Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Manea Cristina Lidia (2021), Contabilitate. Noțiuni introductive. Curs pentru învățământul la distanță, Editura ASE,
București
1
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Pasul I
Incadrarea elementelor în cele cinci categorii principale:
active, capitaluri proprii, datorii, venituri şi cheltuieli
AVERE = CAPITAL
reprezintă obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din evenimente trecute şi prin
Datoriile decontarea cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează
beneficii economice.
2
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
1. O fabrică de pâine achiziționează materii prime (făină) la costul de 200 lei, plata imediată în numerar.
2. O fabrică de păine achiziționează materii prime (făină) la costul de 200 lei, plata ulterioară.
crește stocul de materii prime, A+
crește datoria față de furnizori, D+
Concluzie: Consum =
4. La data de 19 martie, societatea FILA S.A. vinde caiete la prețul de vânzare de 150 lei. Caietele
fuseseră cumpărate la costul de 100 lei. Societatea FILA S.A. a convenit cu clientul său să încaseze
creanța pe 31 mai.
Rezultatul din vânzare = 150 – 100=
= preț – cost =
=V - Ch
A D CP V Ch
Elemente Capitaluri
Active Datorii Venituri Cheltuieli
proprii
cheltuieli cu serviciile telefonice
acţiuni deţinute la entitatea Y pe termen lung
contribuţii la asigurările sociale de plătit
cheltuieli cu serviciile de marketing
imprimantă
mărfuri
venituri din vânzarea mărfurilor
cheltuieli cu descărcarea din gestiune a mărfurilor
mijloace de transport
disponibil în contul curent
numerar în casierie
creanțe față de clienți
salarii de plătit
cheltuieli cu salariile
Pasul al II-lea
Clasificarea elementelor în Bilanț și în Contul de profit și pierdere
Cum se grupează informaţiile contabile în cadrul unui set de situaţii financiare?
Bilanţ
4
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii
şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar.
A. Active imobilizate
Active B. Active circulante
C. Cheltuieli în avans
Datorii D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E)
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
Datorii H. Provizioane
I. Venituri în avans
Capitaluri proprii J. Capital şi rezerve
Indicatorul E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete se determină ca diferență
între activele curente și datoriile curente și poate prezenta valori pozitive sau negative, oferind
informații despre eficiența și stabilitatea financiară pe termen scurt a unei companii2.
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete = B + C1 - D - I1 =
= B + C1 - (D + I1 ) =
= A + B + C - (D + I1 ) =
2
http://www.stockpedia.ro/dictionar
3
idem
5
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Pentru a înțelege structura bilanțului, folosiți Fișa de lucru (de la finalul suportului).
Întocmiți bilanțul la 31.12.N pe baza următoarelor informaţii: mărfuri 1.000 lei; capital
social (subscris) 1.000 lei; clădire 1.000 lei; program informatic 1.000 lei; acțiuni deținute la alte
societate pe termen scurt 1.000 lei; conturi la bănci 1.000 lei; salarii de plătit 1.000 lei; profit 1.000
lei; credit bancar pe termen lung 1.000 lei; datorii către furnizori 1.000 lei.
Bilanţ la 31.12.N
Elemente Sume (lei)
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Creanţe
III. Investiţii pe termen scurt
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat < 1 an
2. Sume de reluat > 1 an
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat < 1 an
2. Sume de reluat > 1 an
J. Capital şi rezerve
Verificarea egalității:
A+B+C = D+G+H+I+J
6
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Aplicații
acţiuni deţinute la
alte entităţi pe produse în curs de
termen scurt execuţie
……… obligaţiuni ……… ambalaje
deţinute la alte mărfuri
entităţi pe termen materii prime
scurt
7
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
9
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. IMOBILIZĂRILE CORPORALE (active tangibile) se prezintă sub forma unor active cu
conţinut material sau corporal, deţinute de o entitate spre a fi utilizate în procesul de producţie de
bunuri sau prestare de servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative şi care vor fi utilizate
pe parcursul mai multor exerciţii.
În România, pentru a fi recunoscute în categoria imobilizărilor corporale, bunurile trebuie să
mai îndeplinească două condiţii: să aibă o durată normală de utilizare mai mare de un an şi o valoare
mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului (valoarea actuală este de 2.500 lei).
4
Niță Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 19
10
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
11
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. CREANŢELE reprezintă valorile avansate de către entitate terţilor, temporar, pentru care
urmează a se primi un echivalent (o sumă de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansata şi urmează să dea echivalentul corespunzător sunt numite
DEBITORI.
1. Creanţele comerciale cuprind creanţele faţă de clienţi, avansurile pentru achiziția de Obs
servicii şi efectele de primit. Clienţii sunt debitorii entităţii care au rezultat în urma
vânzării de bunuri şi prestării de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub
forma de cambii, bilete la ordin etc. care atestă existenţa unei relaţii comerciale de tip
debitor – creditor şi care vor fi încasate pe termen scurt, de obicei până la 90 de zile.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plată, prin care o persoană numită
trăgător, dă dispoziție altei persoane, numită tras, să plătească necondiționat la ordinul
acesteia o sumă, la scadență, unei a treia persoane, numită beneficiar.
Bilet la ordin5 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plată, prin care o
persoană numită emitent (subscriitor) îşi asumă obligaţia de a plăti, într-un anumit loc şi la
un termen stabilit, altei persoane, numită beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sumă de bani.
Spre deosebire de cambie, în biletul de ordin nu figurează numele trasului, deoarece
trăgătorul şi trasul se identifică cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis
prin gir şi poate fi garantat prin aval.
Model de bilet la ordin6
Cambia şi biletul la ordin sunt efecte de primit pentru una din părți și se clasifică la
creanțe și efecte de plătit pentru cealaltă parte a relației comerciale, clasificându-se la
datorii.
2.Alte creanţe sunt reprezentate de creanţe generate de relaţiile de decontare dintre
entitate şi salariaţi, bugetul statului, asigurările sociale, protecţia socială, debitori
diverşi, alte organisme publice etc.
3. Creanţele privind capitalul subscris şi nevărsat sunt generate de relaţiile de decontare
dintre entitate şi acţionarii săi, referitoare la subscrierile de capital social efectuate şi
nedepuse.
Precizaţi diferenţa dintre creanţe şi creanţe imobilizate.
Creanțele sunt active pe termen scurt, în timp ce creanțele imobilizate sunt active pe termen
lung.
5
Nită Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 68
6
Noile cecuri şi bilete la ordin, www.financiarul.ro
12
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
IV. CASA ŞI CONTURILE LA BĂNCI sunt valori care îmbracă forma de bani (lei sau devize).
1. Conturile la bănci se referă la cecuri de încasat, disponibilităţi în lei sau devize în
conturile de la bănci.
2. Casa reprezintă disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate în vederea achitării unor obligaţii
faţă de anumiţi furnizori pe măsura îndeplinirii condiţiilor de livrare sau prestare de
servicii.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziţia personalului sau terţilor în
vederea efectuării unor plăţi în numele entităţii.
Alegeţi din lista de mai jos avansurile de trezorerie:
• Avans achitat unui salariat pentru achiziţia de tipizate pentru entitate;
o Avans privind salariul;
• Avans plătit unui angajat pentru a pleca în delegaţie în interes de serviciu;
o Avans plătit furnizorului de materii prime.
Să întocmim bilanțul
C. CHELTUIELILE ÎN AVANS sunt sume de bani achitate în cursul A. Active imobilizate
exerciţiului curent, dar care se referă la servicii (pe o bază continuă) care I. Imobilizări necorporale
vor fi primite în cursul exerciţiului următor, când vor fi recunoscute drept II. Imobilizările corporale
III. Imobilizări financiare
cheltuieli (abonamente, chirii plătite în avans, asigurări). Se raportează B. Active circulante
separat cheltuielile în avans care trebuie reluate într-o perioadă mai mică I. Stocuri
II. Creanţe
de un an față de cele care trebuie reluate într-o perioadă mai mare de un III. Investiţii pe termen scurt
an. IV. Casa şi conturile la bănci
C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă
mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă
mai mare de un an
CATEGORII APARTE CARE CORECTEAZĂ VALOAREA ACTIVELOR ÎN BILANŢ
Amortizările reprezintă reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a
utilizării (uzura fizică) sau neutilizării acestora (uzura morală). Amortizarea este alocarea sistematică
a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă.
Elementele supuse amortizării sunt imobilizările necorporale şi corporale, cu excepţia:
avansurilor şi imobilizărilor necorporale şi corporale în curs de execuţie; terenurilor.
O entitate achiziţionează o maşină la costul de 100.000 lei.
Durata de viaţă utilă este de 5 ani.
Amortizarea anuală liniară =
13
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
În sens larg, DATORIILE cuprind datoriile certe, datoriile incerte, veniturile în avans.
D și G. DATORIILE Să întocmim bilanțul
Să întocmim bilanțul
I. VENITURILE ÎN AVANS cuprind subvenţiile pentru investiţii și
A. Active imobilizate
veniturile în avans. I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
III. Imobilizări financiare
a. Subvenţiile pentru investiţii sunt surse de finanţare alocate de la B. Active circulante
I. Stocuri
bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiază II. Creanţe
o entitate, destinate achiziţionării sau producerii de echipamente sau III. Investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
alte bunuri de natura imobilizărilor. C. Cheltuieli în avans
1. Sume de reluat într-o perioadă
mai mică de un an
b. Veniturile înregistrate în avans sunt sume încasate în cursul 2. Sume de reluat într-o perioadă
exerciţiului, în contul unor servicii care vor fi prestate în exerciţiul mai mare de un an
următor, pe o bază continuă, când vor fi recunoscute ca venituri D. Datorii: sumele care trebuie
plătite într-o perioadă de până la
(chirii încasate în avans, abonamente încasate în avans etc.). un an
…
G. Datorii: sumele care trebuie
plătite într-o perioadă mai mare de
un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1. Sume de reluat într-o
perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o
perioadă mai mare de un an
15
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. PRIMELE DE CAPITAL reprezintă surse proprii de finanţare generate de operaţii de creştere a
capitalului social prin emisiuni de acţiuni, fuziune sau aport în natură. Ele apar la majorarea
capitalului atunci când se emit acţiuni noi.
- prime de emisiune (apar atunci când acţiunile se emit la o valoare de emisiune VE mai mare
decât valoarea nominală VN); Obs
O entitate emite 100 de acţiuni la valoarea de emisiune de 13 lei/acţiune, iar valoarea
nominală este de 10 lei/acţiune.
Suma ce trebuie primită de la acționari = 100 acțiuni x 13 lei/acţiune = 1.300 lei
Creșterea capitalului social (subscris nevărsat) = 100 acțiuni x 10 lei/acţiune = 1.000 lei
Prime de emisiune =100 acțiuni x (13 lei/acţiune-10 lei/acţiune) = 300 lei
16
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Remarcă. Începând cu 1 ianuarie 2015 au fost excluse din Contul de profit și pierdere
veniturile și cheltuielile extraordinare.
Aplicație
Alegeţi din lista de mai jos elementele Alegeţi din lista de mai jos elementele
care reprezintă venituri care afectează care reprezintă cheltuieli care afectează
rezultatul curent: rezultatul curent:
• venituri din dividende; • cheltuieli cu materiile prime;
• venituri din vânzarea mărfurilor; o cheltuieli de dezvoltare;
o venituri înregistrate în avans; o cheltuieli înregistrate în avans;
• venituri din diferenţe de curs • cheltuieli cu salariile;
valutar. o cheltuieli de constituire;
• cheltuieli cu dobânzile.
17
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Testați-vă cunoștințele!!!
18
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
3. Clasificarea avansurilor:
19
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Pasul al III-lea
Identificarea logică a elementelor care se modifică la fiecare tranzacție7
În urma tranzacţiilor şi a evenimentelor economice, apar unele modificări de valori (creşteri
sau reduceri) ale elementelor din situaţiile financiare. Indiferent de natura tranzacţiei sau a
evenimentului economic, echilibrul contabil se menţine.
A = CP + D
Astfel, pornind de la ecuaţia de bază a contabilităţii (Activ = Capitaluri proprii + Datorii), se
disting nouă tipuri de modificări bilanţiere: (A + x) = CP + (D + x), (A – x) = CP + (D – x), (A + x –
x) = CP + D, A = CP + (D + x – x), A = (CP + x – x) + D, A + x = (CP + x) + D, A – x = (CP – x)
+ D, A = (CP – x) + (D + x), A = (CP – x) + (D + x)
7
Pct. 2.3 din suportul de curs, pg. 54
21
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
➢ crește numerarul, A+
- se încasează în numerar chiria pentru ➢ cresc veniturile în avans, D+
următoarele 4 luni;
A+X=CP+D+X
- se înregistrează (se primește) factura ➢ cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, Ch+, CP-
de servicii telefonice; ➢ crește datoria faţă de furnizori, D+
A=CP-x+D+x
- se plăteşte în numerar contravaloarea ➢ scade numerarul, A-
facturii de servicii telefonice; ➢ scade datoria faţă de furnizori, D-
A-x=CP+D-x
22
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Fișă de lucru
Clasificare
Categorii
Structuri
Subcategorii și exemple de elemente
bilanțiere
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi
şi active similare (programe informatice)
termen lung (non-curente)
4. Fond comercial
5. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
A. Active 1. Terenuri şi construcţii
pe
23
Extras Suport curs Introducere în Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
pe termen scurt
DATORII
sumele care 2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente)
(curente)
trebuie plătite 3. Avansuri încasate în contul comenzilor
într-o perioadă 4. Datorii comerciale – furnizori
de până la un 5. Efecte de comerț de plătit
an 6. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
INDICATORI
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+B+C-D- I1)
G. Datorii: 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
pe termen lung
un an
(datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
formă aparte: incerte/
pe termen lung/ scurt
nevărsat)
PROPRII
Verificarea egalității:
Active = Capitaluri proprii + Datorii = Datorii + Capitaluri proprii,
adică A+B+C = D+G+H+I+J
Să înțelegem structura Contului de profit şi pierdere
1. Venituri din exploatare (venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor, venituri din vânzarea imobilizărilor corporale și necorporale, venituri din
subvenții, venituri din exproprierea bunurilor)
2. Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile, cheltuieli cu
mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea,
cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor corporale și necorporale, cheltuieli cu provizioanele, cu
deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii și a provizioanelor, cheltuieli generate de
calamităţi naturale, alte cheltuieli din exploatare)
3. Profitul sau pierderea din exploatare (1-2)
4. Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite, din diferențe de curs
valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, câștiguri din investiții financiare cedate)
5. Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate, din diferențe de curs valutar, din
vânzarea de imobilizări financiare, pierderi din investiții financiare cedate)
6. Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5)
7. Venituri totale (1 + 4)
8. Cheltuieli totale (2 + 5)
9. Profitul sau pierderea brut(ă) (7 - 8)
10. Cheltuieli cu impozitul pe profit
11. Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9 - 10)
24