Capitolul 11 DELIMITRI I CONTURI PRIVIND TRE ZORERIA

11.1 Delimitri privind trezoreria ntreprinderii Noiunea de trezorerie Trezoreria unei ntreprinderi nsumeaz resursele lichide compuse din: numerar n casierie, disponibil la bnci, titluri de plasament, credite bancare contractate pe termen scurt i alte valori de trezorerie. Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidena existenei i micrii disponibilitilor din conturile de la bnci i din casierie; titlurilor de plasament; creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie. n structura trezoreriei se includ: investiii financiare pe termen scurt, conturi la bnci, casa, acreditive, viramente interne. Investiiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament prezentate n capitolul 10) constau n: aciuni proprii, aciuni, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni, alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate i vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Conturile la bnci sunt reprezentate de: valori de ncasat (cecuri i efecte de ncasat, efecte remise spre scontare); conturi curente la bnci (conturi la bnci n lei i n valut, sume n curs de decontare); dobnzi (de pltit, de ncasat), credite bancare pe termen scurt i dobnzi aferente. Casa include: casa (n lei, n valut); alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, alte valori). Acreditivele sunt disponibilitile n lei sau n valut, pstrate ntr-un cont bancar distinct, la dispoziia furnizorului. Din acest cont urmeaz a se efectua pli ctre furnizor, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii (garania plii). Se utilizeaz n special n comerul internaional. Viramentele interne reprezint transferurile disponibilitilor ntre conturile de trezorerie.

Structura trezoreriei

11.2. Conturi privind trezoreria ntreprinderii Caracterizare Prin Conturi curente la bnci se evideniaz disponibilitile n lei i n valut ale ntreprinderii existente n conturile bancare. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de activ, iar din punct de vedere al funciei contabile, un cont bifuncional. n debitul acestui cont sunt evideniate intrrile de numerar (ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri; depuneri de aport n numerar; depuneri de numerar aflat n casieria ntreprinderii; primirea unui credit bancar etc.). n creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz pli (datorii fa de furnizori, creditori diveri, bugetul statului; transferuri de numerar; rambursri de rate aferente unor mprumuturi etc.). Soldul final al contului este n mod curent debitor, reprezentnd disponibilul existent la un moment dat. Din punct de vedere al funciei contabile acest cont este bifuncional, ceea ce nseamn c poate avea i sold final creditor. Aceast situaie indic faptul c banca a efectuat pli n numele i pentru societatea titular a contului bancar respectiv, peste limita de sum existent n contul de disponibiliti al ntreprinderii respective. Soldul creditor poate persista o perioad scurt de timp i doar n limita unui anumit plafon.

Sumele evideniate n extrasul de cont, document ce atest tranzaciile cu disponibiliti, sunt privite din dou puncte de vedere: al ntreprinderii ce are deschis contul la o banc (aspect ce l dezbatem n coninutul acestei cri) i al bncii unde exist un cont deschis de o ntreprindere. Trebuie s remarcm c cele dou optici sunt diametral opuse: ceea ce pentru ntreprindere reprezint o ncasare (intrare), la nivelul bncii este perceput ca o plat (ieire) i viceversa. Extrasul de cont, fiind emis de banc, va reprezenta punctul de vedere al acesteia. Astfel, n extrasul de cont o sum n dreptul creia este scris debit va reprezenta o plat efectuat de ntreprindere, iar o sum n dreptul poziiei credit va reprezenta o intrare de disponibiliti n cont. n continuare, prezentm un model de extras de cont, n care sunt trecute sumele tranzaciilor ce vor fi analizate n cadrul paragrafului 11.2. (ntre paranteze a fost trecut numrul tranzaciei respective).
MINDBANK S.A. SUCURSALA BUCURETI-GRIVIEI EXTRAS DE CONT NR. *.* //08.03.2001 COD CONT: 7541136***** TITULAR AMIGOS S.A. DEVIZA: LEU NR. DOCUM. SOLD PRECEDENT (1) (2) (3.2.) (4) (5.2.) (6.1.) COMISIOANE RULAJ ZI SOLD FINAL DATA ULTIMEI OPERAIUNI: COD OPERATOR: ** VERIFICAT, DATA VALUTEI

PAG.1

DEBIT

CREDIT 10.000.000 2.000.000 5.000.000 1.000.000 1.190.000 1.000.000 0 3.190.000 3.190.000 7.000.000 17.000.000 13.810.000

01.03.2001

Tranzacia 1. Acionarii societii comerciale AMIGOS depun n contul de la banc aportul subscris n numerar n valoare de 10.000.000 lei. Analiza: Depunerea aportului determin creterea disponibilitilor bneti ale societii respective (A+) i scderea creanelor fa de acionari (A-). Conturi curente la bnci se debiteaz cu creterile de activ, iar contul Decontri cu asociaii privind capitalul se crediteaz cu micorrile de pasiv. Formula contabil este urmtoarea: Conturi curente la bnci = Decontri cu asociaii privind capitalul 10.000.000 lei

Tranzacia 2. Societatea comercial AMIGOS primete un mprumut bancar pe o perioad de 10 luni n valoare de 2.000.000 lei. Analiza: Obinerea mprumutului determin creterea datoriilor pe termen scurt (P+), concomitent cu creterea disponibilitilor bneti (A+). Contul Conturi curente la bnci se debiteaz cu creterea de activ, iar contul Credite bancare pe termen scurt se crediteaz cu creterea de pasiv.

Formula contabil este urmtoarea: Conturi curente la bnci = Credite bancare pe 2.000.000 lei termen scurt

Tranzacia 3. Societatea comercial AMIGOS emite o factur ctre societatea comercial RAMSES ca urmare a prestrii unui serviciu. Suma nscris n factur este de 5.000.000 lei, TVA 19 %. Ulterior, contravaloarea facturii este ncasat. 3.1. Recunoaterea creanei Analiza: Emiterea facturii implic modificarea urmtoarelor elemente: cresc creanele (A+), veniturile din exploatare (P+) i datoriile fiscale (P+). Contul Clieni se debiteaz cu creterea de activ, iar conturile Venituri din servicii prestate terilor i TVA colectat se crediteaz cu creterile de pasiv. Formula contabil este urmtoarea: Clieni = % Venituri din servicii prestate terilor TVA colectat 5.950.000 lei 5.000.000 lei 950.000 lei

3.2. ncasarea creanei Analiza: ncasarea creanei determin majorarea disponibilitilor bancare (A+) i micorarea creanei fa de clieni (A-). Conturi curente la bnci se debiteaz cu creterea de activ, iar contul Clieni se crediteaz cu scderea de activ. Conturi curente la bnci = Clieni 5.000.000 lei

Concluzii. n exemplele prezentate observm urmtoarele: ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile (tranzaciile 1,2); Veniturile genereaz ncasri (tranzacia 3.1.3.2.); Veniturile nu genereaz ncasri (de exemplu capitolul 8, tranzacia 1.3., 2.2.). Tranzacia 4. Societatea comercial AMIGOS restituie o tran dintr-un mprumut bancar pe termen lung n sum de 1.000.000 lei. Analiza: Rambursarea unei trane din mprumut determin diminuarea datoriilor (P-) concomitent cu diminuarea disponibilitilor bneti (A-). Contul Credite bancare pe termen lung se debiteaz cu micorarea de datorii, iar Conturi curente la bnci se crediteaz cu micorarea disponibilitilor. Formula contabil este urmtoarea: Credite bancare pe termen lung = Conturi curente 1.000.000 lei la bnci

Tranzacia 5. S.C. AMIGOS primete factura de la ROMTELECOM n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19% pe care o pltete ulterior.

5.1. Recunoaterea cheltuielilor Analiza: Primirea facturii determin recunoasterea cheltuielilor cu taxele potale i telecomunicaiile (A+), creterea datoriei fa de furnizor (P+) i a creanei fa de bugetul statului (A+). Conturile Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii i TVA deductibil se debiteaz cu creterile de activ, iar contul Furnizori se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea: % Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii TVA deductibil = Furnizori 1.190.000 lei 1.000.000 lei 190.000 lei

5.2. Plata datoriei Analiza: Plata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A) i datoriilor (P-). Contul Furnizori se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu micorarea disponibilului. Formula contabil este urmtoarea: Furnizori = Conturi curente la bnci 1.190.000 lei

Concluzii. n exemplele prezentate observm urmtoarele: Plile nu sunt sinonime cu cheltuielile (tranzacia 4); Cheltuielile genereaz pli (tranzacia 5.1.5.2.); Cheltuielile nu genereaz pli (exemplu capitolul 8, tranzaciile 1.1., 2.1.) Evidenierea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar se realizeaz prin contul Casa. Are funcie contabil de activ. n debitul contului sunt evideniate intrrile de numerar n casieria ntreprinderii (ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri; depunerea aportului n numerar la capitalul social; ridicare de disponibil din banc; ncasri ale chiriilor, valoarea mrfurilor vndute etc.). n creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz ieiri de numerar (plata datoriilor fa de furnizori; depunerea numerarului n contul curent de la banc; plata taxelor pentru constituirea societii comerciale; plata chiriei datorate, a despgubirilor, a amenzilor etc.). Soldul final al contului este debitor, reprezentnd disponibilul existent n casieria ntreprinderii la un moment dat. Contul sintetic de gradul I Casa este detaliat n dou conturi sintetice de gradul II, Casa n lei i Casa n valut. Tranzaciile sunt contabilizate n lei sau n lei i devize, dup caz. n cadrul contului Casa n valut sunt deschise analitice pentru fiecare tip de valut cu care se lucreaz. Aceste sume sunt nregistrate n lei la cursul zilei n care are loc ncasarea sau plata. Transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile de trezorerie se realizeaz prin intermediul contului Viramente interne. Potrivit funciei contabile, este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele transferate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (n acest caz, contul de trezorerie care cedeaz scade cu suma virat, iar contul Viramente interne crete cu aceeai sum, aflat n tranzit). n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de

trezorerie din alt cont de trezorerie (n acest caz contul de trezorerie care primete crete cu suma virat, iar contul Viramente interne scade cu aceeai sum). Fiind un cont de tranzit, acesta nu prezint sold. Tranzacia 6. S.C. AMIGOS ridic de la banc suma de 1.000.000 lei care este depus n casieria unitii. 6.1. Ridicarea numerarului din cont Analiza: Ridicarea numerarului din contul de la banc determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n alt element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu diminuarea de disponibil i Viramente interne, care se debiteaz cu creterea sumei transferate interimar. Formula contabil este urmtoarea: Viramente interne = Conturi curente la bnci 1.000.000 lei

6.2. Depunerea numerarului n cas Analiza: Depunerea numerarului n casieria ntreprinderii determin transferarea sumei din contul de trezorerie interimar (A-) i creterea numerarului (A+). Conturile utilizate sunt Viramente interne care se crediteaz cu micorarea sumei transferate i Casa n lei care se debiteaz cu creterea de numerar. Formula contabil este urmtoarea: Casa n lei = Viramente interne 1.000.000 lei

Tranzacia 7. La sfritul aceleiai zile, S.C. AMIGOS depune la banc suma de 500.000 lei rezultat din ncasri diverse n numerar. 7.1. Ridicarea numerarului din cas Analiza: Ieirea numerarului din cas determin micorarea disponibilului (A-) i transferarea sumei ntr-un alt cont de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt: Casa n lei care se crediteaz cu micorarea numerarului i Viramente interne care se debiteaz cu creterea sumei transferate interimar. Formula contabil este urmtoarea: Viramente interne = Casa n lei 500.000 lei

7.2. Depunerea numerarului n banc Analiza: Depunerea numerarului n contul de la banc determin transferarea sumei din contul de trezorerie interimar (A-) i creterea disponibilitilor n contul de la banc (A+). Conturile utilizate sunt Viramente interne, care se crediteaz cu micorarea sumei transferate i Conturi curente la bnci, care se debiteaz cu creterea de disponibil. Formula contabil este urmtoarea: Conturi curente la bnci = Viramente interne 500.000 lei

11.3. Situaia fluxurilor de trezorerie Necesitate, noiune, coninut n paragraful 11.2. am precizat c ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile i nici plile cu cheltuielile. Exist venituri care genereaz ncasri dar i venituri negeneratoare de ncasri. De asemenea, unele cheltuieli genereaz pli, iar alte cheltuieli nu sunt urmate de pli. Astfel, profitul, calculat ca diferen ntre venituri i cheltuieli, nu este identic cu valoarea lichiditilor existente la un moment dat la dispoziia unei ntreprinderi. n consecin, bilanul i contul de profit i pierdere nu ofer suficiente informaii despre modul de gestionare a trezoreriei unei ntreprinderi. Pe de alt parte, este necesar o informare ct mai bun a utilizatorilor situaiilor financiare cu privire la capacitatea unei ntreprinderi de a efectua pli, necesitile de lichiditi ale acesteia, precum i pentru a compara rezultatele diferitelor ntreprinderi, eliminnd impactul folosirii unor metode contabile diferite pentru tranzacii similare. Pentru a fi oferite aceste informaii este necesar ntocmirea Situaiei fluxurilor de trezorerie. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7 - Situaiile fluxurilor de numerar definete urmtorii termeni: numerar, echivalente de numerar, fluxuri de numerar, activiti de exploatare, activiti de investiii, activiti de finanare. Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere. Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i al cror risc de schimbare a valorii este insignifiant. Fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. Rolul Situaiei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din perioada respectiv, clasificate pe activiti de exploatare, investiie i finanare. Activitile de exploatare nglobeaz principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderilor, precum i alte activiti ce nu sunt activiti de investiie sau finanare. n categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare se ncadreaz: ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; ncasrile de numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii; plile n numerar ctre i n numele angajailor (salarii, contribuii), plile n numerar de impozit pe profit, n cazul n care nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i finanare. Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung. n aceast categorie sunt ncadrate: plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte asemenea active pe termen lung; plile n numerar generate de construciile realizate n regie proprie; ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte asemenea active pe termen lung; avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte ntreprinderi (nu i dac ntreprinderea e o instituie financiar care acord un avans); ncasrile din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul unei instituii financiare). Activitile de finanare sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii i componenei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. n aceast categorie se ncadreaz: ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de aciuni; plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de obligaiuni; ncasrile aferente unor credite obinute; rambursrile n numerar ale creditelor contractate.

Situaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau metoda indirect. Dorind s scoatem n eviden legtura dintre profit i disponibiliti, vom prezenta i exemplifica doar metoda indirect. Mod de ntocmire Pentru a ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie vom evidenia separat tranzaciile aferente celor trei tipuri de activiti. Calculul fluxurilor de numerar din activiti de exploatare prin metoda indirect se realizeaz pornind de la rezultatul naintea impozitrii. Rezultatul nainte de impozitare este corectat (ajustat) astfel: se anuleaz impactul elementelor non-numerar; de exemplu cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile privind deprecierea activelor, veniturile din anularea deprecierii activelor (cheltuielile se adun, iar veniturile se scad); se anuleaz impactul oricrui element pentru care efectele asupra numerarului sunt fluxurile de numerar din activitile de investiii sau finanare; de exemplu, n cazul unei vnzri de active imobilizate, se scade valoarea veniturilor din vnzarea activelor i se adun cheltuielile privind activele cedate, pentru a se neutraliza efectul asupra profitului din exploatare; se ia n calcul modificarea stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare ce a avut loc ntre nceputul i sfritul perioadei. Astfel, principiul contabilitii de angajamente este nlocuit cu acela al contabilitii de cas. Variaia creanelor mpreun cu veniturile din vnzri genereaz ncasri din vnzri. Variaia stocurilor i a datoriilor adugate cheltuielilor corespunztoare genereaz pli din exploatare ctre furnizori, salariai, asigurri sociale, instituii de credit etc. Diminuarea stocurilor sau creanelor din exploatare se adun, iar creterea acestora se scade. Majorarea datoriilor din exploatare se adun, iar micorarea acestora se scade. n urma acestor ajustri obinem valoarea numerarului net provenit din activiti de exploatare. n cazul fluxurilor de numerar din activiti de investiie valoarea ncasrilor generate de astfel de activiti se adun, iar valoarea plilor se scade. Se obine numerarul net provenit (dac valoarea obinut e pozitiv) / folosit (dac valoarea obinut e negativ) din / n activiti de investiii. Pentru fluxurile de numerar din activiti de finanare valoarea ncasrilor generate de activitile de finanare se adun, iar valoarea plilor se scade. Se obine numerarul net provenit (dac valoarea obinut e pozitiv) / folosit (dac valoarea obinut e negativ) din / n activiti de finanare. Exemplu de ntocmire a tabloului fluxurilor de numerar Pentru ntocmirea Situaiei fluxurilor de trezorerie a S.C. FRIENDS S.A., vom avea ca baz de pornire informaiile din bilanul i contul de profit i pierdere de la sfritul anului N. n bilan, din necesiti informaionale, amortizrile i deprecierile de active sunt prezentate separat (ca linii distincte ce sunt sczute din valoarea activului). A fost introdus i o coloan de variaii n care sunt evideniate modificrile ntre anul N i anul N-1.Contul de profit i pierdere a fost prezentat schematic, sub form de T.

Bilan diferenial
Elemente bilaniere Maini, utilaje i instalaii de lucru Amortizarea instalaiilor tehnice i mainilor Mrfuri Provizioane pentru deprecierea mrfurilor Clieni Conturi curente la bnci TOTAL ACTIV Capital social Rezerve legale Rezultat reportat Profit i pierdere Credite bancare pe termen lung i mediu Furnizori Impozit pe profit TVA de plat TOTAL PASIV N-1 35.000 (3.500) 33.450 (1.000) 33.975 20.000 117.925 20.000 1.500 28.500 30.000 0 30.425 7.500 0 117.925 -mii leiN Variaia (N N-1) -10.000 * 25.000 (5.000) + (1.500) * 18.450 -15.000 0 - (1.000) 23.975 - 10.000 72.250 +52.250 134.675 16. 750 20.000 0 1.500 0 58.500 +30.000 ** 4125 -25.875 ** 12.000 +12.000 22.000 -8.425 10.375 + 2.875 ** 6.175 +6.175 134.675 16.750

Contul de profit i pierdere

-mii leiCHELTUIELI 15.000 Cheltuieli privind mrfurile 9.000 Cheltuieli privind activele cedate Cheltuieli de exploatare privind 2.500 amortizarea imobilizrilor 2.875 Cheltuieli cu impozitul pe profit VENITURI Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea activelor i din alte operaiuni de capital Venituri din anularea deprecierii mrfurilor REZULTAT (PROFIT) 20.000 12.500 1.000 4125

Pornind de la aceste informaii vom ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie. Suma celor trei fluxuri de numerar - din exploatare, din investiii i din finanare trebuie s fie egal cu variaia numerarului ntre nceputul i sfritul exerciiului. n cazul nostru, este vorba de variaia disponibilitilor din contul de la banc, i anume suma de 52.250.000 lei. Modificrile generate de tranzaciile desfurate de S.C. FRIENDS S.A. sunt reflectate n coloana de variaii ale elementelor din bilan. Modul de calcul al elementelor utilizate n aceast situaie care au necesitat prelucrri suplimentare va fi prezentat mai jos. Menionm c S.C. FRIENDS S.A. a vndut un utilaj pentru suma de 12.500.000, costul de achiziie al acestuia fiind de 10.000.000 lei, iar amortizarea nregistrat de 1.000.000 lei, tranzacie ce va fi luat n calcul n cadrul activitii de investiii. Creana de 12.500.000 lei a fost ncasat n cursul anului. * Suma de 10.000.000 lei, reprezentnd valoarea de intrare a utilajului vndut, are corespondent n cadrul situaiei fluxurilor de numerar n 9.000.000 lei - Cheltuieli privind activele cedate si 1.000.000 lei amortizare. n consecin, amortizarea aferent anului N este compus din 1.500.000 lei (reprezentnd variaia amortizrii) + 1.000.000 lei (sum cu care a fost diminuat amortizarea n anul N datorit descrcrii din gestiune a utilajului vndut). Obinem 2.500.000 lei - Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor. ** Variaiile acestor trei elemente nsumate reprezint valoarea profitului din anul N naintea impozitrii (30.000.000 lei 25.875.000 lei + 2.875.000 lei =

= 7.000.000 lei) de la care se pornete pentu a ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie. Dac impozitul pe profit aferent anului N-1 ar fi fost pltit n exerciiul N, suma pltit se scdea din fluxurile de numerar ale activitii de exploatare. Profitul nainte de impozitare i elemente extraordinare se obine mai simplu folosind datele din Contul de profit i pierdere al anului N, astfel: Profit + Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.125.000 lei + 2.875.000 lei = 7.000.000 lei. Situaia fluxurilor de trezorerie (prin metoda indirect) -leiNumerar Fluxuri de numerar din activiti de exploatare 7.000.000 Profitul nainte de impozitare i elemente extraordinare Ajustri pentru: Cheltuieli de exploatare privind amortizarea 2.500.000 imobilizrilor (1.000.000) Venituri din anularea deprecierii mrfurilor (12.500.000) Venituri din vnzarea activelor 9.000.000 Cheltuieli privind activele cedate Profit din exploatare nainte de modificrile capitalului 5.000.000 (activului) circulant 15.000.000 Scderea stocurilor 10.000.000 Diminuare creane fa de clieni (8.425.000) Plata datoriilor fa de furnizori 6.175.000 Creterea datoriilor fa de stat ( TVAcol ) 27.750.000 Numerarul net provenit din activiti de exploatare Fluxuri de numerar din activiti de investiie ncasri din vnzarea de utilaje Numerarul net provenit din activiti de investiie Fluxuri de numerar din activiti de finanare ncasri din mprumuturi pe termen lung Numerarul net provenit din activiti de finanare Creterea net de numerar i echivalente ale numerarului Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei Numerar i echivalente de numerar la sfritul perioadei 12.500.000 12.500.000

12.000.000 12.000.000 52.250.000 20.000.000 72.250.000

Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul S.C. MONYKOS.

11.4. Exerciii i probleme 1) Ce reprezint trezoreria? 2) Care este structura trezoreriei?

3) Ce sunt acreditivele? 4) Care dintre urmtoarele elemente nu reprezint o component a trezoreriei: a) conturi la bnci; b) investiii financiare pe termen scurt; c) casa; d) titluri de participare; e) acreditive. 5) Ce fel de sold poate avea contul Conturi curente la bnci? 6) Ce fel de sold poate avea contul Casa? 7) Cum se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile bancare i casierie? 8) Ce relaii pot exista ntre pli i cheltuieli? 9) Ce relaii pot exista ntre ncasri i venituri? 10) Ce elemente cuprinde activitatea de exploatare? 11) Ce elemente cuprinde activitatea de finanare? 12) Ce elemente cuprinde activitatea de investiii? 13) Se dau urmtoarele informaii extrase din bilanul i contul de profit i pierdere aferente S.C. ANOMIS S.A.: Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 1.000.000 lei; Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000 lei; Profit i pierdere - 1.250.000 lei (pierdere); Maini utilaje i instalaii de lucru 10.000.000 lei; Materii prime 5.000. 000 lei; Conturi curente la bnci 17.00.000 lei; Capital social 25.000.000 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 2.000.000 lei; Furnizori 5.000.000 lei. tiind c societatea comercial este nfiinat la 1 ianuarie anul N i c suma de 10.000.000 lei reprezentnd datoria fa de furnizorul de imobilizri a fost achitat n cursul anului, ntocmii Situaia fluxurilor de trezorerie. Pentru calculul fluxului de numerar din activitatea de exploatare se va utiliza metoda indirect.