Contabilitate

Capitolul
6
EVALUAREA ELEMENTELOR
PATRIMONIALE
ÎN CONTABILITATE
Cuprins: 6.1. Definiție. Categorii de prețuri
6.2. Formele de evaluare în contabilitate

85
 Contabilitate

6.1. Definiție. Categorii de prețuri

Definiție
Evaluarea în contabilitate presupune cuantificarea și exprimarea în unități
monetare a mărimii elementelor patrimoniale (active, datorii, capitaluri proprii,
cheltuieli și venituri) și a operațiilor economice și financiare cu modificări intervenite
în masa patrimoniului.
Exprimarea în bani permite contabilității omogenizarea masei patrimoniului și în
acest mod se asigură centralizarea și sintetizarea datelor contabile. Valoarea în bani a
elementelor patrimoniale se determină după relația:

Valoarea în Mărimea de evaluat Preț/cost/tarif

= x
etalon monetar exprimată în etalon natural / etalon muncă unitar

Notă: prețul se utilizează în cazul ieșirilor, costul în situația intrărilor prin achiziție sau
din producție proprie, tariful în evaluarea serviciilor.

Categorii de prețuri
Prețul reprezintă numărul de unități monetare necesare pentru a vinde/obține o
marfă sau un serviciu la un moment dat, într-un anumit loc și în funcție de o calitate specifică
a produsului.
În funcție de destinațiile produselor și serviciilor se disting următoarele categorii de
prețuri: prețul producătorului – vânzător, prețul de livrare, prețul cu ridicata și prețul cu
amănuntul.

a) Prețul producătorului-vânzător reprezintă prețul producătorului stabilit pe baza

costurilor sale de producție și a unei rate a profitului considerată normală sau necesară,
după caz. Un preț astfel stabilit este un preț propus cumpărătorilor spre a fi acceptat întrucât
într-o economie de piață, prețul este rezultatul raportului liber dintre oferta și cererea pieței
pentru produsul în cauză.
Pentru evaluarea prețului unitar al producătorului se pot aplica fie formula ratei
profitului fie formula marjei brute sau contribuției de acoperire brută.

formula marjei brute

formula ratei profitului
 se obține pornind de la costul
complet comercial la care se
adaugă profitul, obținându-se
prețul de vânzare al
producătorului, la care se
calculează și adaugă și TVA,
obținându-se prețul de vânzare
cu TVA
(contribuției de acoperire brută)
 se obține pornind de la un cost parțial (de
exemplu, costul de producție, costul
variabil etc.) se adaugă marja brută
(contribuția de acoperire brută) ,
obținându-se prețul de vânzare al
producătorului, la care apoi se adaugă și
TVA, rezultând prețul de vânzare cu TVA

86
 Contabilitate

formula marjei brute

formula ratei profitului
(contribuției de acoperire brută)
Formula de calcul este: Formula de calcul este:
+ Costuri directe de producție + Costul de producție 38
(materii prime și materiale + Marja (contribuția de acoperire) brută
directe, manopera directă, alte
= Prețul de vânzare al producătorului
costuri directe)
+ TVA
+ Costuri indirecte de producție
= Costul de producție = Preț de vânzare cu TVA
+ Cheltuieli generale de
administrație
+ Cheltuieli de desfacere
= Costul complet sau comercial
+ Rata profitului
= Prețul de vânzare al
producătorului
+ TVA
= Prețul de vânzare cu TVA

b) Prețul de livrare este prețul la care circulă mărfurile pe canalele de distribuție, între
vânzător și cumpărător. În această ipostază se pot afla:
✓ prețul producătorului – vânzător (prezentat mai sus);
✓ prețul producătorului – vânzător la care se adaugă accize sau alte impozite pe
circulația mărfurilor;
✓ prețul de vânzare la intern al bunurilor importate, preț care cuprinde în structura sa:
(a) valoarea în vamă (valoarea externă + taxa vamală + comisionul vamal); (b)
comisionul societății de import.
De menționat că toate aceste prețuri sunt stabilite și cu TVA.

c) Prețul cu ridicata este prețul comerciantului angrosist constituit pe baza relației:

Prețul cu ridicata = Costul de achiziție + Adaosul comercial
unde:
Costul de achiziție = Prețul de cumpărare (preț de livrare) + Cheltuieli de
transport-aprovizionare + Alte cheltuieli accesorii

Adaosul comercial = Costul de achiziție x % Adaos comercial

Dacă se adaugă și TVA rezultă prețul cu ridicata cu TVA.

d) Prețul cu amănuntul (en detail) este prețul la care se vând produsele și serviciile
către populație. Se construiește similar prețului cu ridicata (angro), cu deosebire că prețul
de livrare trebuie să cuprindă și accizele (dacă este cazul), deoarece populația reprezintă
stadiul final al consumului.

38 Costul de producție se calculează la fel ca la formula ratei profitului.

87
 Contabilitate

Remarcă: Calculațiile prezentate mai sus devin numai simple estimări în cazul unor
prețuri deja existente pe piață. În aceste situații se procedează la calcularea marjei brute,
scăzând din prețul de vânzare costul de producție, sau a profitului, scăzând din prețul de
vânzare costul complet.

6.2. Formele de evaluare în contabilitate

Evaluarea în contabilitate se diferențiază în raport de momentul efectuării ei, de

natura elementelor patrimoniale și a operațiilor care modifică masa patrimonială
(evenimente economice), respectiv:
o evaluare la intrare (la prima înregistrare)
o evaluarea la ieșire (sau a doua înregistrare)
o evaluarea la inventariere
o evaluarea la întocmirea situațiilor financiare

Evaluarea la intrare
La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilește astfel:
a. la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate;
c. la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând
aport la capitalul social;
d. la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.

Evaluarea la ieșire
La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.
Dacă există valori diferite și nu există posibilitatea identificării valorii contabile de
intrare, evaluarea se face la:
 costul mediu ponderat de intrare (CMP);
 prețul primului lot intrat (FIFO) în ordine cronologică a epuizării loturilor;
 prețul ultimului lot intrat (LIFO) în ordine invers cronologică a epuizării loturilor.

APLICAȚIE
privind evaluarea stocurilor de marfă

Într-un depozit, în luna decembrie anul N, au loc următoarele mișcări de bunuri:

01.12.N Stoc inițial 7 buc. x 5 lei/buc. = 35 lei

05.12.N Intrare 6 buc. x 6 lei/buc. = 36 lei
10.12.N Ieșire 9 buc. x ?
15.12.N Intrare 8 buc. x 7 lei/buc. = 56 lei
20.12.N Ieșire 10 buc. x ?

Se cere să se determine valoarea ieșirilor și valoarea stocului final, aplicând metoda

CMP, FIFO și LIFO.

88
 Contabilitate

REZOLVARE:

a) metoda CMP

▪ Se calculează costul mediu ponderat:

7 buc. x 5 lei/buc. + 6 buc. x 6 lei/buc. + 8 buc. x 7 lei/buc.

CMP = = 6,05 lei/buc.
7 buc + 6 buc + 8 buc

▪ Se calculează valoarea ieșirilor:

10.12.N Ieșire 9 buc. x 6,05 lei/buc. = 54,45 lei
20.12.N Ieșire 10 buc. x 6,05 lei/buc. = 60,50 lei
Total 114,95 lei

▪ Se stabilește valoarea stocului final:

Din total 21 buc. de produse existente în depozit, se vând 19 buc., rezultă că rămân la finalul
lunii 2 buc. x 6,05 lei/buc. = 12,10 lei.

b) metoda FIFO
Conform acestei metode, primul produs intrat în gestiune este și primul produs scos din
gestiune în urma vânzării.

▪ Se calculează valoarea ieșirilor:

10.12.N Ieșire 7 buc. x 5 lei/buc. + 2 buc. x 6 lei/buc. = 47 lei
20.12.N Ieșire 4 buc. x 6 lei/buc. + 6 buc. x 7 lei/buc. = 66 lei
Total 113 lei

▪ Se stabilește valoarea stocului final:

Din total 21 buc. de produse existente în depozit, se vând 19 buc., rezultă că rămân la finalul
lunii 2 buc. x 7 lei/buc. = 14 lei.

c) metoda LIFO
Conform acestei metode, ultimul produs intrat în gestiune este primul produs scos din gestiune
în urma vânzării.

▪ Se calculează valoarea ieșirilor:

10.12.N Ieșire 6 buc. x 6 lei/buc. + 3 buc. x 5 lei/buc. = 51 lei
20.12.N Ieșire 8 buc. x 7 lei/buc. + 2 buc. x 5 lei/buc. = 66 lei
Total 117 lei

▪ Se stabilește valoarea stocului final:

Din total 21 buc. de produse existente în depozit, se vând 19 buc., rezultă că rămân la finalul
lunii 2 buc. x 5 lei/buc. = 10 lei.

89
 Contabilitate

Evaluarea la inventariere
Se bazează în principiu pe valoarea actuală, denumită valoare de inventar. Această valoare
este stabilită în funcție de utilitatea bunului în unitate și prețul pieței.

Evaluarea la întocmirea situațiilor financiare

Se efectuează după cum urmează:
 în cazul activelor, se compară valoarea contabilă de intrare cu valoarea de inventar și
se reține cea mai mică valoare. Procedând astfel, în toate cazurile în care valoarea de
inventar este mai mică decât valoarea contabilă de intrare, diferența
corespunzătoare este tratată ca o depreciere a activelor sub formă de amortizări
suplimentare sau ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;
 în cazul datoriilor, pentru diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și
valoarea contabilă de intrare, soluția este deocamdată numai teoretică – presupune
înregistrarea lor în contabilitate pe seama cheltuielilor prin constituirea de
provizioane pentru creșterea valorii datoriilor;
 veniturile și cheltuielile sunt evaluate la valoarea inițială sau pot prezenta, în
situațiile financiare, o valoare actualizată la inflație, diferită de valoarea inițială.

90