Elemente ale contului de rezultat

patrimonial

dr.C.B. 1
• Performanţele unei instituţii publice, materializate
în excedent sau deficit bugetar, sunt puse în
evidenţă prin compararea veniturilor realizate şi
a cheltuielilor efectuate de acestea într-un
exerciţiu bugetar. Este vorba despre veniturile şi
cheltuielile din cursul activităţilor curente.
• Activităţile curente sunt cele desfăşurate de o
instituţie publică pentru realizarea obiectului său
de activitate, stabilit conform regulamentelor de
organizare şi funcţionare.
• Tranzacţiile sau evenimentele care sunt clar
diferite de activităţile curente trebuie să fie
prezentate la venituri şi cheltuieli extraodinare.
Acestea nu au un caracter de regularitate şi nu
se aşteaptă să se repete în mod frecvent.
dr.C.B. 2
 1. Cheltuieli
• Definire. Cheltuielile instituţiilor publice
reflectă costul bunurilor şi serviciilor
utilizate în vederea realizării serviciilor
publice sau veniturilor, după caz, precum
şi subvenţii, transferuri, asistenţa socială
acordată, aferente unei perioade de timp.
• În stabilirea categoriilor de cheltuieli pe
care o instituţie publică le poate efectua
trebuie să se ţină seama de nivelul de
competenţe pe care le are ordonatorul de
credite.
dr.C.B. 3
 1.1. Recunoaşterea cheltuielilor
• Recunoaşterea cheltuielilor în contul de rezultat
patrimonial se realizează pe fiecare categorie de
cheltuieli potrivit contabilităţii de angajamente.
• Astfel:
- cheltuielile de personal se recunosc în perioada în
care munca a fost prestată. Chiar dacă drepturile de
personal cuvenite aferente exerciţiului bugetar nu sunt
achitate, ele vor fi incluse în costurile de personal ale
exerciţiul respectiv;
- cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci când
acestea au fost consumate ; costurile cu bunurile includ
consumul stocurilor aprovizionate şi plătite în exerciţiile
bugetare anterioare şi consumate în exerciţiul bugetar
curent;
- cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada
când serviciile au fost prestate şi lucrările executate,
indiferent de momentul când a fost efectuată plata
acestora; dr.C.B. 4
 - cheltuielile financiare sunt recunoscute în perioada
când sunt datorate conform contractului de împrumut şi
nu atunci când sunt plătite;
- cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma
amortizărilor pe toată durata de viaţă utilă a activului fix;
valoarea rămasă neamortizată a activelor fixe scoase din
funcţiune înainte de expirarea duratei normale de
funcţionare a acestora, se recunoaşte drept cost al
perioadei atunci când scoaterea din funcţiune a avut loc;
cheltuielile cu activele în curs vor fi recunoscute în
momentul punerii în funcţiune a acestora şi calculul
amortizării;
- transferurile între unităţi ale administraţiei publice,
curente şi de capital se recunosc drept costuri la
beneficiarii finali ai fondurilor;
- alte transferuri, interne şi în străinătate, sunt
recunoscute drept cheltuieli la instituţia care transferă
fondurile.
dr.C.B. 5
 1.2. Gruparea cheltuielilor
• Contabilitatea cheltuielilor se realizează pe grupe de
cheltuieli, după natura şi destinaţia lor.
• Principalele grupe de cheltuieli sunt:
- a) Cheltuieli privind stocurile, care includ următoarele:
materii prime, materiale consumate, materiale de natura
obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale şi
păsări, mărfuri, ambalaje, alte stocuri( evidenţiate de
conturile din grupa 60 );
- b) Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de
terţi, care se referă la: energie şi apă, întreţinere şi
reparaţii, chirii, prime de asigurare, deplasări, detaşări,
transferări (evidenţiate de conturile din grupa 61 );
- c) Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi, care
includ: comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi
publicitate, servicii poştale şi taxe de telecomunicaţii,
servicii bancare şi asimilate, alte cheltuieli autorizate prin
dispoziţii legale (evidenţiate de conturile din grupa 62 );
dr.C.B. 6
 - d) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate care includ impozitele, taxele şi vărsămintele
asimilate plătite de instituţiile publice, conform legii( contul
635);
- e) Cheltuieli cu personalul care cuprind salariile
personalului, drepturi salariale în natură, asigurările sociale
datorate de instituţia publică, îndemnizaţii de delegare şi
detaşare(evidenţiate de conturile din grupa 64);
- f) Alte cheltuieli operaţionale care cuprind pierderile din
creanţe şi debitori, alte cheltuieli operaţionale (evidenţiate
de conturile din grupa 65);
- g) Cheltuieli financiare care includ: pierderi din creanţe
imobilizate, cheltuieli cu investiţiile financiare cedate,
diferenţe de curs valutar, dobânzi, sume de transferat
bugetului de stat reprezentând câştiguri din schimb valutar
în cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA;
dobânzi de transferat Comunităţii Europene, alte cheltuieli
neglijabile PHARE, SAPARD, ISPA (conturile din grupa
66);
dr.C.B. 7
 - h) Alte cheltuieli finanţate din buget
reprezentate de subvenţii, transferuri curente
între unităţi ale administraţiei publice, transferuri
de capital între unităţi ale administraţiei publice,
transferuri interne, transferuri în străinătate,
asigurări sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli(
conturi din grupa 67);
- i) Cheltuieli de capital, amortizări,
provizioane şi ajustăricare care includ şi
cheltuielile privind rezerva de stat şi de
mobilizare ( conturi din grupa 68);
- j) Cheltuieli extraordinare care includ
pierderile din calamităţi şi cheltuielile
extraordinare din operaţiuni cu active fixe
( conturi din grupa 69).

dr.C.B. 8
• Similar conturilor de venituri, pe care le-am prezentat la finanţarea
instituţiilor publice, conturile de cheltuieli au următoarea structură:
1. simbolul contului din planul de conturi;
2. capitolul
3. sursa de finanţare a cheltuielii, respectiv:
- bugetul de stat;
- bugetele locale;
- bugetul asigurărilor sociale de stat;
- bugetul asigurărilor pentru şomaj;
- bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate;
- bugetul fondurilor externe nerambursabile;
- bugetul instituţiilor publice şi activităţilor finanţate integral sau
parţial din venituri proprii;
- cheltuieli evidenţiate în afara bugetelor locale.
4. subcapitolul;
5. titlul;
6. articolul;
7. aliniatul.

dr.C.B. 9
 2. Venituri
• Definire. Veniturile reprezintă impozitele,
taxele, contribuţiile şi alte sume încasate
potrivit legii, precum şi preţul bunurilor
vândute şi serviciillor prestate, după caz,
aferente unei perioade de timp.
• La fel ca în cazul cheltuielilor şi veniturile
sunt tratate funcţie de modul de
organizare şi funcţionare a instituţiei
publice şi de competanţele pe care le are
ordonatorul de credite.
dr.C.B. 10
 2.1. Recunoaşterea veniturilor
• Recunoaşterea veniturilor în contul de rezultat
patrimonial se realizează, în mod asemănător
cheltuielilor, pe fiecare categorie de venit, potrivit
contabilităţii de angajamente.
• Astfel:
- veniturile se înregistrează în contabilitatea instituţiilor
publice, pe baza documentelor care atestă crearea
dreptului de creanţă, respctiv declaraţii fiscale sau decizii
ale organelor fiscale, facturi, avize de expediţie, alte
documente legal întocmite sau în momentul încasării
efective a acestora dacă nu există documentele anterior
enumerate;
- veniturile din activităţi economice se înregistrează în
momentul predării bunurilor către cumpărători, conform
documentelor de predare, moment care atestă şi
transferul dreptului de proprietate;
dr.C.B. 11
- sunt evidenţiate ca venituri proprii ale instituţiilor
publice cele care provin din chirii, organizări de
manifestări sportive şi culturale, concursuri
artistice, publicaţii, prestaţii editoriale, studii,
proiecte, valorificări de produse din activităţi
proprii, prestări de servicii;
- veniturile din diferenţe de curs valutar sunt
recunoscute în perioada în care acestea apar cu
ocazia decontării sau a raportării în situaţiile
financiare a elementelor monetare, creanţelor şi
datoriilor;
- veniturile din dobânzi se înregistrează pe
măsura generării dobânzilor.

dr.C.B. 12
 2.2. Gruparea veniturilor
• Modul de grupare a veniturilor a fost prezentat la capitolul finanţare
a instituţiilor publice.
• Prezentăm în continuare gruparea sintetică a veniturilor:
- venituri din activităţi comerciale ( conturi din grupa 70);
- venituri din alte activităţi operaţionale( reflectate cu ajutorul
conturilor din grupa 71);
- venituri din producţia de active fixe(conturi din grupa 72);
- venituri fiscale ( conturi din grupa 73);
- venituri din contribuţii de asigurări (conturi din grupa 74);
- venituri nefiscale (reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 75);
- venituri financiare (conturi din grupa 76);
- finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie
specială, fonduri cu destinaţie specială (conturi din grupa 77);
- venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere
de valoare(reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 78);
- venituri extraordinare(conturi din grupa 79).

dr.C.B. 13