Curs 11-12 Contabilitate

Conf. univ. dr. Irimescu Alina

4.4.7. Tranzacţii şi evenimente privind provizioanele

Provizioanele reprezintă datorii incerte din punct de vedere al valorii sau exigibilităţii.
Conturile de provizioane fac parte din grupa 15 Provizioane, din Clasa 1 – Conturi de capitaluri,
provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate.
Funcţia economică – aceste conturi oferă informaţii despre existenţa şi mişcarea provizioanelor
pentru litigii, pentru garanţii acordate clienţilor şi altor provizioane.
Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de datorii, deci:
în credit se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite;
- majorarea provizioanelor;
în debit se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor;
prezintă sold final creditor, care reprezintă provizioanele constituite.

De reţinut:
- pentru constituirea şi majorarea provizioanelor, formula contabilă este:
X lei 6812 Cheltuieli privind provizioanele = 151 Provizioane X lei

- pentru diminuarea sau anularea provizioanelor, formula contabilă este:

X lei 151 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane X lei

În anul N, o societate este dată în judecată de către un client care îi cere despăgubiri în valoare de
3.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde procesul. În anul N+1, valoarea
provizionului este estimată la 2.500 lei.
Prezentaţi înregistrările contabile aferente anilor N şi N+1.

1
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

4.4.8. Tranzacţii şi evenimente privind capitalul propriu

Evidenţa contabilă a capitalurilor proprii se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 1 – Conturi
de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate. Principale grupe ale conturilor de capitaluri
proprii:
10 Capital şi rezerve
11 Rezultatul reportat
12 Rezultatul exerciţiului financiar
Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.
Funcţia economică – aceste conturi oferă informaţii despre existenţa şi mişcarea surselor proprii
de finanţare.
Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de capitaluri proprii, deci:
în credit se înregistrează:
- capitalul subscris de acţionari/asociaţi în natură şi/sau numerar, majorarea capitalului prin
emisiunea de noi acţiuni;
- creşteri ale primelor de capital, rezervelor şi rezervelor din reevaluare;
- profitul net nerepartizat, etc.;
în debit se înregistrează:
- capitalul retras de acţionari/asociaţi;
- reducerea capitalului datorită acoperirii pierderilor reportate;
- reduceri ale primelor de capital, rezervelor şi rezervelor din reevaluare;
- profitul net realizat în exerciţiile precedente şi repartizat pe destinaţiile aprobate;
prezintă sold final creditor, care arată sursele de finanţare existente la sfârşitul perioadei.

Contul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncţional:

în credit se înregistrează:
- soldul creditor al conturilor de venituri (clasa 7) de la sfârşitul perioadei, etc.;
în debit se înregistrează:
- soldul debitor al conturilor de cheltuieli (clasa 6) de la sfârşitul perioadei, etc.;
poate prezenta sold final creditor, care reprezintă profitul realizat sau sold final debitor, care
reprezintă pierderea realizată.

De reţinut pentru analiză:

Pentru capitalul social se utilizează conturile 1011 Capital subscris nevărsat sau 1012 Capital
subscris vărsat, deoarece momentul subscrierii este diferit de momentul depunerii aporturilor promise.
Contul 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul ţine evidenţa creanţelor şi
datoriilor cu acţionarii/asociaţii privind capitalul, fiind un cont bifuncţional:
în debit se înregistrează:
- creanţa faţă de acţionari/asociaţi privind subscrierea sau majorarea capitalului;
- diminuarea datoriei faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;
în credit se înregistrează:
- diminuarea creanţei faţă de acţionari/asociaţi prin aducerea aporturilor promise;
- datoria faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;

2
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
poate prezenta sold final creditor, care reprezintă datoria entităţii faţă de acţionari/asociaţi privind
capitalul sau sold final debitor, care reprezintă creanţa entităţii faţă de acţionari/asociaţi privind
capitalul.

1. În luna decembrie, se înfiinţează o societate având un capital social de 20.000 lei, format din
2.000 de acţiuni. Aportul promis de acţionari este primit sub următoarea formă: un echipament tehnologic
în valoare de 10.000 lei, mărfuri în valoare de 3.000 lei şi numerar 7.000 lei. Contabilizaţi operaţiile:
a) subscriere capital;
creşte capitalul subscris nevărsat, CP+, Credit, 1011 Capital subscris nevărsat;
creşte creanţa societăţii faţă de acţionari pentru capitalul promis, A+, Debit, 456 Decontări cu
asociaţii privind capitalul;

20.000 lei 456 = 1011 20.000 lei

b) primire aport;
scade creanţa societăţii faţă de acţionari pentru capitalul promis, A-, Credit, 456 Decontări cu
asociaţii privind capitalul;
creşte valoarea utilajelor, A+, Debit, 2131 Echipamente tehnologice;
creşte valoarea mărfurilor, A+, Debit, 371 Mărfuri;
cresc casa, A+, Debit, 5131 Casa în lei;

20.000 lei % = 456 20.000 lei

10.000 lei 2131
3.000 lei 371
7.000 lei 5311

c) transferul capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat.

creşte capitalul subscris vărsat, CP+, Credit, 1012 Capital subscris vărsat;
scade capitalul subscris nevărsat, CP-, Debit, 1011 Capital subscris nevărsat;

20.000 lei 1011 = 1012 20.000 lei

2. Analizaţi următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

a) Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 100 de acţiuni cu
valoarea nominală de 10 lei/acţiune şi valoarea de emisiune de 12 lei/acţiune;
b) Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a capitalului în valoare
de 5.000 lei, plata ulterioară;
c) se efectuează plata datoriei către acţionari din contul bancar;
d) se reevaluează un teren de la valoarea contabilă de 2.000 lei la valoarea justă de 3.000 lei, iar în anul
următor, la valoarea justă de 2.700 lei.

Rezolvare

3
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
a) majorarea capitalului social prin emisiune de acţiuni cu aport

Capital social = Nr. acţiuni x Valoarea nominală

creşte creanţa faţă de acţionari, A+, Debit, 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul,
creşte capitalul subscris nevărsat, CP +, Credit, 1011 Capital subscris nevărsat,
cresc primele de emisiune, CP +, Credit, 1041 Prime de emisiune,

12.000 lei 456 = % 12.000 lei

1011 10.000 lei
1041 2.000 lei

b) aprobare rambursare capital către acţionari

scade capitalul subscris vărsat, CP-, Debit, 1012 Capital subscris vărsat;
creşte datoria societăţii faţă de acţionarii, D+, Credit, 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul,

5.000 lei 1012 = 456 5.000 lei

c) plata datoriei către acţionari

scade datoria societăţii faţă de acţionarii, D-, Debit, 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul;
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;

5.000 lei 456 = 5121 5.000 lei

d 1) reevaluare teren în plus

creşte valoarea terenurilor, A+, Debit, 2111 Terenuri,
creşte rezerva din reevaluare, CP +, Credit, 105 Rezerve din reevaluare

1.000 lei 2111 = 105 1.000 lei

d 2) reevaluare teren în minus

scade valoarea terenurilor, A-, Credit, 2111 Terenuri;
scade rezerva din reevaluare, CP-, Debit, 105 Rezerve din reevaluare;

300 lei 105 = 2111 300 lei

4
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

4.4.9.Tranzacţii şi evenimente privind cheltuielile şi veniturile. Închiderea conturilor de

venituri şi cheltuieli. Regularizarea TVA-ului.

Funcţia contabilă a conturilor de venituri şi cheltuieli

Conturile de cheltuieli se găsesc la Clasa 6 - Conturile de venituri se găsesc la Clasa 7 -
Conturi de cheltuieli. Funcţia contabilă – aceste Conturi de venituri. Funcţia contabilă – aceste
conturi sunt conturi de cheltuieli: conturi sunt conturi de venituri:
nu prezintă sold iniţial; nu prezintă sold iniţial;
în debit se înregistrează creşterea cheltuielilor; în credit se înregistrează creşterea veniturilor;
în credit se înregistrează transferul soldului în debit se înregistrează transferul soldului asupra
asupra contului 121 Profit sau pierdere; contului 121 Profit sau pierdere;
la sfârşitul perioadei de gestiune sunt conturi la sfârşitul perioadei de gestiune sunt conturi
soldate. soldate.

Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli

Această operaţie contabilă presupune transferul soldului conturilor de venituri şi cheltuieli asupra
contului 121 Profit sau pierdere, la sfârşitul perioadei de gestiune. În urma acestor lucrări de închidere,
conturile de venituri şi cheltuieli prezintă sold zero.

Închiderea conturilor de venituri

- scad veniturile, 7xx Venituri, V-, Debit;
- creşte rezultatul exerciţiului, 121 Profit sau pierdere, CP+, Credit;

Total % = 121 Profit sau pierdere Total

Sume 7xx Conturi de venituri

Exemplu
- încasarea veniturilor din dobânzi pentru contul curent:
100 lei 5121 = 766 100 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din dobânzi

- închiderea contului de venituri:

...

D 121 Profit sau pierdere C

5
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

Închiderea conturilor de cheltuieli

- scad cheltuielile, 6xx Cheltuieli, Ch-, Credit;
- scade rezultatul exerciţiului, 121 Profit sau pierdere, CP-, Debit;

Total 121 Profit sau pierdere = % Total

6xx Conturi de cheltuieli Sume

Exemplu
- consum de materii prime:
250 lei 601 = 301 250 lei
Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime

- închiderea contului de cheltuieli:

…

Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepţie de la regulile enunţate
mai sus, prin faptul că este un cont bifuncţional. Astfel, el poate prezenta într-o perioadă sold creditor, iar în
altă perioadă de gestiune sold debitor.
Exemplu
Se cunoaşte următoarea situaţie a unei societăţi:
- produse finite în sold la începutul perioadei 1.500 lei;
- în cursul perioadei, se obţin produse finite la costul de producţie de 4.000 lei:
4.000 lei 345 = 711 4.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

- se vând toate produsele finite, descărcarea din gestiune fiind:

5.500 lei 711 = 345 5.500 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse

D 711 C
2) 5.500 lei 1) 4.000 lei

1. Închideţi contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ştiind că soldul este
debitor fiind în valoare de 1.500 lei.

6
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

2. Închideţi contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ştiind că soldul este
creditor fiind în valoare de 800 lei.

3. Soldul creditor al contului 121 Profit sau pierdere reprezintă:

a) profit;
b) pierdere.

Regularizarea TVA-ului

La sfârşitul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibilă şi 4427 TVA colectată trebuie
să prezinte sold final zero.
Astfel, se compară soldul celor două conturi şi poate apărea una din situaţiile următoare:

I. SFC 4427 TVA colectată > SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de plătit statului, 4423
TVA de plată, creşte datoria fiscală, D +, Credit

4426 TVA deductibilă

4427 TVA colectată 4.000 lei
6.000 lei
4423 TVA de plată
2.000 lei

- formula contabilă de regularizare a TVA-ului:

6.000 lei 4427 TVA colectată = % 6.000 lei

4426 TVA deductibilă 4.000 lei
4423 TVA de plată 2.000 lei

7
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
II. SFC 4427 TVA colectată < SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de recuperat de la stat,
4424 TVA de recuperat, creşte creanţa fiscală, A+, Debit

4427 TVA colectată

5.000 lei 4426 TVA deductibilă
8.000 lei
4424 TVA de recuperat
3.000 lei

- formula contabilă de regularizare a TVA-ului:

8.000 lei % = 4426 TVA deductibilă 8.000 lei

5.000 lei 4427 TVA colectată
3.000 lei 4424 TVA de recuperat

1. Analizaţi următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

a) se primeşte factura de energie electrică în valoare de 10.000 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
b) se prestează servicii în valoare de 30.000 lei, TVA 19%, încasare ulterioară;
c) regularizaţi TVA-ul;
d) închideţi conturile de venituri;
e) închideţi conturile de cheltuieli;
f) înregistraţi cheltuiala cu impozitul pe profit;
g) închideţi contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
a) primire factură de energie electrică
cresc cheltuielile cu energia, 605 Cheltuieli cu energia şi apa, Ch+, Debit
creşte creanţa fiscală, 4426 TVA deductibilă, A+, Debit
creşte datoria faţă de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit

b) facturare servicii prestate

cresc veniturile din serviciile prestate, 704 Venituri din servicii prestate, V+, Credit
creşte datoria fiscală, 4427 TVA colectată, D+, Credit
creşte creanţa faţă de clienţi, 4111 Clienţi, A+, Debit

8
Curs 11-12 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

c)

d)

e)

f)

g)