Contabilitate

Capitolul
3
CONTUL DE PROFIT ȘI
PIERDERE ȘI
PERFORMANȚA
ÎNTREPRINDERII
Cuprins: 3.1. Structurile Contului de profit și pierdere
3.2. Reflectarea în contabilitate cheltuielilor și a
veniturilor
3.3. Formele Contului de profit și pierdere

48
 Contabilitate

3.1. Structurile Contului de profit și pierdere

Activitățile economico-sociale, consumatoare de resurse (cheltuieli) și producătoare

de rezultate (venituri), care provoacă transformări în masa patrimoniului, sunt descrise prin
Contul de profit și pierdere. Acesta evidențiază și explică într-o formă analitică rezultatele
prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli și venituri, ecuația generală fiind de
forma:
Ch  R = V , unde: Ch = cheltuieli, V = venituri, R = rezultatul

Așadar elementele direct legate de determinarea rezultatului, deci de performanța

întreprinderii, și cuprinse în contul de profit și pierdere sunt veniturile și cheltuielile.
În înțelesul reglementărilor contabile în vigoare: 34

▪ veniturile  constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri
ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale
acționarilor.

▪ cheltuielile  constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale
valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în
reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
distribuirea acestora către acționari.

VENITURILE
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate
evalua în mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii
unui activ sau de scăderea valorii unei datorii; recunoașterea veniturilor se realizează
simultan cu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor.
Contabilitatea veniturilor se ține după natura lor, pe feluri de activități și pe feluri de
venituri, astfel:

1) venituri din exploatare:

a) venituri din vânzarea de produse și mărfuri, din prestări de servicii, din efectuarea
de lucrări;
b) venituri aferente costului producției, reprezentând variația în plus (creștere) sau în
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse
și servicii în curs de execuție de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale
produselor și serviciilor în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru
depreciere reflectate;

34 Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/2014, cu
modificările și completările ulterioare.

49
 Contabilitate

c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de

entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca imobilizări corporale și
necorporale;
d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea
diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care
beneficiază entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate,
penalități contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum și
alte venituri din exploatare.

2) venituri financiare:
a) venituri din imobilizări financiare;
b) venituri din investiții pe termen scurt;
c) venituri din investiții financiare cedate;
d) venituri din diferențe de curs valutar;
e) venituri din dobânzi;
f) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.

CHELTUIELILE
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit si pierdere atunci când se poate
evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare
a valorii unui activ sau de o creștere a valorii unei datorii; recunoașterea cheltuielilor are loc
simultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor.

Contabilitatea cheltuielilor se ține după natura lor, pe feluri de activități și pe feluri

de cheltuieli, astfel:

1) cheltuieli de exploatare:
a) cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achiziție al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate;
valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mărfurilor vândute și al
ambalajelor;
b) cheltuieli cu serviciile executate de terți, redevențe, locații de gestiune și chirii; prime
de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți
(colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate;
transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale
și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;
c) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
d) alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător,
aferente perioadei; pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și
penalități; donații, sponsorizări și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele
cedate și alte operații de capital; creanțe prescrise potrivit legii; certificatele de emisii
de gaze cu efect de seră achiziționate potrivit legislației în vigoare și ale căror costuri
pot fi determinate, aferente perioadei curente ș.a.).

50
 Contabilitate

2) cheltuieli financiare:
a) pierderi din creanțe legate de participații;
b) cheltuieli privind investițiile financiare cedate;
c) diferențele nefavorabile de curs valutar;
d) dobânzile privind exercițiul financiar în curs;
e) sconturile acordate clienților;
f) pierderi din creanțe de natură financiară și altele.

3.2. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor și a

veniturilor

În baza principiului contabilității de angajamente, entitățile trebuie să evidențieze în

contabilitate toate veniturile și cheltuielile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale.
Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile
și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat
sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale
perioadelor aferente. Astfel:

▪ veniturile  delimitează în expresie bănească raporturile patrimoniale cu privire

la obținerea și realizarea rezultatelor.
 realizarea lor se derulează în următoarele etape, ce pot fi succesive
sau simultane în timp: producția → vânzarea → încasarea.
 înregistrarea contabilă a veniturilor se face în momentul obținerii
(producției) și vânzării produsului, indiferent de data încasării lor.
▪ cheltuielile  desemnează în expresie bănească raporturile patrimoniale cu
privire la angajarea și utilizarea resurselor economice în cadrul
activităților desfășurate de entitatea contabilă.
 cheltuielile sunt efectuate în următoarele etape, care pot fi succesive
sau simultane în timp: angajarea → consumul → plata.
 înregistrarea contabilă a cheltuielilor se face în în faza de angajare și
consum, indiferent de data plății lor.

Având în vedere cele prezentate mai sus, se impune, deci, să se determine momentul
în care veniturile sunt considerate realizate, iar apoi, să se stabilească cheltuielile
corespunzătoare, în vederea determinării rezultatului.

Astfel, din totalul cheltuielilor și a veniturilor efectuate în cursul perioadei contabile:

✓ cheltuielile și veniturile, care se referă la perioada contabilă curentă, vor fi incluse
(prezentate) în Contul de profit și pierdere, iar pe baza lor se va determina rezultatul;
✓ cheltuielile efectuate în cursul perioadei, care nu se pot atașa veniturilor realizate, vor fi
separate și incluse în pozițiile bilanțiere de activ (stocuri cumpărate și neconsumate;
cheltuieli înregistrate în avans);
✓ veniturile, care nu se referă la perioada contabilă curentă, vor fi separate și incluse în
pozițiile bilanțiere de pasiv (veniturile obținute dar nerealizate constând în producția
stocată și producția de imobilizări; veniturile înregistrate în avans).

51
 Contabilitate

3.3. Formele Contului de profit și pierdere

a) forma tabel
Modelul de principiu al Contului de rezultate este forma tabel sau tablou bilateral.
Acest model presupune două coloane, prima destinată prezentării cheltuielilor, iar a doua
prezentării veniturilor.
Contul de profit și pierdere în forma tabel se prezintă după cum urmează:

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de ……………………. - lei -

Sold la Sold la
Cheltuieli Venituri
01.01.N 31.12.N 01.01.N 31.12.N
A. Cheltuieli de exploatare, A. Venituri din exploatare,
total, din care: total, din care:
... ...
B. Cheltuieli financiare, total, B. Venituri financiare, total,
din care: din care:
... ...
TOTAL CHELTUIELI TOTAL VENITURI
Rezultatul obținut
(Profitul sau pierderea
exercițiului financiar)

Ecuația specifică acestei forme a Contului de rezultate este:

CHELTUIELI ± REZULTAT = VENITURI

b) forma listă
O altă formă a Contului de rezultate este cea folosită în prezent, respectiv forma listă.
Acest model asigură o prezentare a veniturilor, cheltuielilor, precum și a rezultatului obținut
pe feluri de activități - activitatea de exploatare și activitatea financiară.
Contul de profit și pierdere în forma listă se prezintă după cum urmează:
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de ……………………. - lei -
Sold la
Denumirea indicatorilor
01.01.N 31.12.N
A. Venituri din exploatare
B. Cheltuieli de exploatare
C. Profitul sau pierderea din exploatare (A-B)
D. Venituri financiare
E. Cheltuieli financiare
F. Profitul sau pierderea financiar(ă) (D-E)
G. Venituri totale (A+D)
H. Cheltuieli totale (B+E)
I. Profitul sau pierderea brut(ă) (G-H)
J. Impozitul pe profit
K. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
L. Profitul sau pierderea net(ă) a exercițiului financiar (I-J-K)

Ecuația proprie formei listă a Contului de profit și pierdere este:

VENITURI – CHELTUIELI = ± REZULTAT

52
 Contabilitate

APLICAȚIE
privind întocmirea Contului de profit și pierdere

Societatea comercială ALFA, având ca obiect de activitate producția, înregistrează în

cursul anului N următoarele categorii de cheltuieli și venituri:

Nr. Valoare
Lista veniturilor și a cheltuielilor
crt. (lei)
1. Venituri din vânzarea produselor finite 250.000
2. Venituri din lucrări executate și servicii prestate 50.000
3. Venituri din vânzarea activelor imobilizate 80.000
4. Venituri din investiții financiare pe termen scurt 15.000
5. Venituri din diferențe de curs valutar 5.000
6. Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile și 100.000
alte cheltuieli materiale
7. Cheltuieli cu energia și apa 30.000
8. Cheltuieli cu personalul 135.000
9. Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 10.000
10. Cheltuieli cu impozitul pe clădiri 15.000
11. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 25.000
12. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 20.000
13. Cheltuieli privind dobânzile 15.000
Se cere:
a) încadrarea veniturilor și a cheltuielilor realizate de societate pe feluri de activități (de
exploatare și financiară);
b) întocmirea Contului de profit și pierdere – forma tabel și forma listă.

REZOLVARE:
a) încadrarea veniturilor și a cheltuielilor realizate de societate pe feluri de activități (de
exploatare și financiară)

Încadrarea veniturilor și
Nr.
Lista veniturilor și a cheltuielilor a cheltuielilor pe feluri de
crt.
activități
1. Venituri din vânzarea produselor finite venituri din exploatare
2. Venituri din lucrări executate și servicii prestate venituri din exploatare
3. Venituri din vânzarea activelor imobilizate venituri din exploatare
4. Venituri din investiții financiare pe termen scurt venituri financiare
5. Venituri din diferențe de curs valutar venituri financiare
6. Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile și
cheltuieli de exploatare
alte cheltuieli materiale
7. Cheltuieli cu energia și apa cheltuieli de exploatare
8. Cheltuieli cu personalul cheltuieli de exploatare
9. Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații cheltuieli de exploatare
10. Cheltuieli cu impozitul pe clădiri cheltuieli de exploatare
11. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
cheltuieli de exploatare
imobilizărilor
12. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate cheltuieli financiare
13. Cheltuieli privind dobânzile cheltuieli financiare

53
 Contabilitate

b) întocmirea Contului de profit și pierdere – forma tabel și forma listă

- forma tabel
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31.12.N - lei -

Sold la Sold la
Cheltuieli Venituri
31.12.N 31.12.N
A. CHELTUIELI DE EXPLOATARE, A. VENITURI DIN EXPLOATARE,
315.000 380.000
total, din care: total, din care:
1. Cheltuieli cu materiile prime, 100.000 1. Venituri din vânzarea produselor 250.000
materialele consumabile și alte finite
cheltuieli materiale 2. Venituri din lucrări executate și 50.000
2. Cheltuieli cu energia și apa 30.000 servicii prestate
3. Cheltuieli cu personalul 135.000 3. Venituri din vânzarea activelor 80.000
4. Cheltuieli poștale și taxe de 10.000 imobilizate
telecomunicații
5. Cheltuieli cu impozitul pe clădiri 15.000
6. Cheltuieli de exploatare privind 25.000
amortizarea imobilizărilor
B. CHELTUIELI FINANCIARE, total, B. VENITURI FINANCIARE, total,
35.000 20.000
din care: din care:
1. Cheltuieli privind investițiile 20.000 1. Venituri din investiții financiare 15.000
financiare cedate pe termen scurt
2. Cheltuieli privind dobânzile 15.000 2. Venituri din diferențe de curs 5.000
valutar
CHELTUIELI TOTALE 350.000 VENITURI TOTALE 400.000
PROFITUL BRUT 50.000
Impozitul pe profit 8.000
PROFITUL NET AL EXERCIȚIULUI
42.000
FINANCIAR

Ecuația specifică acestei forme a Contului de rezultate se verifică astfel:

CHELTUIELI ± REZULTAT = VENITURI

350.000 lei +50.000 lei 400.000 lei

- forma listă
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31.12.N - lei -
Sold la
Denumirea indicatorilor
31.12.N
A. VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri netă 300.000
(Venituri din vânzarea produselor finite + Venituri din lucrări executate şi servicii
prestate)
2. Venituri aferente costului producției în curs de execuție 0
3. Venituri din producţia de imobilizări necorporale şi corporale 0
4. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 0
5. Venituri din producţia de investiţii imobiliare 0
6. Venituri din subvenţii de exploatare 0
7. Alte venituri din exploatare 80.000
(Venituri din vânzarea activelor imobilizate)
VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL 380.000

54
 Contabilitate

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31.12.N - lei -
Sold la
Denumirea indicatorilor
31.12.N
B. CHELTUIELI DE EXPLOATARE
1. Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile şi alte cheltuieli 130.000
materiale; cheltuieli cu energia şi apa; cheltuieli cu mărfurile
(Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile şi alte cheltuieli
materiale + Cheltuieli cu energia şi apa)
2. Cheltuieli cu personalul 135.000
3. Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale; ajustări de 25.000
valoare privind activele circulante
(Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor)
4. Alte cheltuieli de exploatare 25.000
(Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii + Cheltuieli cu impozitul pe clădiri)
5. Ajustări privind provizioanele 0
CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL 315.000
C. PROFITUL DIN EXPLOATARE (A-B) 65.000
D. VENITURI FINANCIARE
1. Venituri din interese de participare 0
2. Venituri din dobânzi 0
3. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 0
4. Alte venituri financiare 20.000
(Venituri din investiţii financiare pe termen scurt + Venituri din diferenţe de
curs valutar)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 20.000
E. CHELTUIELI FINANCIARE
1. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile financiare 0
deținute ca active circulante
2. Cheltuieli privind dobânzile 15.000
3. Alte cheltuieli financiare 20.000
(Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 35.000
F. PIERDEREA FINANCIARĂ (D-E) 15.000
G. VENITURI TOTALE (A+D) 400.000
H. CHELTUIELI TOTALE (B+E) 350.000
I. PROFITUL BRUT (G-H) 50.000
J. IMPOZITUL PE PROFIT 8.000
K. ALTE IMPOZITE NEPREZENTATE LA ELEMENTELE DE MAI SUS 0
L. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) A EXERCIȚIULUI FINANCIAR (I-J-K) 42.000

Ecuația specifică acestei forme a Contului de rezultate se verifică astfel:

VENITURI - CHELTUIELI = REZULTAT

400.000 lei 350.000 lei +50.000 lei

55