Contul şi dubla înregistrare

Elementele contului sunt următoarele:

1. Titlul
2. Explicaţia operaţiei înregistrată în cont:
a. Descriptivă: prezentarea pe scurt a operaţiei
b. Contabilă: înscrierea simbolului contului corespondent
3. Părţile contului: debit şi credit
4. Soldul iniţial: ne arată existenţele iniţiale din elementul patrimonial pentru care s-a
deschis contul preluate din bilanţul iniţial;
5. Rulajele: toate sumele reprezentând creşteri sau micşorări ale elementelor
determinate de operaţiile economico-financiare efectuate;
6. Total sume: sunt obţinute ca şi sumă între soldul iniţial şi rulaje:
a. Total sume debitoare = Sold iniţial debitor + Rulaj debitor (TSD = SID + RD)
b. Total sume creditoare = Sold iniţial creditor + Rulaj creditor (TSC = SIC +
RC).
7. Soldul final: existenţele de la sfârşitul perioadei de gestiune din elementul
patrimonial pentru care s-a deschis contul. Putem avea următoarele cazuri:
a. Dacă TSD > TSC, atunci vom avea sold final debitor calculat ca şi diferenţă
între total sume debitoare şi total sume creditoare (SFD = TSD – TSC);
b. Dacă TSC > TSD, atunci vom avea sold final creditor calculat ca şi diferenţă
între total sume creditoare şi total sume debitoare (SFC = TSC – TSD);
c. Dacă TSD = TSC, atunci soldul final este zero (contul se soldează).

Regulile de funcţionare ale contului

Conturile de activ încep să funcţioneze prin debitare şi se debitează cu creşteri ale

elementelor de activ, iar conturile de pasiv încep să funcţioneze prin creditare şi se creditează cu
creşteri ale elementelor de pasiv.
Conturile de activ se creditează că micşorări ale elementelor de activ, iar conturile de
pasiv se debitează cu micşorări ale elementelor de pasiv (determinate de operaţiile efectuate).
Conturile de activ pot prezenta doar sold final debitor, iar cele de pasiv pot prezenta
doar sold final creditor.
În mod similar, conturile de activ pot prezenta doar sold iniţial debitor, iar cele de pasiv
pot prezenta doar sold iniţial creditor.

Regulile de funcţionare a conturilor de venituri şi

cheltuieli

Conturile de cheltuieli se folosesc în momentul în care are loc o scădere a activelor sau
o creştere a datoriilor. Conturile de cheltuieli sunt asimilate conturilor de activ şi funcţionează
parţial după regulile acestora, respectiv se debitează cu creşteri şi se creditează cu micşorări.
Spre deosebire de conturile de activ, conturile de cheltuieli nu prezintă sold final şi nici sold
iniţial.
Conturile de venituri se folosesc în momentul creşterii activelor sau a scăderii
datoriilor. Conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv şi funcţionează parţial după
regulile acestora, respectiv se creditează cu creşteri şi se debitează cu micşorări. Spre deosebire
de conturile de pasiv, conturile de venituri nu prezintă sold final şi nici sold iniţial.

Aplicaţii
Aplicaţia 1
La 1 ianuarie anul N soldul contului furnizori (401) este de 2.000 lei.
În 7 ianuarie întreprinderea plăteşte furnizorilor suma de 500 lei prin contul bancar.
În 12 ianuarie se achiziţionează materii prime de la furnizori în valoare de 1.000 lei pe
bază de factură.
În 20 ianuarie se emite în favoarea furnizorilor un bilet la ordin cu o valoare de 1.500 lei.
Să se întocmească fişa de cont pentru contul furnizori, atât în formă bilaterală, cât şi în
formă unilaterală.

Aplicaţia 2
O întreprindere prezintă următorul bilanţ iniţial la 01.01.N:
Activ Pasiv
Materii prime 1.000 Credite bancare pe termen 2.000
Creanţe clienţi 3.000 scurt
Conturi la bănci 5.000 Furnizori 3.000
Casa 1.000 Capital social 5.000
Total activ 10.000 Total pasiv 10.000

În cursul unei perioade întreprinderea efectuează următoarele operaţii:

1. Încasare în numerar o creanţă în valoare de 500 lei;
2. Achiziţie materii prime în valoare de 300 lei care se vor achita ulterior;
3. Contractare credit bancar pe termen scurt în valoare de 1.000 lei;
4. Ridicare numerar de la bancă în valoare de 800 lei;
5. Achitare datorii faţă de furnizori în valoare de 2.000 lei din contul bancar;
6. Se aduce ca aport la capitalul social o clădire în valoare de 10.000 lei;
7. Se rambursează o parte din creditul bancar în valoare de 1.500 lei;

Se cere:
a) Deschiderea conturilor prin preluarea soldurilor iniţiale;
b) Înregistrarea operaţiilor în conturi;
c) Întocmirea bilanţului final.