Suport curs Conf. univ. dr.

Manea Cristina Lidia

Suport curs 10

5.4 Tranzacţii şi evenimente privind creanţele şi trezoreria

Creanţele
Evidenţa contabilă a creanţelor se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 4 – Conturi
de terţi. Dintre conturile de creanţe, amintim câteva mai des utilizate:
4111 Clienţi
413 Efecte de primit de la clienţi (bilet la ordin, cambie de primit)
425 Avansuri acordate personalului
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul1
461 Debitori diverși

Funcţia contabilă – conturile de creanţe sunt conturi de activ2:

Debit Credit
- valoarea creanţelor rezultate din vânzarea mărfurilor, - sumele încasate de la clienţi;
produselor finite, activelor imobilizate; - sumele încasate de la acţionari/asociaţi;
- valoarea creanţelor rezultate din prestarea de servicii; - sumele reţinute pe statele de salarii;
- valoarea efectelor comerciale acceptate de la clienţi;
Sold final debitor
care arată valoarea valoarea creanţelor existente

Trezoreria
Evidenţa contabilă a trezoreriei se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 5 – Conturi
de trezorerie. Vom utiliza în cadrul tranzacțiilor numai o parte dintre grupele aferente acestei
clase, și anume:
50 Investiţii pe termen scurt

51 Conturi la bănci

53 Casa

Funcţia contabilă – conturile de trezorerie sunt, în general, conturi de activ3:

Debit Credit
- valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor cumpărate - valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor vândute;
de la alte entităţi şi deţinute pe termen scurt; - sumele ridicate din cont sau virate în alt cont
- sumele depuse sau virate în cont; bancar;
- sumele încasate în numerar în casierie; - sumele ridicate din casierie, plăţi în numerar;
- avansurile de trezorerie acordate; - avansurile de trezorerie justificate;
Sold final debitor
care arată valoarea trezoreriei existente
1
Exemplificate la punctul 5.7
2
Deprecierea creanţelor este contabilizată cu ajutorul conturilor din grupa 49 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor. Pentru aceste conturi, în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea deprecierii creanţelor: - creşte deprecierea creanţelor, Aj+, A-, Credit, 49x;
pentru reducerea sau anularea deprecierii creanţelor: - scade deprecierea creanţelor, Aj-, A+, Debit, 49x.
3
Deprecierea elementelor de trezorerie este contabilizată cu ajutorul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, care sunt conturi rectificative.
Pentru aceste conturi, în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:
- creşte pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, Aj+, A-, Credit, 59x;
pentru reducerea sau anularea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie: Aj-, A+, Debit, 59x.

1
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Excepţii de la regulile prezentate mai sus

1. Contul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncţional, deci poate prezenta şi
sold creditor.

2. Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de datorii:

în debit se înregistrează:
- valoarea creditelor bancare pe termen scurt şi a dobânzilor aferente;
în credit se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite şi dobânzile plătite;
prezintă sold final creditor, care arată creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

Gândeşte Înţelege Analizează Rezolvă Comunică

Încasări și plăți

1) ☺se încasează în contul curent creanțe clienţi în valoare de 5.000 lei;

crește disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei;
scade creanța față de clienți, A-, Credit, 4111 Clienți;

5.000 lei 5121 = 4111 5.000 lei

2) se încasează în numerar o creanță față de debitorii diverși în valoare de 4.000 lei;

Creste numerarul, A+, Debit, 5311 Casa in lei
Scade creanta fata de debitorii diversi, A-, Credit, 461 Debitori diversi

4,000 lei 461 = 5311 4,000 lei

3) ☺se plăteşte în numerar o datorie faţă de furnizori în valoare de 2.000 lei;

scade numerarul, A-, Credit, 5311 Casa în lei;
scade datoria față de furnizori, D-, Debit, 401 Furnizori;

2.000 lei 401 = 5311 2.000 lei

4) se plătește din contul curent datoria față de furnizorii de imobilizări în sumă de 14.000 lei;
Scade contul curent, A-, credit, 5121 Conturi la banci in lei
Scade datoria fata de imobilizari, D-, Debit, 404 Furnizori de imobilizari

14,000 lei 404 = 5121 14,000 lei

5) ☺se încasează 20 lei, dobânda aferentă contului curent;

creşte disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei;
cresc veniturile din dobânzi, V+, Credit, 766 Venituri din dobânzi;

20 lei 5121 = 766 20 lei

2
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

6) ☺se contractează un credit bancar pe termen scurt în valoare de 200.000 lei;

crește disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei;
crește creditul bancar pe termen scurt de rambursat, D+, Credit, 5191 Credite bancare pe
termen scurt;
200.000 lei 5121 = 5191 200.000 lei

7) ☺se plăteşte în numerar rata aferentă primei luni în valoare de 20.000 lei;
scade numerarul, A-, Credit, 5311 Casa în lei;
scade creditul bancar pe termen scurt aflat în sold, D-, Debit, 5191 Credite bancare pe
termen scurt;
20.000 lei 5191 = 5311 20.000 lei

Transferuri
1) se ridică 200 lei din contul curent și se depun în casierie;

200 lei 581 = 5121 200 lei

200 lei 5311 = 581 200 lei

Alte tranzacții analizate

Creanțe față de clienți4, salariați
1) ☺se primeşte un bilet la ordin pentru o creanţă față de clienți;
cresc biletele la ordin de primit, A+, Debit, 413 Efecte de primit
scade creanţa față de clienţi, A-, Credit, 4111 Clienţi

26.000 lei 413 = 4111 26.000 lei

2) ☺se plătește din contul curent suma de 20.000 lei reprezentând avansul privind salariul;
cresc avansurile privind salariile, A+, Debit, 425 Avansuri acordate personalului;
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;

20.000 lei 425 = 5121 20.000 lei

Avans de trezorerie
- se acordă unui salariat un avans de trezorerie în valoare de 500 lei;
scade numerarul din casierie, A - , Credit, 5311 Casa în lei
creşte avansul de trezorerie, A+, Debit, 542 Avansuri de trezorerie

500 lei 542 = 5311 500 lei

4
Societatea avea o creanţă faţă de clienţi în valoare de 3.000 lei; se estimează că se va mai recupera suma de 2.000
lei, deci societatea trebuie să înregistreze o pierdere privind deprecierea creanței în valoare de 1.000 lei;
cresc cheltuielile cu ajustările privind deprecierea, Ch+, Debit, 6814 Cheltuieli privind ajustările pentru
deprecierea activelor circulante
cresc ajustările privind deprecierea creanţelor, Aj +, A-, Credit, 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor
clienţi
2.000 lei 6814 = 491 2.000 lei

3
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Investiţii pe termen scurt5

1) ☺se achiziţionează 100 de acţiuni la un cost de 30 lei/acţiune, plata efectuându-se din contul
curent; acțiunile sunt cumpărate cu scopul de a fi revândute;
creşte valoarea acţiunilor pe termen scurt, A+, Debit, 5081 Alte titluri de plasament
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei

3.000 lei 5081 = 5121 3.000 lei

2) ☺se vând 50 de acţiuni dintre acestea la un preţ de vânzare de 35 lei/acţiune cu încasare în

contul curent;

Atenţie! Vânzarea investiţiilor pe termen scurt se realizează într-o singură etapă,

în care se recunosc câștigurile sau pierderile din vânzarea lor.

Castig=50 actiuni x *35-30)=250 lei

scade valoarea acţiunilor pe termen scurt, A-, Credit, 5081 Alte titluri de plasament
creşte disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei
cresc câştigurile din vânzarea de investiţii pe termen scurt, V+, Credit, 7642 Câştiguri din
investiţii pe termen scurt cedate

1.750 lei 5121 = % 1.750 lei

5081 1.500 lei
7642 250 lei

3) ☺se vând 20 de acţiuni la un preţ de vânzare de 28 lei/acţiune, cu încasare în contul curent;

Pierdere= 20 actiuni x(30-28)=40 lei

scade valoarea acţiunilor, A-, Credit, 5081 Alte titluri de plasament

creşte disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei
cresc pierderile din cedarea de investitii pe termen scurt, Ch+, Debit, 6642 Pierderi din
investitii pe termen scurt cedate

600 lei % = 5081 600 lei

560 lei 5121
40 lei 6642

5
Se înregistrează pierderea de valoare a actiunilor deținute pe termen scurt;
cresc cheltuielile cu ajustările privind pierderea de valoare a acţiunilor pe termen scurt, Ch+, Debit, 6864
Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante
cresc ajustările privind pierderea de valoare a acţiunilor pe termen scurt, Aj+, A-, Credit, 598 ajustări pentru
pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

4
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

3.000 lei 6864 = 598 3.000 lei

5
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

5.5 Tranzacţii şi evenimente privind datoriile

Evidenţa contabilă a datoriilor se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 4 – Conturi

de terţi (pentru datoriile pe termen scurt) şi Clasa 1 – Conturi de capitaluri, provizioane,
împrumuturi și datorii asimilate (pentru datoriile pe termen lung). Principalele grupe ale
conturilor de datorii sunt:

40 Furnizori şi conturi asimilate

42 Personal şi conturi asimilate

43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate

44 Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate

45 Grup și acționari/asociați

16 Împrumuturi şi datorii asimilate

Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de datorii:

Debit Credit
- plăţile efectuate către furnizori, furnizorii de - datoriile rezultate din achiziţia de stocuri,
imobilizări, salariaţi, bugetul asigurărilor lucrări, servicii;
sociale şi bugetul de stat; - datoriile rezultate din achiziţia de
- suma creditelor pe termen lung rambursate, imobilizări necorporale şi corporale;
suma împrumuturilor din emisiunea de - salariile şi alte drepturi cuvenite
obligaţiuni rambursate; personalului;
- valoarea efectelor comerciale de plătit; - contribuţiile de asigurări sociale și
contribuția asiguratorie pentru muncă;
- impozite şi taxe datorate bugetului de stat;
- suma creditelor pe termen lung primite,
suma împrumuturilor primite din
emisiunea de obligaţiuni;
Sold final creditor,
care arată datoriile entităţii faţă de terţi
existente la sfârşitul perioadei
Gândeşte Înţelege Analizează Rezolvă Comunică

Analizaţi următoarele tranzacţii și evenimente economice:

Datorii față de furnizori
1) se primeşte factura de apă/energie în valoare de 5.000 lei, TVA 19%;

cresc cheltuielile cu apa/energia, Ch+, Debit, 605 Cheltuieli cu apa si energia

creste creanta fiscala, A+, Debit, 4426 TVA deductibila
creste datoria fata de frunizori, D+, Credit, 401 Furnizori

5,950 lei % = 401 5,950 lei

5,000 lei 605
950 lei 4426

6
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

7
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

De reținut!
Achiziție de servicii
Factura de telefon Factura de servicii webhosting
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, Ch cresc cheltuielile cu serviciile de la terți,
+, Debit, 626 Cheltuieli poştale şi taxe de Ch +, Debit, 628 Cheltuieli cu alte servicii de
telecomunicaţii; la terți;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA
deductibilă; deductibilă;
Servicii creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit,
401 Furnizori; 401 Furnizori;

1.190 lei % = 401 1.190 lei 1.190 lei % = 401 1.190lei

1.000 lei 626 1.000 lei 628
190 lei 4426 190 lei 4426

2) ☺se emite un bilet la ordin în valoare de 15.000 lei, pentru o datorie faţă de un furnizor;
cresc biletele la ordin de plătit, D+, Credit, 403 Efecte de plătit
scade datoria față de furnizori, D-, Debit, 401 Furnizori

15.000 lei 401 = 403 15.000 lei

Datorii bancare
- se contractează un credit bancar pe termen lung în valoare de 86.000 lei, care se încasează în
contul curent;

86,000 lei 5121 = 1621 86,000 lei

Datorii salariale și sociale

1) se plăteşte din contul curent avansul privind salariile în valoare de 100.000 lei;
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121
creşte avansul privind salariile, A+, Debit, 425

100,000 lei 425 = 5121 100,000 lei

2) se înregistrează datoria privind salariile în valoare de 350.000 lei;

creşte datoria privind salariile, D+, Credit, 421 Personal
salarii datorate
cresc cheltuielile cu salariile, Ch+, Debit, 641 cheltuieli cu salariile personalului

350,000 lei 641 = 421 350,000 lei

8
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Contribuțiile suportate de angajați și angajatori se prezintă astfel:

Contribuţii şi impozit Contribuţie suportată

suportate de angajaţi (salariați)
 Contribuţia de asigurări sociale (CAS) 4315
 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate (CASS) 4316
 Impozit pe veniturile de natura salariilor 444
- se reţin din salariul angajatului
de angajator (societate)
 Contribuţia asiguratorie pentru muncă 436
- generează cheltuieli pentru angajator

3) din datoria privind salariile se reţin:

 contribuţia de asigurări sociale (CAS) 87.500 lei;
 contribuţia de asigurări sociale de sănătate (CASS) 35.000 lei;
 impozitul pe salarii 22.750 lei;
 avansul acordat anterior în sumă de 100.000 lei;

scade datoria privind saariile , D-, Debit, 421 Personal salarii datorate;
creste contributia de asigurari sociale, (CAS), D+, Credit, 4315 Contributia de asigurari

creste contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS , D+, Credit, 4316 Contributia de asigurari
sociale

creste impozitul pe salarii, D+, Credit, 444 Impozit pe venituri din natura
salariilor,

scade avansul privind salariul , A-, Credit, 425 Avansuri

acordate personalului;

245.250 lei 421 = % 245.250 lei

4315 87.500 CAS
4316 35.000 CASS
444 22,750 lei Impozit
100,000 lei avans
425

4) se plătesc din contul curent salariile (rest de plată= 350.000 lei - 245.250 lei = 104.750 lei);
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;
scade datoria privind salariile, D-, Debit, 421 Personal-salarii datorate;

104.750 lei 421 = 5121 104.750 lei

Salariul net = 204,750 lei === 58,5%

Salariu brut = 350.000 lei

9
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

5) ☺se înregistrează contribuţia asiguratorie pentru muncă (datorată de societate) în sumă de

7.875 lei;
cresc cheltuielile cu contribuţia asiguratorie pentru muncă, Ch+, Debit, 646 Cheltuieli
privind contribuţia asiguratorie pentru muncă;
creşte contribuţia asiguratorie pentru muncă, D+, Credit, 436 Contribuţia asiguratorie pentru
muncă;

7.875 lei = 7.875 lei

1
0
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

6) ☺se plătesc din contul curent datoriile privind contribuțiile și impozitul;

scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;
scade contribuţia de asigurări sociale, D-, Debit, 4315 Contribuţia de asigurări sociale;
scade contribuţia de asigurări sociale de sănătate, D-, Debit, 4316 Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate;
scade impozitul pe salarii, D-, Debit, 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor;
scade contribuţia asiguratorie pentru muncă, D-, Debit, 436 Contribuţia asiguratorie pentru
muncă;

153.125 lei % = 5121 153.125 lei

87.500 lei 4315
35.000 lei 4316
22.750 lei 444
7.875 lei 436

Testați-vă cunoștințele!!!

1. Ce reprezintă formula contabilă?

350.000 lei 641 = 421 350.000 lei

Cheltuieli cu salariile Personal – salarii
personalului datorate

a) plata salariilor;
b) înregistrarea salariilor.

2. Scrieți formula contabilă a tranzacției: se reține din salariu contribuția de asigurări sociale
în sumă de 500 lei.

500 lei 421 = 4315 500 lei

3. Scrieți analiza contabilă a tranzacției: se reține din salariu impozitul în sumă de 100 lei.

1
1
 Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

5.6 Tranzacţii şi evenimente privind provizioanele - lectură

Provizioanele reprezintă datorii incerte din punct de vedere al valorii sau exigibilităţii.
Conturile de provizioane fac parte din grupa 15 Provizioane, din Clasa 1 – Conturi de
capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate.

Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de datorii:

Debit Credit
- valoarea provizioanelor constituite; - sumele reprezentând diminuarea sau
- majorarea provizioanelor; anularea provizioanelor;
Sold final creditor,
care reprezintă provizioanele constituite

Înregistrări contabile:
- la constituirea şi majorarea provizioanelor, cheltuielile cu provizioanele și datoria incertă privind
provizioanele cresc, deci formula contabilă este:

x lei 6812 = 151 x lei

Cheltuieli privind provizioanele Provizioane

- la diminuarea sau anularea provizioanelor, scade datoria incertă privind provizioanele și cresc
veniturile din provizioane, deci formula contabilă este:

x lei 151 = 7812 x lei

Provizioane Venituri din provizioane

Gândeşte Înţelege Analizează Rezolvă Comunică

În anul N, o societate este dată în judecată de către un client care îi cere despăgubiri în valoare
de 3.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde procesul.
În anul N+1, valoarea provizionului este estimată la 2.500 lei.
Prezentaţi înregistrările contabile aferente anilor N şi N+1.

Rezolvare
În anul N, se constituie un provizion pentru litigii astfel:

3.000 lei 6812 = 1511 3.000 lei

În anul N+1, se diminuează provizionul pentru litigii cu 500 lei (3.000 lei – 2.500 lei):

500 lei 1511 = 7812 500 lei

1
2