Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capitolul
1
NATURA ȘI SCOPUL
CONTABILITĂȚII
3
Contabilitate
În activitatea desfășurată de orice persoană fizică sau juridică sunt folosite diferite
bunuri economice (valori economice1) față de care persoana respectivă are drepturi și
obligații cu valoare economică. Acest lucru este rezultatul faptului că orice valoare
economică are o dublă natură:
ca utilitate indicând destinația sa;
ca resursă indicând proveniența, respectiv relațiile juridice în cadrul cărora s-a
obținut.
1 Valorile economice reprezintă bunurile/serviciile ce sunt destinate a satisface nevoile economice, prin aceasta
asigurându-se, în primul rând, viața materială a oamenilor și a societății omenești în continuitatea și înnoirea ei
permanentă.
4
Contabilitate
Ce este contabilitatea?
Principalul act normativ care reglementează sistemul contabil din țara noastră -
Legea Contabilității nr. 82/1991, definește contabilitatea astfel:
„ART. 2
(1) Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea,
gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor
obținute din activitatea persoanelor juridice și fizice prevăzute la art. 1 trebuie să asigure
înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu
privire la poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru
cerințele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditorii
financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori.” 2
2 Legea Contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/2008, cu modificările și completările ulterioare.
3 Pentru a sublinia calitatea de parte aplicativă a teoriei contabile, menționăm în acest sens precizările Legii contabilității
din România nr. 82/1991 - art. 2: Contabilitatea este o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea,
gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea
persoanelor prevăzute la art. 1. În acest scop, contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică,
prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și alte informații
referitoare la activitatea desfășurată, atât pentru cerințele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și
potențiali, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori.
5
Contabilitate
Contabilitatea
privită ca
Procesul apariției și evoluției gândirii contabile este legat de apariția primelor lucrări
de contabilitate.
4 Ca orice limbaj, contabilitatea trebuie să dispună de o sintaxă, de o semantică și de o practică a utilizării sistemului ei de
semne. Sintaxa contabilă cuprinde ansamblul de reguli, metode și procedee utilizate pentru înregistrarea operațiilor,
pentru colectarea, prelucrarea și clasificarea informațiilor, pentru elaborarea, prezentarea și publicarea situațiilor
financiare, precum și pentru interpretarea acestora, pe baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil (exemplu
de simboluri: debitul, creditul, activele, datoriile, capitalurilor proprii, ș.a.). Semantica utilizată de contabilitate
permite interpretarea semnelor transmise prin contabilitate, asigurându-se, astfel, o corespondență între lumea reală
(întreprinderea și activitatea ei) și modelul său (contabilitatea). Latura practică a limbajului contabil se regăsește în
contextul comunicării informațiilor contabile și al modulului lor de folosire de către diferiți utilizatori.
5 Tratatus de computis et scripturis = Tratat de contabilitate în partidă dublă.
6
Contabilitate
Abordarea patrimonialistă
Conform reprezentanților teoriei juridico-economică-patrimonialistă, obiectul de
studiu al contabilității este reprezentat de patrimoniu. Conform acestui concept,
patrimoniu reprezintă drepturile și obligațiile cu valoare economică ale unei persoane fizice
sau juridice (titular de patrimoniu), precum și bunurile economice ca obiecte de drepturi și
obligații.
PATRIMONIU
6 „Pravila comerțială” reprezintă prima lucrare scrisă în limba română cu caractere chirilice – traducere din limba germană.
După apariția acestei prime lucrări, literatura contabilă din sec. 19 se caracterizează printr-o serie de alte traduceri, dar
și lucrări al unor autori dintre care menționăm pe Theodor Ștefănescu.
7 Călin O., Ristea M., Bazele contabilității, Editura Didactică și Pedagogică, R.A., București, 2004, p. 5.
7
Contabilitate
Abordarea economică
Potrivit reprezentanților teoriei economico-juridice, obiectul contabilității este
reprezentat de valorile economice, componente ale patrimoniului. În acest context,
patrimoniul reflectă modalitatea în care apar organizate valorile economice, deci sfera de
acțiune a contabilității (perimetrul contabil). Din acest punct de vedere, patrimoniul
delimitează resursele ca origine a valorilor economice ale unei entități, pe de o parte, și
utilizările acelorași valori economice, pe de altă parte.
VALORI ECONOMICE
UTILIZĂRI RESURSE
(destinația valorilor economice) (proveniența valorilor economice)
8
Contabilitate
Pornind de la ecuațiile prezentate în figura de mai sus, activul și pasivul se definesc astfel:
8 Călin O., Ristea M., Bazele contabilității, Editura Didactică și Pedagogică, R.A., București, 2004, p. 8.
9 Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de
numerar către entitate. Această contribuție se reflectă fie sub forma creșterii intrărilor de numerar, fie sub forma
reducerii ieșirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producție. Astfel, potențialul poate fi unul
productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea
de bunuri destinate vânzării de către entitate. De asemenea, potențialul poate îmbrăca forma convertibilității în numerar
sau echivalente de numerar.
9
Contabilitate
10 Legea Contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/2008, cu modificările și completările ulterioare.
10
Contabilitate
11
Contabilitate
11 Art. 1 alin (5) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
12 Vezi Nomenclatorul formelor de proprietate -
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Nomenclator_forme_juridice.htm
13 Vezi Codurile CAEN din Romania - www.rocaen.ro; CAEN = acronimul folosit pentru a desemna clasificarea statistică
asociații în societatea în nume colectiv și asociații comanditați în societatea în comandită simplă sau în comandită
pe acțiuni răspund nelimitat și solidar pentru obligațiile sociale; creditorii societății se vor îndrepta mai întâi
împotriva acesteia pentru obligațiile ei și, numai dacă societatea nu le plătește în termen de cel mult 15 zile de la
data punerii în întârziere, se vor putea îndrepta împotriva acestor asociați.
acționarii, asociații comanditari, precum și asociații în societatea cu răspundere limitată răspund numai până la
concurența capitalului social subscris.
16 Pentru constituirea și funcționarea unei societăți comerciale este necesar un număr minim de asociați. Vezi, în acest sens,
12
Contabilitate
Pentru realizarea obiectului său, contabilitatea are o metodă specifică de lucru. Prin
metodă, în general, se înțelege calea rațională de urmat pentru atingerea unui scop, iar
maniera de a-l atinge reprezintă procedeul.
Etapele procesului de
Procedee Instrumente
cunoaștere contabilă
I Observarea și consemnarea Întocmirea documentelor Documente
informațiilor privitoare la justificative justificative
patrimoniu Evaluarea elementelor patrimoniale
II Prelucrarea contabilă a Contul (procedeu de grupare și Registre contabile
datelor și obținerea ordonare a informațiilor culese în
informațiilor sub forma documente);
indicatorilor financiar- Balanța contabilă (procedeu de Formulare de balanță
contabili verificare a înregistrărilor
contabile);
Inventarierea (procedeu de control Registrul-inventar
al concordanței înregistrărilor
contabile cu realitatea);
Bilanțul (procedeu de generalizare Formulare de bilanț
și sintetizare a informațiilor din contabil
conturi);
Procedee specifice contabilității de Bugete de costuri,
gestiune (calculația costurilor) situații de calcul ș.a.
III Analiza și interpretarea Procedee specifice analizei Rapoarte de analiză
rezultatelor cercetării economice-financiare Tabloul de trezorerie
(informațiilor) și Tabloul soldurilor
formularea concluziilor intermediare ș.a.
13
Contabilitate
14
Contabilitate
Procedee
comune tuturor comune și altor discipline specifice metodei
științelor economice contabilității
- observația a) documentația (toate operațiile a) contul (înregistrarea
- raționamentul economico-financiare trebuie să existenței și mișcării fiecărui
- comparația fie consemnate în documente element patrimonial);
- clasificarea care fac dovada înfăptuirii lor); b) balanța de verificare
- analiza b) evaluarea (exprimarea (verificarea exactității
- sinteza etc. elementelor patrimoniale în înregistrărilor în conturi;
etalon bănesc); furnizarea de informații
c) calculația (întâlnită în toate pentru întocmirea
fazele ciclului contabil de bilanțului);
prelucrare a datelor); c) bilanțul (prezentarea
d) inventarierea (stabilirea întregului patrimoniu al unei
situației reale a patrimoniului). entități contabile în expresie
valorică).
15
Contabilitate
17 Exemple de situații când se aplică acest principiu pot fi considerate: încadrarea de către utilizatori a contractelor de
leasing în leasing operațional sau financiar; recunoașterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în
funcție de fondul economic al contractului şi de eventualele gratuităţi (stimulente) aferente; încadrarea operațiunilor la
vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignație; recunoașterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul
de profit şi pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind
de natura acțiunilor deținute la entităţi afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
16
Contabilitate
18 Călin O., Ristea M., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, R.A., Bucureşti, 2004, p. 38.
17
Contabilitate
19 Managerii au, bineînțeles, acces la toate informaţiile privitoare la entitatea contabilă, atât la cele financiare cât şi la cele
de gestiune.
18
Contabilitate
19
Contabilitate
20
Contabilitate
Contabilitatea Contabilitatea
financiară de gestiune
vizează întregul circuit ⇦ obiectul ⇨ evidența, calculul, analiza și controlul
patrimonial al entității costurilor și rezultatelor analitice prin
contabile prisma componentelor activităților
consumatoare de resurse și
producătoare de rezultate (feluri de
produse, lucrări și servicii, pe
subdiviziuni organizatorice interne
componente ale întreprinderii)
20 Art. 2 alin (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
21 Ne referim aici la entitățile care aplică reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea
reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat
în Monitorul Oficial nr. 963/2014, cu modificările și completările ulterioare.
21
Contabilitate
în funcție de indicatorii: total active, cifra de afaceri și numărul mediu de salariați, indicatori
care se determină pe baza situațiilor financiare anuale ale exercițiului financiar precedent.
Categoriile de entități contabile, criteriile de mărime precum și situațiile
financiare pe care le întocmesc, sunt prezentate în tabelul următor.
Categorii
Componența setului de situații
de entități Criterii de mărime
financiare
contabile
sunt entitățile care, la data bilanțului, nu ▪ Bilanț prescurtat (cod10);
Microentități
22
Contabilitate
22 Potrivit art. 10 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,
răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligația gestionării entității respective.
23 Formatul electronic al situațiilor financiare anuale, conținând formularistica necesară și programul de verificare cu
documentația de utilizare aferentă, se obține prin folosirea programului de asistență elaborat de Ministerul Finanțelor,
care este pus la dispoziția entităților, gratuit, de unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor sau care poate fi descărcat
de pe portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, de la adresa www.anaf.ro. Formatul electronic al situațiilor
financiare anuale, generat prin programele de asistență, constă într-un fișier PDF având atașat un fișier xml și un fișier
cu extensia zip.
23