I.

NOIUNI DE CONTABILITATE PRIMAR

Organizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilit prin lege pentru toate persoanele juridice, precum i pentru persoanele fizice care au fost autorizate s desfoare activiti pe cont propriu i au calitatea de comerciant. Baza legal privind organizarea i conducerea evidenei contabile este format n principal din: - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumer unitile patrimoniale obligate s-i organizeze i s conduc contabilitatea, astfel : o Regii autonome o Societi comerciale o Societi agricole o Organizaii ale cooperaiei meteugreti o Organizaii ale cooperaiei de consum i de credit o Banca Naional a Romniei i organizaiile bancare o Instituii publice de subordonare central i local o Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stat o Asociaii o Fundaii o Sindicate o Uniti de cult o Organizaii obteti o Alte persoane care au dobndit personalitate juridic o Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comerului. 1.1. Rolul contabilitii n economia de pia Descentralizarea economiei a determinat apariia i dezvoltarea liberei iniiative care solicit agentului economic s-i asume riscul n activitatea sa pentru c activitatea pe care o desfoar are loc n condiii de concuren. Pentru a putea s se menin i s reziste n aceast lupt agentul economic trebuie s i cunoasc rezultatele activitii sale astfel nct din venituri s-i acopere cheltuielile i s obin i profit. Pentru ndeplinirea obiectului de activitate, patrimoniul ag. ec. se afl ntr-o permanent micare i transformare ca urmare a urmtoarelor procese economice : aprovizionarea urmrete cheltuielile privind transportul i aprovizionarea cu materiale prime i materiale efectuate cu mijloace proprii i strine (nchiriate) ; cheltuielile cu ncrcarea, descrcarea materialelor n deposit i magazie (cheltuieli de manipulare); pierderi pe timpul transportului n limita normelor legale producia urmrete totalitatea cheltuielilor aferente produciei precum i cheltuielile realizate ca rezultat al activitii desfurate de ag. ec. i care produc n patrimoniul unitii modificarea de volum i structur, transformri cantitative i calitative, determinnd rezultatele financiare ca rezultat al unor operaii economico financiare consumatoare de resurse i productoare de rezultate.

Activitile desfurate de un ag. ec. pot fi grupate astfel : 1. activiti de exploatare sau de producie 2. activiti financiare 3. activiti excepionale n funcie de aceste activiti se angajeaz i cheltuielile, respectiv se utilizeaz mijloace bneti i financiare pentru a satisface anumite necesiti productive sau obligaii. Cheltuielile se clasific astfel : a. cheltuieli de exploatare consum de materii prime i materiale, amortizarea imobilizrilor, energie, ap, gaz, fond de omaj, cheltuieli cu deplasri, detari, reclame, protocol, publicitate, alte servicii executate de teri (transporturi, servicii, etc.) b. cheltuieli financiare cheltuieli legate de emiterea, cumprarea i rscumprarea titlurilor de valoare, diferene nefavorabile de curs valutar, cheltuieli cu depozite. c. cheltuieli excepionale pierderi din calamiti naturale, debitori prescrii, amenzi, penaliti, donaii, despgubiri. Corespunztor acestor categorii de cheltuieli, unitatea obine i venituri, ca rezultat al vnzrii de mrfuri sau produse, executare de lucrri i prestri de servicii. Veniturile se mpart n : a) venituri din exploatare din comercializarea mrfurilor, livrri produse, executri de lucrri i prestri servicii b) venituri financiare din dobnzi i din participaii (dividendul obinut prin cumprri de aciuni de la alte SC) c) venituri excepionale - din despgubiri i penaliti desfacerea urmrete i ine evidena cheltuielilor privind desfacerea produselor (cheltuieli cu ambalarea, transportul, depozitarea, sortarea i ntreinerea sau conservarea lor) repartiie urmrete modul de constituire i legalitatea formrii fondurilor din resurse proprii pentru a asigura desfurarea normal a activitii de finanare. Cunoscnd aceste elemente se apreciaz c obiectul contabilitii l reprezint nregistrarea, urmrirea i controlul sistematic al existenei, micrii i transformrii patrimoniului n procesul de producie (de exploatare) precum i al surselor de formare ale acestora concomitent cu rezultatul obinut. Pentru aceasta, contabilitatea utilizeaz procedee comune cum ar fi :

o documentele, care stau la baza prelucrrii informaiilor privind operaiile economice patrimoniale i prin care se face dovada nfptuirii lor;\ o evaluarea, care const n exprimarea operaiunilor economice n uniti monetare reprezentnd o identificare a fiecrui element de patrimoniu i care are n vedere prevederile legale, dar nu se ia n consderaie un etalon unic de apreciere sau comparaie ci se au n vedere prevederile legale, dar nu se ia n consideraie un etalon unic de apreciere sau comparaie ci se are n vedere costul de achiziie, perioada de utilizare sau gradul de uzur i alte elemente ce constituie la stabilirea bunului ; o calculaia care const ntr-o nlnuire de calcule economice ale cror rezultat se urmrete sistematic prin intermediul conturilor i generalizate cu ajutorul bilanului. Ca procedee specifice, contabilitatea utilizeaz: contul, dubla nregistrare, balana de verificare, tehnici de inregistrare i bilanul contabil. 1.2. Patrimoniul societilor comerciale PATRIMONIUL unui ag. ec. este format din totalitatea mijloacelor economice de care dispune ag. ec. n vederea realizrii obiectului de activitate, precum i totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic. Existena patrimoniului este legat de existena unei persoane (fizice sau juridice) ca subiect de patrimoniu, care s aibe posesia i gestiunea bunurilor materiale, drepturilor i obligaiilor, cu condiia de a exercita liber acte de dispoziie i administraie asupra sa. Patrimoniul unei SC are urmtoarea structur : 1. Elemente de activ adic tot ce aparine persoanei 2. Elemente de pasiv adic toate obligaiunile materiale pe care le are persoana

Elemente de activ
Prin activ se nelege patrimoniul economic, adic valorile economice sub forma lor fizic concret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul componenei i structurii materiale sau bneti.

a) active imobilizate
necorporale : cheltuieli de constituire cheltuieli de cercetaredezvoltare programe informatice corporale: terenuri

 mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini,utilaje, instalaii de lucru, plantaii, animale de munc imobilizri n curs (investiii neterminate) financiare titluri de participare (aportul n natur i bani ai asociailor) creane imobilizate (mprumuturi acordate i dobnzi aferente, sume pe care societatea trebuie s le ncaseze de la alte societi)

b) active circulante
stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse finite, animale, mrfuri alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni, obligaiuni, disponibil la banc i n cas, acreditive, cheltuieli de trezorerie c) conturi de regularizare reprezentate prin: - cheltuieli efectuate n avans, respectiv acea categorie de cheltuieli care se suport ealonat pe mai multe exerciii financiare (reparaii capitale, reparaii curente, chirii datorate unor ag. ec. sau abonamente); - cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) ce necesit lmuriri.

Elemente de pasiv
Prin pasiv se nelege patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl subiectul patrimoniului cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care ag.ec. le au fa de salariai, bugetul de stat i ali ag.ec. a) capitalul propriu capitalul social, diferene din reevaluare, profit nerepartizat, profitul sau pierderea, fondul de participare la profit i alte fonduri b) provizioane (rezerve) pentru riscuri i cheltuieli n vederea acoperirii unor litigii, garanii acordate clienilor, pierderi din diferene de curs valutar

c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori, creditori, decontri cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA) c) conturi de regularizare reprezentate prin venituri n avans, respective acele venituri anticipate provenite din ncasri de chirii, vnzari cu plata n rate, diferene favorabile de curs valutar. Stabilirea patrimoniului se face prin inventarierea tuturor valorilor (mijloace fixe, materiale, numerarul de cas, disponibiliti bneti n contul bancar). Operaiunea de inventariere const n

verificarea tuturor mijloacelor economice, a sumelor care constituie soldul conturilor n cauz, astfel nct acestea s exprime realitatea. Activitatea economico-financiar funcioneaz n baza urmtoarelor principii: 1. gestiunea economic const n desfaurarea de ctre ag. ec. A unei activiti rentabile care s-i asigure din veniturile obinute acoperirea tuturor cheltuielilor, inclusiv a dobnzilor i rambursarea creditelor i societile s obin profit.

V Ch = Pb
Not: V = venituri; Ch = cheltuieli; Pb = profit brut 2. autonomia financiar const n posibilitatea ag. ec. ca din profitul net realizat s-i constituie fonduri proprii. 3.

Pb Ip = Pnet
Not : Pb = profit brut ; Ip = impozit pe profit ; Pnet = profit net Din profitul brut societile comerciale sunt obligate s-i constituie fond de rezerv legal prin preluarea a 5% din profit, pn la limita a 20% din capitalul social. Toi ag. ec. au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie care trebuie s sigure : nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, precum i relaiile ag. ec. cu asociaii, acionarii, clienii, bncile, furnizorii, organele fiscale. exactitatea datelor contabile furnizarea informaiilor pentru stabilirea patrimoniului naional i a execuiei bugetului public naional. Contabilitatea unitilor economice se organizeaz n compartimente distincte conduse de directorul financiar-contabil sau alt persoan mputernicit s aib aceast funcie. Contabilitatea este organizat sub 2 aspecte : 1. contabilitatea general sau financiar care se organizeaz i conduce, cu caracter obligatoriu, de ctre toate unitile i care are ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare activitilor proprii, asociailor, acionarilor (stocuri de materii prime i materiale, etc.) 2. contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul i necesitile proprii ale ag. ec. urmrind costurile, rezultatele financiare, rentabilitatea produciilor, lucrrilor i serviciilor. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine conductorului societii (administratorului) sau ordonatorului de credite (ex. directorul unui liceu), precum i conductorului compartimentului financiar-contabil.

Pentru o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, evaluarea trebuie s respecte urmtoarele principia contabile : 1. Principiul prudenei potrivit cruia nu se permite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. 2. Principiul permanenei metodelor materializat n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate a elementelor de patrimoniu pe tot parcursul exerciiului financiar, astfel nct s asigure compararea n timp a informaiilor.

3. Principiul continuitii activitii potrivit cruia unitatea este apreciat c-i continu activitatea n viitor fr a fi n situaia de a se lichida. 4. Principiul independenei exerciiului potrivit cruia veniturile i cheltuielile aferente activitii i rezultatele financiare sunt delimitate n timp (de regul, pe un an calendaristic)

5. Principiul intangibilitii exerciiului bilanului de deschidere potrivit cruia exerciiul ncheiat trebuie s corespund cu exerciiul care ncepe. 6. Principiul necompensrii potrivit cruia, elementele de activ i cele de pasiv se nregistreaz i se evalueaz n contabilitate separat i nu este admis compensarea ntre posturile din activul bilanului cu cele din pasivul bilanului. Patrimoniul, aparinnd societii, i nu asociailor, are un character autonom, de aceea este denumit i patrimoniu social. Societile comerciale trebuie s aib o eviden clar a patrimoniului fizic al societii, cu evidenierea permanent a oricror schimbri. Patrimoniul nu trebuie confundat cu capitalul social, pentru c n timp ce capitalul social este expresia valoric a aporturilor asociailor, patrimonial societii este o universalitate (juridic) care cuprinde toate drepturile i obligaiile precum i bunurile societii. Mai putem reine i faptul c n timp ce capitalul social este fix (cu rare modificri), patrimoniul variaz n funcie de rezultatele activitii desfurate. 1.4. Bilanul contabil Toate mijloacele economice aflate n administrarea operativ i care formeaz patrimoniul agenilor economici pot fi reprezentate la sfritul unei perioade ntr-o form sintetic cu ajutorul unui tabel specific numit bilan. Mijloacele economice ale unui agent economic se prezint sub dou forme: 1. o form concret, material sau real (ACTIV) 2. sub form de resurse sau sub aspectul provenienei (PASIV) Aceste dou aspecte trebuie s fie ntr-o egalitate permanent :

 total mijloace = total resurse ACTIV= PASIV

Prezentarea acestor dou aspecte fa n fa reprezint bilanul contabil cu cele dou pri fundamentale : activ = pasiv, prin intermediul cruia se reprezint patrimoniul agenilor economici n expresie bneasc i sub dublu aspect: n partea stng componena mijloacelor economice, respectiv activul, iar n partea dreapt proveniena acestora, respectiv pasivul.

Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul componenei i structurii

materiale sau bneti (ex. : active imobilizate, circulante). ACTIV = CE AM ?

Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor de

formare, al obligaiilor pe care agenii economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali ageni economici. PASIV = DE UNDE AM? ntre totalul sumelor din activ i a celor din pasiv trebuie s se menin o egalitate

permanent pentru c mijloacele economice din activ au o surs de proveniena din pasiv.
Bilanul este un calcul de sintez al contabilitii prin intermediul cruia se prezint la un moment dat situaia economic exprimat n bani a agenilor economici. Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare i transformare, ca rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze ale proceselor economice i sunt reflectate n contabilitate sub forma operaiunilor privind aprovizionarea, consumul de mijloace de producie sau for de munc, expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea) produselor, obinerea i repartizarea profitului. Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaia patrimoniului, modificri care pot fi: a. de volum, n sensul creterii sau reducerii concomitent a elementelor de activ i de pasiv Exemple: 1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sum de 1000 ron Mrfuri = Furnizori 1000 ron A+ P+ - n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 1000 ron, concomitent cu o cretere a obligaiilor de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 1000 ron 2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banc a unei sume de 250 ron Furnizori = Conturi la bnci n lei PA 250 ron

- n acest caz, vor scdea obligaiile de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 250 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 250 ron. b. de structura, n sensul creterii sau reducerii elementelor de activ sau de pasiv. Exemple: 1.ncasarea n contul deschis la banc de la clieni a sumei de 500 ron Conturi la bnci n lei = Clieni 500 ron A+ A - n acest caz, vor crete disponibilitile n contul deschis la banc (element de activ) cu 500 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fa de clieni (element de activ) cu 500 ron 2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sum de 50 ron Personal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 50 ron PP+ - n acest caz, vor scdea sumele de plat ctre salariai drept salarii (element de pasiv) cu 50 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privind impozitul pe veniturile din salarii cu 50 ron. Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz dou posturi din bilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structur nu influeneaz totalul activului sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volum determin creteri sau reduceri n totalul bilanului. n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat al respectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte : al componenei i al provenienei. Contabilitatea se conduce n partid

dubl i trebuie s asigure :

1. nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturoroperaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi denumite conturi corespondente. 2. stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final al fiecrui cont.

3. ntocmirea lunar a balanelor de verificare care s evidenieze egalitatea ntre total sume debitoare i total sume creditoare, i ntre total solduri debitoare i total solduri creditoare. 4. prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, structura activului i pasivului, prin bilan, veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea prin contul de profit i pierdere.

Dubla nregistrare este procesul care d caracterul de a nu grei al contabilitii n calitatea sa de sistem ideal pentru evidena patrimoniului agenilor economici. Acest lucru rezult din urmtoarele raionamente de baz : - orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului - dac pentru fiecare post sau element al bilanului s-a deschis cte un cont, nseamn c orice operaiune va afecta dou conturi - legtura dintre bilan i conturi, precum i mecanismul de funcionare al acestora sunt astfel concepute nct orice operaiune economic afecteaz debitul unui cont i creditul altui cont. nregistrarea concomitent a unei operaiuni economice n dou conturi, adic n debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare. De aici i denumirea de contabilitate n partid dubl. Cele dou conturi care reflect o anumit operaiune economic poart denumirea de conturi corespondente, iar operaiunea de corespondena conturilor. Corespondena dintre conturi se stabilete prin articole contabile, care indic contul debitor i conturile creditoare sau numai contul creditor, sau conturile debitoare sau numai contul debitor, pe de o parte, i contul creditor, pe de alt parte.

1.5.

Balana de verificare

Toate operaiunile economice care afecteaz patrimoniul se sistematizeaz n conturi exact i riguros astfel nct la momentul dorit fiecare cont ne ofer informaii despre fiecare element de patrimoniu i anume : a. sold iniial sau existent la nceputul perioadei b. intrrile (creterile) i ieirile (scderile) c. existentul final sau soldul final Pornind de la aceste date nregistrate n conturi, la sfritul fiecrei luni se ntocmete o situaie de sintez a tuturor operaiunilor economice nscrise n conturile contabile, situaie care numete balana de verificare. Prin aceast situaie de sintez se asigur: 1. exactitatea tuturor operaiunilor nscrise n contabilitatea sintetic i analitic descoperind orice eroare ce s-ar putea strecura n prelucrarea informaiilor contabile

2. stabilirea legturilor ntre conturi i bilan, n sensul c balana pregtete soldul conturilor la sfritul perioadei 3. prin rulaje i solduri, furnizeaz informaii necesare analizei economico-financiare i conducerii societii Operaiunile economice din cursul lunii se nregistreaz n jurnale (note contabile) grupate dup felul i natura lor, pe conturi sau grupe de conturi, cu coninut economic asemntor. Documentele se nregistreaz zilnic n situaii auxiliare, iar la sfritul lunii documentele grupate pe conturi debitoare sau creditoare se nregistreaz n sume totale din situaii auxiliare (anexe) n jurnale. Aceste jurnale poart un numr i o liniatur special adaptat pentru nregistrarea articolelor contabile i care nu reprezint altceva dect nota contabil lunar pentru toate operaiunile nregistrate n cursul lunii n contul respectiv. Baza nregistrat n jurnale o formeaz documentele justificative ntocmite la timp i cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Dup verificarea de form i de fond, documentele se conteaz, adic se indic pe ele conturile debitoare i creditoare, dup care se nregistreaz n situaiile auxiliare sau direct n jurnale. n cazul operaiunilor economice numeroase (operaiuni de cas, banc, furnizori, clieni, etc.) se utilizeaz situaiile auxiliare n centralizatoare, iar la sfiritul lunii totalul Rd i Rc din aceste situaii se trec fie n jurnal, fie n cartea mare. 1.6. Documente justificative (primare) Documentele justificative stau la baza nregistrrii n contabilitate. Orice operaie economic sau financiar trebuie consemnat n momentul efecturii ei n documente justificative care cuprind urmtoarele elemente principale : Denumirea documentului Denumirea i sediul unitii care l-a ntocmit Nr. i data ntocmirii documentului Coninutul operaiunii economice (procese legate de obinerea produselor) sau financiare (procese legate de bani) Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei economice i financiare (cnd este cazul); Datele cantitative i valorice aferente operaiei economice i financiare efectuate; Numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice i financiare patrimoniale, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiile respective, dup caz; Alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documente justificative Rolul documentelor contabile este acela de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor efectuate. Relaia documentelor justificative cu contabilitatea este cu dublu sens: pe de o parte, toate documentele justificative sunt reflectate n contabilitate reflectndu-se o imagine sintetic a operaiunilor, iar pe de alt parte toate nregistrrile din contabilitate trebuie s aib la baz un document justificativ.

nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix, cu maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul. Nu sunt admise tersturi. Eventualele erori se corecteaz prin tierea cu o linie a cifrei sau a textului greit, deasupra creia se trece cifra sau textul corect. Corectura se efectueaz pe toate exemplarele i este confirmat de persoana sau persoanele care au efectuat corectura menionndu-se i date cnd aceasta a fost efectuat. Nu sunt admise corecturi n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau justific numerarul. n cazul operaiunilor de predare-primire, eventualele erori vor fi confirmate att de persoana care pred ct i de persoana care primete. Documentele justificative se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel: a. Dup rolul lor: - documente primare; - documente cumulative (centralizatoare); - registre contabile. b. Dup modul de circulaie: - documente cu format tip prestabilit; - documente cu format liber. c. Dup aria de utilizare: - documente comune pe economie; - documente specifice unor anumite domenii de activitate. d. Dup regimul de circulaie: - documente cu regim special; - documente cu regim normal. Un rol important l au documentele cu regim special pentru c acestea prezint o serie de particulariti de circulaie: - se obin numai dintr-o surs autorizat s le distribuie, care aplic sistemul naional unic de numerotare i nseriere, sub directa supraveghere a R.A. Imprimeria Naional; - obligaia pstrrii documentelor ntr-o gestiune distinct i obligaia de a ntocmi fie de magazie pentru documente cu regim special pentru fiecare tip de document; - obligaia de a declara nule documentele cu regim special distruse sau pierdute i de a publica seriile n Monitorul Oficial, partea a III-a; ( Singurele documente cu regim special ramase in circulatie sunt Ordinele de Compensare) Dup destinaie, documentele se pot clasifica n: 1. documente de eviden a mijloacelor fixe : construciile, mainile, utilajele, mijloacele de transport se nscriu n eviden n baza facturilor, avizelor de nsoire a mrfii, avizelor de expediie i procesul verbal de recepie final, iar pe tot parcursul funcionrii n unitate se

ntocmete fia mijlocului fix n care gsim date privind denumirea, valoarea de inventar, reparaii efectuate. Toate mijloacele fixe se regsesc nscrise n registrul numerelor de inventar. Recepia mijloacelor fixe se face n baza documentelor emise de furnizori, iar cumprtorul ntocmete nota de intrare n gestiune. 2. documente de eviden a valorilor materiale (active circulante) operaiunile de aprovizionare cu materiale, obiecte de inventar, piese de schimb solicit ntocmirea a 2 documente care nu stau la baza nregistrrii n contabilitate i anume comanda i contractul economic. Relaiile contractuale se regsesc stipulate n contractul economic, are urmtoarele elemente : subiectul, respectiv prile contractuale (vnztor-cumprtor) o sum de bani sau o cantitate de produse, de mrfuri, executare de lucrri, prestri de servicii termenul de livrare sau scadena. preul (dobnda pentru credite, pre unitar pentru produse). Relaiile de decontare pot mbrca urmtoarele forme : 1. justificarea cheltuielilor efectuate 2. achitarea unor sume de bani fr a folosi numerarul, ci cu ajutorul viramentelor (dispoziie ctre casierie plat/ncasare, cec cu limit de sum) fcute direct n conturi deschise la bnci 3. plata salariilor personalului muncitor Debitorii sunt persoane fizice/juridice care primesc bani, produse, mrfuri, li se execut lucrri sau presteaz servicii avnd obligaia de a restitui sau achita contravaloarea lor la scaden (o dat fixat). Creditorii sunt persoane fizice/juridice care dau cu mprumut sume de bani, livreaz produse, mrfuri, execut lucrri sau presteaz servicii avnd dreptul de crean, respectiv dreptul de a i se restitui suma de bani sau de a primi sume ce reprezint contavaloarea produselor sau mrfurile livrate, lucrri executate sau servicii prestate. Clientul este ag. ec. care primete produse, i se execut lucrri sau presteaz servicii. Furnizorul este persoana juridic care livreaz aceste produse, execut lucrri i presteaz servicii. Primirea i recepionarea materiilor prime i materialelor se face n baza facturii sau avizului de expediie emis de furnizor. La primirea i recepia materiilor prime i materialelor se confrunt de obicei datele nscrise n comanda sau contractul economic cu cele din factur sau avizul de expediie i se ntocmete nota de recepie i constatare de diferene. Bonul de consum se ntocmete la ieirea din magazie i darea n consum a materiilor prime i materialelor. La SC care elibereaz sau dau n consum mrfuri sau produse finite de acelai fel i de mai multe ori pe zi se va ntocmi fia limit de consum. La locul de depozitare (depozit/magazie) evidena cantitativ se ine cu ajutorul fiei de magazine pe fiecare material n parte, iar evidena cantitativ i valoric se ine cu ajutorul fiei de cont pentru valori materiale.

3. documente de eviden operativ a muncii i a salariilor Foaia colectiv de prezen (pontaj) n care se consemneaz timpul efectiv lucrat, absenele sau alte meniuni privind personalul (nvoiri, absene motivate, etc.) Rapoartele de lucru stau la baza calculrii drepturilor cuvenite personalului sub form de salarii. Lista de avans chenzinal folosit pentru plata chenzinei a I-a Statul de plat utilizat la plata chenzinei a II-a. 4. documente privind evidena mrfurilor n cazul intrrilor de mrfuri se utilizeaz Factura fiscal emis de furnizor pentru care la recepia n societate se ntocmete Nota de intrare-recepie i constatare de diferene. n cazul vnzrilor de mrfuri pentru care ncasrile se efectueaz n numerar se ntocmete Monetarul i Raportul de gestiune. n cazul vnzrilor de mrfuri cu plata ulterioar se ntocmete Factura fiscal. 5. documente privind evidena mijloacelor bneti i a operaiunilor de decontare n relaia SC banc, ncasrile i plile n numerar se efectueaz n baza Cecului de numerar pentru ncasri, iar pentru depunerea numerarului din casieria unitii n contul bancar se utilizeaz Foaia de vrsmnt. Ambele documente au regim special i se elibereaz de unitile bancare. n cazul SC, ncasrile i plile n numerar se efectueaz prin casieria unitii. Att pentru ncasri ct i pentru pli, compartimentul financiar-contabil emite Dispoziia de plat / de ncasare ctre casierie. Dispoziia de ncasare ctre casierie se semneaz de compartimentul financiar-contabil i se vizeaz de conductorul acestui compartiment, iar n baza acestei dispoziii casierul unitii emite o CHITAN dac suma de bani reprezint un debit al persoanei n cauz nregistrat n evidena societii comerciale. Dispoziia de plat ctre casierie se ntocmete de compartimetul financiar-contabil i este vizat de conductorul acestui compartiment, precum i de conductorul unitii. Ordinul de deplasare sau delegaia este documentul n baza cruia se justific anumite sume de bani cheltuite. Toate documentele privind operaiuni de ncasri i pli n numerar se nscriu de casier n Registrul de cas. Plata sumelor, precum i ncasarea acestora, ca rezultat al relaiilor de decontare dintre agenii economici i bugetul de stat se fac n baza Ordinului de plat. Pentru toate operaiunile care se deruleaza prin contul bancar, unitatea primete Extrasul de cont n care sunt trecute ncasrile i plile efectuate de societate prin contul deschis la banc, document care are anexat i documentele n baza crora s-au efectuat ncasrile i plile. Toate operaiunile nscrise n documente se conteaz , adic se trece simbolul conturilor contabile, corespunztor operaiunii economice, iar nregistrarea n contabilitate se face n baza Notei contabile, document n care gsim redactat sumar coninutul operaiunii economice i se stabilete articolul contabil.

Documentele comune utilizate n activitatea economico-financiar sunt prevzute i reglementate de Ordinul nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile. Documentele cu regim special sunt reglementate i prezentate de Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor, formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. 1.7. Modele de eviden a gestiunilor n activitatea de desfacere n cazul activitii de desfacere de mrfuri se disting dou metode de eviden a gestiunilor: a. metoda global valoric se folosete n special n cazul vnzrilor prin magazine, iar evidena mrfurilor are loc la preul de vnzare al bunurilor, iar scderea din gestiune a mrfurilor vndute se efectueaz printr-un coeficient K. La acest tip de eviden se utilizeaz urmtoarele documente: - Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor emis de furnizor i care atest cumprarea bunurilor; - Nota de intrare-recepie i constatare de diferene ntocmit n dou exemplare de ctre gestionarul care primete i recepioneaz mrfurile (un exemplar se anexeaz la Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor i merge la contabilitate, iar un exemplar rmne la carnet); - Monetarul, emis de vnztor n dou exemplare, sau Factura fiscal de vnzare emis n trei exemplare (unul la cumprtor-albastru, unul la contabilitate-rou, unul la carnet-verde), mpreun cu Chitana sau Bonul fiscal emis de casa de marcat, pentru vnzarea bunurilor; - Registrul de cas reflect n ordine cronologic toate operaiunile de ncasri i pli n numerar; se ntocmete n dou exemplare (un exemplar pentru contabilitate i un exemplar rmne la carnet); - Raportul de gestiune reflect n ordine cronologic toate intrrile i ieirile de mrfuri; se ntocmesc dou exemplare (un exemplar pentru contabilitate i un exemplar rmne la carnet). b. metoda cantitativ valoric se folosete n special n cazul vnzrilor en-gross, prin depozite, iar evidena mrfurilor are loc la preul de intrare al bunurilor, scderea din gestiune a mrfurilor vndute efectundu-se prin centralizarea mrfurilor vndute la pre de intrare. La acest tip de eviden se utilizeaz urmtoarele documente: - Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor emis de furnizor i care atest cumprarea bunurilor; - Nota de intrare-recepie i constatare de diferene ntocmit n dou exemplare de ctre gestionarul care primete i recepioneaz mrfurile (un exemplar se anexeaz la Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor i merge la contabilitate, iar un exemplar rmne la carnet); - Factura fiscal de vnzare emis n trei exemplare (unul la cumprtor-albastru, unul la contabilitate-rou, unul la carnet-verde), pentru vnzarea bunurilor; - Registrul de cas reflect n ordine cronologic toate operaiunile de ncasri i pli n numerar; se ntocmete n dou exemplare (un exemplar pentru contabilitate i un exemplar rmne la carnet); - Fie de magazie reflect n ordine cronologic toate intrrile i ieirile de mrfuri; pentru fiecare reper de stocuri se ntocmete cte o fi separat. 1.8. Registrele contabile Registrele utilizate n evidena financiar-contabil sunt:

A. REGISTRUL JURNAL se poate prezenta sub forma unui registru jurnal general n cazul unitilor cu un volum mare de activitate, situaie n care se utilizeaz i REGISTRE-JURNALE AUXILIARE. Orice nregistrare n registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente privind felul, numrul i data documentului justificativ, explicaie sumar a operaiunii economice, suma, conturile debitoare i cele creditoare n care se nregistreaz operaiunea economic. Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare sau lucreaz automatizat informaia financiar-contabil vor trece n acest jurnal sumele centralizate (pe total). Acest registru se numeroteaz i se parafeaz la nceperea activitii, la ncetarea activitii sau ori de cte ori este nevoie de ctre organele fiscale. B. Registrul CARTEA MARE este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic micarea i existena elementelor patrimoniale la un moment dat. Acest registru capt forme foarte variate, cea mai des folosit fiind FIA DE CONT PENTRU OPERAIUNI DIVERSE, care st la baza ntocmirii balanelor de verificare a conturilor contabile, servind la : - stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice - verificarea nregistrrilor contabile efectuate. - furnizarea datelor pentru analiza economic i financiar. Fiele se ntocmesc lunar, separat pentru debit i separat pentru credit, iar la nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd din coloana Suma se nregistreaz soldul iniial din balana de verificare ncheiat la sfritul anului. Soldul se bareaz dup care se efectueaz nregistrrile operaiunilor economice ncepnd cu luna ianuarie. La sfritul fiecrei luni, fiele se bareaz, iar totalul sumelor din coloana Suma trebuie s fie egal cu totalul sumelor adunate pe orizontal din coloanele Conturi corespondente. Este procedeul ce se utilizeaz n cazul ntocmirii balanelor de verificare cu 8 coloane sau 4 egaliti. C. REGISTRUL INVENTAR se ntocmete de ctre toi agenii economici i servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. Se ntocmete fr tersturi i spaii libere pe baza Listelor de inventariere i a Proceselor verbale de inventariere. Acest registru se numeroteaz i se parafeaz la nceperea activitii, la ncetarea activitii sau ori de cte ori este nevoie de ctre organele fiscale. D. REGISTRUL JURNAL DE NCASRI I PLI se utilizeaz de ctre persoanele care aplic contabilitate n partida simpl, i sunt trecute toate documentele justificative i servete pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor i stabilete situaia financiar a agentului economic respectiv. 1.9. Inventarierea patrimoniului Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu,

aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii bilanului contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Unitile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe an, de regul la sfritul anului, pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii: a) n cazul modificrii preurilor; b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege; c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; d) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; f) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major sau n alte cazuri prevzute de lege. Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de persoanele autorizate prevzute la pct. 8 din prezentele norme. n decizia de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, data de ncepere i terminare a operaiunilor. La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan. 1.10. Obligaii de plat ale agenilor economici Ca urmare a desfurrii activitii lor, societile sunt supuse la plata de impozite i taxe ctre bugetul consolidat al statului. Baza legal principal care reglementeaz impozitele i taxele este reprezentat prin Legea nr. 571/2003 Codul Fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, care face referire la impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul de dividende, taxa pe valoarea adaugata, accizele, impozitele i taxele locale. a. Impozitul pe profit Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele personae denumite contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. In cazul Bancii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de
80%. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Plata impozitului pe profit: Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere 100 pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. b. Impozitul pe dividende O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. d. Impozitul pe veniturile din salarii Definirea veniturilor din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indifferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Plata impozitului Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de al vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. e. Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activiti economice. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% . Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile care se ncadreaz n condiiile de mai sus au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent. Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiinrii. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra de afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul. Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul 300 ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. Sfera de aplicare i regulile pentru regimul special de scutire Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35000 euro , dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. f. Impozite i taxe locale Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier;

h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Pe lng impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal, agenii economici mai sunt supui i trebuie s aplice i alte acte normative referitoare la fonduri speciale i contribuii la bugetul statului. Dintre acestea fac parte: Lege nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale reglementeaz contribuiile angajatorilor i a angajailor la asigurrile sociale, n funcie de condiiile de munc (normale, speciale, deosebite). Pentru condiiile normale de munc cotele sunt de 20.8% pentru angajatori i 10,5% pentru angajai, aplicate la fondul de salarii realizat. Angajatorii sunt obligai s achite i contribuia la fondul pentru prevenirea accidentelor i bolilor profesionale (cota de 0,5%-4%, n funcie de specificul activitii). Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate reglementeaz contribuiile angajatorilor i a angajailor la asigurrile sociale de sntate. Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%, Persoanele juridice sau fizice care au angajat personal salariat au obligaia plii contribuiei de 5.2% raportat la fondul de salarii realizat. Lege nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc se refer la contribuiile angajailor i a angajatorilor la fondul de omaj. Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj, n cot de 0.5%, aplicat asupra salariului de baz lunar brut, pentru salariai. Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, n cot de 0.5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate. 1.11. Modele de formulare utilizate n activitatea economico-financiar AVIZ DE NSOIRE A MRFII (cod 14-3-6A) 1. Servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document ce st la baza ntocmirii facturii; - dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti; - document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului. 2. Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura". n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur". Se emite, pe msura livrrii, de ctre compartimentul desfacere, care semneaz pentru ntocmire.

Pe avizul de nsoire a mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, se face meniunea "Pentru prelucrare la teri" sau "Pentru vnzare n regim de consignaie", dup caz, etc. n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura. 3. Circul: la furnizor: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire (exemplarul 1); - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 2 i 3); - la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur (exemplarul 3); la cumprtor: - la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor (exemplarul 1); - la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena acestuia (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la factur (exemplarul 1). n cazul valorilor materiale prelucrate la teri, pe exemplarul respectiv se face meniunea "Din prelucrare la teri". 4. Se arhiveaz: la furnizor: - la compartimentul desfacere (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii (exemplarul 3); la cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii (exemplarul 1). CHITAN (cod 14-4-1) Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Tiprit n carnete cu cte 100 de file. 1. Servete ca: - document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas) i n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. 3. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor effectuate n registrul de cas. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2).

FACTURA FISCAL i FACTURA (cod 14-4-10/A) si (cod 14-4-10/aA) 1. Servete ca: - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate; - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document de ncrcare n gestiunea primitorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. 2. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de compartimentul emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpul transportului, de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Factura fiscal (cod 14-4-10/A) se ntocmete numai de ctre pltitorii de T.V.A. n Factur, bunurile, lucrrile executate sau serviciile prestate se nscriu n coloana 1, grupate pe cote de T.V.A. Factura (cod 14-4-10/aA) se ntocmete de ctre unitile patrimoniale nepltitoare de T.V.A. 3. Circul: la furnizor: - la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar preventiv se acord numai pe exemplarul 3; - la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate exemplarele); - la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz dispoziia de livrare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3); la cumprtor: - la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, dac este cazul, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n care marfa nu a fost nsoit de factur pe timpul transportului (exemplarul 1); - la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventive pentru acordarea vizei (exemplarul 1, mpreun cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dup caz); - la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1, mpreun cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dup caz). 4. Se arhiveaz: la furnizor:

- la compartimentul desfacere (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3); la cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1). 14-4-10/aA NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (Cod 14-3-1A i 14-3-1/aA) 1. a) Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. b) Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; - mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros (cod 14-3-1/aA). n alte cazuri dect cele menionate la lit. b), recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). 2. Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie. 3. Circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: a) pentru formularul cod 14-3-1A - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numrul facturii/avizului de nsoire al mrfii;

- numrul curent; denumirea bunurilor recepionate; U/M; cantitatea conform documentelor nsoitoare; cantitatea recepionat, preul unitar i valoarea; - numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie; data primirii n gestiune i semntura gestionarului; b) pentru formularul cod 14-3-1/aA, pe lng informaiile de la lit. a) (mai puin preul unitar i valoarea), sunt obligatorii i informaiile urmtoare. - preul de achiziie al cantitii recepionate; adaosul comercial unitar i total; preul de achiziie unitar plus adaosul comercial; valoarea la pre de vnzare, inclusiv tva. 14-3-12/a DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE (colectiv - Cod 14-4-4/a) 1. Servete ca: - dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; - dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil: - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.); - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.). Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil. 3. Circul: - la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege; - la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective; - la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de casier; n cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma; - la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numele i prenumele, precum i funcia (calitatea) persoanei care ncaseaz/restituie suma; - suma ncasat/restituit (n cifre i n litere); scopul ncasrii/plii; - semnturi: conductorul unitii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiarcontabil;

- date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primit, data i semntura; - casier; suma pltit/ncasat; data i semntura. REGISTRU DE CAS (Cod 14-4-7A i Cod 14-4-7bA) 1. Servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. 2. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. La sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se bareaz. Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. 3. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier. 4. Se arhiveaz: - la casierie (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2). 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numrul curent; numrul actului de cas; numrul anexelor; explicaii; ncasri; pli; - report/sold ziua precedent; - semnturi: casier i compartiment financiar-contabil. 14-4-7A ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE - Cod 14-5-4) 1. Servete ca: - dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale n numerar.

3. Circul: - la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare; - la persoana care efectueaz deplasarea; - la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea s confirme sosirea i plecarea persoanei delegate; - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de restituit, avndu-se n vedere eventualele penalizri i semnnd pentru verificare. n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de titularul de avans se ntocmete Dispoziie de plat ctre casierie (cod 14-4-4 sau cod 14-4-4/a, dup caz). n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de dispoziie de ncasare (cod 14-4-4 sau cod 14-4-4/a, dup caz); - la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz; - la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea i numrul formularului; - numele, prenumele i funcia persoanei delegate; scopul, destinaia i durata deplasrii; tampila unitii; semntura conductorului unitii; data; - data (ziua, luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie; tampila unitii; semntura conductorului unitii; - ziua i ora plecrii; ziua i ora sosirii; data depunerii decontului; penalizri calculate; avans spre decontare; - cheltuieli efectuate: felul actului i emitentul, numrul i data actului, suma; - numrul i data chitanei pentru restituirea diferenei; diferena de primit/restituit; - semnturi: conductorul unitii, controlul financiar preventiv, persoana care verific decontul, eful de compartiment, titularul de avans. NOT DE CONTABILITATE (Cod 14-6-2A) 1. Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornri etc.). 2. Se ntocmete, ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil. 3. Circul: - la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul; - la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul compartimentului financiar-contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - denumirea unitii; - explicaii; simbolul contului debitor/creditor; suma;

- semnturi: ntocmit, verificat. 1.11. Planul de conturi general (conform OMFP nr. 306 din 26/02/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene)

Conturile se clasific n urmtoarele clase: Clasa I Conturi de capitaluri Clasa II Conturi de active imobilizate Clasa III Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa IV Conturi de teri Clasa V Conturi de trezorerie Clasa VI Conturi de cheltuieli Clasa VII Conturi de venituri Clasa VIII Conturi speciale (n afara bilanului) Clasa IX Conturi interne de gestiune
Simbolizarea conturilor se bazeaz pe sistemul zecimal de codificare. Planul de conturi conine 9 clase. Clasele sunt divizate n maxim 10 grupe sau conturi principale, simbolizate de la 00 la 99, iar grupele cuprind maxim 10 conturi sintetice de gradul I, simbolizate de la 000 la 999. Fiecare cont divizionar se difereniaz pe maxim 10 conturi sintetice de gradul II (denumite i subconturi), simbolizate de la 0000 la 9999. Conturile care fac parte din aceeai clas sunt recunoscute dup cifra iniial, grupa dup cifra a doua a simbolului, contul sintetic de gradul I, dup cifra a treia, iar conturile sintetice de gradul II funcie de cifra a patra. Planul de conturi este elaborat n concordan cu conceptul de contabilitate n dou circuite : - contabilitate financiar (general) clasele I-VII - contabilitate de gestiune clasa IX Fa de alte ri, planul adoptat n Romnia prezint o abatere de esen pentru c, conturile din clasa IX au drept coninut i sfer de aplicare numai calculaia costului pe lucrri, servicii i produse, i nu asigur o gestionare analitic a stocurilor, nu determin rezultate i nu le compar cu costul de producie. Clasificarea costurilor pe clase i grupe s-a efectuat n concordan cu structurile de activ i de pasiv, veniturile i cheltuielile din bilanul contabil i contul de profit i pierdere, realiznd legtura dintre contabilitatea curent (financiar) i bilanul contabil.

Exemplu(extras din planul de conturi) 41.CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411.Clieni 4111. Clieni 4118. Clieni inceri sau n litigiu 413.Efecte de primit de la clieni 418.Clieni - facturi de ntocmit 419.Clieni - creditori 42.PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421.Personal - salarii datorate 423.Personal - ajutoare materiale datorate 424.Participarea personalului la profit 425.Avansuri acordate personalului 426.Drepturi de personal neridicate 427.Reineri din salarii datorate terilor 428.Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281. Alte datorii n legtur cu personalul 4282. Alte creane n legtur cu personalul 3.4.8. Modaliti de plat n desfurarea activitilor economice, societile pot efectua trei tipuri de tranzacii comerciale: a. tranzacii cu plata imediat; b. tranzacii cu plata la termen; c. tranzacii cu plata prin compensare. a. Tranzaciile cu plata imediat are loc prin efectuarea contraprestaiei n bani imediat dup sau n acelai timp cu achiziionarea bunurilor sau serviciilor. Instrumentele de plat utilizate sunt reprezentate de ordinele de plat prin care se efectueaz viramentele (pli fr numerar). Ordinul de plat este un document prin care pltitorul d dispoziie bncii sale ca din contul su bancar s plteasca unui ter sume de bani. n funcie de banc, ordinul de plat se ntocmete n dou sau trei exemplare i trebuie s conin o serie de elemente obligatorii: - denumirea de ordin de plat - ordinul necondiionat de plat a unei sume de bani este exprimat prin meniunea pltii; - numele sau denumirea pltitorului, numrul de cont, unitatea bancar, codul unic de nregistrare; - numele sau denumirea beneficiarului sumelor de bani, contul bancar, unitatea bancar; - data emiterii. b. Tranzaciile cu plata la termen implic plata contravalorii bunurilor sau serviciilor la anumite termene ulterioare achiziiei. Instrumentele cele mai uzuale folosite sunt: - CEC-ul; - Biletul al ordin;

- Cambia (trata); - Acreditivul; - Incasso. CEC ul i biletul la ordin reprezint instrumente de plat la termen utilizate n operaiunile interne pe care beneficiarul sumelor trecute pe nscrisul primit de la emitent l prezint la banc pentru a-i ncasa, la o anumit dat scadent ulterioar, contravaloarea bunurilor sau serviciilor. Cecul cuprinde : 1. Denumirea de cec trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu. 2. Ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani. 3. Numele celui care trebuie s plteasc (tras). 4. Artarea locului unde plata trebuie facut. 5. Artarea datei i a locului emiterii. 6. Semntura celui care emite cecul (trgtorul). Biletul la ordin cuprinde : 1) denumirea de bilet la ordin trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu ; 2) promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat; 3) artarea scadenei ; 4) artarea locului unde plata trebuie fcut ; 5) numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut; 6) artarea datei i a locului emiterii ; 7) semntura emitentului. c. Tranzaciile cu plata prin compensare Operaiunile de compensare se pot desfura att n tranzacii interne, ct i n tranzacii internaionale. Compensarea n tranzaciile interne presupune stingerea obligaiilor de plat reciproce ntre dou sau mai multe societi, pn la concurena celei mai mici sume, prin ordine de compensare. Compensarea n tranzacii internaionale este modalitatea prin care contravaloarea bunurilor importate se pltete prin bunuri echivalente acceptate de furnizor. Modalitile de compensare n tranzacii internaionale sunt: - cliringul compensri ntre dou state (ri) - barterul compensri ntre dou sau mai multe firme n operaiunile de import-export este foarte bine s se utilizeze scrisoarea de garanie bancar, care reprezint un nscris prin care o banc (banca garant) garanteaz c n cazul n care debitorul nu-i ndeplinete obligaiile de plat, ea va plti n locul acestuia sumele de plat.