
D C
% = Capital social 80.000 lei
Casa n lei 10.000 lei
Utilaje 30.000 lei
Terenuri 40.000 lei
Obs.: Cele 2 operaii economice de mai sus au fost nregistrate aici simplificat, pentru o mai uoar
nelegere a fenomenului de majorare a capitalului social prin aporturi de la acionari. ns, modalitatea
de nregistrare corect, conform practicii contabile, poate fi studiat la pag. 81-82.
D C
1061 Rezerve legale = 101 Capital social 7.000 lei
40
D C
% = 101 Capital social 25.000 lei
1063 Rezerve legale 10.000 lei
1041 Prime de emisiune 15.000 lei
Ex: n data de 20.05.2004 acionarul X se retrage din firm, cu suma de 13.000 lei (bani ce reprezint
partea sa din capitalul social cu care a contribuit la constituirea firmei respective).
D C
101 Capital social = 5121 Conturi la bnci n lei 13.000 lei
Obs.: Aceast operaie fost nregistrat aici simplificat, pentru o mai uoar nelegere a fenomenului de
diminuare a capitalului social prin retragerea acionarilor din firm. ns, modalitatea de nregistrare
corect, conform practicii contabile, poate fi studiat la pag. 83-84.
Obs.: Chiar dac o firm primete nite bani sau bunuri gratis, orice primete acea firm de la cineva,
n contiina ei curat apare ca o datorie. Astfel, Subveniile pentru investiii reprezint o datorie
extern a firmei fa de Stat sau teri, ce se regsete n contul 475 Subvenii pentru investiii, cont de
Pasiv.
Ex.: n data de 3.04.2004, se primete de la Stat un echipament tehnologic, ca subvenie pentru investiii,
n valoare de 200.000 lei.
D C
2131 Echipamente tehnologice = 475 Subvenii pentru investiii 200.000 lei
41
162 Credite bancare pe termen lung P (+) C (crete datoria firmei noastre fa de banc)
5121 Conturi la bnci n lei A (+) D
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 162 Credite bancare pe termen lung 400.000 lei
Ex.2: Se ramburseaz simultan ctre banc, o rat dintr-un creditul bancar pe termen lung n sum de
50.000 lei, precum i dobda aferent n sum de 3.000 lei.
D C
% = 5121 Conturi la bnci n lei 53.000 lei
162 Credite bancare pe 50.000 lei
termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor 3.000 lei
bancare pe termen lung
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni P (+) C (crete datoria firmei fa de creditori)
5121 Conturi la bnci n lei A (+) D
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 250.000 lei
42
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni P () D (scade datoria firmei fa de cei care ne-au dat
bani pe obligaiuni, adic fa de creditori)
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D C
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 5121 Conturi la bnci n lei 3.000 lei
43
V.A. = 30.000 lei TVA = 19 % x 30.000 lei = 5.700 lei (doar att trebuie s dau eu TVA la Stat)
24.700 19.000 = 5.700 ( exact TVA-ul pe care trebuie s-l dau eu la Stat)
TVA TVA
de la vnzare de la cumprare
44
TVA = 19 %
(fl.1 C) (fl.1 V)
ntotdeauna la cumprare i vnzare nregistrm TVA.
Preul de Cumprare (PC) reprezint preul unui bun cumprat, care nu cuprinde i TVA.
Preul de cumprare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Cumprare (PTC).
Preul de vnzare (PV) reprezint preul unui bun vndut, dar care nu cuprinde i TVA.
Preul de vnzare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Vnzare (PTV).
45
D C
% = 401 Furnizori 35.700 lei (PTC) = PC + TVA
371 Mrfuri 30.000 lei (PC)
4426 TVAd 5.700 lei (TVA)
(fl.2 C)
Aplicaia 2: Se face plata ctre furnizori, n sum de 35.700 lei (Pltim cu tot cu TVA).
Furnizori P () D
Conturi la bnci n lei A () C
D C
Furnizori = Conturi la bnci n lei 35.700 lei
(fl.1 V) (PV)
Aplicaia 3: Se vnd mrfuri n valoare de 40.000 lei, TVA 19%.
(P) (A)
Not 1: La toate operaiile n care avem conturi de venituri i cheltuieli, ele ntotdeauna cresc (+).
Ele scad (-) doar la sfritul lunii, cnd se nchid cu contul 121 Profit sau pierdere.
Not 2: ntotdeauna, la nregistrarea contabil a vnzrii unui bun, niciodat NU vom avea n
analiza contabil vreun cont care s exprime bunul respectiv ce se vinde, ci vom avea n locul lui
contul Venituri din vnzare bunului respectiv.
Astfel:
- dac vnd mrfuri, voi avea n loc de contul Mrfuri, contul Venituri din vnzarea mrfurilor
- dac vnd produse finite, voi avea contul Venituri din vnzarea produselor finite
- dac vnd semifabricate, voi avea contul Venituri din vnzarea semifabricatelor etc.
D C
411 Clieni = % 47.600 lei (PTV) = PV + TVA
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 40.000 lei (PV)
4427 TVAc 7.600 lei (TVA)
46
411 Clieni A () C
5121 Conturi la bnci n lei A (+) D
ATENIE !!!
Excepie:
Singurele ieiri de BANI din firm care NU apar ca i CHELTUIELI sunt ieirile
de bani din firm necesare pentru restituirea MPRUMUTURILOR obinute de la
acionari sau de la teri, precum i orice alte ieiri de bani din firm pentru acionari.
47
La sfritul duratei de via a unui bun, are loc casarea bunului, adic scoaterea din gestiune a
bunului respectiv, adic scoaterea bunului din Activul firmei, adic scoaterea bunului din evidena
contabil a firmei.
Obs.: La disciplina Contabilitate financiar se va nva ns, c un bun poate iei din gestiune i la o
valoarea de intrare care s cuprind i TVA. Dar acest lucru este o excepie i se ntmpl destul de
rar, doar atunci cnd firmele s-au declarat ca fiind nepltitoare de TVA ...
48
Tipul A): Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 60.000 lei (pre fr TVA), TVA 19%,
avnd o durat de via de 5 ani. Dup aceti 5 ani de folosin, mijlocul de transport se caseaz, adic
se scoate din gestiunea firmei.
Obs.: La toate problemele din aceast carte, n care vom ntlni operaii economice cu vnzare i
cumprare, preurile bunurilor i serviciilor tranzacionate sunt fr TVA !!!
Rezolvare:
D C
% = 404 Furnizori de imobilizri 71.400 lei
2133 Mijloace de transport 60.000 lei (val. de intrare)
4426 TVAd 11.400 lei
2) Plata furnizorului
D C
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 71.400 lei
49
D C
6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 1.000 lei
4) nregistrarea casrii (scoaterii din gestiune) a mijlocului de transport, dup cei 5 ani de
via.
Not:
ntotdeauna la scoaterea din gestiune a unui bun amortizabil, bunul respectiv iese din gestiune,
adic scade (-) din Activul firmei, obligatoriu cu ajutorul contului Amortizarea bunului respectiv.
Acest cont Amortizarea bunului respectiv, lun de lun, cu ocazia nregistrri amortizrii
lunare, a crescut (+), iar acum, la scoaterea din gestiune/ la casarea bunului, obligatoriu va scdea (-),
cu ntreaga sa valoare total cu ct a crescut pn la acest moment.
D C
2813 Amortizarea mijloacelor = 2133 Mijloace de 60.000 lei (val. de intrare)
de transport transport
50
Rezolvare:
Not: ntotdeauna cnd vindem orice fel de imobilizri (maini, terenuri, utilaje etc.):
n loc de contul 411 Clieni folosim contul 461 Debitori diveri
folosim mereu acelai cont de venituri: 7583 Venituri din vnzarea activelor.
461 Debitori diveri (n loc de Clieni) A (+) D (crete creana firmei fa de debitori / clieni)
7583 Venituri din vnzarea activelor P (+) C (cont unic-general, pentru orice imobilizare a vinde)
4427 TVAc P (+) C
D C
461 Debitori diveri = % 53.550 lei
7583 Venituri din vnzarea activelor 45.000 lei
4427 TVAc 8.550 lei
Not: ntotdeauna dup ce vnd imobilizri (maini, terenuri, utilaje etc), cnd le scot din gestiune fr
a fi amortizate complet, se folosete acelai cont de cheltuieli: 6583 Cheltuieli privind activele cedate.
D C
% = 2133 Mijloace de transport 60.000 lei
2813 Amortizarea mijloacelor de transport 12.000 lei
6583 Cheltuieli privind activele cedate 48.000 lei
D C
Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 53.550 lei
51
n cele mai ntlnite situaii ele intr n gestiune (adic intr n Activul firmei) prin
2 modaliti:
Problema esenial care apare la aceast clas de conturi este scoaterea din gestiune
a stocurilor (adic ieirea stocurilor din Activul firmei).
!!! Stocurile ies din gestiune n funcie de cum intr n gestiune. Astfel apar
2 situaii:
A) n cazul intrrii n gestiune prin producie n regie proprie (adic le produc eu),
stocurile att intr n gestiune ct i ies din gestiune cu acelai cont - 711 Venituri aferente
costurilor stodurilor de produse
B) n cazul intrrii n gestiune prin cumprare, stocurile ies din gestiune cu un cont de
genul Cheltuieli cu stocurile respective
Ex: Scot din gestiune mrfuri voi folosi contul Cheltuieli cu mrfurile
Scot din gestiune materii prime voi folosi contul Cheltuieli cu materiile prime etc.
Not: Toate stocurile ies din gestiune la valoarea de intrare (fr TVA !!!).
(A se vedea ns i situaia de excepie prezentat la Observaia de la pag. 43 !!!)
APLICAII
Ex.1 [pentru cazul A)] Se obin n regie proprie (adic produc eu) produse finite (imprimante -
spre exemplu) n valoare total de 70.000 lei. Acestea se vnd toate ulterior cu 80.000 lei,
TVA 19%.
Rezolvare:
D C
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor 70.000 lei (valoarea de intrare)
stodurilor de produse
52
D C
411 Clieni = % 95.200 lei
701 Venituri din vnzarea produselor finite 80.000 lei
4427 TVAc 15.200 lei
D C
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 70.000 lei (valoarea de intrare)
stodurilor de produse
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 95.200 lei
53
Rezolvare:
2) Plata furnizorului
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D C
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 41.650 lei
D C
411 Clieni = % 35.700 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 30.000 lei
4427 TVAc 5.700 lei
54
371 Mrfuri A () C
607 Cheltuieli cu mrfurile A (+) D
D C
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 20.000 lei (valoarea de intrare)
411 Clieni A () C
5121 Conturi la bnci n lei A (+) D
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 35.700 lei
D C
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 10.000 lei (valoarea de intrare)
D C
602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile 5.000 lei (valoarea de intrare)
consumabile
55
Not: Darea n consum n firm a unor stocuri produse n regie proprie reprezint, ca i la
stocurile cumprate, tot o scoatere din gestiune a acelor stocuri ce se nregistreaz ns
cu ajutorul contului 711 Venituri aferente costurilor stodurilor de produse
D C
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 60.000 lei
stodurilor de produse
Obs.: Un minus la inventar de stocuri nseamn de fapt o ieire din firm a acelor stocuri, din
diverse cauze: furturi, pierderi, perisabiliti etc., adic o scoatere din gestiune a acelor stocuri.
D C
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 500 lei
stodurilor de produse
56
371 Mrfuri A () C
607 Cheltuieli cu mrfurile A (+) D
D C
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 300 lei
Obs.: Un plus la inventar de stocuri nseamn de fapt o intrare n gestiunea firmei a acelor
stocuri, din diverse cauze.
D C
341 Semifabricate = 711 Venituri aferente costurilor 800 lei
stodurilor de produse
D C
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200 lei
Obs.: n timpul lunii, conturile de cheltuieli, ntotdeauna cresc (+). Aici ns avem o EXCEPIE,
ntruct contul Materii prime fiind un cont de Activ i trebuind aici n mod logic s creasc (+),
ntruct e vorba de un plus la inventar, adic de o intrare n gestiune, cel de-al doilea cont, de
cheltuieli, care este tot un cont de Activ, nu poate dect s scad (-), pentru a se pstra n
continuare egalitatea A = P, n contabilitate.
57
Aplicaie: Presupunnd c avem un angajat care este pltit cu un salariu brut de 1.000 lei pe lun, s
vedem n continuare care sunt nregistrrile contabile ale firmei, aferente acordrii acestui salariu brut.
Salariul brut reprezint salariul negociat de ctre un angajat cu patronul firmei, pentru munca prestat
de acesta pe o lun de zile, din care se vor plti ctre stat i Impozitul pe salariu i celelalte obligaii
bugetare. Astfel, salariul brut reprezint "banii de pe hrtie", adic banii din contractul semnat ntre
angajat i firm.
Salariul net reprezint banii pe care-i mai ia efectiv n mn angajatul, dup deducerea (scderea)
tuturor drilor ctre stat din salariul brut.
Salariul net pe o lun de zile poate fi pltit de ctre firm n dou modaliti:
a) ori se pltesc toi banii o dat, ntr-o singur tran, la sfritul lunii;
b) ori banii se pltesc n dou trane lunare, numite avans i lichidare.
nregistrrile contabile ce se pot efectua, privind acordarea de ctre firma noastr a unui salariu
brut de 1.000 lei:
1. nregistrarea salariului brut al angajatului (adic nregistrarea datoriei firmei noastre fa de angajat,
privind salariul brut ce trebuie acordat acestuia)
421 Personal-salarii datorate (Salarii) P (+) C (crete datoria firmei noastre fa de angajat)
641 Cheltuieli cu salariile personalului A (+) D
D C
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 1.000 lei
Obs: n problema noastr, pentru a fi ct mai cuprinztori n explicaii, vom plti salariul net cuvenit
angajatului n dou trane, prin avans i lichidare.
2. Ridicarea sumei de 400 lei de la banc, pentru plata avansului * ( vezi i la sfritul acestei lecii !)
D C
5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci n lei 400 lei
58
425 Avansuri acordate personalului A (+) D (crete creana firmei mele fa de angajat)
5311 Casa n lei A () C
D C
425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 400 lei
Pentru salariul net pe care-l ia angajatul n mn, att angajatul ct i firma, trebuie s
plteasc, fiecare separat, nite contribuii (dri) ctre Stat, astfel:
angajatului i oprete firma aceste contribuii din salariul brut, pentru a fi pltite apoi ctre stat de
ctre firm. Ceea ce-i rmne salariatului dup plata contribuiilor sale ctre stat i a impozitului pe salariu,
reprezint salariul net, adic banii cash primii de ctre el pentru munca sa prestat pe o lun de zile, adic
banii luai efectiv n mn.
firma, pe lng salariul brut pe care trebuie s l plteasc (din care o parte ctre angajat sub form
de salariu net, iar o alt parte ctre Stat sub forma contribuiilor salariatului fa de Stat i a impozitului
pe salariu), trebuie s mai plteasc i ea n plus, din partea ei, nite contribuii ctre stat, pentru acel
salariul brut al angajatului, dar altele dect contribuiile suportate de ctre angajat din salariul su
brut.
59
D C
421 Personal-salarii datorate = % 235 lei
4312 CAS 95 lei
4314 CASS 55 lei
4372 omajul 5 lei
444 Impozitul pe salarii 80 lei
5.1 nregistrarea CAS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
plti CAS-ul la Stat)
4311 CAS P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind CAS-ul)
6451 Cheltuieli privind CAS-ul A (+) D
D C
6451 Cheltuieli privind CAS-ul = 4311 CAS 185 lei
60
4313 CASS P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind CASS-ul)
6453 Cheltuieli privind CASS-ul A (+) D
D C
6453 Cheltuieli privind CASS-ul = 4313 CASS 52 lei
A + x = P + x, unde x = 52 lei
5.3 nregistrarea omajului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
plti omajul la Stat)
4371 omajul P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind omajul)
6452 Cheltuieli privind omajul A (+) D
D C
6452 Cheltuieli privind omajul = 4371 omajul 5 lei
A + x = P + x, unde x = 5 lei
4312 CAS P () D
4314 CASS P () D scad datoriile firmei mele fa de Stat, privind
4372 omajul P () D contribuiile angajatului
444 Impozitul pe salarii P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D C
% = 5121 Conturi la bnci n lei 235 lei
4312 CAS 95 lei
4314 CASS 55 lei
4372 omajul 5 lei
444 Impozitul pe salarii 80 lei
61
4311 CAS P () D
4313 CASS P () D
4371 omajul P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D C
% = 5121 Conturi la bnci n lei 242 lei
4311 CAS 185 lei
4313 CASS 52 lei
4371 omajul 5 lei
D C
421 Personal - salarii datorate = 5311 Casa n lei 365 lei
62
D C
5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci n lei 400 lei
2.1 Trecerea banilor din contul bancar n contul intermediar 581 Viramente interne
D C
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 400 lei
2.2 Trecerea banilor din contul intermediar 581 Viramente interne n casierie
D C
5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 400 lei
63
Ex: n vederea achiziionrii unor mrfuri, se acord un avans furnizorilor, n valoare de 5.000 lei.
D C
409 Furnizori - debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 5.000 lei
Acest cont Clieni-creditori l folosesc n cazul n care vnznd o marf, nainte s le dau marfa
clienilor, ncasez de la acetia o sum de bani n avans, astfel nct, pn la data cnd voi livra marfa
ctre aceti clieni banii lor sunt la mine, i deci eu, n tot acest timp, am o datorie fa de aceti clieni.
Ex: Se primete un avans de la clieni n sum de 3.000 lei, pentru nite mrfuri ce urmeaz s le livrm
ctre acetia abia peste trei sptmni.
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 419 Clieni - creditori 3.000 lei
64
La lecia privind TVA-ul, am nvat c n toate operaiile economice din timpul lunii, toate
veniturile i cheltuielile ntotdeauna cresc (+).
ns, n ultima zi de la sfritul fiecrei luni, toate veniturile i cheltuielile de pe luna respectiv se
nchid, adic toate veniturile i cheltuielile de pe luna respectiv se scad (-) n totalitate, valoarea
lor trecndu-se n contul 121 Profit sau pierdere.
Operaia se repet la sfritul fiecrei luni, astfel nct, oricnd dac citim soldul (restul) contului
121 Profit sau pierdere, n care s-au adunat toate veniturile i cheltuielile firmei, putem vedea dac firma
are pn la acel moment ori profit (dac V > Ch) ori pierdere (dac Ch > V), prin diferena dintre Total
venituri i Total cheltuieli.
121 Profit sau pierdere A (+) D (aici funcioneaz ca i un cont de Activ, fiindc
a preluat Cheltuieli care sunt conturi de Activ)
D C
121 Profit sau pierdere = % 5.500 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime 1.000 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile 1.500 lei
621 Cheltuieli cu colaboratorii 3.000 lei
(B)
D 121 Profit sau pierdere C
(1) 5.500 (Ch)
(B) nseamn Bifuncional, adic desemneaz un cont care poate avea funcie cnd de Activ
cnd de Pasiv, n funcie de situaie.
65
121 Profit sau pierdere P (+) C (aici funcioneaz ca i un cont de Pasiv, fiindc
a preluat Venituri care sunt conturi de Pasiv)
D C
% = 121 Profit sau pierdere 8.000 lei
766 Venituri din dobnzi 2.000 lei
707 Venituri din vnzarea 6.000 lei
mrfurilor
(B)
D 121 Profit sau pierdere C
(1) 5.500 (Ch)
(2) 8.000 (V)
RD: 5.500 RC: 8.000
TSD: 5.500 TSC: 8.000
SFC: 2.500
(rest de venituri,
deci profit)
n exerciiul de mai sus am avut SFC (Sold Final Creditor), aceasta nsemnnd c am avut un
rest final Creditor, adic un rest de pe Credit, adic un rest de Venituri, adic am avut profit.
Dac n exerciiul de mai sus am fi avut SFD (Sold Final Debitor) i era posibil numai dac
cheltuielile totale erau > veniturile totale , aceasta ar fi nsemnat c am fi avut un rest final Debitor,
adic un rest de pe Debit, adic rest de Cheltuieli, adic am fi avut pierdere.
66
La lecia privind TVA-ul, am nvat c n toate operaiile economice din timpul lunii, att
TVAd ct i TVAc ntotdeauna cresc (+), la fel ca i veniturile i cheltuielile.
ns, n ultima zi de la sfritul fiecrei luni, TVAd i TVAc de pe luna respectiv scad (-)
n totalitate, diferena dintre ele transformndu-se n TVAp (dac TVAc > TVAd) sau n TVAr
(dac TVAd > TVAc).
D C
4427 TVAc = % 16.500 lei
4426 TVAd 14.000 lei
4423 TVAp 2.500 lei
D C
4424 TVAp = 5121 Conturi la bnci n lei 2.500 lei
67
D C
% = 4426 TVAd 16.500 lei
4427 TVAc 14.000 lei
4424 TVAr 2.500 lei
D C
5121 Conturi la bnci n lei = 4424 TVAr 2.500 lei
68
Societatea comercial INGENIOSU SRL prezint la sfritul anului 2009 n componena sa,
urmtoarele elemente patrimoniale:
n timpul lunii ianuarie din anul urmtor 2010, societatea desfoar urmtoarele operaii
economice:
Se cere:
a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009.
b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil
i modificarea bilanier, pentru fiecare din oparaiile economice ce au avut loc n luna
ianuarie din anul 2010.
c) S se prezinte teurile conturilor pe luna ianuarie, anul 2010.
d) S se ntocmeasc balana de verificare cu 4 serii de egaliti, la sfritul lunii ianuarie 2010.
Rezolvare:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 -
ACTIV PASIV
5121 Conturi la bnci n lei 20.000 lei 101 Capital social 10.000 lei
5311 Casa n lei 2.000 lei 401 Furnizori 15.000 lei
371 Mrfuri 7.000 lei 121 Profit sau pierdere (profit) 4.000 lei
69
D C
% = 401 Furnizori 2.380 lei
301 Materii prime 2.000 lei
4426 TVAd 380 lei
D C
411 Clieni = % 5.950 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 5.000 lei
4427 TVAc 950 lei
2.2) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute, la valoarea de intrare de 3.000 lei
371 Mrfuri A () C
607 Cheltuieli cu mrfurile A (+) D
D C
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 3.000 lei
4423 TVAp P (+) C 570 lei (crete datoria firmei mele fa de Stat privind TVA de plat)
70
D C
707 Venituri din vnzarea = 121 Profit sau pierdere 5.000 lei
mrfurilor
D C
121 Profit sau pierdere = 607 Cheltuieli cu mrfurile 3.000 lei
(A) (A)
(+) D 5121 Conturi la bnci n lei C () (+) D 5311 Casa n lei C ()
SID: 20.000 SID: 2.000
RD: 0 RC: 0 RD: 0 RC: 0
TSD: 20.000 TSC: 0 TSD: 2.000 TSC: 0
SFD: 20.000 SFD: 2.000
(A) (P)
(+) D 371 Mrfuri C () () D 101 Capital social C (+)
SID: 7.000 SIC: 10.000
3.000 (2.2)
RD: 0 RC: 3.000 RD: 0 RC: 0
TSD: 7.000 TSC: 3.000 TSD: 0 TSC: 10.000
SFD: 4.000 SFC: 10.000
71
(A) (A)
(+) D 301 Materii prime C () (+) D 4426 TVAd C ()
SID: 0 SID: 0
(1) 2.000 (1) 380
380 (3)
RD: 2.000 RC: 0 RD: 380 RC: 380
TSD: 2.000 TSC: 0 TSD: 380 TSC: 380
SFD: 2.000 SFD: 0
(P)
(A) 707 Venituri din
(+) D 411 Clieni C () () D vnzarea mrfurilor C (+)
SID: 0 SIC: 0
(2.1) 5.950 5.000 (2.1)
(4.1) 5.000
RD: 5.950 RC: 0 RD: 5.000 RC: 5.000
TSD: 5.950 TSC: 0 TSD: 5.000 TSC: 5.000
SFD: 5.950 SFC: 0
(P) (A)
() D 4427 TVAc C (+) (+) D 607 Cheltuieli cu mrfurile C ()
SIC: 0 SID: 0
950 (2.1) (2.2) 3.000
(3) 950 3.000 (4.2)
RD: 950 RC: 950 RD: 3.000 RC: 3.000
TSD: 950 TSC: 950 TSD: 3.000 TSC: 3.000
SFC: 0 SFD: 0
(P)
() D 4423 TVAp C (+)
SIC: 0
570 (3)
RD: 0 RC: 570
TSD: 0 TSC: 570
SFC: 570
72
73
Provizioanele sunt datorii previzibile i probabile ale firmei, ns incerte din punct de vedere al
scadenei (datei realizrii lor) i al mrimii lor.
Provizioanele sunt constituite n general cu un scop fiscal. Aceasta se explic prin Nota de mai jos:
(A)
Not: Toate provizioanele se constituie la sfritul unui an cu ajutorul cheltuielilor, iar n anul
(P)
urmtor, se anuleaz obligatoriu cu ajutorul veniturilor.
Exerciiu: La sfritul anului N se constituie un provizion pentru litigii, n sum de 8.500 lei. n anul
urmtor N+1, provizionul constituit n anul precedent N se anuleaz.
D C
6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii 8.500 lei
privind provizioanele
D C
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 8.500 lei
Observaie:
Orice provizion, se constituie cu acelai cont de cheltuieli: 6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
Orice provizion, se anuleaz cu acelai cont de venituri: 7812 Venituri din provizioane
74
Ajustrile se constituie la sfritul anului pentru deprecierile reversibile ale activelor (imobilizri,
stocuri, creane, trezorerie).
Mrimea Ajustrilor se stabilete pentru aceste active, ca diferen dintre valoarea de intrare (mai
mare) i valoarea actual de la inventar (mai mic). Valoare actual de inventar se stabilete la sfritul
fiecrui an cu ocazia inventarierii.
Aceste ajustri nu sunt altceva dect minusuri de valoare la inventar constatate pentru diverse
active.
Dar ATENIE !!! Ajustrile sunt noiuni total diferite fa de Provizioane !!!
D C
% = 401 Furnizori 9.520 lei
301 Materii prime 8.000 lei
4426 TVAd 1.520 lei
2) Plata furnizorului
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D C
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 9.520 lei
75
D C
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 1.600 lei
0,5 lei / kg
1.600 kg x (4 lei 3,5 lei) = 800 lei (valoarea cu care a sczut stocul de materii prime rmas la
sfritul anului, fa de valoarea lui de intrare)
Deci valoarea stocului de materii prime rmas la sfritul anului s-a diminuat cu 800 lei fa de
valoarea lui de intrare, fapt ce se va evidenia n contabilitate cu ajutorul nregistrrii unei ajustri de
valoare n sum de 800 lei.
D C
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile = 391 Ajustri pentru deprecierea 800 lei
pentru deprecierea activelor circulante materiilor prime
D C
2911 Ajustri pentru = 7814 Venituri din ajustri pentru 800 lei
deprecierea terenului deprecierea activelor circulante
Obs.: ntruct n anul urmtor, valoarea materiilor prime a revenit la valoarea lor de intrare i ulterior
chiar a i depit-o, ajustarea de valoare constituit anul trecut acum trebuie anulat, pe motiv c nu-i
mai gsete rostul. Iar creterea de valoare a activelor peste valoarea de intrare nu este permis a se
contabiliza, conform principiului prudenei.
76
Formulele contabile scrise greit nu pot fi corectate prin tergere sau tiere.
A) Stornarea n negru
B) Stornarea n rou
77
Exemplu: S presupunem ca avem o firm n care contul Capital social prezint un SIC de 2.000 lei, iar
contul Rezerve un SIC de 7.000 lei. La aceast firm se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma
de 500 lei. ntruct la nregistrarea contabil de majorarea a capitalului social s-a greit suma, scriindu-se
400 lei n loc de 500 lei, se corecteaz apoi imediat eroarea printr-o operaie de stornare n negru.
Ulterior se rescrie formula contabil corect, cu suma de 500 lei.
D C
106 Rezerve = 101 Capital social 400 lei (S-a greit suma !!!)
D C
101 Capital social = 106 Rezerve 400 lei
Obs.: n urma acestei stornri n negru, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1)
3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
D C
106 Rezerve = 101 Capital social 500 lei
(P) (P)
(-) D 101 Capital social C (+) (-) D 106 Rezerve C (+)
SIC: 2.000 SIC: 7.000
400 (1) (1) 400
(2) 400 400 (2)
500 (3) (3) 500
RD: 400 RC: 900 RD: 900 RC: 400
TSD: 400 TSC: 2.900 TSD: 900 TSC: 7.400
SFC: 2.500 SFC: 6.500
78
D C
106 Rezerve = 101 Capital social 400 lei (S-a greit suma !!!)
D C
106 Rezerve = 101 Capital social 400 lei
Obs.: n urma acestei stornri n rou, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1)
3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
D C
106 Rezerve = 101 Capital social 500 lei
(P) (P)
(-) D 101 Capital social C (+) (-) D 106 Rezerve C (+)
SIC: 2.000 SIC: 7.000
400 (1) (1) 400
79
Determinai n baza regulilor de funcionare ale conturilor, elementele contului care lipsesc.
(P)
(-) D Capital social C (+)
SIC: ?
? 200
80
300
Rezolvare:
(P)
(-) D Capital social C (+)
SIC: ? (400)
? (680) 200
80
300
Obs.: ntotdeauna cnd calculm Rulajul (fie el Debitor sau Creditor), suma din chenar (sau scris
cu rou) se scade, n loc s se adune !!!
80
Exemplu: La constituirea unei societi comerciale se aduc ca aport la capitalul social (adic se aduc n
firm de ctre acionari) bani n valoare de 50.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei.
D C
% = Capital social 70.000 lei
Conturi la bnci n lei 50.000 lei
Mijloace de transport 20.000 lei
456 Decontri cu asociaii privind capitalul A (+) D (crete creana firmei fa de acionari)
1011 Capital social nevrsat P (+) C
D C
456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital social nevrsat 70.000 lei
D C
% = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 70.000 lei
5121 Conturi la bnci n lei 50.000 lei
2133 Mijloace de transport 20.000 lei
D C
1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat 70.000 lei
81
D C
% = Capital social 70.000 lei
Conturi la bnci n lei 50.000 lei
Mijloace de transport 20.000 lei
D C
1) 456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital social 70.000 lei
privind capitalul nevrsat
D C
2) % = 456 Decontri cu asociaii 70.000 lei
privind capitalul
5121 Conturi la bnci n lei 50.000 lei
2133 Mijloace de transport 20.000 lei
D C
3) 1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social (vrsat) 70.000 lei
Obs: Se observ c din cele 3 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul
simplist artat la Clasa 1 de conturi. Celelalte conturi ajuttoare, 456 i 1011, s-au eliminat, prin faptul
c iniial au crescut (+ ) i apoi au sczut (-), cu aceeai sum.
Not: Dac am fi ntlnit o problem n care se spunea c se majoreaz capitalul social al firmei cu o
anumit sum de bani, la o dat ulterioar constituirii firmei, N PRACTIC treceam prin aceleai 3
nregistrri contabile succesive: subscriere, vrsare i transformare, la fel ca la operaia de constituire
a capitalului social de la nfiinarea unei firme, aa cum am vzut aici!
82
Aceasta este una dintre posibilitile de diminuare a capitalului social. Prezint o importan
major, prin faptul c nregistrarea acestui fenomen necesit folosirea contului BIFUNCIONAL
456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont care vom vedea c n aceast situaie evideniaz
datoria firmei fa de acionari, fapt ce implic utilizarea lui ca i un cont de Pasiv.
La constituirea capitalului social, acelai cont, 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, juca
rolul unui cont de Activ, evideniind creana firmei fa de acionari.
Exemplu: n data de 20.05.2009 acionarul X se retrage din firm, cu suma de 13.000 lei (bani ce
reprezint partea sa din capitalul social, cu care a contribuit la constituirea firmei respective).
D C
101 Capital social = 5121 Conturi la bnci n lei 13.000 lei
1) nregistrarea datoriei firmei de a-i plti acionarului partea sa din capitalul social
D C
1012 Capital social vrsat = 456 Decontri cu asociaii 13.000 lei
privind capitalul
2) Restituirea ctre acionarul X, a prii lui din capitalul social cu care a contribuit la nfiinarea
firmei
D C
456 Decontri cu asociaii = 5121 Conturi la bnci n lei 13.000 lei
privind capitalul
83
D C
101 Capital social = 5121 Conturi la bnci n lei 13.000 lei
D C
(1) 1012 Capital social = 456 Decontri cu asociaii 13.000 lei
vrsat privind capitalul
D C
(2) 456 Decontri cu asociaii = 5121 Conturi la bnci n lei 13.000 lei
privind capitalul
Obs: Se observ c, din cele 2 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul
simplist artat la Clasa 1 de conturi.
84
Ex. 1: O firm primete factura de energia electric consumat, n sum de 500 lei, TVA 19 %.
1.1) nregistrarea cumprrii serviciului de furnizare de energie electric, n sum de 500 lei
D C
% = 401 Furnizori 595 lei
624 Cheltuieli privind energia i apa 500 lei
4426 TVAd 95 lei
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
Obs.: Scderea (-) de bani de la Op. 1.2) justific nregistrarea de cheltuieli de la Op. 1.1).
Aceast observaie e valabil i pentru cele 3 exerciii ce urmeaz.
D C
% = 401 Furnizori 2.380 lei
624 Cheltuieli cu transportul de 2.000 lei
bunuri i personal
4426 TVAd 380 lei
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
85
D C
% = 401 Furnizori 4.760 lei
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4.000 lei
4426 TVAd 760 lei
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
Ex. 4: O firm nchiriaz (ia cu chirie) n timpul unui an, pe o perioad de 3 luni, un spaiu pentru
birourile sale, pltind 4.500 lei, TVA 19 %.
4.1) nregistrarea cumprrii serviciului de nchiriere a spaiului de lucru, n sum de 4.500 lei
D C
% = 401 Furnizori 5.355 lei
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile 4.500 lei
de gestiune i chiriile
4426 TVAd 855 lei
401 Furnizori P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
86
Ex. 1: O societate comercial, specializat n transporturi rutiere, i presteaz (i vinde) unui client, un
serviciu de transport de bunuri, n valoare de 80.000 lei, TVA 19 %.
D C
411 Clieni = % 95.200 lei
704 Venituri din servicii prestate 80.000 lei
4427 TVAc 15.200 lei
Obs.: Din cei 95.200 lei ncasai prin contul bancar, 80.000 lei reprezint intrri de bani care justific
nregistrarea contului 704 Venituri din prestri servicii de la operaia anterioar 1.1), n valoarea tot de
80.000 lei, iar diferena de 15.200 lei reprezint valoarea TVAc ncasat.
Observaia de mai sus vine ca urmare a faptului c, aa cum am mai precizat la lecia privind TVA-
ul, de la pag. 47, orice intrare de bani n firm, din activiti de exploatare, trebuie s se regseasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de VENITURI, de aceeai
valoare cu intrarea de bani.
Similar, orice ieire de bani din firm, din activiti de exploatare, trebuie s se regseasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de CHELTUIELI, de aceeai
valoare cu ieirea de bani.
Not: ORICE serviciu am presta (adic am vinde) unei alte persoane fizice sau juridice, se va nregistra
n contabilitate identic ca n acest exerciiu de mai sus !!!
87
89
90
91
LECIA - 1
LECIA - 2
Contul ..20
Formula contabil ............................................................................................................... 25
LECIA - 3
LECIA - 4
93
94