CURSUL NR.

6
Analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei
venituri totale, a cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri, a cheltuielilor variabile i fixe
Cuprins
6.1. Scopul i obiectivele cursului
6.2. Noiuni generale privind cheltuielile firmei
6.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale
6.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri
6.5. Analiza diagnostic a cheltuielilor variabile
6.6. Analiza diagnostic a cheltuielilor fixe
Rezumat
Bibliografie minimal
6.1. Scopul i obiectivele cursului
Scopul acestui curs este acela de a dobndi urmtoarele competene: cunoaterea (distingerea,
identificarea, recunoaterea), nelegerea, aplicarea, analizarea, sinteza i evaluarea (judecarea,
argumentarea, evaluarea i compararea: erorilor, scopurilor, mijloacelor, alternativelor) aspectelor
legate de analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale, a cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri, a cheltuielilor variabile i fixe.
La finalul studiului acestui curs vei fi capabil:
s defineti conceptul de cheltuial i cost ;
s structurezi dup natura activitii cheltuielile i veniturile totale ale firmei;
s identifici corect componena cheltuielilor i veniturilor totale ale firmei;
s identifici modelele de analiz corespunztoare cheltuielilor totale, cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri, cheltuielilor variabile i fixe i s precizai semnificaia fiecrui element component;
s realizezi analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor totale, a cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri, a cheltuielilor variabile i fixe.

6.2. Noiuni generale privind cheltuielile firmei

Definiia cheltuielilor include dou tipuri de cheltuieli:
cheltuieli propriu-zise care apar n cursul activitilor curente ale firmelor, regsindu-se sub
forma costului vnzrilor, costului consumurilor de stocuri, salariilor i amortismentelor.
pierderile ca reduceri ale beneficiilor economice pot sau nu s apar n activitile curente ale
firmei. n aceast situaie se afl pierderile din calamiti sau cele din lichidarea activelor imobilizate.
De asemenea, se includ i pierderile constatate cum sunt cele rezultate din diferenele nefavorabile de
curs valutar, sconturile acordate clienilor, pierderile nete din cumprarea/vnzarea de titluri de
plasament.
1

Definiie. Cheltuielile reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru consumurile,
lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea personalului, executarea unor obligaii
legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial, constituirea amortizrilor i provizioanelor,
consumuri extraordinare.
ntr-o anumit form cea mai mare parte din aceste consumuri, localizate n timp i spaiu,
mbrac forma costului produselor. Costurile reprezint o categorie economic care se manifest
nemijlocit n producia material, respectiv n activitatea de creare a bunurilor materiale.
Definiie. Costurile reprezint totalitatea consumurilor exprimate n form bneasc pe care le
efectueaz ntreprinderea n vederea realizrii unei anumite producii sau a unui singur produs.
Analiza cheltuielilor firmei se realizeaz utiliznd informaiile din contul de profit i pierdere. n
acest document de sintez contabil cheltuielile i rezultatele firmei sunt structurate dup natura
activitii, respectiv de exploatare, financiare i extraordinare dup cum urmeaz:
A.Cheltuielile de exploatare reprezint consumurile efectuate n scopul realizrii obiectivului de
activitate i pot cuprinde urmtoarele elemente:
-cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile;
-cheltuieli cu personalul;
-ajustrile de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale;
-alte cheltuieli din exploatare.
B.Cheltuielile financiare au n structur urmtoarele elemente:
-ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante;
-cheltuieli privind dobnzile;
- alte cheltuieli financiare.
C.Cheltuielile extraordinare sunt formate din alte cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
curent a firmei i cuprind:
-operaiuni legate de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli
extraordinare);
-operaiuni de gestiune (amenzi, penaliti, lipsuri la inventar, donaii, subvenii acordate, pierderi
din debitori insolvabili etc.).
Corespunztor cestor categorii de cheltuieli i veniturile totale ale firmei se grupeaz astfel:
A.Veniturile din exploatare cuprind fluxurile financiare atrase de activitatea curent i cuprind
urmtoarele elemente:
- cifra de afaceri net;
-variaia stocurilor de produse finite i produciei n curs de execuie;
-producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat.
B.Veniturile financiare cuprind fluxuri financiare atrase de agentul economic din activitatea
strict de natur financiar, dar complementar celei din exploatare i sunt formate din:
- venituri din interese de participare;
-venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate;
- venituri din dobnzi;
-alte venituri financiare.
C.Veniturile extraordinare sunt acele venituri care nu sunt legate de activiti curente ale firmei
i cuprind:
-operaiuni de capital (venituri din cedarea activelor etc);
-operaiuni de gestiune (despgubiri i penaliti ncasate, donaii primite etc.).

6.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale

Pentru analiza dinamicii cheltuielilor totale ale ntreprinderii este necesar s se calculeze
modificrile absolute i procentuale intervenite n nivelul acestora astfel:
Ct Ct1 Ct0 respectiv Ct %

Ct
100
Ct0

sau Ct % I Ct 100

n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite, se pot face aprecieri cu privire la

creterea sau reducerea cheltuielilor totale efective fa de cele prevzute sau din perioada de baz.
n cadrul analizei este necesar s se studieze i structura cheltuielilor totale pe cele trei categorii. n
acest scop este necesar s se calculeze ponderea fiecrei categorii de cheltuieli n cheltuielile totale
precum i modificarea acestor ponderi astfel:
Ce, Cf , Cex
G
100 respectiv G G1 G0
Ct
unde: G - greutatea specific pe categorii de cheltuieli.
n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite n nivelul acestor ponderi se pot face
aprecieri cu privire la schimbrile intervenite n structura cheltuielilor totale n perioada curent fa de
cea previzionat sau cea din perioada de baz.
Pentru analiza diagnostic a cheltuielilor totale se pot utiliza urmtoarele relaii:
a) Ct Ce Cf Cex
b) Ct1000Vt Ct 1000
Vt

unde: Ct - cheltuieli totale; Cf - cheltuieli financiare; Cex - cheltuieli extraordinare; Ct1000Vt - cheltuieli
totale la 1000 lei venituri totale; Vt - venituri totale.
n cazul primului model numit i model structural de analiz cuantificarea aciunii celor trei
elemente structurale (variabile independente) asupra cheltuielilor totale se face cu ajutorul metodei
balaniere, iar influenele sunt urmtoarele:
I. Abaterea cheltuielilor totale:
Ct Ct1 Ct0 Ce1 Cf1 Cex1 Ce0 Cf0 Cex0

II.Abaterea elementelor structurale:

1.Influena cheltuielilor din exploatare:
Ct
Ce Ce1 Ce0
2.Influena cheltuielilor financiare:
Ct
Cf Cf1 Cf 0
3.Influena cheltuielilor extraordinare:
Ct
Cex Cex1 Cex0
III.Pentru verificare avem relaia:
Ct
Ct
Ct Ct
Ce Cf Cex

Pentru reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri totale se poate urmri:

respectarea criteriului eficienei economice n desfurarea activitii, dup care veniturile
fiecrei activiti desfurate trebuie s acopere cheltuielile aferente;
modificarea structurii veniturilor n sensul creterii ponderii acelor categorii de venituri care
nregistreaz un nivel al cheltuielilor la 1000 lei venituri totale mai redus dect nivelul mediu al
perioadei de baz;
reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri totale pe categorii de venituri.

6.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Ca principal component a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri din exploatare, cheltuielile la
1000 lei cifr de afaceri pot fi exprimate cu ajutorul modelelor urmtoare:
C

1000

qvi ci

CT

1000 in1
1000 sau
CA
qvi pi

gi ci

1000

1000

i 1

100

unde:
qviproducia vndut pe produse; cicostul pe produse; pi -pre mediu de vnzare pe produse;
gistructura cheltuielilor; ci1000 - cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri pe produse;
Din modelul de mai sus rezult c factorii care influeneaz cheltuielile la 1000 lei cifr de
afaceri sunt: structura produciei, preul mediu de vnzare pe produse i costul produselor.
Aprofundarea structural are drept scop remarcarea ponderii cheltuielilor componente, modificrile
structurale i contribuia fiecrei cheltuieli la micorarea sau creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri.

Dup modelul:

C1000

qvi ci

in1
1000
qvi pi

i 1

abaterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se

realizeaz astfel:
I. Abaterea cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri:
C1000 C11000 C01000

n
n

qvi1 ci1
qvi0 ci0

i 1
i 1
n
1000 n
1000
qvi pi
qvi pi

1 1
0 0

i 1
i 1

II. Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se explic prin urmtoarele
influene:
1.Influena modificrii structurii cifrei de afaceri: C
qvi

1000

n
n

qvi

ci
1 0
qvi0 ci0

in1
1000 in1
1000
qvi pi
qvi pi

1 0
0 0

i 1
i 1

2.Influena modificrii preurilor de vnzare pe produse (ca preuri medii):

Cpi

1000

n
n

qvi1 ci0
qvi1 ci0

i n1
1000 in1
1000
qvi pi
qvi pi

1 1
1 0

i 1
i 1

din care:
2.1.Influena inflaiei: C

1000

n
n

qvi1 ci0
qvi1 ci0

n i 1
1000 in1
1000
qvi pi IP
qvi pi

1 0
1 0

i 1
i 1

2.2.Influena preurilor exclusiv efectul inflaiei:

Cpi
1000

n
n

qvi1 ci0
qvi1 ci0

i n1
1000 n i 1
1000
qvi pi
qvi pi IP

1 1
1 0

i 1
i 1

3.Influena modificrii costurilor pe produse:

Cci

1000

n
n

qvi1 ci1
qvi1 ci0

i 1
i 1
n
1000 n
1000
qvi pi
qvi pi

1 1
1 1

i 1
i 1

III.Pentru verificare avem relaia:

1000
1000
1000
C1000 Cqvi Cpi Cci

6.5. Analiza diagnostic a cheltuielilor variabile

Diagnosticul cheltuielilor variabile prezint o importan deosebit n activitatea de conducere
pentru asigurarea ncadrrii ntr-un nivel de rentabilitate care s permit practicarea unor preuri menite
s conduc la meninerea i eventual la creterea cotei de pia.
Analiza diagnostic de tip factorial a costurilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri se determin
dup relaia:
Cv1000CA

qvi cvi

CV

1000 i n1
1000
CA

qvi pi

i 1

unde:
qvivolumul vndut al produsului i; cvicostul variabil pe produsul i; pi -preul mediu de
vnzare pe produsul i (exclusiv TVA).
Dup modelul:

Cv1000CA

qvi cvi

CV

1000 i n1
1000
CA

qvi pi

i 1

abaterea cheltuielilor variabile la 1000 lei

cifr de afaceri se realizeaz astfel:

I.Abaterea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri:
Cv1000CA Cv11000CA Cv01000CA

n
n

qvi1 cvi1

qvi0 cvi0

CV1 CV0
i 1

1000 i n1
1000
1000 n

CA1 CA0
qvi1 pi1
qvi0 pi0

i 1
i 1

II. Msurarea aciunii factorilor:

1.Influena structurii produciei vndute:

Cv
qvi

1000 CA

n
n

qvi1 cvi0
qvi0 cvi0

i n1
1000 i n1
1000

qvi1 pi0
qvi0 pi0

i 1
i 1

2.Influena preurilor de vnzare pe produse (ca preuri medii):

Cv
pi

1000 CA

n
n

qvi1 cvi0
qvi1 cvi0

i n1
1000 i n1
1000

qvi1 pi1
qvi1 pi0

i 1
i 1

din care:
2.1.Influena inflaiei: Cv

1000 CA

n
n

qvi

cvi

1
0

qvi1 cvi0

n i 1
1000 i n1
1000
qvi pi IP

1 0
qvi1 pi0

i 1
i 1

2.2.Influena preurilor de vnzare pe produse exclusiv efectul inflaiei:

5

Cv
pi

1000 CA

n
n

qvi

cvi

1
0

qvi1 cvi0

i n1
1000 n i 1
1000

qvi pi IP

qvi1 pi1
1 0

i 1
i 1

3.Influena modificrii costurilor variabile pe produse:

Cv
ci

1000 CA

n
n

qvi

cvi

1
1

qvi1 cvi0

i n1
1000 i n1
1000

qvi1 pi1
qvi1 pi1

i 1
i 1

Principalele msuri de reducere a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri sunt:
creterea volumului vnzrilor;
creterea preului de vnzare ca urmare a modificrii calitii produselor cu un nivel al
cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe produs mai mare dect nivelul mediu;
reducerea cheltuielilor de producie;
reducerea cheltuielilor de aprovizionare i comercializare;
mbuntirea relaiilor cu furnizorii n vederea obinerii unor costuri avantajoase.

6.6. Analiza diagnostic a cheltuielilor fixe

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe se face n corelaie cu cifra de afaceri, avnd n
vedere cerina creterii cifrei de afaceri n condiiile n care cheltuielile fixe rmn aceleai sau au
creteri reduse. Numai cnd intervin modificri importante n structura de exploatare sau operaional
se pot modifica i cheltuielile fixe. Bineneles, intervin i modificri ale cheltuielilor determinate de
inflaie. Analiza se poate desfura dup relaia:

IF
I CA

unde: I F -indicele cheltuielilor fixe; I CA -indicele cifrei de afaceri.

Normal este ca I F s fie ct mai aproape de 100, iar I CA s creasc; n aceste condiii crete
eficiena cheltuielilor fixe.
Studierea dinamicii cheltuielilor fixe este necesar pentru a cunoate evoluia lor n raport cu
cifra de afaceri sau cu producia fabricat. n funcie de situaiile nregistrate fa de evoluia normal i
realitile din alte uniti similare se adopt msurile necesare.
Ca i n cazul cheltuielilor variabile, eficiena cheltuielilor fixe se apreciaz sintetic pe baza
nivelului lor la 1000 lei venituri din exploatare i cifr de afaceri dup urmtoarele modele:
Cf
1000
Ve
Cf /

1000
CA

1. Cf 1000Ve
2. Cf 1000CA

Ca dinamic n limita unui prag al volumului activitii, cerina din exploatare este urmtoarea:

IVe ICf

respectiv

ICA ICf /

unde:
IVe - indicele veniturilor din exploatare; I Cf - indicele sumei cheltuielilor fixe aferente veniturilor

din exploatare; I CA - indicele cifrei de afaceri; I Cf - indicele sumei cheltuielilor fixe aferente cifrei de
/

afaceri.
Referitor la structura cheltuielilor fixe analiza se poate face pe categorii de cheltuieli cum sunt:
cheltuieli generale ale seciilor; cheltuieli generale ale firmei; cheltuieli cu amortizarea; cheltuieli cu
salariile; cheltuieli cu reparaiile; cheltuieli materiale etc.
6

Structural nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri din exploatare i respectiv cifr de afaceri
poate fi analizat din dou puncte de vedere i anume:
1.din punct de vedere al structurii i contribuiei cheltuielilor fixe specifice la formarea i totodat
abaterea nivelului total al acestora;
2.din punct de vedere al structurii i contribuiei centrelor de responsabilitate ce angajeaz
cheltuieli fixe cum ar fi:
cheltuieli privind cercetarea dezvoltarea;
cheltuieli ce privesc activitile comerciale;
cheltuieli cu privire la conducerea tehnic i administrativ etc.
Pe baza modelelor de calcul i analiz prezentate anterior se procedeaz la diagnosticul de tip
factorial al abaterii cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri din exploatare i cifr de afaceri.
Sistemul de factori care influeneaz nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri din
exploatare este:
Ns

T
t

Ve

Cf

wh

1000VE

cf 1
cf 2

Cf

.....

cf n

Figura nr. 6.1.

Sistemul factorial aferent cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri din exploatare
unde:
Ttimpul total; wh -productivitatea medie orar; cf 1 , cf 2 , cf 3 ....cf n - cheltuieli fixe pe categorii.
Dup modelul: Cf 1000Ve Cf 1000 explicarea factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri
Ve

din exploatare se realizeaz astfel:

I.Abaterea cheltuielilor fixe la 1000 lei venituri din exploatare:

Cf
Cf
Cf 1000Ve Cf11000Ve Cf 01000Ve 1 1000 0 1000
Ve
Ve
1
0

II. Msurarea intensitii factorilor:

1.Influena veniturilor din exploatare: VeCf
din care:
1.1.Influena timpului total de munc:

TCf

1000Ve

1000Ve

Cf Cf
0 0 1000
Ve1 Ve0

Cf 0
Cf 0

1000
T1 wh0 T0 wh0

din care:
1.1.1.Influena numrului mediu de salariai:

Cf
Ns

1000Ve

Cf 0
Cf 0
1000

Ns1 t 0 wh0
Ns0 t 0 wh0

Cf 0
Cf 0
1000

Ns1 t1 wh0
Ns1 t 0 wh0

1.2.Influena productivitii medii orare: Cf 1000Ve Cf0 Cf0 1000

wh
T1 wh1 T1 wh0
2.Influena sumei cheltuielilor fixe: Cf 1000Ve Cf1 Cf0 1000
Cf
Ve1

1.1.2.Influena numrului mediu de ore pe un salariat:

din care:
2.1.Influena cheltuielilor fixe pe categorii:

Cf
Cf n

1000Ve

Cf
t

1000Ve

Cf n Cf 0n
1
1000
Ve1

Cf
III. Pentru verificare avem relaia: Cf 1000Ve Ve
Cf
Cf
Sistemul factorial aferent cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri se prezint astfel:
1000Ve

1000Ve

CA

gi

cah

i
cai

Cf 1000CA
cf 1
cf 2

Cf

pi

.....

cf n

Figura nr. 6.2.

Sistemul factorial aferent cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Dup modelul: Cf 1000CA Cf 1000 explicarea factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr
CA

de afaceri se realizeaz astfel:

I. Abaterea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri

Cf /
Cf /
Cf 1000CA Cf11000CA Cf 01000CA 1 1000 0 1000
CA1
CA0

II. Msurarea intensitii factorilor:

1.Influena valorii cifrei de afaceri: Cf Cf0/ Cf0/ 1000
1000 CA

CA

CA1

CA0

din care:
1.1.Influena timpului total de munc (volumului de munc):
1.2.Influena cifrei de afaceri medii orare:

Cf
cah

1000 CA

TCf

1000 CA

Cf 0/
Cf 0/

1000
T1 cah0 T0 cah0

Cf 0/
Cf 0/

1000
T1 cah1 T1 cah0

din care:
1.2.1.Influena structurii cifrei de afaceri (produciei vndute):

Cf
gi

1000 CA

Cf /
Cf 0/
0
1000

r
T cah T1 cah0
1

1.2.2.Influena cifrei de afaceri pe unitatea de timp pe produse: Cfcai

1000 CA

din care:
1.2.2.1.Influena inflaiei:

Cf

1000 CA

Cf /
Cf 0/
0
1000

T1 cah1 T r cah

Cf /
Cf 0/
0
1000

T1 cah / T r cah

1.2.2.2.Influena cifrei de afaceri pe unitatea de timp pe produse exclusiv efectul inflaiei:

Cfpi

1000 CA

Cf 0/
Cf 0/

1000
/
T1 cah1 T1 cah

2.Influena sumei cheltuielilor fixe:

Cf
Cf /

1000 CA

Cf / Cf 0/
1
CA1

1000

din care:
2.1.Influena cheltuielilor administrativ gospodreti:

Cf
Cf g

1000 CA

III. Pentru verificare avem relaia: Cf 1000CA Cf

CA

1000 CA

Cf g Cf 0g
1
1000
CA1

Cf
Cf
/

1000 CA

Rezumat
Acest curs abordeaz n mod unitar principalele aspecte teoretice i metodologice privind
analiza diagnostic a cheltuielilor totale, cheltuielilor la 1000 cifr de afaceri, a cheltuielilor variabile
i fixe.
Cursul debuteaz cu aspecte teoretice privind cheltuielile firmei, n continuare fiind prezentate
modelele de analiz corespunztoare celor patru tipuri de cheltuieli pe baza crora s-a efectuat
analiza diagnostic de tip factorial.
Structura acestui curs v-a permis nelegerea i asimilarea gradual a cunotinelor referitoare
la analiza diagnostic a cheltuielilor totale, cheltuielilor la 1000 cifr de afaceri, a cheltuielilor
variabile i fixe.

Evaluare
1. Definii conceptul de cheltuial i cost.
2. n cte categorii se mpart cheltuielile i veniturile totale ale firmei?
3. Care este componena cheltuielilor i veniturilor totale ale firmei?
4. Cum se determin cheltuielile totale, cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri, cheltuielile variabile i
fixe?
5. Realizai analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor totale, a cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri, a cheltuielilor variabile i fixe.

Bibliografie minimal
1.Burja Camelia, Analiz economico-financiar, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2009, pag; 89;
2.Bue Lucian, Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag.186;
3.Ghic Graiela, Grigorescu Judith Carmen, Analiz economico-financiar, Ed. Universitar, Bucureti,
2008, pag.167;
4.Popa Ion Lala, Miculeac Melania, Analiz economico-financiar, Ed. Mirton, Timioara, 2009, pag.
276;
5.Vlceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae, Analiz economico-financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2005, pag.175.