Baltag Iuliana

CUPRINS:

CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR

I.VENITURILE I. 1. Noiuni generale privind veniturile I.2. Clasificarea veniturilor I.3. Contabilitatea veniturilor din exploatare la S.C. Miralcom S.R.L. I.4. Contabilizarea veniturilor financiare la S.C. Miralcom S.R.L. I.5. Contabilizarea veniturilor extraordinare la S.C. Miralcom S.R.L.

1
2 2 2 5 5 11 11 14 14

II CHELTUIELILE
II.1. Noiuni generale privind cheltuielile II.2. Clasificarea cheltuielilor II.3. Contabilitatea cheltuielilor din exploatare la S.C. Miralcom S.R.L. II.4. Contabilitatea cheltuielilor financiare la S.C. Miralcom S.R.L.

16
16 17 19 32 32

SISTEMUL INFORMATIC PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR

I. Modelarea conceptual a datelor II. Modelarea logic a datelor III. Modelarea fizic a datelor

33
33 35 36

CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR

Baltag Iuliana

I.VENITURILE I. 1. Noiuni generale privind veniturile Veniturile reprezint bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane fizice sau juridice n procesul repartiiei i care sunt generate de desfurarea unei activiti, din exploatarea unui teren, din plasarea unui capital. Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului, dac se fac ncasri n numerar ori dac se nregistreaz n prealabil creanele asupra clienilor, sau prin diminuarea provizioanelor, dac acestea rmn fr obiect. Dup gradul de realizare, veniturile sunt de dou feluri: venituri poteniale i venituri certe. Veniturile poteniale Sunt acelea care au n sine toate condiiile de a fi realizate, care exist ca posibiliti cum ar fi veniturile din producia stocat. Venituri certe Sunt venituri sigure, generate de livrarea semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru teri, precum i acele rezultate din vnzarea unor titluri de participare sau de trezorerie. Ca i n cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizeaz n condiiile unei contabiliti de angajamente, respectiv contabilizarea acestora se face n momentul constatrii lor, indiferent de data ncasrii lor. Principalele elemente care formeaz structura veniturilor sunt: livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii i din avantajele pe care ntreprinderea a consimit s le primeasc. executarea unor obligaii legale sau contractuale din partea terilor venituri excepionale venituri din producia stocat venituri din producia imobilizat venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor venituri din vnzarea activelor Prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii, mai puin rabaturile i alte reduceri acordate clienilor se obine cifra de afaceri a ntreprinderii. Finanarea tuturor cheltuielilor i a rezultatului financiar se efectueaz din veniturile ntreprinderii, adic din sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitii sale.

I.2. Clasificarea veniturilor innd seama de momentul formrii lor, veniturile reflectate de contabilitatea financiar se pot clasifica astfel: venituri angajate, respectiv cu ncasare ulterioar fa de momentul nregistrrii lor, motiv pentru care se nscriu n coresponden cu un cont de clieni

Baltag Iuliana

venituri constatate n momentul ncasrii lor, care se nregistreaz n contabilitate n (momentul ncasrii) coresponden cu conturile financiare, de trezorerie venituri contabile calculate, fr a angaja o ncasare, cum sunt veniturile din anularea provizioanelor. Organizarea contabilitii veniturilor are n vedere grupare aacestora pe categorii de venituri, dup natura lor astfel: a) Venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din serviciile prestate. Ele se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. venituri din producia stocat, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau minus (reducere) ntre valoarea la cost de producie n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru deprecierea constituite. venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonial pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate, corporale i necorporale. venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile primite pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea patrimonial din partea statului, a colectivitilor publice sau altor uniti patrimoniale. alte venituri din exploatare curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exlpoatare n legtur cu veniturile din exploatare sunt necesare dou precizri i anume: veniturile realizate n avans, reprezentnd ncasri sau creane aferente unor bunuri nelivrate, a unor lucrri sau prestaii neefectuate, nu se consider venituri ale exerciiului, acestea nregistrndu-se n contabilitate ntr-un cont distinct, ce face parte din clasa 4 Conturi de teri. veniturile exerciiului provenite din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din sserviciile prestate i alte venituri de exploatare, formeaz cifra de afaceri a unitii economice.

b) Venituri financiare, cuprinznd:

venituri din participaii, venituri din alte imobilizri financiare, venituri din creane imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, venituri din sconturi obinute, alte venituri financiare.

Baltag Iuliana

c) Venituri excepionale, reprezentnd acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de exploatare fie la operaii de capital, cum sunt: despgubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cotele-pri de subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului, alte venituri excepionale. d) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor Diminuarea sau anularea provizioanelor se nregistreaz la venituri din activitatea de exploatare, activitatea financiar sau excepional n cazurile n care nu se mai justific meninerea provizioanelor constituite, respectiv cnd are loc producerea evenimentului, realizarea riscului i trebuie acoperit cheltuiala sau cnd cheltuiala devine exigibil. Veniturile din activitatea de exploatare n contabilitatea general sunt evideniate dup natura lor, n care sens, n clasa 7 Conturi de venituri sunt rezervate conturi corespunztoare structurii prii de venituri a contului de profit i pierdere (grupele de conturi 70, 71, 72, 74, 75 precum i contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare). Veniturile din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti se consider venituri generate de activitatea de baz, ele fiind legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenilor economici. Veniturile din vnzri de produse finite se compun din preul de vnzare negociabil al acestora fr TVA. Venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din serviciile prestate se nregistreaz n contabilitate n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrri lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. Veniturile din producia stocat reprezint variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) ntre valoarea la cost de producie a stocurilor de produse i produciei n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). Subveniile de exploatare sunt primite de la bugetul statului de ctre unele uniti patrimoniale, ndeosebi regii autonome i societi comerciale cu capital de stat, pentru compensarea diferenelor de pre la produsele subvenionate (de exemplu: pentru acoperirea pierderilor altele). Aceste sume primite de la bugetul de stat constituie pentru unitatea beneficiar venituri din subvenii de exploatare. Posibilitatea apariiei la dispoziia ntreprinderii a unui capital temporar disponibil sau a unui necesar de capital determin o serie de operaii de plasare a capitalului disponibil sau de atragere de capital, operaii ce dau coninut activitii financiare. Aceste operaii determin cheltuieli privind venituri financiare. Sunt venituri excepionale i contabilizate ca atare veniturile determinate de operaiile - de gestiune i de capital - cu caracter ntmltor, accidental n raport cu activitatea normal, curent a ntreprinderii. Conturile de venituri nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere pentru c la sfritul lunii nu prezint sold. Ele funcioneaz, ns, dup regurile conturilor de pasiv i anume: - se crediteaz n cursul lunii pe msura nregistrrii veniturilor obinute de unitile economice, - se debiteaz la sfrtul lunii, la nchiderea conturilor de venituri prin rezultatul exerciiului. Perioada studiat din punct de vedere al organizrii, evidenei i contabilizrii veniturilor este 1 martie - 31 martie 2010

Baltag Iuliana

I.3. Contabilitatea veniturilor din exploatare la S.C. Miralcom S.R.L. A. Contabilizarea veniturilor din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, redevene - locaii de gestiune, chirii. n cursul lunii au loc livrri de produse finite ctre clieni; clienilor produsele finite le vor fi vndute la preul cu ridicata (de livrare), care include costul de producie i profitul productorului. n documentele de livrare este trecut i taxa pe valoarea adugat. Deoarece livrarea a avut loc naintea de stabilirea costului efectiv, trebuie s reinem c gestiunea magaziei de produse finite este ncrcat cu valoarea stabilit pe baza preului standard. 1.Obinere de produse finite i predare la magazie Pre standard

2. Livrare ctre clieni Pre cu ridicata +TVA

3. Stabilirea costului efectiv i a diferenelor de pre

4. Repartizarea diferenel de pre i descrcarea gestiunii cu produsele livrate

nregistrarea contabil a livrrilor de produse finite ctre clieni

Se realizeaz parcurgnd etapele analizei contabile dup cum urmeaz: Elemente care sufer modificri: a) drepturile de crean asupra clienilor b) volumul veniturilor realizate din vnzarea produselor finite - ca urmare a prevederilor legislaiei n vigoare privind TVA se consider c, n momentul livrrii bunurilor ctre beneficiari, furnizorul a realizat un venit, deci nu este condiionat realizarea venitului de momentul ncasrii efective a bunurilor livrate, ci numai de momentul livrrii.

Baltag Iuliana

c) valoarea TVA ce se datoreaz de ctre clieni proporional cu valoarea

produselor livrate. Conturile care in evidena acestor elemente: 411 Clieni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat cont activ cont pasiv cont pasiv + se va debita se va credita se va credita

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 411 (A) Clieni 701 (P) Venituri din vnzarea produselor finite + 4427 (P) TVA colectat + Factura nr. 002668/ 03.03.2010 411.1.00031 Factura nr. 002675/ 04.03.2010 411.1.00039 Factura nr. 002677/ 07.03.2010 411.1.00135 Factura nr. 002679/ 10.03.2010 411.1.00174 Factura nr. 002682/ 15.03.2010 411.1.00017 Factura nr. 002688/ 15.03.2010 411.1.01354 Factura nr. 002689/ 19.03.2010 411.1.00031 Factura nr. 002692/ 20.03.2010

Client nr: 00031 SC Icos SA Ocna Sibiu -bare forjate= % 2182,54 701 1.760,12 4427 422,42 Client nr: 00039 SC Mecanica SA Botoani -bare forjate= % 9937,7 701 8.014,28 4427 1923,42 Client nr: 00135 SC Ana Imep SA Piteti -bare forjate= % 3765,47 701 3.036,67 4427 728,8 Client nr: 00174 SC Compa SA Sibiu -bare forjate= % 312,74 701 252,21 4427 60,53 Client nr: 00017 SC Comat SA M-Ciuc -bare forjate= % 7570,62 701 6.105,34 4427 1465,28 Client nr: 01354 SC Mecanica Dacia SA -bare forjate= % 10118,49 701 8.160,08 4427 1958,41 Client nr: 00360 SC Alpina SA Reghin -bare forjate= % 1365,62 701 1.101,31 4427 264,31 Client nr: 00042 SC Automobile Dacia SA

Baltag Iuliana

411.1.00042 Factura nr. 002693/ 25.03.2010 411.1.00041

-bare forjate% 7063,01 701 5.695,98 4427 1367,03 Client nr: 00041 SC Relee SA Medias -bare forjate= % 3711,6 701 2.993,21 4427 718,37 =

Total venituri din vnzare de produse finite pentru clieni interni, nregistrat pe contul 701 este egal cu suma de 244.050,69 RON.

nregistrarea contabil a lucrrilor executate i a serviciilor prestate pentru

teri Elemente care sufer modificri: a) drepturile de crean asupra clienilor b) volumul veniturilor realizate din lucrri executate i servicii prestate c) valoarea TVA ce se datoreaz de ctre clieni proporional cu valoarea produselor livrate. Conturile care in evidena acestor elemente: 411 Clieni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 411 (A) Clieni 704 (P) Venituri din lucrri executate i servici prestate 4427 (P) TVA colectat Factura nr. 00125/ 09.03.2010 411.1.00135 cont activ cont pasiv cont pasiv + se va debita se va credita se va credita

+ +

Client nr: 00135 SC Ecco SA Cristuru-Sec. -taxa auto= % 41,7 704 33,62 4427 8,06 Client nr: 00700 SC Adirom SA Cristuru-Sec. -taxa tractor% 88,56 704 71,42 4427 17,14

Factura nr. 00135/ 10.03.2010 411.1.00700 =

Total venituri din lucrri executate i servicii prestate la sfritul lunii analizate este egal cu suma de 124,99 RON.

Baltag Iuliana

nregistrarea contabil a veniturilor din redevene, locaii de gestiune, chirii

Firama are n proprietate un bloc garsonier n care locuiesc unii angajai ai firmei i ali chiriai. De la angajaii firmei chiria lunar se retrage din salariu, iar de la ceilali chiriai se ncaseaz prin cas. Aceste sume reprezentnd venituri de exploatare. Pentru ficare operaie n parte, pe baza actelor justificative, se stabilete formula contabil, parcurgnd etapele analizei contabile. Elemente care sufer modificri: a) renumeraiile personalului chiria sau casa n lei b) volumul veniturilor realizate din chirii Conturile care in evidena acestor elemente: 421 Clieni 706 Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 421 (P) Personal - salarii datorate 5311 (A) Casa n lei 706 (P) Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii Chitana nr. 125/ 15.03.2010 5311 Stat de plata 13.04.2010 421 = = cont pasiv

cont pasiv - + + se va debita se va debita se va credita

Chiria Borbly Lszl -chirie pe martie 2004706 32,90 Reineri chirii din salarii 706 809,56

Total venituri din chirii la sfritul lunii analizate este egal cu suma de 1.813,49 RON.

nregistrarea contabil a vnzrilor de mrfuri

Vnzrile de mrfuri se ntlnesc la unitile care dispun de depozite de mrfuri cu ridicata sau de uniti de desfacere cu amnuntul a mrfurilor. Vnzrile de mrfuri cu ridicata, se refer la livrri de mrfuri ctre teri n partizi mari n timp ce vnzrile de mrfuri cu amnuntul se refer la desfacerea de mrfuri ctre populaie. Indiferent de natura vnzrilor, acestea fac obiectul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. Preul de vnzare pentru comerciant este preul cu ridicata care trebuie s asigure acoperirea cheltuielilor i n plus obinerea unui profit. La S.C. Miralcom S.R.L. ponderea veniturilor din vnzri de mrfuri este destul de sczut deoarece are loc vnzri de mrfuri primite n compensare pentru produse finite livrate (ex. Autoturisme, piese de schimb, .a.) Elemente care sufer modificri: a) drepturile de crean asupra clienilor b) volumul veniturilor realizate din vnzarea mrfurilor

Baltag Iuliana

c) valoarea TVA colectat

Conturile care in evidena acestor elemente: 411 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 411 (A) Clieni 707 (P) Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 (P) TVA colectat Factura nr. 00104/ 20.03.2010 411.1.00131 = cont activ cont pasiv cont pasiv

cretere se va debita cretere se va credita cretere se va credita

Client nr: 00131 SC Ind. Laptelui SA Cristur -piese auto% 246,14 707 198,50 4427 47,64

Factura nr. 00205/ 22.03.2010 411.1.01501

Client nr: 01501 Lakatos Ferencz Cristuru-Sec. -autoturisme Dacia= % 6083,1 707 4.905,72 4427 1177,37

Total venituri din vnzri de mrfuri la sfritul lunii analizate este egal cu suma de 10.284,00 RON. B. nregistrarea contabil a veniturilor din producia stocat Veniturile din exploatare, avute n vedere la stabilirea rezultatelor financiare ce se raporteaz organelor fiscale, se calculeaz influennd aceste venituri cu creterea sau descreterea stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie de la sfritul perioadei fa de cele de la nceputul perioadei. Petru urmrirea variaiei stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie se folosete contul 711 Variaia stocurilor. Produsele se obin n urma proceselor tehnologice, n tot cursul lunii, rezultnd faptul c nu se cunoate, n momentul obinerii lor, costul real. Produsele obinute se predau la magaziile de produse finite, pentru evaluarea lor, se stabilete un pre prestabilit, numit pre standard. La sfritul lunii se determin costul real al produselor finite obinute prin nsumarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea produselor, stabilindu-se costul efectiv. Se compar valoarea produselor finite obinute exprimat n cost efectiv cu valoarea produselor finite exprimat n pre standard stabilindu-se astfel, diferenele de pre aferente. La nceputul lunii se efectueaz preluarea n exploatare a produciei aflate n curs de execuie la nceputul lunii: 711 Variaia stocurilor = 331 Produse n curs 35.519,06 de execuie

Baltag Iuliana

n cursul lunii se ntocmete n fiecare zi Bon de predare pentru produsele fabricate n ziua respectiv. Produsele se predau la magazie mpreun cu bonul de predare. Un exemplar din bonul de predare rmne la maistrul care ntocmete, unul la magazioner i unul ajunge la Oficiul de calcul unde se ntroduce n programul de gestiune care ine evidena stocului la Magazia Produse Finite, programul care se i contabilizeaz automat, urmnd ca articolele contabile gata fcute s se importe n programul de contabilitate n registrul jurnal corespunztor. La sfritul lunii se centralizeaz toate bonurile de predare nsumnd valoarea produciei obinute i se trece automat n creditul contului 711. Elemente care sufer modificri: a) valoarea produselor finite din magazie b) volumul veniturilor Conturile care in evidena acestor elemente: 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 345 (A) Produse finite 711 (P) Variaia stocurilor 345 = 711 - cont pasiv cont activ

cretere se va debita cretere se va credita 318.729,43

La sfritul lunii se stabilete costul efectiv al produselor obinute la 256.404,49 RON. Diferena de pre se obine comparnd costul efectiv cu preul standard: 256.404,49 - 318.729,43 = - 62.324,94 Semnul minus (-) ne indic felul diferenei, n acest caz o diferen favorabil. nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite obinute: 348 D 318.729,43 345 = C 711 D 62.324,94 - 62.324,94 348 C

Pre standard D 711

Diferene de pre C

318.729,43 62.324,94 256.404,49

10

Baltag Iuliana

Cost efectiv Corelaia care se stabilete ntre soldurile acestor conturi: Sold ct. 711 = Sold ct. 345 + Sold ct. 348

La sfrtul lunii s-a determinat prin inventariere i s-a evaluat stocul de produse n curs de execuie la costul de producie de 12.326,88 RON, nregistrarea care se face: 331 = 711 12.326,88

C. nregistrarea contabil a altor venituri din exploatare Aceste veniturile din exploatare, care nu pot fi nominalizate n conturile distincte de venituri ale acestei activiti se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 75 Alte venituri din exploatare. n categoria altor venituri din exploatare, reflectate la contul 758 Alte venituri din exploatare se cuprind sume ncasate reprezentnd venituri din exploatarea curent pentru care nu au fost nregistrate anterior creane. ncasarea acestor venituri se realizeaz prin cas sau prin conturi bancare. nc. nr. 564/ 28.03.2010 5311 = 758 ncasat haine de lucru 19,00 ncasat haine de lucru 758 185,60

Plata la timp a CAS (reducere 7%) / 13.03.2010

4311.1

Total alte venituri din exploatare la sfritul lunii analizate este egal cu suma de 227,59 RON. I.4. Contabilizarea veniturilor financiare la S.C. Miralcom S.R.L. A. Contabilizarea veniturilor din diferen de curs valutar Corelaia naional-internaional care determin comerul exterior, implic dou categorii de preuri: preuri naionale - interne, preuri internaionale - externe, ca expresie a valorii naionale i respectiv internaionale a mrfurilor. Preurile interne sunt structurate n: a) preuri interne de export b) preuri interne de import Preurile interne de export Sunt expresia valorii mrfurilor destinate exportului, format din:

11

Baltag Iuliana

preul productorului cheltuieli speciale de export ambalaje speciale - neincluse n preul mrfurilor cheltuieli de transport pn la frontiera romn Preurile externe Sunt preurile negociate cu partenerii, nscrise n contracte i stabilite n corelaie cu natura mrfurilor tranzacionate. Preurile externe sunt negociate n anumite condiii de livrare prin care se determin locul i momentul n care odat cu trecerea mrfii de la vnztor la cumprtor, are loc i transferarea cheltuielilor riscurilor pe care le implic livrarea. Condiiile de livrare se reglementeaz n contracte pe baza unor reguli i uzane comerciale, cu caracter internaional. O categorie distinct de venituri o constituie diferenele de curs valutar favorabile. Aceste diferene de curs valutar apar ca urmare a fluctuaiilor cursurilor devizelor n raport cu moneda naional, ca moned de eviden. Diferenele de curs apar n corelaie cu creanele externe i plile implicate de transportul extern: Diferenele de curs aferente creanelor = Preul extern de vnzare n devize (valuta ncasat) Valuta x pltit x Cursul valutei la ncasare Cursul valutei la facturare

Diferenele de curs aferente transportului exterior

Cursul valutei la palt

Cursul valutei la facturare

Diferenele influeneaz rezultatul societii de comer exterior, dac le suport acesta sau al unitii productoare dac le preia n sarcina ei. Diferenele favorabile de curs valutar reprezint venituri financiare i se nregistreaz la contul 765 Venituri din diferene de curs valutar Natura operaiunii - difernele favorabile de curs valutar rezultate n urma plii unor furnizori. Elemente care sufer modificri: a) obligaiile fa de furnizori b) volumul veniturilor din diferen de curs valutar Conturile care in evidena acestor elemente: 401 Furnizori 765 Venituri din diferene de curs valutar Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 401 (P) Furnizori 765 (P) Venituri din diferene de curs valutar cont pasiv cont pasiv se va debita se va credita

scdere cretere

12

Baltag Iuliana

Formula contabil pentru fiecare operaie n care se nregistreaz un curs valutar favorabil: NC. nr. 65 / 28.03.2010 Diferen curs valutar la NIRE 0897 - Atd KFT 401.2.00033 = 765 12,30 Natura operaiunii - nregistrarea contabil a difernei de curs valutar favorabil n cazul primirii unui avans de trezorerie Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia persoanelor mputernicite de unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea acesteia. Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n devize. Dac avansurile de trezorerie sunt n devize, la sfritul exerciiului financiar se nregistreaz diferenele de curs valutar, dup caz, ca o cheltuial sau ca un venit financiar. Elemente care sufer modificri: a) sumele virate n conturi; volumul avansurilor de trezorerie b) volumul veniturilor din diferen de curs valutar Conturile care in evidena acestor elemente: 542 Avansuri de trezorerie 765 Venituri din diferene de curs valutar Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 542 (A) Avansuri de trezorerie 765 (P) Venituri din diferene de curs valutar cretere cretere cont activ cont pasiv se va debita se va credita

Formula contabil n cazul nregistrrilor diferenelor de curs valutar la avansuri de trezorerie primite: NC. nr. 76 / 12.03.2010 Diferen curs valutar Firto Valentin

542.2.124

765

5,36

Natura operaiunii - decontarea creanelor fa de externi Elemente care sufer modificri: a) sumele virate n conturi; disponibiliti n valut b) volumul veniturilor din diferen de curs valutar Conturile care in evidena acestor elemente: 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar cont activ cont pasiv se va debita se va credita

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 5124 (A) Conturi la bnci n devize cretere 765 (P) Venituri din diferene de curs valutar cretere

Formula contabil n cazul nregistrrilor diferenelor de curs valutar n cazul decontrii creanelor de la extern: EXCD. nr. 89/ 31.03.2010 Diferen curs valutar

5124.2.1

Cont curent n Euro

765

651,00

13

Baltag Iuliana

la BCR Cristuru -Sec. Suma reprezentnd creterea cursului mrcii germane din data livrrii pn n data incasrii cu 450 lei. Valoarea facturii a fost de 600 Euro * 39,813 lei = 23.887,80 RON La data ncasrii creanei 600 Euro* 40,898 lei = 24.538,80 RON Venit din diferen de curs = 651,00 RON Unitile economice pot efectua ncasri i pli n casierie, n valut. Evidena sintetic a acestor decontri se realizeaz cu ajutorul contului 5314 Casa n devize se ine pe feluri de devize : 5314.1 Casa n Euro 5314.2 Casa n USD etc. La sfritul exerciiului financiar soldul este evaluat la cursul oficial, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar. Natura operaiunii - ncasri prin caserie n valut Elemente care sufer modificri: a) volumul ncasrilor n valut b) volumul veniturilor din diferen de curs valutar Conturile care in evidena acestor elemente: 5314 Casa n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar cont activ cont pasiv se va debita se va credita

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 5314 (A) Casa n valut cretere 765 (P) Venituri din diferene de curs valutar cretere

Formula contabil n cazul nregistrrilor diferenelor de curs valutar pentru ncasrile n valut: NC. nr. 18 5314.2 / 31.03.2010 = Diferen curs valutar 765 29,00 USD

Total venituri din diferene de curs valutar la sfritul lunii analizate este egal cu suma de 680,00 RON. I.5. Contabilizarea veniturilor extraordinare la S.C. Miralcom S.R.L. n activitatea agenilor economici apar venituri ce nu sunt legate direct nici de activitatea de exploatare i nici de activitatea financiar, care se numesc venituri excepionale. Asemenea venituri se mpart n venituri excepionale din operaii de gestiune i venituri excepionale din operaii de capital.

14

Baltag Iuliana

n perioada 1 - 31 martie 2004 la S.C. Miralcom S.R.L. au fost nregistrate operaii de capital ca venituri excepionale. Se consider venituri din operaii de capital: subveniile pentru investiii virate la venituri, care se ealoneaz n acest scop pe toat perioada de utilizare (respectiv de amortizare) a imobilizrilor procurate pe seama subveniilor primite. veniturile provenite din vnzarea imobilizrilor, reprezentate de preul negociat cu cumprtorii acestora. Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate Natura operaiunii - vnzarea unui mijloc fix Elemente care sufer modificri: a) drepturile de crean asupra clienilor b) volumul veniturilor realizate din operaii de capital c) valoarea TVA ce se datoreaz de ctre clieni proporional cu valoarea mijloacelor fixe vndute. Conturile care in evidena acestor elemente: 411 Clieni 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate - cont pasiv 4427 TVA colectat Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 411 (A) Clieni cretere 771 (P) Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate cretere 4427 (P) TVA colectat cretere cont activ cont pasiv se va debita se va credita se va credita

Formula contabil n cazul nregistrrilor veniturilor din dobnzi n perioada studiat: Factura nr. 000140 / 31.03.2010 411.1.00807 = % 771.1 4427 SC Ecco SRL - 2 apartamente din bloc garsonier 20840,35 16.806,73 4033,61

Total venituri din operaii de capital la sfritul lunii analizate este egal cu 37.056,67 RON.

15

Baltag Iuliana

II CHELTUIELILE II.1. Noiuni generale privind cheltuielile Procesul de producie i desfacere a bunurilor materiale, de executarea de lucrri i prestarea de servicii necesit utilizarea factorilor de producie, respectiv, consumarea acestora. Consumul i plile privind factorii de producie efectuate de o unitate poart denumirea de cheltuielile intreprinderii. Cheltuielile intreprinderii reprezint sumele sau valorile pltite, sau de pltit, pentru: consumurile de bunuri materiale, plata lucrrilor executate i servicii prestate de teri, cheltuielile cu personalul angajat, plata unor obligaii legale sau contractuale i alte cheltuieli sau pli efectuate. Pentru determinarea rezultatelor exerciiului financiar, n cadrul cheltuielilor se mai cuprind: amortizrile i provizioanele constituite, precum i valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Evidena cheltuielilor se organizeaz pe feluri de cheltuieli, dup natura lor i se grupeaz dup destinaia pe care o au n intreprindere astfel: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale i cheltuieli cu impozitul pe profit. Activitile financiare i extraordinare au acelai coninut la orice intreprindere. Activitatea de exploatare, fiind dependent de obiectul acesteia poate varia de la o intreprindere la alta. Astfel, activitile de exploatare se pot concretiza la unele intreprinderi n producia de bunuri materiale, desfacerea acestora, la altele, n comercializarea mrfurilor respective, sau aprovizionarea mrfurilor i vnzarea lor, sau n executarea de lucrri ori n prestarea de servicii. Organizarea contabilitii cheltuielilor are la baz concepia dualist, specific rilor cu economie de pia dezvoltat i anume: contabilitatea financiar - care cuprinde n obiectul su evaluarea i nregistrarea cheltuielilor grupate n funcie de natura activitilor (exploatare, financiar, excepional) i de natura resurselor utilizate (cheltuieli cu materii prime, materiale, de personal, servicii primite, amortismente, etc.). Aceast contabilitate determin i evideniaz rezultatul global al activitii deci la nivelul intreprinderii.

16

Baltag Iuliana

contabilitatea de gestiune -care cuprinde n obiectul su contabilizarea cheltuielilor grupate n funcie de destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii; evidena, calculul, analiza i controlul costurilor prin prisma componenelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Acest sistem dualist asigur pe de o parte transparena informaiilor contabile, accesul nestingherit al tuturor utilizatorilor la aceste informaii n concordan cu imperativele democratizrii vieii economice, pe de alt parte, confidenialitatea datelor, secretul economic, avndu-se n vedere ca economia de pia este o economie concurenial. II.2. Clasificarea cheltuielilor Cheltuielile reflectate n contabilitatea financiar pot fi grupate n funcie de momentul angajrii lor astfel: cheltuieli constatate n momentul plii lor care se nregistreaz n coresponden cu conturile de trezorerie; cheltuieli angajate cu plata ulterioar care se nregistreaz n coresponden cu conturile de teri; cheltuieli contabile calculate pentru a estima deprecierile definitive fr a angaja o plat, reprezentate de amortizri i provizioane; Cheltuielile care fac obiectul contabilitii financiare se grupeaz pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) Cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i costul mrfurilor vndute; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial; cheltuieli cu personalul i anume: salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cuprinde amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioane pentru riscuri i cheltuieli provizioane privind deprecierea imobilizrilor, provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli) Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, alte cheltuieli financiare;

b)

17

Baltag Iuliana

provizioane pentru deprecierea creanelor i provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor, provizioane reglementate; c) Cheltuieli excepionale, reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale, i se refer la operaii de gestiune i la operaii de capital. d) Cheltuieli cu impozitul pe profit. Pentru calcularea costurilor de producie n contabilitatea de gestiune cheltuielile se grupeaz n: a) Cheltuieli directe, care cuprind: materii prime i materiale directe, remuneraii directe, contribuia privind asigurarea i protecia social i alte cheltuieli directe; b) Cheltuieli indirecte, de producie (cheltuieli comune ale seciei); c) Cheltuieli generale de administraie; d) Cheltuieli de desfacere; Aceste cheltuieli se pot grupa n funcie de dependena lor fa de volumul produciei n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la care se refer, fiind constante pe unitatea de produs, cum sunt: consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraii directe i alte cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de producie, cum sunt cheltuielile generale ale intreprinderii, o parte din cheltuielile comune ale seciei i din cheltuieli de desfacere i alte cheltuieli. Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie, repartizate asupra produselor fabricate formeaz costul de producie al acestora. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere se obine costul complet al acestora. Recuperarea cheltuielilor se realizeaz pe seama veniturilor din exploatare, n sensul includerii acestor cheltuieli n costurile bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, costul constituind elementul esenial al preurilor de vnzare, respectiv al tarifelor pentru servicii. Eficiena folosirii resurselor umane, materiale i financiare este reflectat n nivelul, structura i dinamica cheltuielilor de producie. Ele oglindesc att mrimea consumului de resurse, ct i calitatea produselor, nivelul productivitii muncii, activitatea de organizare i conducere, de desfacere a produciei, reprezentnd unul dintre cei mai importani indicatori ai activitii economice. Totodat, prin determinarea cheltuielilor, intreprinderile au posibilitatea s le compare cu veniturile, s compare nivelul acestora cu cel al unitilor similare. n afara relaiei directe cu profitul, costul de producie se afl n strns dependen cu volumul fizic al produciei fabricate i sporul de valoare aferent acesteia, eficiena economic determinndu-se att prin costul unitar, ct i prin economiile obinute n sum absolut. Costurile unitare se modific n sens invers cu volumul rezultatelor, iar economiile obinute din reducerea costului produciei se pot transforma n profituri prin vnzarea i ncasarea valorii produciei. Aceste grupe de conturi se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I. formate din trei cifre, iar o parte din acestea se defalc pe conturi sintetice de gradul II formate din patru cifre. Toate conturile sintetice de cheltuieli funcioneaz dup regulile conturilor de activ, dei ele nu sunt conturi patrimoniale ci de rezultate. Ele se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul lunii i se crediteaz la sfritul lunii cnd cheltuielile ocazionate se trec asupra rezultatului exerciiului. La sfritul lunii conturile de cheltuieli nu prezint sold. Perioada studiat din punct de vedere al organizrii, evidenei i contabilizrii cheltuielilor este 1 martie -31 martie 2009.

18

Baltag Iuliana

II.3. Contabilitatea cheltuielilor din exploatare la S.C. Miralcom S.R.L. II. 3.1 Evidena i contabilizarea cheltuielilor cu materii prime, materiale i mrfuri nregistrarea contabil a consumului de materii prime i materiale i a restituirii de materii prime la magazii Materia prim ocup un loc important n costul produselor n cadrul. S.C. Miralcom S.R.L. De aceea este necesar ca materia prim s se urmreasc ndeaproape, de la recepia acesteia de la furnizori n gestiunea intreprinderii, la darea n producie i pe parcursul anumitor faze de producie att din punct de vedere cantitativ, ct i calitativ. Materiile prime i materialele sosite n societate nu sunt date n consum imediat, (dup efectuarea recepiei se ntocmesc documentele necesare de nsoire a materialelor). Ele sunt recepionate, nmagazinate i evideniate n gestiune la preul de aprovizionare. Cheltuielile cu materii prime i materiale sunt formate din: preul de nregistrare al materiilor prime date n consum sau preul de nregistrare al materiilor prime i materialelor constatate lips la inventariere. Utilizndu-se metoda inventarului permanent, eliberarea materiilor prime din magaziile societii ctre seciile de producie pentru consumul productiv este consemnat n documentaiile de eviden primar i tehnico-operative n vigoare i anume: bonuri de consum, fia limit de consum. Biroul de pregtire, urmrire a produciei ntocmete documentul de eliberare a materialelor din depozitele respective i anume: fia limit de consum i bonul de consum. Aceste documente conin date privind cantitatea de materii necesare produciei, determinat conform normelor de consum. Pe masura ridicrii materiilor prime de ctre seciile consumatoare, fia limit de consum se completeaz cu cantitile cerute i eliberate. Documentele privind eliberarea materiilor prime pentru consumul productiv se ntocmesc n strict concordan cu normele de consum prevzute. Pentru consumul de materii prime i materiale normele se stabilesc n expresie natural pe unitatea de produs, innd seama de producia realizat n perioada anterioar. n cazul depirii normelor de consum aprobate, eliberarea din magazie a unei cantiti suplimentare de materiale se poate face numai cu aprobarea conducerii societii. La sfritul lunii fia limit de consum se nchide, gestionarul totalizeaz n fia limit cantitatea eliberat i se pred la contabilitatea materialelor. La depozite se ine o eviden cantitativ a materialelor cu ajutorul Fielor de magazie pe fiecare fel de material, iar la contabilitatea materialelor se ine o eviden cantitativ valoric cu ajutorul programului de gestiune tot pe feluri de materiale. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic (lunar) dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie i cele din balanele analitice de la contabilitate. n cadrul societii este condus contabilitate intern de gestiune, consumul de materii prime i materiale att cumulat pe materii i materiale, ct i defalcat pe secii. S.C. Miralcom S.R.L. folosete pentru evidena cheltuielilor cu materii prime i materiale urmtoarele coduri (simboluri analitice) pentru defalcarea cheltuielilor i n contabilitatea financiar pe seciile i punctele de consum mai importante din societate. Secia Forj Simbol analitic 01

19

Baltag Iuliana

Oelrie Mecano-Energetic MUF Edil-Generale Staia Compresoare Atelier Mecanic

02 03 04 05 06 07

Cu toate c contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile face parte din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri la S.C. Miralcom S.R.L. cu ajutorul acestui cont este evideniat consumul de materii prime i materiale necesare ntreinerii mainilor i utilajelor n regie proprie. nregistrrile contabile se realizeaz parcurgnd etapele analizei contabile dup cum urmeaz: Elemente care sufer modificri: a) stocul de materii prime i materiale b) cheltuielile cu materii prime i materiale la seciile consumatoare c) cheltuieli de ntreinere i reparaii la seciile consumatoare Conturile care in evidena acestor elemente: 301.yy 3021.yy 3022.yy 3024.yy 3028.yy 601.xx 6021.xx 6022.xx 6024.xx 6028.xx 611.xx Materii prime la Magazia yy cont activ Materiale auxiliare la Magazia yy cont activ Combustibil la Magazia yy cont activ Piese de schimb la Magazia yy cont activ Alte materiale consumabile la Magazia yy cont activ Cheltuieli cu materiile prime la secia xx cont activ Cheltuieli cu materiale auxiliare la secia xxcont activ Cheltuieli privind combustibil la secia xxcont activ Cheltuieli privind piese de schimb la secia xx- cont activ Cheltuieli privind alte materiale la secia xxcont activ Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la secia xxcont activ

n cazul restituirilor pentru a nu denatura rulajul conturilor debitarea sau creditarea conturilor se va efectua cu sume negative (adic n rou ) La obinerea produsului finit -bare forjate- se obin i materiale reziduale, refolosibile ( ex. reele de turnare, utaje de forjare, capete de bare, rebuturi de turnare i de forjare). Aceste materiale, pe baza bonului de restituire, de la secia forj reintru n magazia Oelrie ca materii prime i sunt folosite la elaborarea arjelor urmtoare. La baza stabilirii valorii acestor materiale st compoziia lor chimic. Stabilirea valorii recirculantelor se poate efectua cu urmtoarele metode: metoda feroaliajelor echivalente; metoda coninutului de elemente de aliere; metoda raportului; Formule contabil la MAGAZIA CENTRAL pentru actele justificative (bon consum, fie limit de consum, bon restituire, not de rebut) obinute din consumul sau restituirea de materii prime i materiale la magazia central n perioada studiat:

20

Baltag Iuliana

*** Extras de date *** Centralizatoare BCM, FLC, NREB, BREST din martie 2009 Cheltuieli cu materii prime la ... % 601.01 601.02 601.03 601.07 = = Forj Oelrie Mecano Energetic Atelier mecanic Materii prime la Magazia Central 301.CE 2.069,22 508,82 789,09 628,22 143,09

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la ...=Materii prime la Magazia Central % 611.02 611.04 611.07 = Oelrie MUF Atelier mecanic 301.CE 345,12 8,51 96,20 240,41

Cheltuieli cu materialele auxiliare la ... = Materiale auxili. la Magazia Central % 6021.01 6021.02 6021.03 6021.04 6021.05 6021.07 = Forj Oelrie Mecano Energetic MUF Edil-Generale Atelier mecanic 3021.CE 4.126,15 1.806,72 1.496,10 274,13 18,07 474,03 57,10

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la...=Materiale auxili. la Magazia Central % 611.01 611.02 611.04 611.07 = Forj Oelrie MUF Atelier mecanic = 3021.CE 1.120,31 20,15 93,61 15,26 991,29 Combustibil la Magazia Central 3022.CE 2.196,70 373,41 122,25 1.701,04

Cheltuieli privind combustibil la ... % 6022.01 6022.02 6022.05

= Forj Oelrie Edil-Generale

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la ...=Combustibil la Magazia Central % 611.01 = Forj 3022.CE 3.89,15 10,30

21

Baltag Iuliana

611.02 611.06 611.07

Oelrie Staia Compresoare Atelier mecanic

1,61 2.00,40 1.76,84

Cheltuieli privind piese de schimb la ... =Piese de schimb la Magazia Central 6024.05 Edil-Generale = 3024.CE 13,41

Cheltuieli cu alte materiale consumabile la ...=Alte materiale la Magazia Central % 6028.01 6028.02 6028.03 6028.05 = Forj Oelrie Mecano Energetic Edil-Generale 3018.CE 1.023,90 136,79 318,17 94,62 474,32

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la ...=Materiale auxili. la Magazia Central % 611.02 611.04 611.07 = Oelrie MUF Atelier mecanic 3021.CE 102,99 7,17 6,63 89,19

Formule contabil la MAGAZIA OELRIE pentru actele justificative (bon consum, fie limit de consum, bon restituire, not de rebut) obinute din consumul sau restituirea de materii prime i materiale la magazia oelrie n perioada studiat: Cheltuieli cu materii prime la ... % 601.01 601.02 601.04 = = Forj Oelrie MUF Materii prime la Magazia Oelrie 301.OT 65.257,83 - 9.183,16 71.761,19 2.679,80

Cheltuieli cu materialele auxiliare la ... = Materiale auxili. la Magazia Oelrie % 6021.01 6021.02 6021.04 = Forj Oelrie MUF 3021.OT 8.029,66 6,28 6.163,18 1.860,20

22

Baltag Iuliana

Formule contabil la MAGAZIA REFRACTAR pentru actele justificative (bon consum, fie limit de consum, bon restituire, not de rebut) obinute din consumul sau restituirea de materii prime i materiale la magazia oelrie n perioada studiat Cheltuieli cu materialele auxiliare la...=Materiale auxili. la Magazia Refractar % 6021.01 6021.02 6021.04 6021.05 6021.07 = Forj Oelrie MUF Edil-Generale Atelier mecanic 3021.RF 7.754,84 510,05 5.768,97 233,16 15,12 1.227,54

Cheltuieli privind ambalajele la... =

Ambalaje la Magazia Refractar

608.04 MUF = 381.RF 99,42 Formule contabil la MAGAZIA PIESE DE SCHIMB pentru actele justificative (bon consum, fie limit de consum, bon restituire, not de rebut) obinute din consumul sau restituirea de materii prime i materiale la magazia oelrie n perioada studiat: Cheltuieli cu materialele auxiliare la ... = Materiale auxiliare la Magazia Piese de schimb 6021.02 Oelrie = 3021.PS 5,21

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la ...= Materiale auxili. la Magazia Piese de schimb 611.07 Atelier mecanic = 3021.PS 141,78 Cheltuieli privind piesele de schimb la ... = Piese de schimb la Magazia Piese de schimb % 6024.01 6024.03 6024.05 = Forj Mecano Energetic Edil-Generale 3024.PS 698,74 214,65 0,26 483,83

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile reparaii la ...= Piese de schimb la Magazia Piese de schimb % 611.01 611.02 611.03 611.04 611.07 = 3024.PS Forj Oelrie Mecano Energetic MUF Atelier mecanic 1.987,44 481,75 280,38 119,13 7,45 1.098,73

Dac cu ocazia inventarierii se constat lips de materii prime i materiale, se ntocmesc notele de contabilitate n acelai fel ca n cazul consumului de materiale.

23

Baltag Iuliana

nregistrarea contabil a drii n folosin a obiectelor de inventar Obiectele de inventar fac parte din activele circulante i reprezint bunuri care se caracterizeaz prin aceea c servesc mai multe cicluri ale procesului de producie i i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Ele sunt incluse n aceast categorie deoarece au fie o durat de utilizare mai mic de un an, fie o valoare individual mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerat mijloc fix. La S.C. "Oeluri pentru scule" S.A. pentru evaluarea i nregistrarea obiectelor de inventar se folosete costul de achiziie, care este compus din preul de factur i cheltuielile anexe. Valoarea obiectelor de inventar i a echipamentelor de protecie se include n cheltuieli integral, la darea n folosin. Scoaterea din magazie a obiectelor de inventar i a echipamentelor de protecie pentru producie se face pe baza Bonului de consum, care se emite n dou exemplare de seciile care solicit obiectele de inventar. Originalul va servi dup darea n folosin a obiectelor de inventar din magazie, ca act justificativ al operaiunii efectuate, iar dup consemnarea lui n fia de eviden a obiectelor de inventar se pred la contabilitate. nregistrrile n aceste fie se fac zilnic. Predarea documentelor privind darea n folosin a obiectelor de inventar de la magazie se face prin Borderoul de predare a documentelor. nregistrri contabile se realizeaz parcurgnd etapele analizei contabile dup cum urmeaz: Elemente care sufer modificri: a) stocul de obiecte de inventar din magazie b) stocul de obiecte de inventar n folosin c) cheltuieli cu obiecte de inventar la seciile consumatoare Conturile care in evidena acestor elemente: 303.01.yy Materiale de natura obiectivelor de inventar n magazie la Magazia yy cont activ 303.02.yy Materiale de natura obiectivelor de inventar n folosin la Magazia yy cont activ 603.xx Cheltuieli cu obiectele de inventar la secia xx - cont activ Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 303.01.yy (A) Obiecte de inv. n magazie la Magazia yy - se va credita 303.02.yy (A) Obiecte de inv. n folosin la Magazia yy + se va debita 603.xx (A) Cheltuieli cu obiectele de inv. la secia xx + se va debit Din grupa 60 alturi de cheltuielile artate anterior fac parte i urmtoarele: cheltuieli privind baracamentele i amenajrile provizorii, cheltuieli privind materialele nestocate, cheltuieli privind energia i apa, cheltuieli cu animale i psri, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli privind ambalajele. Dintre aceste cheltuieli la S.C. Miralcom S.R.L. se folosesc urtorele:

24

Baltag Iuliana

nregistrarea contabil a cheltuielilor privind mrfurile S.C. Miralcom S.R.L. se vnd mrfuri primite n compesare pentru produsele finite vndute, sau sunt i cazuri cnd se vnd materi prime sau materiale care n momentul vnzrii sunt transformate n marf. La primirea mrfurilor de la furnizori, ele sunt recepionate i evideniate la preul de vnzare cu ridicta. Elemente care sufer modificri: a) stocul de mrfuri (i/sau stocul de materii prime i materiale) b) adaosul comercial aferent mrfurilor c) TVA neexigibil d) cheltuielile privind mrfurile Conturile care in evidena acestor elemente: 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 607 Cheltuieli privind mrfurile - cont activ - cont pasiv - cont bifuncional - cont activ se va credita se va debita se va debita

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: 371 (A) Mrfuri - 378 (P) Diferene de pre la mrfuri - 607 (A) Cheltuieli privind mrfurile +

Formule contabil pe baza facturilor emise ctre clieni n perioada studiat: Factura nr. 00104/ 20.03.2010 4111.1.00131 Client nr: 00131 SC Ind. Laptelui SA Cristur -piese auto= % 246,14 707 198,50 4427 47,64

Transformarea piselor de schimb n marf la valoarea de nregistrare a pieselor de schimb: 371 = 3024.PS 145,00

Contabilizarea adaosului comercial realizat i a TVA -lui neexigibil dup vnzare: 371 = % 378 4428 91,21 53,50 37,71

Descrcarea gestiunii de mrfuri pentru mrfurile vndute.

25

Baltag Iuliana

% 607 378 4428 Factura nr. 00205/ 22.03.2010 4111.1.01501

371

236,21 145,00 53,50 37,71

Client nr: 01501 Lakatos Ferencz Cristuru-Sec. -autoturisme Dacia= % 6083,1 707 4.905,72 4427 1177,37

Contabilizarea adaosului comercial realizat i a TVA -lui neexigibil dup vnzare: % 378 4428 Descrcarea gestiunii de mrfuri pentru mrfurile vndute. % 607 378 4428 = 371 371 = 1482,08 550,00 932,08 5.837,80 4.355,72 550,00 932,08

II. 3. 2 Evidena i contabilizarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt reflectate n dou grupe de conturi i anume: - 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri. n structura serviciilor generale prestate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care sunt nemijlocit ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic, cum sunt: ntreineri i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare. Lucrrile de reparaii i ntreinere se execut n vederea meninerii i conservrii construciilor i cldirilor, a utilajelor mainilor i instalaiilor aflate n dotarea intreprinderii. Toate aceste lucrri genereaz pentru societate cheltuieli. Asemenea cheltuieli au caracterul de cheltuieli indirecte, ntruct nu pot fi repartizate nemijlocit pe produse. La S.C. Miralcom S.R.L. cheltuielile cu ntreinere i reparaii se includ n costul de producie n luna n care s-au executat. Pe baza facturilor primite n cursul lunii de la teri se ntocmete un Centralizator al facturilor pentru lucrrile de ntreinere i reparaii executate. Pe baza datelor din acest centralizator se ntocmete urmtoarea not de contabilitate: Factura nr. 00305/ 18.03.2010 Furnizor nr: 01001 SC AutoPress SRL -reparaii auto-

26

Baltag Iuliana

% = 401.1.01001 611 Cheltuieli de intr. i reparaiile 4426 TVA deductibil

351,98 283,86 68,12

Exist situaii cnd anumite lucrri i servicii executate de teri sunt achitate din cas. Cheltuielile privind lucrrile i serviciile efectuate de teri, achitate prin cas sunt evideniate prin urmtoarele nregistrri contabile: % = 5311 611 Cheltuieli de intr. i reparaiile 4426 TVA deductibil 68,1 54,92 13,18

S.C. Miralcom S.R.L. pe baza unor contracte de asigurare, pentru asigurarea mijloacelor de transport aflate n dotare, datoreaz societii de asigurare, prime de asigurare. La sfritul fiecrei an societatea este obligat prin lege s ncheie contractul de asigurare pentru mijloacele de transport aflate n dotare. Astfel la data de 28 decembrie se achit prin banc suma de 449,50 RON reprezentnd asigurarea obligatorie a mijloacelor de transport. Deoarece operaiunea privete o perioad viitoare n contabilitate se nregistreaz prin urmtoarea not contabil: 471 Cheltuieli nregistrate n avans = 5121 Conturi la bnci n lei 449,50

Suma de 449,50 RON este mprit pe cele 12 luni la care se refer contractul de asigurare i lunar se nregistreaz pe cheltuieli suma de 374.583 lei prin formul contabil: 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 471 37,45 RON Cheltuieli nregistrate n avans

II. 3. 3 Evidena i contabilizarea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Contul 635 Celtuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena cheltuielilor unitii patrimoniale, constnd din unele impozite, taxe i contribuii datorate bugetului statului sau altor organisme publice. n cadru S.C. Miralcom S.R.L. contul 635 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate este debitat cu sumele datorate reprezentnd: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, taxa asupra mijloacelor de transport prin creditul contului 446.xx Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate analitic corespunztor; contribuia unitii pentru constituirea fondului de cercetare dezvoltare, prentru constituirea fondului special pentru sntate, a fondului pentru risc i accidente, a fondului special al drumurilor publice, prin creditul contului 447.xx Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate analitic corespunztor.

27

Baltag Iuliana

Impozitul pe cldiri Este un impozit ce se datoreaz pe cldirile aflate n patrimoniul societii. Conform prevederilor Legii nr. 27/ 1994 cu modificrile ulterioare, la persoanele juridice impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicare cotei de 1 % asupra valorii cldirii. Societatea este obligat ca n cursul lunii ianuarie s depun o declaraie la unitatea fiscal n raza creia se afl cldirile, din care s rezulte valoarea cldirilor. La S.C. Miralcom S.R.L. valoarea contabil a cldirilor aflate n evidena societii este de 433.551,40 RON. Aplicnd cota de 1 % se calculeaz impozitul pe cldiri datorat pe anul 2010. 433.551,4.0 x 1 % = 4.333,55 RON Aceast sum este mprit pe 12 luni rezultnd 361,13 RON lunar. Trecerea pe cheltuieli a impozitului pe cldiri se realizeaz prin urmtoarea not de contabilitate: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 446.04 Impozit pe cldire 361,13

Taxa asupra mijloacelor de transport Este o contribuie direct, datorat de posesorii de mijloace de transport cu traciune mecanic, ce se determin conform prevederilor Legii nr. 27/ 1994 cu modificrile ulterioare, pe baza capacitii cilindrice a motorului, exprimat n cm3. La dobndirea, nmatricularea autovehiculului, societatea depune i o declaraie de impunere la organul fiscal, pe baza creia organul fiscal stabilete taxa datorat. . S.C. Miralcom S.R.L. are n proprietate 2 autoturisme ARO, 3 autocamioane, 1 tractor, 1 remorc. Taxa asupra mijloacelor de transport pentru un an este de 531,60 RON. Acesat sum este mprit pe 12 luni, i lunar este trecut pe cheltuieli suma de 44,30 RON prin urmtoarea not de contabilitate: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 446.03 Impozit asupra mijloacelor de transport 44,30

n afara acestor impozite i taxe, societatea mai are obligaia de a conrtibui la formarea unor fonduri sociale, fonduri administrate de anumite organisme publice. S.C. Miralcom S.R.L. are obligaia de a calcula i vrsa urmtoarele fonduri: fondul pentru risc i accidente 3%; fondul pentru nvmntul de stat 2%; Fond de risc i accidente Reprezint cota de 3 % asupra tuturor sumelor brute ce se pltesc ca salarii i alte drepturi salariale ale persoanelor fizice potrivit statelor de plat. Aceast sum este virat la dispoziia organismelor de protecie a handicapailor. n luna de fa fondul de salarii fiind de 40.801,91 RON, suma de 1.224,05 RON reprezint cheltuieli privind fondul de risc i accidente i este nregistrat n contabilitate prin urmtoarea not de contabilitate:

28

Baltag Iuliana

635

Cheltuieli cu alte impozite i taxe

447.02 Fond de risc i accidente 3%

1.224,05

II. 3. 4 Evidena i contabilizarea cheltuielilor cu salariile, asigurrile i protecia social Retribuia reprezint n expresie bneasc acea parte din venitul destinat consumului individual care se repartizeaz oamenilor muncii n raport cu munca depus. Plile efectuate angajailor societii sub form de remuneraii pentru munca prestat reprezint cheltuieli de producie i formeaz una din principalele elemente ale costului de producie. Forma de retribuire folosit n cadrul S.C. Miralcom S.R.L. este retribuirea n acord global pentru seciile productive, i retribuire n regie pentru Tesa intreprinderii. Acordul global este forma principal de organizare i retribuire a muncii prin care un colectiv de oameni ai muncii, organizat la nivel de intreprindere, secie, atelier, formaie de lucru condus de un maistru i altele asemntoare, i asum pe baza unui contract ncheiat cu societatea, obligaia realizrii unui sarcini cantitative de producie pentru care primete o sum global determinat pe baza tarifelor pe unitate de produs sau lucrare. Sumele cuvenite n acord global se stabilesc n raport direct cu cantitatea de produse i lucrri executate. Aceste sume se acord integral, indiferent de numrul de personal cu care a lucrat formaia, dac au fost ndeplinite condiiile prevzute n contract. n raport cu timpul efectiv lucrat remuneraia acordat personalului este grupat n: salariu de baz, care se acord pe timpul efectiv lucrat; salariu suplimentar, care se acord salariatului pe timpul ct acesta nu a prestat munc efectiv, respectiv pentru concedii de boal i de odihn. Dup modul de includere a cheltuielilor cu remuneraia n costul produselor, retribuiile pot fi: directe, cele care primesc muncitorii direct productivi; indirecte, care nu se pot include direct n costul de producie, ci numai prin folosirea unor baze de repartizare, n aceast categorie cuprinzndu-se toate retribuiile cu excepia celor de baz ale muncitorilor direct productivi. Aceast grupare a salariilor se utilizeaz la evidena i nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea intern de gestiune, i anume n clasa 9 de conturi din planul de conturi. Pentru fiecare secie i atelier se realizeaz urmrirea retribuiei n funcie de orele efectiv lucrate, evideniind pe fiecare faz de fabricaie n parte orele efectiv lucrate att de ctre muncitorii direct productivi ct i de ctre muncitorii indirect productivi, maitri i personalul TESA. Calculul retribuiei cuvenite n acord global se face analiznd producia realizat, tariful n lei pe unitate de msur, normativele de munc sau de producie. Statul de plat se ntocmete n dou exemplare. Dup vizarea de ctre control financiar preventiv i aprobarea plii pe exemplarul 1 la caseria societii se efectueaz plata salariilor. Dup efectuarea plii, exemplarul 1 al statului de plat se ataeaz la registrul de cas. La compartimentul financiar contabil dup verificarea exemplarului 2 al registrului de cas cu exemplarul 1 al statului de plat se ntocmete Centralizatorul de salarii. nregistrarea contabil a cheltuielilor cu remuneraiile personalului

29

Baltag Iuliana

Datele din Centralizatorul de salarii servesc la ntocmirea notelor de contabilitate la sfritul lunii: Salarii pe luna martie 2010 Centralizator salarii / 13.04.2010 - Salarii + concediu neefectuat % = 641.01 Cheltuieli cu salariile personalului 641.02 Cheltuieli cu salariile personalului nencluse n stat 421.01 Personal - salarii datorate 40.043,40 40.007,79 35,61

- Premii acordate 641.02 Cheltuieli cu salariile personalului nencluse n stat = 421.02 Fond de premii 1.200,23

nregistrarea contabil a cheltuielilor privind asigurrile i protecia social Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuieli patronale, pe care societatea le calculeaz i le datoreaz statului sau altor organisme sociale. Ele fac obiectul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se defalc pe urmtoarele conturi de gradul II: -6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale; -6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj; -6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social n cadrul S.C. Miralcom S.R.L. personalul este ncadrat n diferite grupe de munc. Contribuia la asigurrile sociale de stat se stabilete difereniat, astfel: 40 % asupra ctigului brut realizat de salariaii ncadrai n grupa I de munc; 35 % asupra ctigului brut realizat de salariaii ncadrai n grupa II de munc; 30 % asupra ctigului brut realizat de salariaii ncadrai n grupa III de munc; Contribuia unitii pentru asigurrile sociale este de 14.030,46 RON, calculat la fondurile de salarii difereniat pe grupe de munc. Pe baza datelor din Centralizatorul de salarii i din Situaia de calcul a contribuiei unitii la asigurrile i protecia social, se ntocmete urmtoarea not de contabilitate: 6451 Contribuia unitii = 4311.01 CAS 14.030,46 la asigurrile sociale ncepnd cu data de 1 ianuarie 1998 a fost constituit Fondul iniial de asigurri sociale de sntate, fond reglemantat de Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/ 1997, modificat ulterioar. Sursele de constituire ale acestui fond sunt: contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorat i vrsat de angajatori;

30

Baltag Iuliana

contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorat i suportat de asigurai. Angajatorii au obligaia de a constitui, nregistra i vira o cot de 7 % calculat asupra fondului de salarii. Cele dou tipuri de contribuii destinate constituirii Fondului iniial de asigurri sociale de sntate se rein de ctre angajator i se vireaz la termenul stabilit pentru virarea impozitului pe salarii. Pentru reflectarea n contabilitate ale acestor tipuri de contribuii se creaz analitice ale contului 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale n felul urmtor: - 4311.01 - Contribuia unitii la asigurrile sociale - 4311.02 - Contribuia unitii la Fondul asigurri sociale de sntate - 4311.03 - Contribuia asigurai la Fondul asigurri sociale de sntate Pe baza Centralizatorului de salarii i a Situaiei de calcul a contribuiei societii, se nregistreaz contribuia societii la Fondul iniial de asigurri sociale de sntate prin urmtoarea not de contabilitate: 6451 Contribuia unitii = 4311.02 AAS firm la asigurrile sociale 2.804,01

Contribuia unitii de 2,5 % fa de salariile brute, pentru fondul de omaj, reprezint o alt datorie pentru protecia social. Pe baza Centralizatorului de salarii i a Situaiei de calcul a contribuiei unitii, se ntocmete urmtoarea not de contabilitate: 6452 Contribuia unitii = 4371 Contribuia unitii pentru ajutorul de somaj la fondul de somaj 2.002,86

II. 3. 5 Evidena i contabilizarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe Se consider mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte care au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de utilizare mai mare de un an. Amortizarea aferent mijloacelor fixe reprezint o cheltuial pentru societate, care la S.C. Miralcom S.R.L. se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul II: - 2812 Amortizarea construciilor - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animale i plantaii - 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale S.C. Miralcom S.R.L. utilizeaz metoda de amortizare liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, proporional cu durata normal de utilizare, exprimat n ani. Duratele normale de utilizare sunt stabilite prin Hotrre de Guvern. Amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijlocului fix.

31

Baltag Iuliana

S.C. Miralcom S.R.L. folosete un program informatic de eviden a mijloacelor care calculeaz i amortizarea lunar grupat pe tipuri de mijloace fixe sau dup nevoie pe secii n a cror inventar se afl mijloacele fixe. Pe baza situaiei centralizate de amortizare se ntocmete urmtoarea not de contabilitate: Centralizator de amortizri 6811 Cheltuieli de expl. = % 6.132,96 privind amortizarea 2812 Amort. construciilor 2.196,36 imobilizrilor 2813 Amort. mijl. de transport 735,57 2814 Amort.altor imob. corp. " 3.201,03 II.4. Contabilitatea cheltuielilor financiare la S.C. Miralcom S.R.L. n categoria cheltuielilor financiare se cuprind acele cheltuieli care sunt strict legate de activitatea financiar a societii i cuprinde: pierderi din creane legate de participaii; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; diferene nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i disponibiliti n devize; dobnzi curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs; alte cheltuieli financiare. La S.C. Miralcom S.R.L. se nregistreaz cheltuielile din diferene de curs valutar i cheltuieli privind dobnzile. Evidena operaiunilor de import- export se ine n lei, iar decontrile efective ale acestora se fac n valut strin. Cum cursurile valutare ale valutei strine fa de moneda rii noastre fluctueaz aproape zilnic, pot s apar diferene ntre cursul valutar la care se face decontarea acesteia. Aceste diferene de curs valutar genereaz o cheltuial financiar dac cursul valutar de la data decontrii este mai mic dect cursul valutar de la data efecturii nregistrrii operaiei. Aceast diferen se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar. Tot n acest cont se nregistreaz i diferenele nefavorabile de curs valutar aferent disponibilitilor n devize existente n sold la sfritul exerciiului, cnd cursul valutar al acestora a sczut, deoarece aceste operaiuni se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, iar la nchiderea exerciiului se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la aceea dat. S.C. Miralcom S.R.L. n calitate de beneficiar al mprumuturilor pe termen scurt se afl n postura de pltitor de dobnzi, care pentru el reprezint o cheltuial financiar reflectat cu ajutorul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile. Mrimea acestor cheltuieli este determinat de mrimea creditului i durata de rambursare. S.C. Miralcom S.R.L. aplic dobnda simpl, relaia de calcul a dobnzii fiind: c*t*r D= 100 unde: c - mrimea creditului; t - timpul de rambursare; r - rata dobnzii.

32

Baltag Iuliana

SISTEMUL INFORMATIC PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR I. Modelarea conceptual a datelor Modelarea conceptuala a datelor este etapa prin care sunt precizate urmtoarele aspecte: intrrile sistemului informatic ieirile sistemului informatic(rapoarte, indicatori sintetici, grafice, ieiri ctre alte sisteme) modelul conceptual de date.

1. 2. 3.

Intrrile i ieirile sistemului n conceperea i realizarea sistemului informatic, o pondere deosebit o deine atat proiectarea general cat i proiectarea de detaliu, deoarece acestea definesc atat structura i funcionalitatea noului sistem n raport de obiectivele solicitate,cat i realizarea tehnic a componentelor sistemului n vederea implementrii. Etapa de proiectare general are ca obiectiv definirea sistemului informatic din punct de vedere structural i funcional, adic elaborarea concepiei logice a sistemului informatic. n acest scop voi stabili componentele sistemului informatic, legturile dintre ele i funcionalitatea structurii sale n aa fel ncat ntregul sistem s acioneze ca un tot unitar. Sistemul informatic va realiza prin funciile sale procese de prelucrare omogene, care asigura transformarea intrrilor in ieiri. Structura general de principiu a unui sistem informatic cuprinde un ansamblu de intrri, prelucrri i ieiri definite n funcie de obiectivele noului sistem. Prin urmare sistemul informatic asigura prelucrarea mulimii intrrilor sub diverse variante, n vederea obinerii mulimii ieirilor dup modelul:

Intrri

Prelucrri

Ieiri

Intrrile sistemului informatic sunt reprezentate de datele preluate din practica unitii i supuse prelucrrii. Modificrile produse n activitatea unitii sunt redate prin intermediul tranzaciilor externe. Acestea provin din exteriorul sistemului informatic, folosind pentru aceasta procedurile de creare iniiale a coleciilor de date. Modificrile intervenite n interiorul coleciilor de date sunt redate prin intermediul tranzaciilor interne. n acest mod, prin intermediul tranzaciilor se realizeaz o corecie ntre modificrile sistemului informaional i coninutul coleciilor de date. Prelucrrile sistemului informatic sunt asigurate de un ansamblu omogen de proceduri automate care realizeaz actualizarea i exploatarea coleciilor de date ca urmare a tranzaciilor interne sau externe,n vederea obinerii listelor/situaiilor de ieire solicitate de unitate. Ieirile sistemului informatic constituie rezultatul prelucrrii coleciilor de date care se obin prin transferarea sau calculul atributelor ca urmare a folosirii procedurilor automate. Ieirile sunt grupate n raport de forma i coninutul lor n patru categorii: 1. indicatori sintetici 2. liste sau situaii de ieire

33

Baltag Iuliana

3. 4.

grafice, ce redau ntr-o form sugestiv indicatorii sintetici n dinamic indicatori sintetici i analitici stocai pe suporturi magnetice

Ieirile sistemului informatic sunt foarte necesare n adoptarea deciziilor de ctre conducerea societii. Conceperea structurii i funcionalitii noului sistem informatic presupune subordonarea proiectri generale unor obiective riguros definite de unitatea beneficiar astfel ncat sistemul proiectat s asigure furnizarea ieirilor solicitate. In acest context, potrivit principiului abordrii sistemice, proiectarea general este circumscris n exclusivitate realizrii obiectivelor propuse i se deruleaz in mai multe etape, delimitat n funcie de variantele de abordare: INTRRI-IEIRI., IEIRI-INTRRI, MIXT. n vederea realizrii proiectrii generale am ales varianta de abodare pe baza principiului INTRRI-IEIRI. n aceasta viziune, varianta de abordare a proiectrii generale presupune parcurgerea urmtoarelor etape: definitivarea obiectivelor sistemului informatic proiectarea ieirilor sistemului informatic proiectarea bazei informaionale formalizarea atributelor de intrare se concretizeaz n: 1. adaptarea documentelor de intrare la cerinele noului sistem de calcul electronic 2. codificarea atributelor proiectarea structural i funcional a sistemului informatic elaborarea documentaiei proiectrii generale n vederea realizrii sistemului am stabilit ca probleme cheie de rezolvat urmtoarele: 1. verificarea sistemului de documente prin care se determin veniturile i cheltuielile 2. evidena contului de profit i pierdere 3. nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor Pentru realizarea obiectivelor enumerate anterior am avut n vedere: evidena unei baze de date n care sunt stocate date intercalate ntre ele provenind atat din surse interne cat i externe de unde se pot culege date suficiente i necesare pentru realizarea obiectivelor reorganizarea sistemului informaional al circuitelor documentelor ntre compartimente n sensul simplificrii la maxim prelucrarea obinerea i difuzarea informaiilor care s aib capacitatea s satisfac necesitatea de informaie a tuturor compartimentelor interesate Prin realizarea unui sistem informatic privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor se pot obine urmtoarele performane: o eviden clar a veniturilor i cheltuielilor i respectiv a contului de profit i pierdere reducerea substanial a timpului necesar realizrii calculelor i furnizrii rapoartelor necesare simplificarea circuitelor documentelor primare din cadrul firmei eliminandu-se n acest fel punctele de aglomerare i paralelismul (folosirea reelei de calculatoare ) aspectul ordonat i usor de utilizat al datelor de ieire micorarea timpului de calcul pentru efectuarea de operaii i evitarea raportrilor

34

Baltag Iuliana

2. Modelul conceptual al datelor (MCD) Modelul conceptual al datelor MCD este o metoda abstract de reprezentare a tipurilor de date, a legturilor dintre acestea, adinamicii acestor legturi i a constrangerilor aferente prin intermediul unor concepte specifice cum ar fi: tip de entitate, tip de relatie, tip de proprietate, cardinalitate, constrangeri de integritate funcional, cheie primar i altele. Formalismul utilizat la nivelul MCD descries prin intermediul conceptelor fundamentale entitate-relatie are o recunoatere internaional. Acest formalism folosete trei concepte fundamentale: tip entitate tip relaie tip proprietate ( atribut) prin intermediul carora se realizeaz abstactizarea descrierii datelor folosite II. Modelarea logic a datelor Modelarea logic a datelor permite utilizatorului s vad baza de date ca o colecie de tabele (relatii). Dicionarul atirbutelor red ntr-o form sintetizat concis i neambigu, nucleul bazei informaionale determinat n proiectarea generalcare urmeaz a fi stocat n baza de date n aa fel ncat fiecare tip de atribut s fie definit n mod unic. Modelul logic se realizeaz prin: transformarea MCD, exprimat n formalismul entitate-relatie, n MLD exprimat n formalismul logic adaptat strict unui sistem de gestiune a bazelor de date optimizarea general pentru realizarea MLD optimizat privit ca surs de obinere a modelului fizic de date, deci a schemei bazei de date Modelul relaional are urmtoarele componente: a. structura relaional a datelor- datele sunt organizate sub forma unor tabele de date numite relaii. Asocierile dintre relaii se realizeaz prin intermediul atributelor de legtur, denumite chei primare i chei externe. Relaia este conceptul centra al modelului i poate fi definit ca un tabel bidimensional de date in care coloanele se numesc atribute, iar liniile se numesc nregistrri/tupluri/realizri Atributul este reprezentat de numele asociat unei coloane, stabilit n raport cu semantica datelor din respective coloan b. elemente de algebr relaional- conin n principal operatorii modelului operaional ce descriu operaiile care se pot aplica asupra relaiilor n vederea realizrii funciilor eseniale de prelucrare a unei baze de date relaionale: creare, consultare, modificare, inserare i tergere. Algebra relaional- se prezint ca un ansamblu de operaiuni formale aplicabile uneia sau mai multor relaii pentru a se obine noi relaii n funcie de anumite condiii i criterii.

1. 2.

3.

35

Baltag Iuliana

c. restricii de integritate ale modelului relaional- definesc cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc datele unei baze de date relaionale pentru a fi coerente i corecte n raport cu realitatea financiar-contabil pe care o reflect. III. Modelarea fizic a datelor Modelul fizic al datelor se obine prin reprezentarea MLD ntr-un limbaj de descriere a datelor asociat strict unui SGBD. Practic, un SGBD va utiliza acest MFD pentru operaii de creare, actualizare, exploatare, listare, reorganizare, salvare, restaurare, protecie. Rezult c un MFD este asociat unui SGBD care are urmtoarele obiective referitoare la date: Neredundana datelor Coerena datelor Partajarea datelor Securitatea datelor SGBD are o serie de obiective organizatorice dintre care menionez urmtoarele: asigurarea unui control riguros asupra datelor optimizarea accesului la date optimizarea mediilor informatice rezolvarea conflictelor intre diversele puncte de vedere ale utilizatorilor utilizarea unui administrator al datelor existena unui administrator al bazei de date Arhitectura unui SGBD raional asigur organizarea datelor stocate sub form de tabele. n continuare, un asemenea sistem permite definirea unei scheme relaionale care asigura conversia logic-fizic prin descrierea datelor din diferitele tabele, precum i indecii de acces la aceste tabele Alturi de aceste tabele i de index exist i alte structuri complementare prin care se asigur integral regulile de elaborare a diferitelor vederi asupra BD.

36

41