Introducere N Contabilitate. Suport Curs ID FABBV

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI
Cristina Lidia MANEA

Bucureti
2013

1
Acest suport de curs cuprinde sinteza noiunilor introductive de contabilitate.
Problematica prezentat n fia disciplinei trebuie acoperit i prin studiu individual al
materialelor recomandate.

BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE,
2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii,
Editura ASE, 2013
Lungu C., Caraiani C., Dasclu C., Introducere n contabilitate, Editura ASE, 2013
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile ulterioare
Legea nr. 82 din 24.12.1991 Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066
din 17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare

2

Cuprins

Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea ........................................ 3
Contabilitatea n vreamea lui Pacioli .......................................................................................... 3
Contabilitatea astazi .................................................................................................................... 5

Pasul I ncadrarea elementelor n cele cinci categorii principale: active, datorii, capitaluri
proprii, venituri i cheltuieli .........................................................................................................................

Pasul II - Clasificarea elementelor n Bilan i n Contul de profit i pierdere .....................
Bilanul - elemente i structuri ................................................................................................... ..
Contul de profit i pierdere - elemente i structuri .................................................................... ..

Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie ...........

Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor .......................
Contul procedeu al contabilitii ...............................................................................................
Planul de conturi. ..........................................................................................................................
Reguli de funcionare a conturilor ...............................................................................................

Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice ..............................
Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice ........................................
Corectarea erorilor contabile
Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a balanei de verificare. ntocmirea
situaiilor financiare ......................................................................................................................
Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii........... .....................................
Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi ........................................................................
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ...............................................................................
Regularizarea TVA-ului ................................................................................................................
Exemple de analiz contabil. Generalizri ..................................................................................
Aplicaii rezolvate privind analiza contabil a diverselor tranzacii i evenimente economice

BIBLIOGRAFIE .........................................................................................................................

3
Pentru nceput Delimitri conceptuale privind
contabilitatea

Contabilitatea n vremea lui Pacioli

Prima definiie dat contabilitii:
Contabilitatea este un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl
a averii unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc.

Echilibrul contabil (partida dubl), descris() de Luca Pacioli se prezint sub forma:

Delimitarea noiunilor:

Avere economic
1
= totalitatea bunurilor care au valoare de pia i sunt generatoare de venituri
(bunuri economice).

n contabilitate, noiunea de capital nu este utilizat n sensul de capital fix sau circulant.

Capital

Capital subscris
(social)
= sursa de finanare a activitii.

=contravaloarea aportului n bani sau n natur promis sau adus de
acionari/asociai la constituirea unei entiti.

n luna septembrie, un student se gndete s nfiineze o societate care s comercializeze
instrumente de scris. Averea studentului este compus din:
vil;
autoturism;
2.000 lei n contul curent;
1.000 euro n contul curent.

n luna octombrie, nfiineaz societatea i o nregistreaz la Oficiul Naional al Registrului
Comerului, cu un capital subscris (social) n valoare de 23.000 lei. Studentul a contribuit cu suma de
500 lei i cu autoturismul, care a fost evaluat la valoarea de 22.500 lei.
Stabilii ecuaia echilibrului contabil pentru societate n luna octombrie.

1
Dobrot N., Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999

4

Descriei averea studentului n luna octombrie.

n luna noiembrie, societatea achiziioneaz stilouri n valoare de 400 lei de la un furnizor, cu
plata ulterioar.

Specificai cum se modific ecuaia echilibrului contabil. Dar averea studentului?

AVERE CAPITAL
AVERE CAPITAL

5
Contabilitatea astzi

Definiii de referin ale contabilitii

Contabilitatea
2
reprezint un sistem de principii i cunotine care explic i clasific
tranzaciile i evenimentele care marcheaz viaa diverselor entiti n scopul furnizrii de informaii
necesare lurii deciziilor.

Contabilitatea
3
este arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii, ntr-o manier semnificativ i
n exprimare bneasc, a tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au caracter
financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.

n prezent, la nivel naional, contabilitatea este reglementat de urmtoarele legi i ordine:
- Legea contabilitii nr. 82/1991;
- OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare (OMFP 2869/2010).
Aceste reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile
contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n
situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare i publicare a
situaiilor financiare anuale.
La nivel european, reglementrile contabile sunt reprezentate de:
- Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene;
- Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
La nivel internaional, exist Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(International Financial Reporting Standards, IFRS) i Standarde Internaionale de Contabilitate
(International Accounting Standards, IAS).
i n Romnia, bncile i societile ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia
reglementat aplic IFRS-urile.

2
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
3
Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,
Chiinu, 2000

6
Pasul I - I ncadrarea elementelor
n cele cinci categorii principale: active,
capitaluri proprii, datorii, venituri i cheltuieli

AVERE = CAPITAL

Aceast ecuaie poart denumirea de ecuaia fundamental a contabilitii.

Poziia financiar este redat de: active, datorii i capitaluri proprii.

Activele
reprezint resurse controlate de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod fiabil.

Exemplificai cteva active.

Datoriile
reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente
trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Exemplificai cteva datorii.

Capitalurile
proprii
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Capitaluri proprii = Active - Datorii

Exemplificai cteva elemente de capitaluri proprii.

7
Performana este influenat de venituri i cheltuieli.
Rezultat
(performana)
Profit sau pierdere
= Venituri - Cheltuieli

Veniturile
reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri de active, creteri ale
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.

Cheltuielile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri de active, scderi ale
activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n descreteri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea
acrestora ctre acionari.

Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas)

Venituri ncasri
Cheltuieli Pli
Profit = Venituri - Cheltuieli Trezorerie (bani) = ncasri - Pli

1. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata imediat.

2. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata ulterioar.

3. n procesul de producie, se consum materii prime n valoare de 120 lei.

4. O societate achiziioneaz caiete la costul de 100 lei, plata imediat i le vinde la preul de
vnzare de 150 lei, ncasare ulterioar.
Determinai rezultatul din vnzare.

8
Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas)
Venituri ncasri
Venituri din vnzri de active sau prestri de
servicii
Venituri din dobnzi

ncasarea sumelor cuvenite n urma vnzrii
activelor sau prestrii serviciilor
ncasarea dobnzilor
Cheltuieli Pli
Descrcarea din gestiune a activelor
Consumul de materii prime
Pierderi de valoare a activelor
Servicii primite

Plata contravalorii activelor achiziionate

Reguli generale
4

Clasificai
5
elementele din cadrul urmtorului inventar al unei fabrici de automobile:
Elemente
Clasificare
A
CP
D
Active pe termen
lung
(Active
imobilizate)
Active pe
termen scurt
(Active
curente)
Datorii
de pltit
n mai
puin de
un an
Datorii de
pltit n
mai mult
de un an
Tabl
Salarii datorate angajailor
Echipamente de asamblat
piese pentru motoare

Obligaii fa de acionari
privind capitalul de
rambursat

Oel inoxidabil
Dividende de plat ctre
acionari

Sume de ncasat de la clieni
(creane)

Aciuni cumprate de la
Burs n vederea revnzrii

4
Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 25
5
Selecie din Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., op. cit., pag. 30
Vnzare Venituri din vnzare
Consum Cheltuieli
Achiziie
servicii
Cheltuieli
Indiferent
de
momentul
ncasrii/
plii

9
Pasul I I - Clasificarea elementelor
n Bilan i n Contul de profit i pierdere

Un set complet de situaii financiare anuale cuprinde
6
:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.

Cum se grupeaz informaiile contabile n cadrul unui set de situaii financiare?

Bilan

Contul de profit i pierdere

Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia fluxurilor de numerar

Note explicative
la situaiile financiare anuale

Bilanul elemente i structuri

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii
i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar.
n Romnia, exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic.

Bilanului contabil poate fi ntocmit n:
- format cont (orizontal):

Active Capitaluri proprii
Datorii

avnd la baz relaia:
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

- format list (vertical):
Active
Datorii
Capitaluri proprii
avnd la baz relaia:
ACTIVE - DATORII = CAPITALURI PROPRII

6
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul
Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009
Crete
lichiditatea
Crete
exigibilitatea

10

Bilan (format list)
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1) Cheltuieli de constituire
2) Cheltuieli de dezvoltare
3) Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale
4) Fond comercial achiziionat
5) Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizrile corporale
1) Terenuri i construcii
2) Instalaii tehnice i maini
3) Alte instalaii, utilaje i mobilier
4) Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1) Aciuni deinute la entitile afiliate
2) mprumuturi acordate entitilor afiliate
3) Investiii deinute ca imobilizri (aciuni i obligaiuni de la alte entiti)
4) Alte mprumuturi acordate (pe termen lung = creane imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1) Materii prime i materiale consumabile
(materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate
la teri, ambalaje)
2) Producia n curs de execuie
3) Produse finite i mrfuri
(semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mrfuri)
4) Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
1) Creane comerciale (clieni, efecte de primit, avansuri privind achiziia de servicii)
2) Sume de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare
3) Alte creane (avansuri acordate personalului)
4) Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturile la bnci
1) Conturi la bnci
2) Casa (numerar i alte valori)
3) Acreditive
4) Avansuri de trezorerie
C. Cheltuieli n avans
(chirii, asigurri, abonamente pltite n perioada curent care se refer la perioada urmtoare)
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an
I. mprumuturi i datorii asimilate
(mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare)
II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)
III. Sume datorate entitilor afiliate
IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)

11
Elemente
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-I
II.1
)

F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C-D- I
II.1
)

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
I. mprumuturi i datorii asimilate
(mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare, mprumuturi aferente contractelor de
leasing financiar)
II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit, avansuri primite de la clieni)
III. Sume datorate entitilor afiliate
IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
H. Provizioane
(datorii probabile din litigii, garanii acordate clienilor)
I. Venituri n avans
I. Subvenii pentru investiii
II. Venituri nregistrate n avans
1) Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2) Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris vrsat i nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1) Rezerve legale
2) Rezerve statutare sau contractuale
3) Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare
4) Alte rezerve
Aciuni proprii (cu semnul minus)
V. Rezultat reportat (profit sau pierdere)
VI. Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)

Verificarea egalitii:

Capitaluri proprii = Active Datorii, adic
J = A+B+C-D-G-H-I

sau

Active = Capitaluri proprii + Datorii, adic
A+B+C=D+G+H+J

12
Descrierea detaliat a elementelor din cadrul situaiilor financiare
7

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu durat de folosin ndelungat
(mai mare de un an) n activitatea entitii i care nu se consum i nu se nlocuiesc de la prima
utilizare. Ele particip la mai multe cicluri de producie. Sunt destinate utilizrii n activitatea de
producie i nu comercializrii.

I. IMOBILIZRILE NECORPORALE (active intangibile sau nemateriale) sunt active
imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fr materialitate. Ele sunt active identificabile
nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri i servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative.

1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (cheltuieli de nmatriculare, taxe, comisioane, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Rezolvai!!!
O fabric de nclminte sport a demarat mai multe proiecte, efectund o serie de
cheltuieli. Alegei din lista de mai jos cheltuielile de dezvoltare:
cheltuieli cu studierea sectorului de pia i a produselor concurente;
cheltuieli cu fabricarea prototipului pentru un nou produs;
cheltuieli cu introducerea produciei de serie a unui pantof sport dintr-un material
mbuntit.

3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte
imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu (n cazul concesiunilor), a unui brevet, a unei
licene i a altor drepturi de proprietate intelectual sau industrial. Alte imobilizri
necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate mai sus, ca de exemplu
programele informatice.
4. Fondul comercial este generat de elemente necorporale precum clientela, vadul comercial,
firma, reputaia. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena
dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate
de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern de o entitate nu poate fi evaluat i de
aceea nu se recunoate n bilan.

Rezolvai!!!
O entitate achiziioneaz o alt entitate la costul de 100.000 lei. Activul net (adic
active minus datorii) al entitii achiziionate este de numai 97.000 lei. Determinai valoarea
fondului comercial.

7
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 29-38

13
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt sumele de bani achitate n
scopul achiziionrii activelor necorporale, respectiv activele imobilizate care nu au fost
terminate la sfritul exerciiului financiar.

Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele imobilizri necorporale:
Programe informatice n curs de execuie
Licene de fabricaie
Program informatic pentru inerea contabilitii
Avans pltit pentru achiziia unui brevet

II. IMOBILIZRILE CORPORALE (active tangibile) se prezint sub forma unor active cu
coninut material sau corporal, deinute de o entitate spre a fi utilizate n procesul de producie de
bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative i care vor fi utilizate
pe parcursul mai multor exerciii.
n Romnia, pentru a fi recunoscute n categoria imobilizrilor corporale, bunurile trebuie s
mai ndeplineasc dou condiii: s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare
mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (valoarea actual este de 2.500 lei).
1. Terenurile i construciile. Terenurile cuprind dou categorii: terenurile i amenajrile de
terenuri.

Rezolvai!!!
Dai exemple de construcii.

n ce categorie ncadrai o parcare a unui magazin?

2. Instalaiile tehnice i mainile. Ele sunt reprezentate de echipamente tehnologice, maini,
utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de
transport, animale i plantaii.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier. n aceast grup includem active nenominalizate mai sus,
cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.

Rezolvai!!!
Dai exemple de piese de mobilier i aparatur birotic.

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie includ sumele de bani achitate n
scopul dobndirii unor imobilizri corporale care nu sunt nc n posesia entitii i
imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate pn la data bilanului) pentru
nevoile proprii efectuate de entitate sau de teri.

Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele imobilizri corporale:
Cldire aflat n construcie
Imprimant
Depozit

14
III. IMOBILIZRILE FINANCIARE (investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile
financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creane
financiare, n scopul obinerii unor venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin
creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii.
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. Investiii deinute ca imobilizri: titluri de valoare (aciuni i obligaiuni de la alte entiti),
altele dect cele menionate mai sus, pe care societatea nu are intenia s le revnd.

Rezolvai!!!
Obligaiune = hrtie de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al
statului, al unei instituii publice, al unui agent economic, dndu-i dreptul de a primi, pentru
suma mprumutt, un venit fix sub form de dobnd.

A emite obligaiuni este similar cu a deine obligaiuni emise de alte entiti?

5. Alte mprumuturi acordate: garanii, depozite i cauiuni depuse de entitate la teri,
mprumuturi acordate altor entiti, care se mai numesc i creane imobilizate.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) reprezint bunurile i valorile
care se utilizeaz pe o perioad mai mic de un an n activitatea entitii, particip la un singur circuit
economic, se consum i se nlocuiesc dup prima utilizare.

I. STOCURILE reprezint ansamblul bunurilor deinute de ctre entitate pentru a fi vndute n
aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, n curs de prelucrare, sau deinute
pentru a fi consumate la prima lor utilizare n procesul de producie sau la prestarea de servicii.
1. Materiile prime i materialele consumabile
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la
fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial,
fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, semine i
materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de
producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de
regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizri corporale, indiferent de durata lor
de utilizare, sau bunuri cu durata de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor,
precum i bunuri asimilate acestora (echipamente de protecie i de lucru, matrie, verificatoare,
aparate de msur i control).

Rezolvai!!!
Specificai diferena dintre imobilizrile corporale i obiectele de inventar.

15
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea
entitii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii
diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite,
produse reziduale, animale i mrfuri, fiind depozitate i destinate n principal
comercializrii ctre teri. n timp ce produsele finite sunt bunuri obinute n cadrul procesului
de producie, care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie, mrfurile sunt achiziionate
de la teri n vederea revnzrii. Semifabricatele sunt produse al cror proces de fabricaie a
fost ncheiat ntr-o anumit faz i urmeaz a fi supuse altor faze de fabricaie sau livrate ca
atare terilor. Produsele reziduale cuprind deeuri, rebuturi, materiale recuperabile.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie n
vederea aprovizionrii cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.

Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente referitoare la o fabric de umbrele, specificnd
categoria corespunztoare:
Geni
Pnz
Umbrele pliabile aflate n stoc
Avans pentru achiziia de pnz
Spie
Cutii
Umbrele nefinalizate
Combustibil
A

II. CREANELE reprezint valorile avansate de ctre entitate terilor, temporar, pentru care
urmeaz a se primi un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansata i urmeaz s dea echivalentul corespunztor sunt numite
DEBITORI.
1. Creanele comerciale cuprind creanele fa de clieni i efectele de primit. Clienii sunt
debitorii entitii care au rezultat n urma vnzrii de bunuri i prestrii de servicii. Efectele
de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atest existena
unei relaii comerciale de tip debitor creditor i care vor fi ncasate pe termen scurt, de
obicei pn la 90 de zile.

Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plat, prin care o persoan numit
trgtor, d dispoziie altei persoane, numit tras, s plteasc necondiionat la ordinul
acesteia o sum, la scaden, unei a treia persoane, numit beneficiar.
Bilet la ordin
8
= titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plat, prin care o
persoan numit emitent (subscriitor) i asum obligaia de a plti, ntr-un anumit loc i la un
termen stabilit, altei persoane, numit beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sum de bani.

8
Nit Dobrot, Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999

16
Spre deosebire de cambie, n biletul de ordin nu figureaz numele trasului, deoarece
trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin
gir i poate fi garantat prin aval.
Model de bilet la ordin
9

Rezolvai!!!
Scriei o asemnare referindu-v la cambie i bilet la ordin.

2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare dintre o entitate i
filialele sale.
3. Sumele de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare sunt creanele
generate de relaiile de decontare dintre entitate i entitile afiliate sau asociate.
4. Alte creane sunt reprezentate de creane generate de relaiile de decontare dintre entitate i
salariai, bugetul statului, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri, alte
organisme publice etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt generate de relaiile de decontare
dintre entitate i acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i
nedepuse.

Rezolvai!!!
Specificai de la cine poate o entitate s ncaseze creane.

Precizai diferena dintre creane i creane imobilizate.

III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezint valorile financiare investite de ctre entitate
n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele includ:
- obligaiuni emise de ctre entitate i rscumprate;
- aciuni i obligaiuni cotate i necotate achiziionate de entitate n vederea obinerii unui profit pe
termen scurt.

9
Noile cecuri i bilete la ordin, www.financiarul.ro

17
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI sunt valori care mbrac forma de bani (lei sau devize).
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei sau devize n conturile
de la bnci.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria entitii n lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i
odihn.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate n vederea achitrii unor obligaii fa
de anumii furnizori pe msura ndeplinirii condiiilor de livrare sau prestare de servicii.
Funcionarea acestor conturi bancare este restricionat (retragerile de numerar nu se pot
efectua dect de ctre furnizor, dup ndeplinirea condiiilor contractuale, sau de ctre client
cel care a deschis contul dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite de ctre furnizor)
i condiionat de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crerii lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziia personalului sau terilor n
vederea efecturii unor pli n numele entitii.

Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos avansurile de trezorerie:
o Avans achitat unui salariat pentru achiziia de tipizate pentru entitate;
o Avans privind salariul;
o Avans pltit unui angajat pentru a pleca n delegaie n interes de serviciu;
o Avans pltit unui furnizor pentru achiziia de materii prime.

C. CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care
se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept
cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans, asigurri).

Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente:
Elemente
Cheltuieli n
avans
Cheltuieli care
afecteaz rezultatul
Asigurare auto pltit n decembrie pentru anul
urmtor

Chiria pltit aferent lunii curente
Chiria pltit aferent lunii urmtoare

D i G. DATORIILE sunt surse de finanare externe puse la dispoziia entitii de ctre bnci,
instituii financiare, parteneri comerciali (furnizori) i teri pentru care entitatea trebuie s acorde o
contraprestaie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai entitii.

Reglementrile contabile din Romnia clasific datoriile n
datorii curente i datorii pe termen lung. Datoriile curente sunt
acele obligaii care: (1) se ateapt a fi achitate n cursul normal
al exploatrii sau (2) sunt exigibile n termen de 12 luni de la data
bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe
termen lung.

18
1. mprumuturile i datoriile asimilate: datorii financiare privind mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, credite pe termen lung primite de
la alte instituii financiare.
2. Datoriile comerciale cuprind datoriile fa de furnizori, efectele de pltit, avansurile primite
n conturile comenzilor de la clieni.
3. Sumele datorate entitilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relaiile de decontare cu
filialele.
4. Sumele datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare rezult din relaiile cu entitile asociate.
5. Alte datorii reprezint datorii fiscale, sociale, salariale, fa de asociai, fa de creditorii
diveri etc.

Rezolvai!!!
Specificai ctre cine poate o entitate s aib datorii.

Rezolvai!!!
Precizai diferena dintre provizioane i datorii.

H. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii.
Recunoaterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaie curenta, generata de
un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice
s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiva i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii
obligaiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii
acordate clienilor etc.

I. VENITURILE N AVANS cuprind veniturile n avans i subveniile pentru investiii.
I. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte
surse nerambursabile, de care beneficiaz o entitate, destinate achiziionrii sau producerii de
echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor.
II. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n cursul exerciiului, n contul unor
servicii care vor fi prestate n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (chirii
ncasate n avans, abonamente ncasate n avans etc.).

Rezolvai!!!
Menionai diferena dintre cheltuielile n avans i veniturile n avans.

19
J. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile
de care dispune o entitate, cu caracter nerambursabil.

I. CAPITALUL SOCIAL este reprezentat de contravaloarea aportului n bani sau n bunuri al
proprietarilor entitii.

Capital social (subscris) = Numr aciuni/pri sociale x Valoarea nominal
a unei aciuni/pri sociale

Se difereniaz n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au angajat s l pun la
dispoziia entitii, dar pe care nu l-au vrsat efectiv.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre
proprietari la dispoziia entitii.

Rezolvai!!!
Subliniai diferena dintre cele dou elemente de capital prezentate mai sus.

II. PRIMELE DE CAPITAL reprezint surse proprii de finanare generate de operaii de cretere a
capitalului social prin emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Ele apar la majorarea
capitalului atunci cnd se emit aciuni noi. Se disting:
- prime de emisiune (atunci cnd aciunile se emit la o valoare de emisiune mai mare dect valoarea
nominal);

Rezolvai!!!
O entitate emite 100 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i valoarea de
emisiune de 12 lei/aciune. Determinai prima de emisiune.

- prime de aport (atunci cnd valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare dect
valoarea nominal a aciunilor emise n schimbul acestui aport;
- prime de fuziune, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea reevaluat (mai mare) i valoarea nregistrat n
contabilitate (mai mic).

Rezolvai!!!
O entitate deine un teren ce a fost achiziionat la costul de 600.000 lei la nceputul
anului. La sfritul anului, valoarea reevaluat (valoarea just) este de 655.000 lei.
Determinai rezerva din reevaluare.

20
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de lege, de
statutul societii sau conform deciziei AGA (Adunarea General a Acionarilor/Asociailor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din
statut.
3. Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare reprezint
rezervele din reevaluare constituite pentru active care au fost scoase din evidena contabil
sau rezervele din reevaluare care se consider realizate pe msura utilizrii activelor.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit
hotrrii AGA.

Rezolvai!!!
Specificai trstura comun a rezervelor legale, statutare i a altor rezerve.

ACIUNILE PROPRII diminueaz valoarea capitalurilor proprii.

V. REZULTATUL REPORTAT reprezint rezultatul (profitul sau pierderea) a crui
repartizare/acoperire a fost amnat de AGA.
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI reprezint profitul sau pierderea exerciiului financiar
curent. Atunci cnd este o pierdere, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus,
micornd capitalul propriu.

Rezolvai!!!
Subliniai diferena dintre rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.

DOU CATEGORII APARTE CARE CORECTEAZ VALOAREA ACTIVELOR N
BILAN

Amortizrile reprezint reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a
utilizrii (uzura fizic) sau neutilizrii acestora (uzura moral).
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat
de via util.
Cea mai des ntlnit este amortizarea liniar, care se calculeaz astfel:

Cost de achiziie sau de producie
Amortizare anual =
Durata de via util

Elementele supuse amortizrii sunt imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia:
- avansurilor i imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie;
- terenurilor.

21
Rezolvai!!!
1. Menionai de ce nu se amortizeaz aceste categorii.

2. O entitate achiziioneaz o main la costul de 100.000 lei. Durata de via util este
de 5 ani. Determinai amortizarea anual liniar.

Precizai care este valoarea prezentat n bilan dup primul an.

Dar dup anul al treilea?

Precizai care este valoarea prezentat n bilan la sfritul celor 5 ani.

Ajustrile pentru deprecierea unor elemente de activ reprezint pierderile reversibile de
valoare a unor active (reducere generat, de exemplu, de variaia preurilor pe piaa pentru
elementele de activ respective).

Rezolvai!!!
Precizai diferena esenial dintre amortizri i ajustri.

O entitate are o crean fa de un client n valoare de 5.000 lei. La sfritul anului, se
estimeaz c va ncasa numai 90% din valoarea creanei, deoarece clientul ntmpin
dificulti financiare. Determinai:
Valoarea ajustrii pentru deprecierea creanei =

Valoarea net contabil a creanei =

n bilanul contabil, activele sunt prezentate la valoarea net contabil.

Cost de achiziie sau
de producie
-
Amortizare/
depreciere
cumulat
=
Valoare net
contabil

Bilan
contabil

22
Contul de profit i pierdere elemente i structuri

Contul de profit i pierdere raporteaz performana aferent unei perioade de timp.
Dac Bilanul ne arat poza activitii entitii la sfrit de exerciiu financiar, Contul de profit
i pierdere ne dezvluie filmul privind performana entitii.
n cadrul Contului de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile se clasific n:
venituri i cheltuieli din exploatare, care se refer la activitile de baz ale entitii;
venituri i cheltuieli financiare;
venituri i cheltuieli extraordinare, rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt
clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat (exproprierea activelor, cutremure sau un alte
dezastre naturale).

Cont de profit i pierdere

*

Venituri din exploatare
1) Cifra de afaceri
(venituri din vnzarea produselor finite, a mrfurilor, din prestarea serviciilor, din executarea
lucrrilor);
2) +/- Venituri aferente costului stocurilor de produse;
3) Venituri din producia imobilizat (venituri din producia de imobilizri corporale sau
necorporale);
4) Alte venituri din exploatare;
Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli cu
mrfurile, cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu
amortizarea, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea
provizioanelor i a deprecierii, alte cheltuieli din exploatare)
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
*

Venituri financiare (venituri din dobnzi, din dividende, din sconturi primite, din diferene de
curs valutar)
Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile, cu sconturile acordate, din diferene de curs
valutar)
2 = Profitul sau pierderea financiar()
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)
*

Venituri extraordinare (venituri din exproprierea terenurilor)
Cheltuieli extraordinare (cheltuieli generate de calamiti naturale)
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)
Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos elementele
care nu reprezint venituri care afecteaz
rezultatul:
o venituri din dividende;
o venituri din vnzarea mrfurilor;
o venituri nregistrate n avans;
o venituri din diferene de curs
valutar.
Alegei din lista de mai jos elementele
care nu reprezint cheltuieli care afecteaz
rezultatul:
o cheltuieli cu materiile prime;
o cheltuieli de dezvoltare;
o cheltuieli nregistrate n avans;
o cheltuieli cu salariile;
o cheltuieli de constituire;
o cheltuieli cu dobnzile.

23

10

1. Completai tabelul conform modelului:
Imobilizri
financiare
Investiii pe
termen scurt
Capitaluri
proprii
Datorii
Aciuni
deinute
la alte entiti
pe termen lung

Obligaiuni

2. Clasificai elementele de avans urmtoare:

10
Aplicaii preluate din Manea C.L., op. cit.
Extras din Bilan
Avansuri pentru achiziia de imobilizri necorporale
Avansuri pentru achiziia de imobilizri corporale
I. Stocuri
Avansuri pentru achiziia de stocuri
II. Creane
Creane (avansuri pv salariile, avansuri pentru achiziia de
servicii)
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli nregistrate n avans (chirii, asigurri, abonamente
pltite n perioada curent pentru perioadele viitoare)
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un
an
Datorii (avansuri primite de la clieni)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
(B+C-D-I
II.1
)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un
an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
II. Venituri nregistrate n avans (chirii, abonamente ncasate
n perioada curent pentru perioadele viitoare)
2.1 Sume de reluat < 1 an
2.2 Sume de reluat > 1 an
Avans pentru achiziia unui program
informatic
Avans pentru achiziia de servicii
Chirii, asigurri, abonamente pltite
pentru luna urmtoare
Avans pentru achiziia unui autoturim
Avans pentru achiziia de materiale
consumabile
Furnizori debitori pentru stocuri
Avans primit de la clieni pentru
livrarea de produse finite peste 3 zile
Furnizori debitori pentru servicii
Avans acordat unui salariat pentru a
pleca n delegaie
Avans privind salariul
Avans acordat unui salariat pentru a
cumpra produse de papetrie
Chirii, abonamente ncasate pentru
trimestrul viitor

24

3. Se cunosc urmtoarele informaii despre o societate care produce i comercializeaz rame
pentru tablouri:
capital subscris vrsat 68.000 lei;
utilaje la cost de achiziie 40.000 lei;
amortizarea cumulat a utilajelor 4.000 lei;
cheltuieli cu materiile prime 90.000 lei;
conturi la bnci 7.000 lei;
venituri din vnzarea ramelor 100.000 lei;
lemn 15.000 lei;
aciuni deinute pe termen lung la societatea Pictorul S.A. 1.000 lei;
cheltuieli de constituire 2.000 lei;
credite bancare pe termen lung 35.000 lei;
datorii ctre bugetul statului 8.000 lei;
plastic 20.000 lei;
rezerve 2.000 lei;
cldire nchiriat pe durata de 3 ani; valoarea de pia a cldirii 2.000.000 lei;
provizioane pentru litigii 1.000 lei;
cheltuieli cu salariile 12.800 lei;
rame 45.000 lei;
venituri din dividende 500 lei;
aciuni deinute pe termen scurt 500 lei;
creane clieni 600 lei;
pierderi pentru deprecierea creanelor clieni 100 lei;
cheltuieli cu dobnzile 700 lei;
subvenii pentru investiii 20.000 lei;
chirii pltite n avans 3.000 lei;
postere 1.000 lei.
Cota de impozit pe profit 16%. Cnd nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate,
cheltuiala cu impozitul pe profit = 16%* Profitul brut.
ntocmii Bilanul contabil i Contul de profit i pierdere la sfritul anului.

25

Cont de profit i pierdere la 31.12.N
- lei -
Elemente Sume
*


Cheltuieli de exploatare

_________

_________
_________
*

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

_________

_________
2 = Profitul sau pierderea financiar() _________
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2) _________
*

Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
_________
_________
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar _________
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4) _________
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit _________
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6) _________

26
Bilan contabil la 31.12.N
- lei -
Elemente Sume



I. Stocuri

II. Creane




D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-I
II.1
)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans
1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an

_________

_________

_________

_________
_________
_________
_________

_________

_________

_________

_________

_________
_________
_________

_________

_________

_________

_________
_________

_________
_________
_________

27
Pasul I I I Identificarea logic a elementelor
care se modific la fiecare tranzacie

n urma tranzaciilor i a evenimentelor economice, apar unele modificri de valori (creteri
sau reduceri) ale elementelor din situaiile financiare. Indiferent de natura tranzaciei sau a
evenimentului economic, echilibrul contabil se menine.
Astfel, pornind de la ecuaia de baz a contabilitii (Activ = Capitaluri proprii + Datorii), se
disting nou tipuri de modificri bilaniere.

Pentru elementele de venituri i cheltuieli, influena asupra poziiei financiare se stabilete
prin intermedul rezultatului:

Creterea elementelor de activ
concomitent cu creterea datoriilor
(A + x) = CP + (D + x)
Diminuarea elementelor de activ
concomitent cu reducerea
datoriilor
(A x) = CP + (D x)
Creterea unui element de activ
concomitent cu reducerea altui
element de activ
(A + x x) = CP + D
Creterea unui element de datorie
element de datorie A = CP + (D +
x x)
Creterea unui element de capital
element de capital
A = (CP + x x) + D
Creterea unui element de activ
concomitent cu creterea unui
element de capital
A + x = (CP + x) + D
Diminuarea unui element de activ
concomitent cu reducerea unui
element de capital
A x = (CP x) + D
Reducerea unui element de capital
concomitent cu creterea unui
element de datorie
A = (CP x) + (D + x)
Creterea unui element de capital
concomitent cu reducerea unui
element de datorie
A = (CP + x) + (D x)
A = CP + D

28

1. Completai tabelul de mai jos cu informaiile necesare.

Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor
- se achiziioneaz materii prime, plata
imediat;

crete stocul de materii prime, A +
scade numerarul, A
A+x-x=CP+D
- se consum materiile prime;

. cheltuielile cu materiile prime
. stocul de materii prime

- se vnd mrfuri, pe credit comercial;

. veniturile din vnzarea mrfurilor
. creanele clieni

- se descarc gestiunea pentru
mrfurile vndute;

. stocul de mrfuri
. cheltuielile privind mrfurile

- se pltesc salariile din contul curent;

. disponibilul din contul curent
. datoria fa de salariai

- se pltesc dividende din casierie;

. numerarul
. datoria privind dividendele

- se achiziioneaz un teren la costul
de 200.000 lei, pe credit comercial;

. valoarea terenului
.datoria fa de furnizorii de imobilizri

- se reevalueaz terenul, la valoarea
just de 210.000 lei;
. valoarea terenului
. rezervele din reevaluare

- se ncorporeaz rezerve n capitalul
social;
. rezervele
. capitalul social

29
Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor
- se nregistreaz factura de servicii
telefonice;

. cheltuieli cu serviciile telefonice
. datoria fa de furnizorul de servicii
telefonice

- se pltete n numerar contravaloarea
facturii de servicii telefonice;

. datoria fa de furnizorul de servicii
telefonice
. numerarul

2. Completai cu informaiile necesare:

Tranzacii i evenimente Elemente care se modific
Modificare
bilanier
- se majoreaz capitalul subscris,
acionarii promind s aduc 100 lei;
- crete .
(A+X)=(CP+X)+D
- crete .
- se ncaseaz n numerar aportul de
la acionari;
- crete .
- scade .
- se pltesc abonamentele pentru
primele luni ale anului urmtor;
-
-
- se pltete chiria pentru luna
curent (n numerar);
-
-
- se ncaseaz n contul curent chiria
pentru urmtoarele 4 luni;
-
-
- se nregistreaz amortizarea pentru
cldiri.
-
-

Specificai care dintre urmtoarele tranzacii au ca rezultat o cretere a cheltuielilor:
a) primirea facturii de energie electric;
b) consumul de materii prime;
c) plata salariilor;
d) nregistrarea salariilor de pltit;
e) achiziia de materii prime cu plata imediat.

30
Pasul I V Memorarea conveniilor i regulilor
de funcionare a conturilor
Contul procedeu al contabilitii
Tranzaciile i evenimentele economice genereaz modificri ale activelor, capitalurilor
proprii, datoriilor, veniturilor i/sau cheltuielilor.
Pentru fiecare element, din categoriile de mai sus, trebuie s se cunoasc valoarea sa iniial
(de la nceputul perioadei), creterile, reducerile i valoarea sa final (de la sfritul perioadei).
...

n mod simplificat, un cont este reprezentat sub forma literei T. De aceea, pentru conturi se
mai folosete i expresia T-euri.

Structura unui cont:
titlul contului (denumirea i simbolul contului)
n Romnia fiecrui cont i este ataat un simbol cifric;

debitul i creditul partea stng, respectiv partea
dreapt a contului, stabilite prin convenie i notate
prescurtat cu D, respectiv C;

explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;

rulajul reprezint micarea contului, creterile i reducerile din cursul perioadei;
rulajele sunt de dou feluri: debitoare i creditoare i sunt notate cu RD i RC;

total sume reprezint suma dintre soldul iniial (de la nceputul perioadei) i rulaj; pot fi
total sume debitoare i creditoare, notate precurtat TSD i TSC;

TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC

soldul contului reprezint existentul valoric stabilit la sfritul perioadei, ca diferen
ntre total sume astfel:

Cnd TSD>TSC, atunci TSD TSC = SFD (sold final debitor)
Cnd TSD<TSC, atunci TSC TSD = SFC (sold final creditor)
Cnd TSD=TSC, atunci TSD TSC = 0
(contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat)

Un cont nu poate avea n acelai moment dect un singur sold (debitor, creditor sau zero).

31

La nceputul lunii octombrie, societatea ABC are n contul bancar suma de 10.000 lei. n luna
octombrie au loc urmtoarele tranzacii:
1) pe data de 02.10.N, pe baza ordinului de plat, se pltete impozitul pe profit n valoare de 2.000
lei;
2) pe data de 13.10.N, se ncaseaz de la clieni 4.000 lei, conform extrasului de cont;
3) pe data de 15.10.N, se ncaseaz 1.000 lei de la debitori diveri, conform extrasului de cont;
4) pe data de 22.10.N, pe baza ordinului de plat, se achit contravaloarea ratei scadente a creditului
bancar pe termen lung, 500 lei.
ntocmii fia contului 5121 Conturi la bnci n lei.

- Forma simplificat

- Forma real

Unitatea ABC Fia de cont pentru operaii diverse
Simbol cont 5121
Pagina 1
.......................................
Data
Doc.
Explicaii
Simbol cont
corespondent
Debit Credit Sold D/C
Fel Nr.
01.10 Sold iniial 10.000 D
02.10 OP 34 Plat impozit pe profit 441 2.000 8.000 D
13.10 ExC 11 ncasare creane clieni 411 4.000 12.000 D
15.10 ExC 12 ncasare creane debitori diveri 461 1.000 13.000 D
22.10 OP 35 Plat rat credit bancar 162 500 12.500 D

Total 5.000 2.500 12.500 D

32
Atenie!
Soldurile finale ale unui cont determinate la sfritul unei perioade de gestiune devin solduri
iniiale pentru urmtoarea perioad de gestiune.

n funcie de soldul pe care l prezint, conturile pot fi:
....................................................... - conturi care prezint acelai tip de sold debitor
sau creditor indiferent de momentul de raportare; i
....................................................... - conturi care prezint fie sold debitor, fie sold
creditor n momente diferite.

De asemenea, exist:
conturi permanente - conturi care la sfritul perioadei de gestiune pot prezenta sold
final debitor, creditor sau zero i asupra crora nu se intervine; i
conturi temporare - conturi care la sfritul perioadei de gestiune fac obiectul
procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, n urma crora prezint sold final
zero.
Exemple de conturi temporare:

Planul de conturi

Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor.
Conturile sunt clasificate n clase i grupe, au o denumire i un simbol cifric.

Exist 9 clase:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune

n cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:

X Y Z T, unde:
X = clasa
XY = grupa;
XYZ = cont sintetic de gradul I;
XYZT = cont sintetic de gradul II.

Simbolul poate fi ns dezvoltat n funcie de necesitile proprii fiecrei entiti, deci
conturile sintetice pot fi dezvoltate pe conturi analitice.

33
Reguli de funcionare a conturilor

De-a lungul timpului, s-au conturat mai multe abordri cu privire la regulile de funcionare a
conturilor. n continuare este prezentat o abordare simplificat, bazat pe categoriile de elemente
studiate.

Conturile de activ
prezint sold iniial debitor sau zero;
creterile sunt nregistrate n debit;
reducerile sunt nregistrate n credit;
prezint sold final debitor sau zero.

Conturile de capitaluri proprii i datorii
prezint sold iniial creditor sau zero;
creterile sunt nregistrate n credit;
reducerile sunt nregistrate n debit;
prezint sold final creditor sau zero.

Conturile de cheltuieli
nu prezint sold iniial;
creterile sunt nregistrate n debit;
reducerile sunt nregistrate n credit;
ntr-o etap intermediar prezint sold final
debitor sau zero, ns la sfritul perioadei de
gestiune sunt conturi soldate.

Conturile de venituri
nu prezint sold iniial;
creterile sunt nregistrate n credit;
reducerile sunt nregistrate n debit;
ntr-o etap intermediar prezint sold final
creditor sau zero, ns la sfritul perioadei
de gestiune sunt conturi soldate.

Conturile de amortizare i ajustri pentru depreciere (conturile rectificative) sunt tratate
separat:
au sold iniial creditor sau zero;
creterile sunt considerate minus de active i sunt nregistrate n credit;
reducerile sunt considerate plus de active i sunt nregistrate n debit;
au sold final creditor sau zero.

D Conturi de activ C
Sold iniial

Creteri
(+)

Diminuri
(-)
SFD sau zero
D Conturi de capitaluri proprii C
i datorii
Sold iniial

Diminuri
(-)

Creteri
(+)

SFC sau zero
D Conturi de cheltuieli C

Creteri
(+)

Diminuri
(-)

D Conturi de venituri C

Diminuri
(-)

Creteri
(+)

34

Sintez:
Elemente
creteri sau reduceri
Debit sau
Credit

Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i
evenimentelor economice

Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor
economice
Pentru a fi nregistrate i sistematizate n contabilitate, tranzaciile i evenimentele trebuie
supuse unei analize.
Analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice trebuie s rspund la
urmtoarele ntrebri:
Ce tranzacie trebuie analizat?
Care sunt elementele care se modific i care este sensul modificrii lor?
Ce conturi sunt implicate i ce tipuri de conturi sunt?
Debit sau credit?
Formula contabil stabilit pe baza relaiei DEBIT = CREDIT (sistemul partidei
duble).
Tipuri de formul contabil:
- formul contabil simpl:

X lei Cont debitor = Cont creditor X lei

- formul contabil compus:

X lei % = Cont creditor X lei
Sume Conturi debitoare

sau
X lei Cont debitor = % X lei
Conturi creditoare Sume

35
sau

X lei % = % X lei
Sume Conturi debitoare Conturi creditoare Sume

S se efectueze analiza contabil a urmtoarelor tranzacii i evenimente economice:
a) se ncaseaz o crean de la clieni n valoare de 2.000 lei n contul curent;
b) se ncorporeaz rezerve n valoare de 1.000 lei i prime de emisiune n valoare de 2.000 lei
n capitalul social;

Rezolvare
a) ncasare creane clieni n contul curent;
crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei , A+, Debit
scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit

2.000 lei 5121 = 4111 2.000 lei

b)

Corectarea erorilor contabile
Pentru corectarea erorilor contabile se folosesc formulele contabile de stornare care s
anuleze nregistrrile eronate. Operaiunile de stornare se mpart n:
stornare n negru presupune folosirea formulei contabile eronate, inversnd
conturile corespondente;
stornare n rou - presupune folosirea formulei contabile eronate, ns scriind sumele
cu rou sau cu negru n chenar (fiind astfel considerate cu semnul minus).

36

Contabilul (junior accountant) societii Nicoram S.A. a nregistrat de dou ori factura
privind achiziia unor mrfuri n valoare de 4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tiere.
Iat cum arat Registrul-jurnal!
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr.
crt.
Data Document
Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371 401 4.000 4.000

Nu este corect! Nu se admit tieturi sau tersturi.
Ajutai contabilul s corecteze eroarea utiliznd:
Stornarea n negru
Unitatea Nicoram SA
- lei -
Nr.
crt.
Data Document
Explicaie
Conturi Sume
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri
371

401

4.000 4.000
3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri 401 371 4.000 4.000

Stornarea n rou
Unitatea Nicoram SA
- lei -
Nr.
crt.
Data Document
Explicaie
Conturi Sume
371

401

4.000 4.000
371

401

4.000 4.000
3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri
371

401

-4.000 -4.000

37
Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a
Balanei de verificare. ntocmirea situaiilor financiare

nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor i evenimentelor economice se
realizeaz cu ajutorul registrelor de contabilitate Registrul-jurnal i Cartea mare.

Registrul-jurnal prezint n ordine cronologic toate nregistrrile contabile care au la baz
documente justificative.

Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr.
crt.
Data Document
Explicaie
Conturi Sume

Total

Toate fiele de cont sunt centralizate n registrul de contabilitate numit Cartea mare.

Sintetizarea informaiilor la sfrit de lun se realizeaz prin ntocmirea Balanei de
verificare, care se prezint sub forma unui tabel n care se grupeaz i se sistematizeaz informaiile
din conturi, facilitnd astfel verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Exist mai multe criterii care stau la baza clasificrii balanelor de verificare. Cel mai des
ntlnit se refer la numrul egalitilor.

Astfel, dup numrul egalitilor pe care le conine, balana de verificare poate fi:
- balan de verificare cu o serie de egaliti: total sume sau solduri finale;
- balan de verificare cu dou serii de egaliti: total sume i solduri finale;
- balan de verificare cu trei serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje i solduri finale;
- balan de verificare cu patru serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje; total sume i solduri
finale.

Balana de verificare
la data ___________________

Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1XXX
...........
7XXX
TOTAL

38

La nceputul lunii octombrie anul N, societatea comercial Gale S.A. are creane fa de
debitorii diveri n valoare de 700 lei, 2.300 lei n contul curent, capital subscris vrsat n valoare de
2.000 lei i 1.000 lei datorie fa de salariai.
Presupunem c n cursul lunii au loc dou tranzacii:
1. se ncaseaz 500 lei din creana fa de debitorii diveri, conform extrasului de cont nr. 3;
2. se pltete datoria fa de salariai la data de 14.10.N, completndu-se ordinul de plat nr.24.
a) Efectuai analiza contabil a tranzaciilor economice.
b) ntocmii Registrul-jurnal.
c) ntocmii registrul Cartea mare.
d) ntocmii Balana de verificare.
e) ntocmii situaiile financiare.

Rezolvare
a) Analiza contabil a tranzaciilor economice

39

b) ntocmirea Registrului-jurnal
Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr.
crt.
Data Document
Explicaie
Conturi Sume

Total
c) ntocmirea registrului Cartea mare
Cartea Mare
- forma simplificat
luna ........................... anul ................
D C D C D C

RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC

d) ntocmirea Balanei de verificare

Balana de verificare
la data de ................................
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje Total Sume Solduri finale
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

TOTAL

40

e)
Cont de profit i pierdere la 31.12.N Bilan contabil la 31.12.N
- lei - - lei -

Elemente Sume
*

Cheltuieli de exploatare

*

Venituri financiare
Cheltuieli financiare

2 = Profitul sau pierderea financiar()
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)
*

Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare

4 = Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar

5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului
financiar (5-6)

Elemente Sume
I. Stocuri
II. Creane


D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mic de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii
curente nete (B+C-D-I
II.1
)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de
un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de
un an

41
Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii
11

De la cine achiziionm i cui vindem?
Exist termeni specifici care sunt utilizai n limbajul contabil n cazul achiziiilor sau
vnzrilor. n funcie de categoria de bunuri/servicii care fac obiectul tranzaciei de cumprare/
vnzare, se face distincia ntre furnizori i furnizorii de imobilizri, precum i ntre clieni i
debitori diveri, aa cum este prezentat n tabelul urmtor:

Achiziii Vnzri

Stocuri /Servicii

401 Furnizori 4111 Clieni
Imobilizri
necorporale i
corporale
404 Furnizori de imobilizri 461 Debitori diveri

Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul
final.
n cursul perioadei de gestiune, la orice achiziie/vnzare de bunuri i servicii, societile
pltitoare de TVA trebuie s nregistreze taxa pe valoarea adugat.

Cumprri de bunuri i servicii Vnzri de bunuri i servicii

4426 TVA deductibil
Crete creana fiscal, A+, Debit

4427 TVA colectat
Crete datoria fiscal, D+, Credit

Remarc. Recent a fost introdus i posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la ncasare
care schimb ntructva regulile generale enunate anterior, n sensul c societatea care opteaz
pentru un astfel de sistem, va nregistra la vnzare taxa pe valoarea adugat neexigibil, urmnd ca
la ncasarea facturii s transfere TVA neexigibil la TVA colectat.
Pentru simplificare, n exemplele supuse studiului, societile nu au optat pentru o astfel de
variant.

Analizai urmtoarele tranzacii:
a) se achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.000 lei, TVA 24%, plata ulterioar;

11
Manea CL., op. cit., pag. 82

42

b) se presteaz servicii n valoare de 2.000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar.

Schema general pentru achiziia de bunuri/servicii

%
Bunuri/servicii
4426 TVA deductibil
=

Schema general pentru vnzarea de bunuri/servicii

I. Vnzarea propriu-zis

= %
Venituri din vnzare
4427 TVA colectat

II. Descrcarea din gestiune a bunurilor vndute

Cheltuieli, Amortizare =
Ce cumpr?
De la cine cumpr?
Ct a costat?
Ce vnd?
Cui vnd?
De ce vnd?

43
Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi

Elemente Debit Credit
Imobilizri
- valoarea activelor imobilizate
achiziionate de la teri, obinute n
regie proprie, primite cu titlu
gratuit (donaie), primite ca aport
n natur;
- creteri rezultate din reevaluare;

- valoarea activelor imobilizate
vndute, casate, retrase din aportul
adus iniial;
- descreteri rezultate din reevaluare;

Stocuri
- valoarea stocurilor achiziionate,
obinute din producie, primite cu
titlu gratuit (donaie), primite ca
aport n natur;
- plusuri de inventar;

- valoarea stocurilor vndute,
consumate n procesul de
producie, donate;
- valoarea stocurilor constatate
lips la inventar sau distruse;

Creane
- valoarea creanelor rezultate din
vnzarea mrfurilor, produselor
finite, semifabricatelor, activelor
imobilizate;
- valoarea creanelor rezultate din
prestarea de servicii;
- valoarea efectelor comerciale
acceptate de la clieni;
- avansurile privind salariul achitate
personalului;
- creanele fa de acionari/asociai;

- sumele ncasate de la clieni;
- sumele ncasate de la
acionari/asociai;
- sumele reinute pe statele de
salarii;

Trezorerie
- valoarea aciunilor i obligaiunilor
cumprate de la alte entiti i
deinute pe termen scurt;
- sumele depuse sau virate n cont,
rezultate din ncasri;
- dobnzile de ncasat aferente
conturilor curente;
- sumele ncasate n numerar n
casierie;
- avansurile de trezorerie acordate;
- alte valori intrate (bonuri valorice,
timbre fiscale i potale, bilete de
odihn, etc.);

- valoarea aciunilor i
obligaiunilor vndute;
- sumele ridicate din cont sau
virate n alt cont bancar;
- sumele ridicate din casierie,
pli n numerar;
- avansurile detrezorerie
justificate;
- alte valori consumate (bonuri
valorice, timbre fiscale, potale,
bilete de odihn, etc);

Datorii

- plile efectuate ctre furnizori,
furnizorii de imobilizri, salariai,
bugetul asigurrilor sociale i
bugetul de stat;

- datoriile rezultate din achiziia
de bunuri, lucrri, servicii;
- datoriile rezultate din achiziia
de imobilizri necorporale i
corporale;

44

Datorii
- suma creditelor pe termen lung
rambursate, suma mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni
rambursate;
- valoarea efectelor comerciale de
pltit;

- salariile i alte drepturi cuvenite
personalului;
- contribuia angajailor i a
unitii pentru asigurrile
sociale;
- impozite i taxe datorate
bugetului de stat;
- suma creditelor pe termen lung
primite, suma mprumuturilor
de primit din emisiunea de
obligaiuni;

Provizioane
- sumele reprezentnd diminuarea
sau anularea provizioanelor;

- valoarea provizioanelor
constituite;
- majorarea provizioanelor;

Capitaluri
proprii
- capitalul retras de
acionari/asociai;
- reducerea capitalului datorit
acoperirii pierderilor reportate;
- reduceri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din
reevaluare;
- profitul net realizat n exerciiile
precedente i repartizat pe
destinaiile aprobate;

- capitalul subscris de
acionari/asociai n natur
i/sau numerar, majorarea
capitalului prin emisiunea de
noi aciuni;
- creteri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din
reevaluare;
- profitul net nerepartizat, etc.;

45
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

Aceast operaie contabil presupune transferul soldului conturilor de venituri i cheltuieli
asupra contului 121 Profit sau pierdere, la sfritul perioadei de gestiune. n urma acestor lucrri de
nchidere, conturile de venituri i cheltuieli prezint sold zero.

nchiderea conturilor de venituri
- scad veniturile, 7xx Venituri, V-, Debit;
- crete rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP+, Credit;

Total % = 121 Profit sau pierdere Total
Sume 7xx Conturi de venituri

- ncasarea veniturilor din dobnzi pentru contul curent:

- nchiderea contului de venituri:

nchiderea conturilor de cheltuieli
- scad cheltuielile, 6xx Cheltuieli, Ch-, Credit;
- scade rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP-, Debit;

Total 121 Profit sau pierdere = % Total
6xx Conturi de cheltuieli Sume

- consum de materii prime:

- nchiderea contului de cheltuieli

Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepie de la regulile
enunate mai sus, prin faptul c este un cont bifuncional. Astfel, el poate prezenta ntr-o perioad
sold creditor, iar n alt perioad de gestiune sold debitor.

100 lei 5121
Conturi la bnci n lei
=

100 lei
100 lei 766
Venituri din dobnzi
= 121
Profit sau pierdere
100 lei
250 lei 601
Cheltuieli cu
materiile prime
= 301
Materii prime
250 lei
250 lei 121
Profit sau pierdere
= 601
Cheltuieli cu
materiile prime
250 lei

46
Regularizarea TVA-ului
12

La sfritul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
trebuie s prezinte sold final zero.
Astfel, se compar soldul celor dou conturi i poate aprea una din situaiile urmtoare:

I. SFC 4427 TVA colectat > SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de pltit statului,
4423 TVA de plat, crete datoria fiscal, D +, Credit

4427 TVA colectat
9.000 lei
4426 TVA deductibil
6.000 lei
4423 TVA de plat
3.000 lei

- formula contabil de regularizare a TVA-ului:

9.000 lei 4427 TVA colectat = % 9.000 lei
4426 TVA deductibil 6.000 lei
4423 TVA de plat 3.000 lei

II. SFC 4427 TVA colectat < SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de recuperat de la
stat, 4424 TVA de recuperat, crete creana fiscal, A+, Debit

4427 TVA colectat
4.000 lei 4426 TVA deductibil
6.000 lei
4424 TVA de recuperat
2.000 lei

- formula contabil de regularizare a TVA-ului:

6.000 lei % = 4426 TVA deductibil 6.000 lei
4.000 lei 4427 TVA colectat
2.000 lei 4424 TVA de recuperat

12

Exemple de analiz contabil. Generalizri
13

Achiziii cu plata ulterioar (pe credit comercial)
Imobilizri
necorporale
i corporale
Achiziie teren
crete valoarea terenurilor, 2111 Terenuri,
A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA
deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de
imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri,
D+, Credit;

2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
2111
4426

= 404 2.480 lei

Achiziie echipament
crete valoarea echipamentelor, 2131
Echipamente tehnologice, A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil,
A+, Debit;
imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri,
D+, Credit;

2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
2131
4426

= 404 2.480 lei

Achiziie programinformatic
crete valoarea prog. informatice, 208
Alte imobilizri necorporale, A+, Debit;
imobilizri, 404 Furnizori de
imobilizri, D+, Credit;

2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
208
4426

= 404 2.480 lei

Achiziie imobilizri
Stocuri
Achiziie materii prime
crete stocul de materii prime, 301 Materii
prime, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401
Furnizori, D+, Credit;

1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
301
4426

= 401 1.240 lei

Achiziie mrfuri
crete stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A+,
Debit;
A+, Debit;

1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
371
4426

= 401 1.240 lei

Achiziie materialeconsumabile
crete stocul de materiale con-
sumabile, 302 Mat. cons., A+, Debit;

1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
302
4426

= 401 1.240 lei

Achiziie stocuri
Servicii
Factura de telefon
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice,
626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, Ch +, Debit;

1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
626
4426

= 401 1.240 lei

Factura de energie sau ap
cresc cheltuielile cu energia sau apa, 605
Cheltuieli cu energia i apa,
Ch +, Debit;
A+, Debit;

1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
605
4426

= 401 1.240 lei

Factura de alteservicii (webhosting)

Achiziie servicii

13

48
Vnzri cu ncasarea ulterioar
Imobilizri
necorporale
i corporale
Vnzare teren
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,
V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit;
crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

II. descrcarea din gestiune:
scade valoarea terenurilor, 2111 Terenuri, A-, Credit
cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli
cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+,
Debit

8.000 lei 6583 = 2111 8.000 lei

!!!!! Terenurile nu se amortizeaz!!!!
Vnzare echipament (incomplet amortizat)
V+, Credit
diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

scade valoarea echipamentelor, 2131 Echipamente
tehnologice, A-, Credit
scade amortizarea, 2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor , Am -, A+, Debit
cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli
cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+,
Debit
8.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
%
2813
6583
= 2131 8.000 lei

Vnzare programinformatic (integral amortizat)
V+, Credit
diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

scade valoarea programelor informatice, 208 Alte
imobilizri necorporale, A-, Credit
scade amortizarea, 2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale, Am -, A+, Debit

8.000 lei

2808

= 208 8.000 lei

Vnzare imobilizri

Stocuri
Vnzare mrfuri
cresc veniturile din vnzarea mrfurilor, 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor, V+, Credit
crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;

1.240 lei 4111

= %
707
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

scade stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu mrfurile, 607 Cheltuieli cu
mrfurile, Ch+, Debit
800 lei 607 = 371 800 lei
Vnzare produsefinite
cresc veniturile din vnzarea produselor finite, 701
Venituri din vnzarea produselor finite, V+, Credit
crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+,Debit;

1.240 lei 4111

= %
701
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

scade stocul de prod finite, 345 Prod. finite, A-, Credit;
scad veniturile din producia proprie, 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse, V-, Debit
800 lei 711 = 345 800 lei
Vnzare stocuri

Servicii/
lucrri
Factura de servicii/lucrri
cresc veniturile din prestarea serviciilor, 704 Venituri din
servicii prestate, V+, Credit

1.240 lei 4111

= %
704
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Factura privind chiria
cresc veniturile din chirii, 706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii, V+, Credit

1.240 lei 4111

= %
706
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Vnzare servicii/lucrri etc.

49

Consumuri, amortizri, ajustri
Consum stocuri
Consum dematerii prime
scade stocul de materii prime, 301 Materii
prime, A-, Credit;

cresc cheltuielile cu materiile prime, 607
Cheltuieli cu materiile prime, Ch+, Debit

1.000 lei 601 = 301 1.000 lei

Darea n folosin a obiectelor deinventar
scade stocul de obiecte de inventar, 303
Materiale de natura obiectelor de inventar,
A-, Credit;
cresc cheltuielile cu obiecte de inventar, 607
Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor
de inventar, Ch+, Debit

1.000 lei 603 = 303 1.000 lei

Consumdestocuri
Amortizarea
imobilizrilor
necorporale i
corporale
Amortizare cldire
crete amortizarea cldirilor, 2812
Amortizarea construciilor, Am +, A-,
Credit

cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor,
Ch+, Debit

2.000 lei 6811

= 2812 2.000 lei

Amortizare echipament
crete amortizarea echipamentelor, 2813
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor , Am +, A-, Credit
Ch+, Debit

2.000 lei 6811

= 2813 2.000 lei

Amortizare programinformatic
crete amortizarea programelor informatice,
2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale, Am +, A-, Credit
Ch+, Debit

2.000 lei 6811

= 2808 2.000 lei

Amortizare

Ajustri
pentru
depreciere
Ajustri pentru deprecierea terenurilor
cresc ajustrile pentru depreciere, 2911
Ajustri pentru deprecierea terenurilor i
amenajrilor de terenuri, Aj +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu ajustrile, 6813
Cheltuieli privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor, Ch+, Debit

2.000 lei 6813

= 2911 2.000 lei

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime,
Aj +, A-, Credit
deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit

2.000 lei 6814

= 391 2.000 lei

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni,
Aj +, A-, Credit
deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit

2.000 lei 6814

= 491 2.000 lei

Ajustri pentru depreciere

50

Obinere din producia proprie
Imobilizri
necorporale i
corporale

Produse finite
Obinerea unui programinformatic
- nregistrarea de cheltuieli cu salariile, cu
materialele consumate, cu energia, etc. care
formeaz costul de producie:

2.000 lei 6xx = %
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
- obinerea programului informatic:
crete valoarea programelor informatice,
208 Alte imobilizri necorporale, A+,
Debit;
cresc veniturile din producia proprie, 721
Venituri din producia de imobilizri
necorporale, V+, Credit;

2.000 lei 208 = 721 2.000 lei

Construirea unei cldiri
materialele consumate, cu energia, etc. care

2.000 lei 6xx = %
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
- obinerea cldirii:
crete valoarea cldirilor, 212 Construcii,
A+, Debit;
Venituri din producia de imobilizri
corporale, V+, Credit;

2.000 lei 212 = 722 2.000 lei
Obinerea de produsefinite
materiile prime consumate, cu energia, etc. care

2.000 lei 6xx = %
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
- obinerea produselor finite:
crete stocul de produse finite, 345 Produse.
finite, A+, Debit;
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, V+, Credit;

2.000 lei 345 = 711 2.000 lei
Contul de profit i pierdere

Rezultat
din producia proprie

Studiu individual
Prezentai analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor de la aplicaiile privind modificrile bilaniere.

Aplicaii rezolvate privind analiza contabil a diverselor tranzacii
i evenimente economice

1. Diverse tranzacii analizate

1. se achiziioneaz o cldire n valoare de 800.000 lei (plata ulterioar), TVA 24%;
crete valoarea cldirilor, 212 Construcii, A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+,
Credit;
992.000 lei
800.000 lei
192.000 lei
%
212
4426
= 404 992.000
lei

2. se achiziioneaz pe credit comercial un mijloc de transport n valoare de 50.000 lei,
TVA 24%;
crete valoarea mijloacelor de transport, 2133 Mijloace de transport, A+, Debit;
Credit;
62.000 lei
50.000 lei
12.000 lei
%
2133
4426

= 404 62.000 lei
3. se achiziioneaz un program informatic n valoare de 25.000 lei, TVA 24% (pe credit
comercial);
crete valoarea programelor informatice, 208 Alte imobilizri necorporale, A+, Debit;
Credit;
31.000 lei
25.000 lei
6.000 lei
%
208
4426
= 404 31.000 lei

4. se efectueaz plata datoriei ctre furnizorul de mijloace de transport;
scade datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D-, Debit;
scade disponibilul din contul bancar, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
62.000 lei 404 = 5121 62.000 lei

5. se nregistreaz amortizarea anual a mijlocului de transport achiziionat,
durata de via util fiind de 5 ani;
Amortizarea anual = cost/durata de via util = 50.000 lei/5 ani = 10.000 lei/an
crete amortizarea mijloacelor de transport, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor, Am+, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor, Ch+, Debit
10.000 lei 6811 = 2813 10.000 lei

52

6. se vinde mijlocul de transport la preul de vnzare de 45.000 lei, TVA 24%;
6.1. Vnzare propriu zis:
cresc veniturile din vnzarea imobilizrilor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital, V+, Credit
crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori diveri, A+, Debit;
55.800 lei 461

= %
7583
4427
55.800 lei
45.000 lei
10.800 lei
Atenie! La venituri se scrie ntotdeauna preul de vnzare, iar la TVA se calculeaz
24% din preul de vnzare.

6.2. Descrcarea din gestiune:
scade valoarea mjloacelor de transport, 2133 Mijloace de transport, A-, Credit;
scade amortizarea mijloacelor de transport, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor, Am-, Debit
cresc cheltuielile privind activele cedate, 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital, Ch +, Debit
50.000 lei
10.000 lei
40.000 lei
%
2813
6583
= 2133 50.000 lei,
cu ct a fost
achiziionat
maina la
tranzacia 2
Atenie! La 2813 se scrie suma de 10.000 lei, exact amortizarea nregistrat pn n
acel moment pentru mijlocul de transport (tranzacia 5). La cheltuieli se trece valoarea
neamortizat.

7. se obine un utilaj din producie proprie la costul de producie de 50.000 lei;
crete valoarea utilajelor, 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de
lucru), A+, Debit;
cresc veniturile din producia proprie, 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale, V+, Credit
50.000 lei 2131 = 722 50.000 lei

8. se vinde un echipament integral amortizat la preul de vnzare de 10.000 lei,
TVA 24%; valoarea de intrare a acestuia a fost de 125.000 lei;
cresc veniturile din vnzarea imobilizrilor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital, V+, Credit
12.400 lei 461

= %
7583
4427
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

scade valoarea echipamentelor, 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i
instalaii de lucru), A-, Credit;
scade amortizarea echipamentelor, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor, Am-, Debit

53

125.000 lei 2813 = 2131 125.000 lei
cu ct a fost
achiziionat
echipamentul
Atenie! Nu mai apar cheltuieli pentru c echipamentul este complet amortizat, deci
valoarea neamortizat este zero.

9. se nregistreaz amortizarea anual a cldirii, n valoare de 16.000 lei;
crete amortizarea cldirilor, 2812 Amortizarea construciilor, Am+, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor, Ch+, Debit
16.000 lei 6811 = 2812 16.000 lei

10. se achiziioneaz 200 de aciuni pe termen lung la un pre de achiziie de 15 lei/aciune;
crete valoarea imobilizrilor financiare, 265 Alte titluri imobilizate, A+, Debit;
Credit;

3.000 lei 265 = 404 3.000 lei

11. se vnd 50 de aciuni dintre acestea la preul de vnzare de 20 lei/aciune;
cresc veniturile din vnzarea imobilizrilor financiare, 7641 Venituri din imobilizri
financiare cedate, V+, Credit;

1.000 lei 461 = 7641 1.000 lei

scade valoarea imobilizrilor financiare, 265 Alte titluri imobilizate, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu cedarea imobilizrilor financiare, 6641 Cheltuieli privind
imobilizrile financiare cedate, Ch+, Debit;
750 lei 6641 = 265 750 lei
cu ct au
fost
achiziionate
aciunile

12. se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 lei, TVA 24% (plata imediat din
casierie);
crete stocul de materii prime, 301 Materii prime, A+, Debit;
scade numerarul din casierie, 531 Casa, A - , Credit.
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
301
4426
= 531 2.480 lei

54

13. se consum materii prime n valoare de 1.700 lei;
scade stocul de materii prime, 301 Materii prime, A-, Credit
cresc cheltuielilecu materiile prime, 601 Cheltuieli cu materii prime, Ch+,
Debit
1.700 lei 601 = 301 1.700 lei

14. se achiziioneaz mrfuri de la un furnizor la costul de 30.000 lei, TVA 24% (pe credit
comercial);
crete stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit.
37.200 lei
30.000 lei
7.200 lei
%
371
4426
= 401 37.200 lei

15. se vnd mrfuri n valoare de 15.000 lei la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 24%;
(ncasare ulterioar);
12.1 Vnzarea propriu zis:
cresc veniturile din vnzarea mrfurilor, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, V+,
Credit
24.800 lei 4111

= %
707
4427
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
Atenie! La venituri se scrie ntotdeauna preul de vnzare, iar la TVA se
calculeaz 24% din preul de vnzare.

12.2 Descrcarea din gestiune:
scade stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu mrfurile, 607 Cheltuieli cu mrfurile, Ch+, Debit
15.000 lei 607 = 371 15.000 lei
Atenie! Descrcarea din gestiune se realizeaz la cost!

16. se obin produse finite la costul de producie de 35.000 lei;
crete stocul de produse finite, 345 Produse finite, A+, Debit;
cresc veniturile din producia proprie, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, V+, Credit
35.000 lei 345 = 711 35.000 lei

17. se vnd produsele finite unui client, la preul de vnzare de 40.000 lei, TVA 24%;
17.1 Vnzare propriu zis:
cresc veniturile din vnzarea produselor finite, 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, V+, Credit
crete creana fa de clieni, 411 1Clieni, A+, Debit;
49.600 lei 4111

= %
701
4427
49.600 lei
40.000 lei
9.600 lei

55

17.2 Descrcarea din gestiune:
scade stocul de produse finite, 345 Produse finite, A-, Credit;
scad veniturile din producia proprie, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, V-, Debit
35.000 lei 711 = 345 35.000 lei

Atenie! Descrcarea din gestiune se realizeaz la cost!

18. se ncaseaz 50% din creana privind produsele finite, iar pentru restul se primete un
bilet la ordin;
scade valoarea creanelor clieni, 4111 Clieni, A-, Credit;
cresc disponibilitile din contul bancar, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit;
cresc efectele de ncasat, 413 Efecte de primit, A+, Debit;
49.600 lei
24.800 lei
24.800 lei
%
5121
413
= 4111 49.600 lei

19. societatea deine un stoc de ciocolat nregistrat n contabilitate la valoarea de 30.000
lei; se constat c valoarea realizabil este doar de 25.000 lei; societatea trebuie s
recunoasc o pierdere din depreciere;
cresc cheltuielile cu deprecierea stocurilor, 6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit
crete ajustarea privind deprecierea stocului de mrfuri, 397 Ajustri privind
deprecierea mrfurilor, Aj +, Credit
5.000 lei 6814 = 397 5.000 lei

20. se achiziioneaz 100 de aciuni n scop speculativ la un pre de achiziie de 30
lei/aciune;
crete valoarea aciunilor, 5081 Alte titluri de plasament, A+, Debit;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
3.000 lei 5081 = 5121 3.000 lei

21. se vnd 50 de aciuni dintre acestea la un pre de vnzare de 35 lei/aciune i 20 de
aciuni la un pre de vnzare de 28 lei/aciune;

Atenie! Vnzarea investiiilor pe termen scurt constituie excepia de la regula
contabilizrii vnzrii n dou etape: vnzarea propriu-zis i descarcarea din gestiune. Cele
dou etape se vor reuni ntru-una singur, dup cum urmeaz:

Vnzarea celor 50 de aciuni la un pre de vnzare de 35 lei/aciune
scade valoarea aciunilor, 5081 Alte titluri de plasament, A-, Credit;
crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit;
cresc ctigurile din vnzarea de investiii pe termen scurt, 7642 Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate, V+, Credit;
1.750 lei 5121

= %
5081
7642
1.750 lei
1.500 lei
250 lei

56

Vnzarea celor 20 de aciuni la un pre de vnzare de 28 lei/aciune
scade valoarea aciunilor, 5081 Alte titluri de plasament, A-, Credit;
cresc pierderile din cedarea de investiii pe termen scurt, 6642 Pierderi din investiii pe
termen scurt cedate, Ch+, Debit;
600 lei
560 lei
40 lei
%
5121
6642
= 5081 600 lei

22. se acord unui salariat un avans de trezorerie n valoare de 500 lei pentru achiziia de
produse de birotic;
scade numerarul din casierie, 531 Casa, A - , Credit;
crete creana fa de salariai privind avansul de trezorerie, 542 Avansuri de trezorerie,
A+, Debit.
500 lei 542 = 531 500 lei

23. se deconteaz avansul astfel: factur privind materiale consumabile 300 lei, TVA 24%,
iar restul de numerar se depune n casierie;
NO: achiziie materiale consumabile
crete stocul de materialele consumabile, 302 Materiale consumabile, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit.
372 lei
300 lei
72 lei
%
302
4426
= 401 372 lei
NO:plata facturii din avans i depunerea restului n casierie:
scade datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D-, Debit;
scade creana fa de salariai privind avansul de trezorerie, 542 Avansuri de trezorerie,
A - , Credit;
crete numerarul din casierie, 531 Casa, A+, Debit;
500 lei
372 lei
128 lei
%
401
531
= 542 500 lei

24. se primete factura de telefon n valoare de 7.000 lei, TVA 24%;
cresc cheltuielile privind serviciile telefonice, 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, Ch+, Debit;
crete datoria fa de furnizor, 401 Furnizori, D+, Credit;
8.680 lei
7.000 lei
1.680 lei
%
626
4426
= 401 8.680 lei

25. se emite o factur pentru serviciile prestate n valoare de 4.000 lei, TVA 24%;
cresc veniturile din servicii prestate, 704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate, V+, Credit
4.960 lei 4111

= %
704
4.960 lei
4.000 lei

57
4427 960 lei
26. se contracteaz un credit bancar pe termen lung n valoare de 37.000 lei;
crete datoria bancar, 162 Credite bancare pe termen lung, D+, Credit;
37.000 lei 5121 = 162 37.000 lei

27. se nregistreaz i se achit dobnda aferent creditului de 150 lei;
cresc cheltuielile cu dobnzile, 666 Cheltuieli cu dobnzile, Ch+, Debit;
150 lei 666 = 5121 150 lei

28. se contracteaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 20.000 lei;
crete datoria bancar, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D+, Credit;
20.000 lei 5121 = 5191 20.000 lei

29. se nregistreaz i se achit dobnda lunar aferent creditului bancar n valoare de 100
lei;
cresc cheltuielile cu dobnzile, 666 Cheltuieli cu dobnzile, Ch+, Debit;
150 lei 666 = 5121 150 lei

30. se ramburseaz creditul pe termen scurt din contul curent de la banc;
scade datoria bancar, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D-, Debit;
20.000 lei 5191 = 5121 20.000 lei

31. se emite un bilet la ordin pentru datoria fa de furnizorul de mrfuri;
crete valoarea efectelor de pltit, 403 Efecte de pltit, D+, Credit;
scade datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D-, Debit;
37.200 lei 401 = 403 37.200 lei

32. se pltete avansul privind salariile n valoare de 100.000 lei;
crete creana fa de salariai privind avansul chenzinal, 425 Avansuri acordate
personalului, A+, Debit;
100.000 lei 425 = 5121 100.000 lei

33. se nregistreaz datoria total fa de salariai n valoare de 350.000 lei;
cresc cheltuielile cu salariile, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, Ch+, Debit;
crete datoria fa de angajai, 421 Personal-salarii datorate, D+, Credit.
350.000 lei 641 = 421 350.000 lei

58

34. din datoria total fa de salariai se efectueaz urmtoarele reineri:
contribuia la asigurrile sociale 36.750 lei;
contribuia la asigurrile sociale de sntate 19.250 lei;
contribuia la fondul de omaj 1.750 lei;
impozit pe salarii 45.000 lei;
avansul acordat;
scade datoria fa de angajai, 421 Personal-salarii datorate, D-, Debit;
crete datoria angajailor fa de bugetul asigurrilor sociale, 4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale, D+, Credit;
crete datoria angajailor fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D+, Credit;
crete datoria angajailor fa de bugetul fondului de omaj, 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj, D+, Credit;
crete datoria angajailor fa de bugetul de stat, 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor, D+, Credit;
scade creana fa de angajai privind avansul chenzinal acordat, 425 Avansuri acordate
personalului, A-, Credit;
202.750 lei 421

= %
4312
4314
4372
444
425
202.750 lei
36.750 lei
19.250 lei
1.750 lei
45.000 lei
100.000 lei

35. se pltesc salariile (rest de plat);
scade datoria fa de angajai, 421 Personal-salarii datorate, D-, Debit;
147.250 lei 421 = 5121 147.250 lei
Atenie! Restul de plat reprezint diferena dintre salariul brut i reinerile oprite
(300.000-202.750)
36. se nregistreaz contribuiile entitii pentru salarii astfel:
contribuia la asigurrile sociale 72.800 lei;
contribuia la asigurrile sociale de sntate 18.200 lei;
contribuia la fondul de omaj 1.750 lei;

Contribuii i impozite
suportate de angajai
Contribuii suportate
de angajator
Contribuia la asigurrile sociale (CAS) 4312
Contribuia la asigurrile sociale de sntate
(CASS) 4314
Contribuia la fondul de omaj 4372
Impozit pe veniturile de natura salariilor 444
Contribuia la asigurrile sociale (CAS) 4311
Contribuia la asigurrile sociale de sntate
(CASS) 4313
Contribuia la fondul de omaj 4371
.....
- se rein din salariul angajatului - reprezint cheltuieli pentru angajator

59
Pentru contribuia la asigurrile sociale n sum de 72.800 lei se efectueaz urmtoarea
nregistrare;
cresc cheltuielile cu asigurrile sociale, 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale,
Ch+, Debit;
crete datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale, 4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale, D+, Credit;
72.800 lei 6451 = 4311 72.800 lei

Pentru contribuia la asigurrile sociale de sntate n sum de 18.200 lei se efectueaz
urmtoarea nregistrare;
cresc cheltuielile cu asigurrile sociale de sntate, 6453 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate, Ch+, Debit;
crete datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4313 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, D+, Credit;
18.200 lei 6453 = 4313 18.200 lei

Pentru contribuia la asigurrile de somaj n sum de 1.750 lei se efectueaz urmtoarea
nregistrare;
cresc cheltuielile cu asigurrile sociale de omaj, 6452 Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj, Ch+, Debit;
crete datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4371 Contribuia
unitii la fondul de omaj, D+, Credit;
1.750 lei 6452 = 4371 1.750 lei

37. se pltesc datoriile ctre bugetul statului i bugetul asigurrilor sociale;
scade datoria angajailor fa de bugetul asigurrilor sociale, 4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale, D-, Debit;
scade datoria angajailor fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D-, Debit;
scade datoria angajailor fa de bugetul fondului de omaj, 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj, D-, Debit;
scade datoria angajailor fa de bugetul de stat, 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor, D-, Debit;
scade datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale, 4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale, D-, Debit;
scade datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4313 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, D-, Debit;
scade datoria entitii fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, 4371 Contribuia
unitii la fondul de omaj, D-, Debit;
195.500 lei
36.750 lei
19.250 lei
1.750 lei
45.000 lei
72.800 lei
18.200 lei
1.750 lei
%
4312
4314
4372
444
4311
4313
4371
= 5121 195.500 lei

60
38. la constituirea societii capitalul subscris de ctre acionari a fost n valoare de 100.000
lei (2.000 de aciuni cu valoarea nominal de 50 lei/aciune);

Capital social = Numr de aciuni x Valoarea nominal
crete capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP+, Credit;
crete creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A+, Debit;
100.000 lei 456 = 1011 100.000 lei

39. aportul s-a ncasat n numerar;
scade creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A-, Credit;
crete numerarul n casirie, 531 Casa, A+, Debit;
100.000 lei 531 = 456 100.000 lei

40. s-a nregistrat transferul capitalului social subscris nevrsat la capital social subscris
vrsat;
crete capitalul subscris vrsat, 1012 Capital subscris vrsat, CP+, Credit;
scade capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP-, Debit;
100.000 lei 1011 = 1012 100.000 lei

41. se ncorporeaz rezerve n valoare de 20.000 lei n capitalul social al societii;
scad rezervele, 106 Rezerve, CP-, Debit;
20.000 lei 106 = 1012 20.000 lei

42. se utilizeaz prime de emisiune n valoare de 1.000 lei pentru majorarea capitalului
social;
scad primele de emisiune, 1041 Prime de emisiune, CP-, Debit;
1.000 lei 1041 = 1012 1.000 lei

43. se nregistreaz reevaluarea unui teren de la valoarea contabil de 180.000 lei la
valoarea just de 210.000 lei;
crete valoarea terenului, 2111 Terenuri, A+, Debit;
crete rezerva din reevaluare, 105 Rezerve din reevaluare, CP+, Credit;
30.000 lei 2111 = 105 30.000 lei

44. Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a
2.000 de aciuni cu valoarea nominal de 50 lei/aciune i valoarea de emisiune de 60
lei/aciune;
crete capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP+, Credit;
crete creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A+, Debit;
cresc primele de emisiune, 1041 Prime de emisiune, CP+, Credit;
120.000 lei 456

= %
1011
1041
120.000 lei
100.000 lei
20.000 lei

61
45. se ncaseaz aportul astfel:
un utilaj n valoare de 50.000 lei;
materii prime n valoare de 10.000 lei;
60.000 lei n contul bancar;
scade creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A-, Credit;
crete valaorea utilajelor, 2131 Echipamente tehnologice, A+, Debit;
crete valoarea materiilor prime, 301 Materii prime, A+, Debit;
cresc conturile bancare, 512 Conturi la bnci, A+, Debit;
120.000 lei
50.000 lei
10.000 lei
60.000 lei
%
2131
301
512
= 456 120.000 lei

46. se nregistreaz transferul capitalului social subscris nevrsat la capital social subscris
vrsat;
scade capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP-, Debit;
100.000 lei 1011 = 1012 100.000 lei

47. Adunarea General a Acionarilor aprob solicitarea unor acionari de retragere a
capitalului n valoare de 30.000 lei;
scade capitalul subscris vrsat, 1012 Capital subscris vrsat, CP-, Debit;
crete datoria societii fa de acionarii, 456 Decontri cu asociaii privind capitalul,
D+, Credit
30.000 lei 1012 = 456 30.000 lei

48. se efectueaz plata datoriei ctre acionari din contul bancar;
scade datoria societii fa de acionarii, 456 Decontri cu asociaii privind capitalul,
D-, Debit;
30.000 lei 456 = 5121 30.000 lei

49. societatea este acionat n instan de ctre un client care i cere despgubiri n valoare
de 5.000 lei; avocaii societii sunt de prere c societatea va pierde procesul.
cresc cheltuielile cu provizioanele, 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele,
Ch+, Debit;
cresc provizioanele pentru litigii, 1511 Provizioane pentru litigii, D+, Credit.

5.000 lei 6812 = 1511 5.000 lei

62
2. Societatea STUDENT prezint urmtoarea situaie la 01.12.N:

Produse finite (345) 20.000 lei
Clieni (4111) 5.000 lei
Capital subscris vrsat (1012) 25.000 lei

n cursul lunii decembrie au loc urmtoarele tranzacii i evenimente:
1) se obin produse finite la costul de producie de 7.000 lei;
2) se vnd produse finite la preul de vnzare de 10.000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar;
costul de producie al produselor finite vndute a fost de 6.000 lei;
3) se nregistreaz fondul de salarii n valoare de 5.000 lei.

a) Analizai tranzaciile i evenimentele economice.
b) ntocmii fiele de cont pentru conturile 4111 Clieni, 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse i 1012 Capital subscris vrsat.
Rezolvare

a) Analiza tranzaciilor i evenimentelor economice.
1) obinere produse finite
crete stocul de produse finite, 345 Produse finite, A+, Debit;
cresc veniturile din producia proprie, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, V+, Credit
7.000 lei 345 = 711 7.000 lei
2) vnzare produse finite
2.1.) vnzarea propriu zis:
cresc veniturile din vnzarea produselor finite, 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, V+, Credit
12.400 lei 4111

= %
701
4427
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
2.2.) descrcarea din gestiune:
scade stocul de produse finite, 345 Produse finite, A-, Credit;
scad veniturile din producia proprie, 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse, V-, Debit
6.000 lei 711 = 345 6.000 lei
3) nregistrare fond de salarii
cresc cheltuielile cu salariile, 641 Cheltuieli cu salariile, Ch+, Debit;
crete datoria privind salariile de pltit, 421 Personal salarii datorate, D+, Credit
5.000 lei 641 = 421 5.000 lei

b) Fiele de cont pentru conturile cerute
D
4111 Clieni
C D
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse C D

1012 Capital
subscris vrsat C
Si 5.000 lei 2.2.) 6.000 lei 1) 7.000 lei Si 25.000 lei
2.1) 12.400 lei

RD 12.400 lei RC 0 lei RD 6.000 lei RC 7.000 lei RD 0 lei RC 0 lei
TSD 17.400 lei TSC 0 lei TSD 6.000 lei TSC 7.000 lei TSD 0 lei TSC 25.000 lei
SFD 17.400 lei SFC 1.000 lei SFC 25.000 lei

63
Introducere n contabilitate n cinci pai
14
- sintez

I. NCADRAREA ELEMENTELOR CU UURIN N CELE CINCI CATEGORII:
ACTIVE, CAPITALURI PROPRII, DATORII, VENITURI, CHELTUIELI

ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
= elemente de avere capital social obligaii de pltit
+ cheltuieli de constituire prime de capital + venituri n avans
+ cheltuieli de dezvoltare rezerve, rezerve din reevaluare
+ cheltuieli n avans rezultat reportat
Rezultatul exerciiului =

VENITURI - CHELTUIELI

II. MEMORAREA SCHEMELOR DE BILAN I CONT DE PROFIT I PIERDERE

De reinut!
Activele se trec n bilan la valoarea net contabil = cost amortizare depreciere.

III. IDENTIFICAREA LOGIC A ELEMENTELOR CARE SE MODIFIC LA FIECARE
TRANZACIE

De reinut!
1. Consumul conduce la recunoaterea de cheltuieli.
2. Achiziia de servicii conduce la recunoaterea de cheltuieli cu serviciile.
3. Orice vnzare conduce la recunoaterea de venituri din vnzare.
4. Vnzarea de bunuri se realizeaz n dou etape: vnzarea propriu-zis i descrcarea din
gestiune.
5. La obinerea i la descrcarea din gestiune a produselor finite, contul 345 Produse finite
intr n coresponden cu 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
6. Alte informaii
Cumprri Vnzri
Stocuri/Servicii - de la furnizori (401) - ctre clieni (4111)
Imobilizri - de la furnizori de imobilizri (404) - ctre debitori diveri (461)

IV. MEMORAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR

14
Indicatorii din T-uri:
RD, RC = modificrile din tranzacii
TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC
SFD = TSD TSC, atunci cnd TSD > TSC
SFC = TSC TSD, atunci cnd TSC > TSD

Elemente D/C
A +, Sold iniial, Ch + Debit
A -, Ch - Credit
CP, D +, Sold iniial, V + Credit
CP, D -, V- Debit
Am, Aj +, Sold iniial A -, Credit
Am, Aj - A+, Debit
Bilan
contabil
Cont de profit i pierdere

V. ANALIZA CONTABIL A TRANZACIILOR
- aplicarea cunotinelor de la punctele III i IV;
- scrierea formulei contabile, pe schema: x lei Cont Debitor = Cont Creditor x lei
- nvarea claselor din planul de conturi:
Clasa 1 Capitaluri Clasa 3 Stocuri i producie n curs de execuie Clasa 5 Trezorerie Clasa 7 - Venituri
Clasa 2 Imobilizri Clasa 4 Teri Clasa 6 - Cheltuieli
De reinut!
1. TVA
Cumprri de bunuri i servicii Vnzri de bunuri i servicii
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat,D+, Credit
2. Achiziii
- achiziie de stocuri, cu plata ulterioar:

12.400 lei
10.000
lei

2.400
lei
%
Cont de
stocuri
4426 TVA
deductibil
= 401
Furnizori
12.400 lei

- achiziie de servicii, cu plata ulterioar:

12.400 lei
10.000 lei

2.400 lei
%
Cont de
cheltuieli
4426 TVA
deductibil
= 401
Furnizori
12.400 lei

- achiziie de imobilizri, cu plata ulterioar:
992.000 lei
800.000 lei

192.000 lei
%
Cont de
imobilizri
4426 TVA
deductibil
= 404
Furnizori de
imobilizri
992.000 lei
3. Vnzri
- vnzare de stocuri, cu ncasare ulterioar:
Mrfuri Produse finite
I. vnzarea propriu-zis:

1.500 lei 607
Cheltuieli
cu
mrfurile
= 371
Mrfuri
1.500 lei

2.480 lei 4111
Clieni

= %
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA
colectat
2.480 lei
2.000 lei

480 lei
800
lei
711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= 345
Produse
finite
800
lei

1.240 lei 4111
Clieni

= %
701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
4427
TVA
colectat
1.240 lei
1.000 lei

240 lei

- vnzare de imobilizri, cu ncasare ulterioar:
55.800 lei 461
Debitori
diveri

= %
7583
Venituri din
cedarea activelor i
alte operaii de
capital
4427
TVA colectat
55.800 lei
45.000 lei

10.800 lei

50.000 lei
10.000 lei

40.000 lei
(dac
activul nu
este
complet
amortizat)
%
281x
Amortizarea ...
6583
Cheltuieli cu
cedarea
activelor i alte
operaii de
capital
= Cont de
imobilizri

50.000 lei

Bibliografie

Cri
Dobrot, N. Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999

Needles, B. E.
Andersson, H. R.
Cadwell, J. C.

Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,
Chiinu, 2000

Clin, O.
Ristea, M.
Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

Manea C. L. Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive,
Editura ASE, Bucureti, 2013

Manea C. L.
Nichita M. E.
Irimescu A. M.
Rapcencu C.
Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013

Materiale on-line

History of
Science
Luca Paciolo, disponibil on-line la
http://www.historyofscience2008.blogspot.com/2008/01/luca-
paciolo.html (19.05.2008)

Legi, norme i regulamente

*** O.M.F.P. nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial
nr. 766 din 10.11.2009

*** O.M.F.P. nr. 2869/2010 din 23.12.2010 pentru modificarea i completarea
unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial nr. 882 din
29.12.2010

*** O.M.F.P. nr. 1690/2012 din 12.12.2012 privind modificarea i
completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial nr.
857 din 18.12.2012

Limbă

Introducere N Contabilitate. Suport Curs ID FABBV

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere N Contabilitate. Suport Curs ID FABBV

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

Cristina Lidia MANEA

S-ar putea să vă placă și