CURSUL 5:

ANALIZA REZULTATELOR ÎNTREPRINDERII

Durata medie de studiu individual - 2 ore

5.1. SCOPUL ŞI OBIECTIVELE UNITĂŢII

5.2. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
BIBLIOGRAFIE MINIMALĂ

5.1. SCOPUL ŞI OBIECTIVELE UNITĂŢII

Întrucât mediul ambiant al firmei este unul dinamic, se ridică problema adaptării rapide
la noile condiţii, în paramentri de competitivitate.
Prin intermediul subsistemelor sale şi mai ales prin intermediul subsistemul management
financiar, managementul general al firmei trebuie să cunoască situaţia sa prezentă, să identifice
punctele slabe şi cele forte, în vederea stabilirii măsurilor necesare corectării deficienţelor şi
accentuării laturilor pozitive ale activităţii firmei.
Sarcina managementului financiar, privind analiza rezultatelor întreprinderii, este aceea
de a evidenţia efectele care pot fi generate de cauze diferite sau de a oferii combinaţii de efecte
care determină o rezultantă nouă.
In acest capitol studenţii trebuie să-şi însuşească următoarele noţiuni:
- cont de profit şi pierdere;

5.2. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Contul de profit şi pierdere sau contul de rezultate este parte integrată a bilanţului contabil
al întreprinderii și reflectă fluxurile de venituri şi cheltuieli de gestiune de la începutul până la
încheierea exerciţiului.
Contul de profit şi pierdere se prezintă sub forma unei liste, în partea sa superioară fiind
prezentate elementele veniturilor din exploatare urmate de elementele cheltuielilor de exploatare,
rezultatul activităţii de exploatare, veniturile şi cheltuielile financiare şi alţi indicatori de
rezultate, pentru ca în final să prezinte rezultatul net al exerciţiului.
Cheltuielile de gestiune cuprind ansamblul elementelor de costuri suportate de
întreprindere în cursul exerciţiului: consumuri de materii prime, cheltuieli de personal, amortizări
şi provizioane calculate în cursul exerciţiului, valoarea contabilă a elementelor de activ cedate,
distruse sau dispărute.
Veniturile de gestiune cuprind valoarea tuturor actelor de îmbogăţire a întreprinderii,
legate sau nu de activitatea sa normală sau curentă. Cea mai mare parte a veniturilor o constituie
cifra de afaceri realizată de întreprindere cu terţi, pe parcursul desfăşurării activităţii sale normale
sau curente. În categoria veniturilor se includ: vânzările (facturate clienţilor), creşterea stocurilor
de producţie în curs (neterminată) şi a stocurilor de produse finite, reluări asupra amortizărilor şi
provizioanelor, dobânzile (asupra plasamentelor), subvenţii repartizate etc.

1
 Ca prim pas în analiza performanţei din trecut este bine să se studieze conturile pe ultimii
trei ani, iar informaţiile selectate să fie organizate într-o formă standard.
Conţinutul informaţional al contului de profit şi pierdere permite aprecierea performanţelor
întreprinderii, prin soldurile intermediare de gestiune, capacitatea de autofinanţare, riscul
economic, etc.

Prezentarea contului de profit şi pierdere

Formatul contului de profit şi pierdere întocmit de entități, este următorul:

1. Cifra de afaceri netă;
2. Variația stocurilor de produse finite şi a producției în curs de execuție ;
3. Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată ;
4. Alte venituri din exploatare;
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile;
b) Alte cheltuieli externe;
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii şi indemnizații;
b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii;
7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale;
b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depăşesc suma
ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauză;
8. Alte cheltuieli de exploatare;
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile
afiliate;
10. Venituri din alte investiții şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate;
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la
entitățile afiliate;
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investițiile deținute ca active
circulante;
13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor de plătit entităților
afiliate;
14. Impozitul pe profit;
15. Profitul sau pierderea după impozitare;
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus;
17. Profitul sau pierderea exercițiului financiar.

Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile

exercițiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).
Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; şi
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, precum şi prestări de servicii. În
această categorie se includ şi veniturile realizate din vânzarea de locuințe de către entitățile ce au
ca activitate principală obținerea şi vânzarea de locuințe;
2
 b) venituri aferente costului producției, reprezentând variația în plus (creştere) sau în
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse şi servicii în
curs de execuție de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor inițiale ale produselor şi
serviciilor în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate
pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şi necorporale;
d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea
diferențelor de preț şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenții de care
beneficiază entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate,
penalități contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şi alte venituri
din exploatare.
Variația stocurilor de produse finite şi în curs de execuție pe parcursul perioadei
reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a majorat
nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului producției în curs de execuție se înscriu, alături de celelalte
venituri, în contul de profit şi pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare") se
recunoaşte, de asemenea, diferența dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participării cu
mărfuri la capitalul altor entități şi valoarea mărfurilor, la data dobândirii acelor titluri.

Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizări financiare ( Venituri din imobilizări financiare, Venituri din
acțiuni deținute la entitățile afiliate, Venituri din acțiuni deținute la entități asociate, Venituri din
acțiuni deținute la entități controlate în comun, Venituri din alte imobilizări financiare);
b) venituri din investiții pe termen scurt;
c) venituri din investiții financiare cedate;
d) venituri din diferențe de curs valutar;
e) venituri din dobânzi;
f) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.

Cheltuieli firmei

Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: ‐ consumuri de

stocuri şi servicii prestate, de care beneficiază entitatea;
‐ cheltuieli cu personalul;
‐ executarea unor obligații legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a
desfăşurării activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
În contul de profit şi pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă,
exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

3
 ‐ cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziție al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi a apei consumate; valoarea activelor biologice de
natura stocurilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;
‐ cheltuieli cu serviciile executate de terți, redevențe, locații de gestiune şi chirii; prime
de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori);
comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi
personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicații, servicii
bancare şi altele;
‐ cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecția socială şi alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
‐ alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător,
aferente perioadei; pierderi din creanțe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalități;
donații, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operații de
capital; creanțe prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de
seră achiziționate potrivit legislației în vigoare şi ale căror costuri pot fi determinate, aferente
perioadei curente etc.); şi
b) cheltuieli financiare, care cuprind:
- pierderi din creanțe legate de participații;
- cheltuieli privind investițiile financiare cedate (Cheltuieli privind imobilizările
financiare cedate; Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate);
- diferențele nefavorabile de curs valutar (Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate în valută, Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiția netă într‐o entitate străină );
- dobânzile privind exercițiul financiar în curs;
- sconturile acordate clienților;
- pierderi din creanțe de natură financiară şi altele.

Structura "Contul de profit și pierdere" (cod 20) întocmit de entitățile mici, mijlocii și
mari, precum și entitățile de interes public este următoarea:

- lei -
Cod 20
Realizări aferente
perioadei de raportare
Denumirea indicatorilor Nr. rd.
N-1 N

A B 1 2
Cifra de afaceri netă (rd. 02 + 03 - 04 + 05) 01
Producția vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02
1. Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 05
Sold C 06
2. Venituri aferente costului producției în curs de execuție (ct. 711 + 712)
Sold D 07

4
3. Venituri din producția de imobilizări necorporale și corporale (ct. 721 + 722 ) 08

4. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 755) 09

5. Venituri din producția de investiții imobiliare (ct. 725) 10

6. Venituri din subvenții de exploatare (ct. 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419) 11

7. Alte venituri din exploatare (ct. 751 + 758 + 7815), din care: 12
- venituri din subvenții pentru investiții (ct. 7584) 13
- venituri din fondul comercial negativ (ct. 7815) 14
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 06 - 07 + 08 + 09 + 10 + 11 + 12) 15

a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile (ct. 601 + 602) 16

Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 17

8. b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apă) (ct. 605) 18

c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 19

Reduceri comerciale primite (ct. 609) 20
Cheltuieli cu personalul (rd. 22 + 23), din care: 21

9. a) Salarii și indemnizații (ct. 641 + 642 + 643 + 644) 22

b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (ct. 645 + 646) 23

10.a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale (rd. 25 - 26) 24

a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 25

a.2) Venituri (ct. 7813) 26
b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 28 - 29) 27
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 28
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 29
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 31 la 36) 30
11.1. Cheltuieli privind prestațiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 615 + 621 + 622 + 623
31
+ 624 + 625 + 626 + 627 + 628)

11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate; cheltuieli reprezentând

32
transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale (ct. 635 + 6586*)

11.3. Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător (ct. 652) 33

11.
11.4 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 655) 34

11.5. Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare (ct. 6587) 35

11.6. Alte cheltuieli (ct. 651 + 6581+ 6582 + 6583 + 6584 + 6588) 36
Ajustări privind provizioanele (rd. 38 - 39) 37
- Cheltuieli (ct. 6812) 38
- Venituri (ct. 7812) 39
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 16 la 19 - 20 + 21 + 24 + 27 + 30 + 37) 40
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:

5
 - Profit (rd. 15 - 40) 41
- Pierdere (rd. 40 - 15) 42
Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7612 + 7613) 43
12.
- din care, veniturile obținute de la entitățile afiliate 44
Venituri din dobânzi (ct. 766) 45
13.
- din care, veniturile obținute de la entitățile afiliate 46
14.Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată (ct. 7418) 47
Alte venituri financiare (ct. 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 48
15.
- din care, venituri din alte imobilizări financiare (ct. 7615) 49
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 43 + 45 + 47 + 48) 50

Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile financiare deținute ca active

51
circulante (rd. 52 - 53)
16.
- Cheltuieli (ct. 686) 52
- Venituri (ct. 786) 53
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 54
17.- din care, cheltuielile în relația cu entitățile afiliate 55
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 56
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 51 + 54 + 56) 57
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă):
- Profit (rd. 50 - 57) 58
- Pierdere (rd. 57 - 50) 59
VENITURI TOTALE (rd. 15 + 50) 60
CHELTUIELI TOTALE (rd. 40 + 57) 61
18.PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
- Profit (rd. 60 - 61) 62
- Pierdere (rd. 61 - 60) 63
19.Impozitul pe profit (ct. 691) 64
20 Impozitul specific unor activități (ct. 695) 65
21.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 66
PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) A PERIOADEI DE RAPORTARE:
22.- Profit (rd. 62 - 64 - 65 - 66) 67
- Pierdere (rd. 63 + 64 + 65 + 66); (rd. 64 + 65 + 66 - 62) 68

Structura "Contul de profit și pierdere" (cod 20) întocmit de microentități este

următoarea:

Denumirea indicatorilor Nr. rd. Realizări aferente

6
 perioadei de
raportare
A B N-1 N
1 Cifra de afaceri netă (cl.701+702+703+704+705+706+707+708- 01
709+741*)
2 Alte venituri (cl. 711+712+721+722+725+741**+751 02
+755+758+761+762+764+765+766+767+768+7815)
3 Costul materiilor prime și al consumabilelor 03
(ct. 601+602-609)
4 Cheltuieli cu personalul 04
(Ct. 641+642+643+644+645+646)
5 Ajustări de valoare 05
(ct. 654+681+686-754-7812-7813-7814-7818-786)
6 Alte cheltuieli 06
(ct.603+604+605+606+607+608-
609*+611+612+613+614+615+621+622+623+624+625+626+627+628+635+651+652
+655+658+663+664+665+666+667+668)
7 Impozite (ct. 691+695+698) 07
8 Profitul sau pierderea netă a perioadei de raportare 08
Profit (rd. 01+02-03-04-05-06-07) 09
Pierdere (rd. 03+04+05+06+07-01-02) 10

*Rd.1 Se înscriu veniturile din subvențiile de exploatare aferente cifrei de afaceri;

**Rd. 02 Se înscriu veniturile din subvențiile de explpoatare altele decât cele aferente cifrei
de afaceri

În funcție de criteriile de mărime, entitățile prevăzute de prezentele reglementări se

grupează în trei categorii, astfel: microentități; entități mici; entități mijlocii şi mari.
Microentitățile sunt entitățile care, la data bilanțului, nu depăşesc limitele a cel puțin două
dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 700 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10.
Entitățile mici sunt entitățile care, la data bilanțului, nu se încadrează în categoria
microentităților şi care nu depăşesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 8 000 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
Entitățile mijlocii şi mari sunt entitățile care, la data bilanțului, depăşesc limitele a cel
puțin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 8 000 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50

BIBLIOGRAFIE MINIMALA

1. CĂRUNTU G.A., TĂNĂSOIU G.E., - Management financiar-bancar, Editura

Academica Brâncuşi, Tg-Jiu, 2007;
2. Popescu Virgil Luigi, Tănăsoiu Georgiana, Căruntu Genu - Gestiunea şi

7
 managementul financiar al întreprinderii - sinteze, aplicaţii practice, Editura
SITECH, 2006, Craiova, 279 pag, ISBN 973-746-170-3;
3. Popescu Virgil Luigi, Tănăsoiu Georgiana, Căruntu Genu - Gestiunea şi
managementul financiar al întreprinderii, Editura SITECH, 2006, Craiova, 351
pag, ISBN 973-746-171-1;
4. Căruntu Genu Alexandru - Management Financiar. Analiză financiară şi
gestiune financiară operaţională. Aplicaţii şi studii de caz. Editura Universitaria,
2008, Craiova, pag 185, ISBN 978-606-510-312-2;
5. Căruntu Genu Alexandru - Management Financiar. Analiză financiară şi
gestiune financiară operaţională. Editura Universitaria, 2008, Craiova, 224 pag,
ISBN 978-606-510-311-5;