CAPITOLUL II: BILANUL CONTABIL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

1. Definirea bilanului contabil Bilanul contabil: procedeu specific al metodei contabilitii, prin care este reflectat poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat (sau situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat). Astfel bilanul contabil, evideniaz, sub raport valoric, echilibrul existent ntre bunurile economice i sursele lor de finanare, respectiv este o list a tuturor activelor controlate de ntreprindere i a tuturor datoriilor ntreprinderii. Termenii prin care bilanul contabil realizeaz modelarea patrimoniului, sunt cei de activ, capitaluri proprii i datorii. n principiu, activul evideniaz bunurile economice, iar capitalul propriu i datoriile arat sursele de finanare ale bunurilor economice (proprii i strine). Primul model prezentat este cel al bilanului cu seciuni separate, model care se bazeaz pe ecuaia: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII ACTIV Bilan contabil ncheiat la data... EX. EX. PASIV
N-1 N EX. N-1 EX. N

I. ACTIVE IMOBILIZATE II. ACTIVE CIRCULANTE III. CHELTUIELI N AVANS

I. CAPITALURI I REZERVE II. PROVIZIOANE. III. DATORII IV. VENITURI N AVANS

O alt schem de prezentare a bilanului este cea a bilanului sub form list sau diferen, care se bazeaz pe ecuaia: ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII Formatul simplificat al acestui tip de bilan este:

Bilan contabil ncheiat la data... ELEMENTE

A.) ACTIVE IMOBILIZATE B.)+ACTIVE CIRCULANTE C.) +CHELTUIELI N AVANS D.) DATORII CURENTE (CE TREBUIE PLTITE NTR-UN AN) E) ACTIV CIRCULANT NET (B+C-D-I) F) TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE (A+E) G.) DATORII PE TERMEN LUNG (CE TREBUIE PLTITE NTR-O
PER. > 1 AN)

EX. N-1

EX. N

H.) PROVIZIOANE I.) VENITURI N AVANS J.) = CAPITAL I REZERVE

Dup cum se observ n aceste formate de bilan, au aprut i o serie de elemente noi, de tipul: cheltuieli i venituri n avans i provizioane. Provizioanele sunt datorii probabile ale ntreprinderii care se constituie, de regul la sfritul exerciiului financiar, i care se caracterizeaz prin exigibilitate (scaden) i valoare incerte. Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru: - litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte - cheltuieli de service n perioada de garanie - restructurarea ntreprinderii - dezafectarea imobilizrilor corporale - pensii si obligatii similare - impozite. Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani pltite n exerciiul curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n exerciiul urmtor: chirii platite n avans, prime de asigurare pltite n avans, abonamente n avans, etc. Veniturile n avans care cuprind: subveniile pentru investiii (primite de la buget n scopul efecturii unor investiii) i veniturile nregistrate n avans (sume ncasate n cursul exerciiului curent n contul unor servicii care vor fi prestate n exerciiul urmtor: chirii, abonamente, etc.).

2. Modificrile bilanului contabil Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii. Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen se menine ecuaia bilanier: ACTIV = PASIV, respectiv ACTIV = CAPITAL + DATORII Ca urmare, pornind de la ecuaia ACTIV = PASIV operaiile care modific bilanul contabil se pot grupa astfel: 1. A + X = P + X - sunt cuprinse urmtoarele tipuri de operaii economico-financiare: cumprri de stocuri, obineri de credite bancare, constituirea capitalului prin aportul acionarilor, etc. 2. A X = P X - sunt cuprinse urmtoarele tipuri de operaii economico-financiare: plata datoriilor ctre furnizori, plata impozitelor i taxelor ctre stat, restituire de credite bancare, rambursare de capital ctre acionari, etc. 3. A + X X = P - sunt cuprinse urmtoarele tipuri de operaii economico-financiare: consum de stocuri, ncasare de creane, cumprri de bunuri cu plata pe loc, etc. 4. A = P + X X - sunt cuprinse urmtoarele tipuri de operaii economico-financiare: stingerea unor datorii prin crearea unora noi, transformarea de datorii n capitaluri proprii, ncorporarea unor elemente de capital n alte elemente de capital propriu, etc. Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele tipuri de modificri bilaniere: 1. (A +X) = (C +X) + D 2. (A + X) = C + (D + X) 3. (A X) = (C X) + D 4. (A X) = C + (D X) 5. A + X X = C + D 6. A = (C +X X) + D 7. A = C + (D + X X) 8. A = (C +X) + ( D X) 9. A = (C X) + ( D + X)

3. Contul de profit i pierdere (contul de rezultate) Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, clasificate dup anumite criterii. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor). Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari). Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere este cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile pltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate. Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de 10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri. Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului n sum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile. n cadrul contului de PP se pot folosi dou criterii pentru clasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor. A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite: Cheltuielile se mpart n: - cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri - cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri - cheltuieli cu impozitele i taxele - cheltuieli cu personalul - alte cheltuieli de exploatare - cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate - alte cheltuieli financiare
4

- cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.) Veniturile se mpart astfel: - venituri din vnzarea produselor i mrfurilor - venituri din lucrri i servicii - alte venituri de exploatare - venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi primite - alte venituri financiare - venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti) B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se mpart n: - chelt. de producie - chelt. generale de administraie - chelt. de desfacere - chelt. financiare Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur. Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt structurate n urmtoarele categorii de activiti: a) chelt. i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz a ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu specific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie. b) chelt. i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate i respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferene de curs valutar, dobnzi, etc. c) chelt. i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale). Contul de PP se poate construi dup una din cele dou scheme de mai jos: - schema de tip balanier sau cont:
5

CHELTUIELI VENITURI =REZULTAT - schema list sau diferen: VENITURI - CHELTUIELI = REZULTAT Modelul de cont de PP (forma simplificat) care exist n prezent n Romnia este: 1. Venituri din exploatare 2. Cheltuieli din exploatare A. Rezultat din exploatare (1-2) 3. Venituri financiare 4. Cheltuieli financiare B. Rezultat financiar (3-4) C. Rezultat curent (A+B) 5. Venituri extraordinare 6. Cheltuieli extraordinare D. Rezultat extraordinar (5-6) E. Rezultat nainte de impozitare (C+D) F. Impozit pe profit (25% x E) G. Rezultatul exerciiului (E F) Pentru seminar: exemple legate modificrile bilaniere i de ntocmirea contului de PP.