Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bucureti
2015
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT
Lungu C., Caraiani C., Dasclu C., Introducere n contabilitate, Editura ASE, 2013
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii,
Editura ASE, 2015
OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial nr. 963 din
30.12.2014
Legea nr. 82 din 24.12.1991 Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066
din 17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare
1
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Cuprins
Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea ........................................ 3
Contabilitatea n vreamea lui Pacioli .......................................................................................... 3
Contabilitatea astazi .................................................................................................................... 5
Pasul I ncadrarea elementelor n cele cinci categorii principale: active, datorii,
capitaluri proprii, venituri i cheltuieli .................................................................................................. 6
BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................................... 53
2
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Echilibrul contabil (partida dubl), descris() de Luca Pacioli se prezint sub forma:
Delimitarea noiunilor:
Avere economic1 = totalitatea bunurilor care au valoare de pia i sunt generatoare de venituri
(bunuri economice).
n contabilitate, noiunea de capital nu este utilizat n sensul de capital fix sau circulant.
1
Dobrot N., Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999
3
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
AVERE CAPITAL
4
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Contabilitatea astzi
Definiii de referin ale contabilitii
2
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
3
Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,
Chiinu, 2000
5
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
6
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Venituri ncasri
Cheltuieli Pli
Profit = Venituri - Cheltuieli Trezorerie (bani) = ncasri - Pli
1. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata imediat.
2. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata ulterioar.
4. O societate achiziioneaz caiete la costul de 100 lei, plata imediat i le vinde la preul de
vnzare de 150 lei, ncasare ulterioar.
Determinai rezultatul din vnzare.
7
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Cheltuieli Pli
Descrcarea din gestiune a activelor
Consumul de materii prime Plata contravalorii activelor achiziionate
Pierderi de valoare a activelor
Servicii primite
Reguli generale4
4
Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 25
5
Selecie din Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., op. cit., pag. 30
8
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
9
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
10
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Elemente
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rate curente)
2. Sume datorate instituiilor de credit (rate curente)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C1-D- I1)
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
H. Provizioane (datorii probabile din litigii, garanii acordate clienilor)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans (subvenii pentru investiii si venituri nregistrate n avans (chirii, abonamente ncasate
n perioada/exerciiul curent() care se refer la perioada urmtoare))
1. Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2. Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital (prime de emisiune)
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Aciuni proprii (cu semnul minus)
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Verificarea egalitii:
sau
11
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvai!!!
O fabric de nclminte sport a demarat mai multe proiecte, efectund o serie de
cheltuieli. Alegei din lista de mai jos cheltuielile de dezvoltare:
cheltuieli cu studierea sectorului de pia i a produselor concurente;
cheltuieli cu fabricarea prototipului pentru un nou produs;
cheltuieli cu introducerea produciei de serie a unui pantof sport dintr-un material
mbuntit.
Rezolvai!!!
O entitate achiziioneaz o alt entitate la costul de 100.000 lei. Activul net (adic
active minus datorii) al entitii achiziionate este de numai 97.000 lei. Determinai valoarea
fondului comercial.
6
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 29-38
12
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
II. IMOBILIZRILE CORPORALE (active tangibile) se prezint sub forma unor active cu
coninut material sau corporal, deinute de o entitate spre a fi utilizate n procesul de producie de
bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative i care vor fi utilizate
pe parcursul mai multor exerciii.
n Romnia, pentru a fi recunoscute n categoria imobilizrilor corporale, bunurile trebuie s
mai ndeplineasc dou condiii: s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare
mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (valoarea actual este de 2.500 lei).
1. Terenurile i construciile. Terenurile cuprind dou categorii: terenurile i amenajrile
de terenuri.
Rezolvai!!!
Dai exemple de construcii.
4. Investiii imobiliare. Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire ori
o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui
contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru
creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii
5. Active corporale de exploatare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile care nu au fost
terminate pn la data bilanului.
Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele imobilizri corporale:
Cldire aflat n construcie
Imprimant
Depozit
13
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvai!!!
Obligaiune = hrtie de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al
statului, al unei instituii publice, al unui agent economic, dndu-i dreptul de a primi, pentru
suma mprumutt, un venit fix sub form de dobnd.
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea
entitii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii
diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie.
14
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente referitoare la o fabric de umbrele, specificnd
categoria corespunztoare:
Geni
Pnz
Umbrele pliabile aflate n stoc
Avans pentru achiziia de pnz
Spie
Cutii
Umbrele nefinalizate
Combustibil
A
II. CREANELE reprezint valorile avansate de ctre entitate terilor, temporar, pentru care
urmeaz a se primi un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansata i urmeaz s dea echivalentul corespunztor sunt numite
DEBITORI.
1. Creanele comerciale cuprind creanele fa de clieni i efectele de primit. Clienii sunt
debitorii entitii care au rezultat n urma vnzrii de bunuri i prestrii de servicii.
Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care
atest existena unei relaii comerciale de tip debitor creditor i care vor fi ncasate pe
termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plat, prin care o persoan numit
trgtor, d dispoziie altei persoane, numit tras, s plteasc necondiionat la ordinul
acesteia o sum, la scaden, unei a treia persoane, numit beneficiar.
Bilet la ordin7 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plat, prin care o
persoan numit emitent (subscriitor) i asum obligaia de a plti, ntr-un anumit loc i la un
termen stabilit, altei persoane, numit beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sum de bani.
Spre deosebire de cambie, n biletul de ordin nu figureaz numele trasului, deoarece
trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin
gir i poate fi garantat prin aval.
Model de bilet la ordin8
7
Nit Dobrot, Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999
8
Noile cecuri i bilete la ordin, www.financiarul.ro
15
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvai!!!
Scriei o asemnare referindu-v la cambie i bilet la ordin.
Rezolvai!!!
Specificai de la cine poate o entitate s ncaseze creane.
6. Avansurile pentru achiziii sunt sumele de bani achitate n scopul achiziionrii activelor
necorporale, imobilizrilor corporale, stocurilor i serviciilor.
III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezint valorile financiare investite de ctre entitate
n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele includ:
- obligaiuni emise de ctre entitate i rscumprate;
- aciuni i obligaiuni cotate i necotate achiziionate de entitate n vederea obinerii unui profit pe
termen scurt.
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI sunt valori care mbrac forma de bani (lei sau devize).
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei sau devize n conturile
de la bnci.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria entitii n lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i
odihn.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate n vederea achitrii unor obligaii fa
de anumii furnizori pe msura ndeplinirii condiiilor de livrare sau prestare de servicii.
Funcionarea acestor conturi bancare este restricionat (retragerile de numerar nu se pot
efectua dect de ctre furnizor, dup ndeplinirea condiiilor contractuale, sau de ctre client
cel care a deschis contul dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite de ctre furnizor)
i condiionat de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crerii lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziia personalului sau terilor n
vederea efecturii unor pli n numele entitii.
Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos avansurile de trezorerie:
o Avans achitat unui salariat pentru achiziia de tipizate pentru entitate;
o Avans privind salariul;
o Avans pltit unui angajat pentru a pleca n delegaie n interes de serviciu;
o Avans pltit unui furnizor pentru achiziia de materii prime.
16
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
C. CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care
se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept
cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans, asigurri). Se raporteaz separat cheltuielile n avans
care trebuie reluate ntr-o perioad mai mic de un an fa de cele care trebuie reluate ntr-o perioad
mai mare de un an.
Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente:
Cheltuieli n Cheltuieli care
Elemente
avans afecteaz rezultatul
Asigurare auto pltit n decembrie pentru anul
urmtor
Chiria pltit aferent lunii curente
Chiria pltit aferent lunii urmtoare
D i G. DATORIILE sunt surse de finanare externe puse la dispoziia entitii de ctre bnci,
instituii financiare, parteneri comerciali (furnizori) i teri pentru care entitatea trebuie s acorde o
contraprestaie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai entitii.
Rezolvai!!!
Specificai ctre cine poate o entitate s aib datorii.
Rezolvai!!!
Precizai diferena dintre provizioane i datorii.
17
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
H. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii.
Recunoaterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaie curenta, generata de
un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice
s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiva i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii
obligaiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii
acordate clienilor etc.
II. PRIMELE DE CAPITAL reprezint surse proprii de finanare generate de operaii de cretere a
capitalului social prin emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Ele apar la majorarea
capitalului atunci cnd se emit aciuni noi. Se disting:
- prime de emisiune (atunci cnd aciunile se emit la o valoare de emisiune mai mare dect valoarea
nominal);
Rezolvai!!!
O entitate emite 100 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i valoarea de
emisiune de 12 lei/aciune. Determinai prima de emisiune.
18
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
- prime de aport (atunci cnd valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare dect
valoarea nominal a aciunilor emise n schimbul acestui aport;
- prime de fuziune, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea reevaluat (mai mare) i valoarea nregistrat n
contabilitate (mai mic).
Rezolvai!!!
O entitate deine un teren ce a fost achiziionat la costul de 600.000 lei la nceputul
anului. La sfritul anului, valoarea reevaluat (valoarea just) este de 655.000 lei.
Determinai rezerva din reevaluare.
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de lege, de
statutul societii sau conform deciziei AGA (Adunarea General a Acionarilor/Asociailor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din
statut.
3. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit
hotrrii AGA.
Rezolvai!!!
Specificai trstura comun a rezervelor legale, statutare i a altor rezerve.
Rezolvai!!!
Subliniai diferena dintre rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.
19
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Cea mai des ntlnit este amortizarea liniar, care se calculeaz astfel:
Cost de achiziie sau de producie
Amortizare anual =
Durata de via util
Elementele supuse amortizrii sunt imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia:
- avansurilor i imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie;
- terenurilor.
Rezolvai!!!
1. Menionai de ce nu se amortizeaz aceste categorii.
2. O entitate achiziioneaz o main la costul de 100.000 lei. Durata de via util este
de 5 ani. Determinai amortizarea anual liniar.
Rezolvai!!!
Precizai diferena esenial dintre amortizri i ajustri.
Amortizare/ Bilan
Cost de achiziie sau Valoare net
- depreciere =
de producie contabil contabil
cumulat
20
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Remarc. ncepnd cu 1 ianuarie 2015 au fost excluse din Contul de profit i pierdere
veniturile i cheltuielile extraordinare.
Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos elementele Alegei din lista de mai jos elementele
care nu reprezint venituri care afecteaz care nu reprezint cheltuieli care afecteaz
rezultatul: rezultatul:
o venituri din dividende; o cheltuieli cu materiile prime;
o venituri din vnzarea mrfurilor; o cheltuieli de dezvoltare;
o venituri nregistrate n avans; o cheltuieli nregistrate n avans;
o venituri din diferene de curs o cheltuieli cu salariile;
valutar. o cheltuieli de constituire;
o cheltuieli cu dobnzile.
21
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Obligaiuni
9
Aplicaii preluate din Manea C.L., op. cit.
22
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
23
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
2 Cheltuieli de exploatare
5 Cheltuieli financiare
24
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
C. Cheltuieli n avans
H. Provizioane
I. Venituri n avans
I. Subvenii pentru investiii
II. Venituri nregistrate n avans
1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
25
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
26
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
27
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Modificare
Tranzacii i evenimente Elemente care se modific
bilanier
- se majoreaz capitalul subscris, - crete .
(A+X)=(CP+X)+D
acionarii promind s aduc 100 lei; - crete .
la acionari; - scade .
curent (n numerar); -
cldiri. -
c) plata salariilor;
28
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
n mod simplificat, un cont este reprezentat sub forma literei T. De aceea, pentru conturi se
mai folosete i expresia T-euri.
total sume reprezint suma dintre soldul iniial (de la nceputul perioadei) i rulaj; pot fi
total sume debitoare i creditoare, notate precurtat TSD i TSC;
TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC
Un cont nu poate avea n acelai moment dect un singur sold (debitor, creditor sau zero).
29
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
La nceputul lunii octombrie, societatea ABC are n contul bancar suma de 10.000 lei. n luna
octombrie au loc urmtoarele tranzacii:
1) pe data de 02.10.N, pe baza ordinului de plat, se pltete impozitul pe profit n valoare de 2.000
lei;
2) pe data de 13.10.N, se ncaseaz de la clieni 4.000 lei, conform extrasului de cont;
3) pe data de 15.10.N, se ncaseaz 1.000 lei de la debitori diveri, conform extrasului de cont;
4) pe data de 22.10.N, pe baza ordinului de plat, se achit contravaloarea ratei scadente a creditului
bancar pe termen lung, 500 lei.
ntocmii fia contului 5121 Conturi la bnci n lei.
- Forma simplificat
- Forma real
30
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Atenie!
Soldurile finale ale unui cont determinate la sfritul unei perioade de gestiune devin solduri
iniiale pentru urmtoarea perioad de gestiune.
De asemenea, exist:
conturi permanente - conturi care la sfritul perioadei de gestiune pot prezenta sold
final debitor, creditor sau zero i asupra crora nu se intervine; i
conturi temporare - conturi care la sfritul perioadei de gestiune fac obiectul
procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, n urma crora prezint sold final
zero.
Exemple de conturi temporare:
Planul de conturi
Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor.
Conturile sunt clasificate n clase i grupe, au o denumire i un simbol cifric.
Exist 9 clase:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
n cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:
X Y Z T, unde:
X = clasa
XY = grupa;
XYZ = cont sintetic de gradul I;
XYZT = cont sintetic de gradul II.
31
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
32
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Sintez:
Elemente Debit sau
creteri sau reduceri Credit
sau
X lei Cont debitor = % X lei
Conturi creditoare Sume
sau
X lei % = % X lei
Sume Conturi debitoare Conturi creditoare Sume
33
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Rezolvare
a) ncasare creane clieni n contul curent;
crete disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bnci n lei
scade creana fa de clieni, A-, Credit, 4111 Clieni
b)
34
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Contabilul (junior accountant) societii Nicoram S.A. a nregistrat de dou ori factura
privind achiziia unor mrfuri n valoare de 4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tiere.
Iat cum arat Registrul-jurnal!
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Stornarea n rou
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
371 401
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 4.000 4.000
371 401
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 4.000 4.000
371 401
3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri -4.000 -4.000
35
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
Toate fiele de cont sunt centralizate n registrul de contabilitate numit Cartea mare.
Astfel, dup numrul egalitilor pe care le conine, balana de verificare poate fi:
- balan de verificare cu o serie de egaliti: total sume sau solduri finale;
- balan de verificare cu dou serii de egaliti: total sume i solduri finale;
- balan de verificare cu trei serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje i solduri finale;
- balan de verificare cu patru serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje; total sume i solduri
finale.
Balana de verificare
la data ___________________
36
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
La nceputul lunii octombrie anul N, societatea comercial Gale S.A. are creane fa de
debitorii diveri n valoare de 700 lei, 2.300 lei n contul curent, capital subscris vrsat n valoare de
2.000 lei i 1.000 lei datorie fa de salariai.
Presupunem c n cursul lunii au loc dou tranzacii:
1. se ncaseaz 500 lei din creana fa de debitorii diveri, conform extrasului de cont nr. 3;
2. se pltete datoria fa de salariai la data de 14.10.N, completndu-se ordinul de plat nr.24.
a) Efectuai analiza contabil a tranzaciilor economice.
b) ntocmii Registrul-jurnal.
c) ntocmii registrul Cartea mare.
d) ntocmii Balana de verificare.
e) ntocmii situaiile financiare.
Rezolvare
a) Analiza contabil a tranzaciilor economice
37
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
b) ntocmirea Registrului-jurnal
Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
c) ntocmirea registrului Cartea mare
Cartea Mare
- forma simplificat
luna ........................... anul ................
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Balana de verificare
la data de ................................
Simbol Denumirea Solduri iniiale Rulaje Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
38
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
e)
Cont de profit i pierdere la 31.12.N Bilan contabil la 31.12.N
- lei - - lei -
Elemente Sume
Elemente Sume
1 Venituri din exploatare
A. Active imobilizate
2 Cheltuieli de exploatare
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizrile corporale
3 = Profitul sau pierderea din exploatare
III. Imobilizri financiare
4 Venituri financiare
B. Active circulante
5 Cheltuieli financiare I. Stocuri
6 = Profitul sau pierderea financiar() II. Creane
7 Venituri totale (1+4)
8 Cheltuieli totale (2+5) III. Investiii pe termen scurt
9 = Profitul sau pierderea brut (7-8) IV. Casa i conturile la bnci
10 Cheltuieli cu impozitul pe profit
11 = Profitul sau pierderea net a exerciiului C. Cheltuieli n avans
financiar (9-10) D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mic de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii
curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de
un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de
un an
J. Capital i rezerve
39
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Achiziii Vnzri
Imobilizri
necorporale i 404 Furnizori de imobilizri 461 Debitori diveri
corporale
Remarc. Recent a fost introdus i posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la ncasare
care schimb ntructva regulile generale enunate anterior, n sensul c societatea care opteaz
pentru un astfel de sistem, va nregistra la vnzare taxa pe valoarea adugat neexigibil, urmnd ca
la ncasarea facturii s transfere TVA neexigibil la TVA colectat.
Pentru simplificare, n exemplele supuse studiului, societile nu au optat pentru o astfel de
variant.
10
Manea CL., op. cit., pag. 82
40
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Ce cumpr?
% =
Bunuri/servicii
4426 TVA deductibil
I. Vnzarea propriu-zis
De ce vnd?
Cui vnd?
= %
Venituri din vnzare
4427 TVA colectat
Ct a costat?
Cheltuieli, Amortizare =
41
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
42
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
43
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepie de la regulile
enunate mai sus, prin faptul c este un cont bifuncional. Astfel, el poate prezenta ntr-o perioad
sold creditor, iar n alt perioad de gestiune sold debitor.
44
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Regularizarea TVA-ului11
La sfritul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
trebuie s prezinte sold final zero.
Astfel, se compar soldul celor dou conturi i poate aprea una din situaiile urmtoare:
I. SFC 4427 TVA colectat > SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de pltit statului,
4423 TVA de plat, crete datoria fiscal, D +, Credit
II. SFC 4427 TVA colectat < SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de recuperat de la
stat, 4424 TVA de recuperat, crete creana fiscal, A+, Debit
11
Manea CL., op. cit., pag. 112
45
Exemple de analiz contabil. Generalizri12
Achiziii cu plata ulterioar (pe credit comercial)
Achiziie teren Achiziie echipament Achiziie program informatic Achiziie imobilizri
crete valoarea terenurilor, A+, Debit, 2111 crete valoarea echipamentelor, A+, Debit, crete valoarea prog. informatice, A+,
Terenuri; 2131 Echipamente tehnologice; Debit, 208 Alte imobilizri necorporale;
crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA crete creana fiscal, A+, Debit, 4426
deductibil; deductibil; TVA deductibil;
Imobilizri crete datoria fa de furnizorul de crete datoria fa de furnizorul de crete datoria fa de furnizorul de
necorporale imobilizri, D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit, 404 Furnizori
i corporale imobilizri; imobilizri; de imobilizri;
2.480 lei % = 404 2.480 lei 2.480 lei % = 404 2.480 lei 2.480 lei % = 404 2.480 lei
2.000 lei 2111 2.000 lei 2131 2.000 lei 208
480 lei 4426 480 lei 4426 480 lei 4426
Achiziie materii prime Achiziie mrfuri Achiziie materiale consumabile Achiziie stocuri
crete stocul de materii prime, A+, Debit, crete stocul de mrfuri, A+, Debit, 371 crete stocul de materiale con-
301 Materii prime; Mrfuri; sumabile, A+, Debit, 302 Mat. cons.;
crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA crete creana fiscal, A+, Debit, 4426
deductibil; deductibil; TVA deductibil;
Stocuri crete datoria fa de furnizori, D+, Credit, crete datoria fa de furnizori, D+, Credit, crete datoria fa de furnizori, D+,
401 Furnizori; 401 Furnizori; Credit, 401 Furnizori;
1.240 lei % = 401 1.240 lei 1.240 lei % = 401 1.240 lei 1.240 lei % = 401 1.240 lei
1.000 lei 301 1.000 lei 371 1.000 lei 302
240 lei 4426 240 lei 4426 240 lei 4426
Factura de telefon Factura de energie sau ap Factura de alte servicii (webhosting) Achiziie servicii
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, cresc cheltuielile cu energia sau apa,
Ch +, Debit, 626 Cheltuieli potale i taxe Ch +, Debit, 605 Cheltuieli cu energia i apa;
de telecomunicaii;
crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA crete creana fiscal, A+, Debit, 4426 TVA
deductibil; deductibil;
Servicii crete datoria fa de furnizori, D+, Credit, crete datoria fa de furnizori, D+, Credit,
401 Furnizori; 401 Furnizori;
1.240 lei % = 401 1.240 lei 1.240 lei % = 401 1.240 lei
1.000 lei 626 1.000 lei 605
240 lei 4426 240 lei 4426
12
Manea CL., op. cit., pag. 126
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
Stocuri 1.240 lei 4111 = % 1.240 lei 1.240 lei 4111 = % 1.240 lei
707 1.000 lei 7015 1.000 lei
4427 240 lei 4427 240 lei
II. descrcarea din gestiune: II. descrcarea din gestiune: II. descrcarea din gestiune:
scade stocul de mrfuri, A-, Credit, 371 Mrfuri; scade stocul de prod finite, A-, Credit, 345 Prod. finite;
cresc cheltuielile cu mrfurile, Ch+, Debit, 607 scad veniturile din producia proprie, V-, Debit, 711
Cheltuieli cu mrfurile; Venituri aferente costurilor stocurilor de produse;
800 lei 607 = 371 800 lei 800 lei 711 = 345 800 lei
Factura de servicii/lucrri Factura privind chiria Vnzare servicii/lucrri etc.
cresc veniturile din prestarea serviciilor, V+, Credit, 704 cresc veniturile din chirii, V+, Credit, 706 Venituri din
Venituri din servicii prestate; redevene, locaii de gestiune i chirii;
Servicii/ crete datoria fiscal, D+, Credit, 4427 TVA colectat; crete datoria fiscal, D+, Credit, 4427 TVA colectat;
crete creana fa de clieni, A+, Debit, 4111 Clieni; crete creana fa de clieni, A+, Debit, 4111 Clieni;
lucrri
1.240 lei 4111 = % 1.240 lei 1.240 lei 4111 = % 1.240 lei
704 1.000 lei 706 1.000 lei
4427 240 lei 4427 240 lei
47
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
1.000 lei 601 = 301 1.000 lei 1.000 lei 603 = 303 1.000 lei
Ajustri pentru deprecierea terenurilor Ajustri pentru deprecierea materiilor prime Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni Ajustri pentru depreciere
cresc ajustrile pentru depreciere, Aj +, A-, cresc ajustrile pentru depreciere, Aj +, A-, cresc ajustrile pentru depreciere, Aj +, A-,
Credit, 2911 Ajustri pentru deprecierea Credit, 391 Ajustri pentru deprecierea Credit, 491 Ajustri pentru deprecierea
Ajustri terenurilor i amenajrilor de terenuri materiilor prime creanelor clieni
pentru cresc cheltuielile cu ajustrile, Ch+, Debit, cresc cheltuielile cu ajustrile, Ch+, Debit, cresc cheltuielile cu ajustrile, Ch+, Debit,
depreciere 6813 Cheltuieli privind ajustrile pentru 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante
2.000 lei 6813 = 2911 2.000 lei 2.000 lei 6814 = 391 2.000 lei 2.000 lei 6814 = 491 2.000 lei
48
Suport curs Introducere n contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia
2.000 lei 6xx = % 2.000 lei 2.000 lei 6xx = % 2.000 lei 2.000 lei 6xx = % 2.000 lei
3xx 1.000 lei 3xx 1.000 lei 3xx 1.000 lei
Imobilizri 4xx 700 lei 4xx 700 lei 4xx 700 lei
necorporale i 5xx 300 lei 5xx 300 lei 5xx 300 lei
corporale - obinerea programului informatic: - obinerea cldirii: - obinerea produselor finite:
crete valoarea programelor informatice, crete valoarea cldirilor, A+, Debit, 212 crete stocul de produse finite, A+, Debit,
Produse finite A+, Debit, 208 Alte imobilizri Construcii 345 Produse. finite
necorporale cresc veniturile din producia proprie, V+, cresc veniturile din producia proprie, V+, Credit,
cresc veniturile din producia proprie, V+, Credit, 722 Venituri din producia de 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
Credit, 721 Venituri din producia de imobilizri corporale produse
imobilizri necorporale 2.000 lei 345 = 711 2.000 lei
2.000 lei 212 = 722 2.000 lei
2.000 lei 208 = 721 2.000 lei
Rezultat
din producia proprie
49
Aplicaie recapitulativ
Societatea STUDENT prezint urmtoarea situaie la 01.12.N:
Produse finite (345) 20.000 lei
Clieni (4111) 5.000 lei
Capital subscris vrsat (1012) 25.000 lei
n cursul lunii decembrie au loc urmtoarele tranzacii i evenimente:
1) se obin produse finite la costul de producie de 7.000 lei;
2) se vnd produse finite la preul de vnzare de 10.000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar;
costul de producie al produselor finite vndute a fost de 6.000 lei;
3) se nregistreaz fondul de salarii n valoare de 5.000 lei.
De reinut!
Activele se trec n bilan la valoarea net contabil = cost amortizare depreciere.
De reinut!
1. Consumul conduce la recunoaterea de cheltuieli.
2. Achiziia de servicii conduce la recunoaterea de cheltuieli cu serviciile.
3. Orice vnzare conduce la recunoaterea de venituri din vnzare.
4. Vnzarea de bunuri se realizeaz n dou etape: vnzarea propriu-zis i descrcarea din
gestiune.
5. La obinerea i la descrcarea din gestiune a produselor finite, contul 345 Produse finite
intr n coresponden cu 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
6. Alte informaii
Cumprri Vnzri
Stocuri/Servicii - de la furnizori (401) - ctre clieni (4111)
Imobilizri - de la furnizori de imobilizri (404) - ctre debitori diveri (461)
13
Manea CL., op. cit., pag. 135
51
V. ANALIZA CONTABIL A TRANZACIILOR
- aplicarea cunotinelor de la punctele III i IV;
- scrierea formulei contabile, pe schema: x lei Cont Debitor = Cont Creditor x lei
- nvarea claselor din planul de conturi:
Clasa 1 Capitaluri Clasa 3 Stocuri i producie n curs de execuie Clasa 5 Trezorerie Clasa 7 - Venituri
Clasa 2 Imobilizri Clasa 4 Teri Clasa 6 - Cheltuieli
De reinut!
1. TVA
Cumprri de bunuri i servicii Vnzri de bunuri i servicii
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat,D+, Credit
2. Achiziii
- achiziie de stocuri, cu plata ulterioar: - achiziie de servicii, cu plata ulterioar: - achiziie de imobilizri, cu plata ulterioar:
12.400 lei % = 401 12.400 lei 12.400 lei % = 401 12.400 lei 992.000 lei % = 404 992.000 lei
10.000 Cont de Furnizori 10.000 lei Cont de Furnizori 800.000 lei Cont de Furnizori de
lei stocuri cheltuieli imobilizri imobilizri
4426 TVA 2.400 lei 4426 TVA 192.000 lei 4426 TVA
2.400 deductibil deductibil deductibil
lei
3. Vnzri
- vnzare de stocuri, cu ncasare ulterioar: - vnzare de imobilizri, cu ncasare ulterioar:
Mrfuri Produse finite I. vnzarea propriu-zis:
I. vnzarea propriu-zis: I. vnzarea propriu-zis: 55.800 461 = % 55.800 lei
lei Debitori 7583 45.000 lei
1.240 lei 4111 = % 1.240 lei diveri Venituri din
2.480 lei 4111 = % 2.480 lei Clieni 7015 1.000 lei cedarea activelor
Clieni 707 2.000 lei Venituri din i alte operaii de
Venituri din vnzarea capital
vnzarea produselor 4427 10.800 lei
mrfurilor finite TVA colectat
4427 480 lei 4427 240 lei
TVA TVA II. descrcarea din gestiune:
colectat colectat 50.000 lei % = Cont de 50.000 lei
II. descrcarea din gestiune: II. descrcarea din gestiune: 10.000 lei 281x imobilizri
1.500 lei 607 = 371 1.500 lei 800 711 = 345 800 Amortizarea ...
Cheltuieli Mrfuri lei Venituri Produse lei 40.000 lei 6583
cu aferente finite (dac activul Cheltuieli cu
mrfurile costurilor nu este cedarea
stocurilor complet activelor i alte
de amortizat) operaii de
produse capital
Bibliografie
Cri
Dobrot, N. Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999
Manea C. L.
Nichita M. E.
Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013
Irimescu A. M.
Rapcencu C.
Materiale on-line