Sunteți pe pagina 1din 47

9/24/2015

OMFP NR. 1802/2014


REGLEMENTRILE CONTABILE
APLICABILE INCEPAND CU 1 IANUARIE 2015

Aplicarea noilor reglementri contabile


De catre entitile al cror exerciiu incepnd cu data de 1 ianuarie
financiar
corespunde
anului 2015
calendaristic
De catre entitile al cror exerciiu inceputul
primului
exerciiu
financiar
difer
de
anul financiar care ncepe ulterior datei
calendaristic
de 1 ianuarie 2015

9/24/2015

Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare

Dispoziii i principii generale:


Publicrile cu caracter general
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
Principii generale de raportare financiar
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente
ulterioare datei bilanului

Reguli generale de evaluare


la data intrrii n entitate
la inventar i prezentarea elementelor n bilan
la data ieirii din entitate
evaluarea alternativ la valoarea just (evaluarea alternativ la valoarea
just, evaluarea instrumentelor financiare)
investiii nete n entiti strine

Cuprins

Bilantul (prezentare, dispozitii speciale, categorii)

Active imobilizate
Active circulante
Teri
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere
Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
Provizioane
Subvenii
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a
operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

9/24/2015

Capitaluri proprii
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n
participaie
Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic

Contul de profit i pierdere (prezentare, dispozitii speciale, categorii)

Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu

Note explicative la situaiile financiare anuale


Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate
entitile
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari,
precum i de ctre entitile de interes public

Pri legate

Raportul administratorilor

Situaii financiare anuale consolidate si rapoarte consolidate


(domeniul de aplicare; obligatii, exceptii, intocmirea situatiilor
financiare anuale consolidate, data intocmirii, politici contabile si
metode de evaluare, Entiti asociate i entiti controlate n comun,
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii
proporionale la metoda punerii n echivalen, Exercitarea influenei
semnificative, Exercitarea controlului comun, Metoda punerii n
echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n
comun, Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind
fondul comercial, Notele explicative, Raportul consolidat al
administratorilor)

9/24/2015

Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale

Auditul

Controlul intern

Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor (pentru


microentiti; referitoare la entitile de interes public)

Raportarea plilor efectuate ctre guverne

Planul de conturi general

Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n


noul plan de conturi general

Funciunea conturilor

Categorii de entitti raportoare

Microentitile nu depesc limitele a cel puin 2 dintre urmtoarele 3 criterii:


a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10

Entitile mici nu depesc limitele a cel puin 2 dintre urmtoarele 3 criterii:


a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mijlocii i mari depesc limitele a cel puin 2 dintre urmtoarele 3


criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

9/24/2015

Grupurile mici i mijlocii nu depesc limitele a cel puin 2 dintre


urmtoarele 3 criterii:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
Grupurile mari depesc limitele a cel puin 2 dintre urmtoarele 3
criterii:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Atunci cnd, la data bilanului, o entitate/un grup depete sau


nceteaz s mai depeasc limitele a 2 dintre cele 3 criterii, acest
fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele
reglementri numai dac acest lucru are loc n 2 exerciii
financiare consecutive.

Incadrarea in criteriile de marime - pe baza cursului de schimb


valutar publicat de Banca Centrala Europeana in Jurnalul Oficial al
UE la data de 19 iulie 2013, respectiv in C 295/19.07.2013 - 4,4338
lei/euro.

Acest curs ramane fix


reglementari contabile.

pe

parcursul

aplicarii

acestor

9/24/2015

Scutiri pentru microentitti


Cap. 12 "Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor (Sect. 12.1)

nu au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale;

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii prevzute de


OMF 3055/2009

ntocmesc bilan prescurtat;

ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:


- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cifra de afaceri net;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.

Informatii suplimentare cerute prevzute

politicile contabile adoptate, inclusiv:


- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile
prevzute de prezentele reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;

valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i


datorii contingente neincluse n bilan
orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate
prezentate separat de acestea;

suma avansurilor i creditelor acordate membrilor


administraie, de conducere i de supraveghere

informaii privind achiziiile propriilor aciuni:

organelor

de

9/24/2015

Entitati mici

situaii financiare anuale cu 3 componente

Intocmesc bilant prescurtat (ca microentitatile)

optional pot intocmi situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor


capitalului propriu

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii


prevzute de OMF 3055/2009

cerinte reduse privind prezentarea de informatii in notele explicative

Entitati mijlocii si mari

situaii financiare anuale cu 5 componente

prezint informaii suplimentare n notele explicative

obligaia de auditare a situaiilor financiare

ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne


(industria extractiv / exploatarea padurilor primare)

9/24/2015

Auditul situaiilor financiare


Situaiile financiare anuale individuale ale:

entitilor mijlocii i mari


societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau
majoritar de stat i regiilor autonome
entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele
trei criterii n dou exerciii financiare consecutive
grupurilor (pct 494 - conditiile in care o entitate ce are astfel de relatii
de afiliere trebuie sa intocmeasca sit fin consolidate)
Exceptie: grupurile mici si mijlocii, daca nicio entitate afiliata nu este
de interes public (pct 502 )

Entitile de interes public

societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau


majoritar de stat i regiile autonome

sunt incluse n categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra


de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai
n cursul exerciiului financiar

9/24/2015

Publicrile cu caracter general


Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze
denumirea entitii raportoare, precum i informaii referitoare la:
registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun
cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul
c entitatea este n lichidare.

Punct de pornire
S-a actualizat planul de conturi (conturi noi, conturi eliminate, conturi
cu denumirea modificata).
Entitatile aflate in lichidare la data bilantului vor proceda la
reclasificarea creantelor si datoriilor pe termen lung in creante si
datorii pe termen scurt.
Politicile contabile se pot modifica si pe parcursul exercitiului
financiar - modificarea trebuie insotita de retratarea conturilor
afectate.

9/24/2015

Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea


exact.
Caracteristici calitative care amplific: comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea
Anterior: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Principiul independenei exerciiului.- inlocuit de principiul contabilitatii de
angajamente
Principiu nou: Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de
producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de
regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.

inregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor


semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i
a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a
principiului intangibilitii

Principiul necompensrii - valoarea brut a creanelor i datoriilor


care au fcut obiectul compensrii se prezint n notele explicative

10

9/24/2015

Modificarea politicilor contabile

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare


precedente - pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac pot fi
cuantificate.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar


curent - pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit


pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se
efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul
financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a
luat decizia modificrii politicii contabile.

n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar,


entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.

Exemple noi de evenimente ulterioare care conduc la


ajustarea situaiilor financiare:

vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a


valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor
cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul
perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare
acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a
altor drepturi cuvenite angajatilor pentru exercitiul financiar ncheiat,
dac entitatea are obligatia de a plti aceste sume.

11

9/24/2015

Bilantul contabil

Imobilizari necorporale - recunoastere


Controlul
Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate
de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror
aplicare poate fi susinut n instan.
n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat.
Cu toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar
pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile
economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
Pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri
ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate.
Exemplu: Utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate
mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc
veniturile viitoare.

12

9/24/2015

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale


(I)
I. Imobilizri necorporale achiziionate separat
Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat :
Costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de
achiziie nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor
comerciale; i
+ Orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea
prevzut

Costuri direct atribuibile - exemple:


cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa
de funcionare;
onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la
condiia sa de funcionare; i
costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod
corespunztor.
Costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale exemple:
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile
de publicitate i activiti promoionale);
costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou
clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului); i
costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie

13

9/24/2015

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale (II)


II. Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei
afaceri
Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri
necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s
aib durate de via util similare.
De exemplu:
Termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca
sinonime pentru mrci de comer i alte mrci.
Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai
n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare
cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent
de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.

Tratamentul cheltuielor legate de achiziia unei afaceri

Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de


evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan = cheltuieli n
perioadele n care sunt suportate costurile respective.

Ajustarea de valoare pentru fondul comercial afecteaz direct valoarea


contului 2071 Fond comercial.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea


cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv,
diminueaz valoarea acestuia:
2907 = 2071

14

9/24/2015

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale


(III)
III. Imobilizri necorporale generate intern
=> Probleme n:
a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil
ce va genera beneficii economice viitoare preconizate; i
a determina n mod fiabil costul activului (costul de generare intern a
unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau
majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de
funcionare de zi cu zi)

Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect


criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a
activului n:
o faz de cercetare; i
o faz de dezvoltare.

Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre


dezvoltarea cunotinelor.
=> chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o
form fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului
este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de
cunotine ncorporat n aceasta.

15

9/24/2015

Contractele de clieni transferate ntre entiti


cu titlu oneros
Preul pltit (cost de achiziie) se recunoate la "Alte imobilizri
necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua
relaiile cu entitatea.
Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit aferent contractelor astfel
achiziionate:
acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat
contract)
entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile
cu clienii, astfel nct s poat controla beneficiile economice viitoare
preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni.

Activul imobilizat rezultat se amortizeaz pe durata acestor contracte.

Imobilizari in curs de executie


S-a eliminat contul 233 Imobilizari necorporale in curs.
Dispozitie tranzitorie la 1 ianuarie 2015:
Soldul ct 233 se transfera n funcie de stadiul realizrii proiectului i de
modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ in:
contul 1176 sau
conturile 203 sau 208.
Eventualele ajustri:
2933 = 1176/ 2903/ 2908

16

9/24/2015

Durata de amortizare
Cheltuieli de dezvoltare:
durata de utilizare sau pe perioada contractului
max 10 ani, daca durata contractului sau durata de utilizare
depete 5 ani,
Fondul comercial tratat ca activ:
5 ani sau
max 10 ani, dac durata nu poate fi evaluata n mod credibil.

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale,


respectiv necorporale
Sunt eliminate conturile:
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014 se


preia n:
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Inregistrari la 01.01.2015:
4093 = 232
4094 = 234

17

9/24/2015

Entitatile nu vor mai evalua n funcie de cursul valutar, la finele


lunii, respectiv la finele exerciiului financiar sumele nregistrate n
conturile:

4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale


4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
419 Clieni creditori.

6651/7651 Diferene nefavorabile/favorabile de curs valutar legate de


elementele monetare exprimate n valut
6652/7652 Diferene nefavorabile/favorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o
entitate strin

Imobilizarile corporale
Au fost introduse trei categorii:
investiii imobiliare
active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
active biologice productive
Precizare: Se aplic regulile
imobilizrilor corporale

generale

de

evaluare,

aplicabile

S-au eliminat 2 elemente :


avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale
animale si plantatii

18

9/24/2015

Investitii imobiliare
Conturi noi:
215 "Investiii imobiliare
235 Investiii imobiliare n curs de execuie
725 Venituri din producia de investiii imobiliare
Clasificarea - in functie de folosinta bunului:

investitie imobiliara daca bunul este detinut a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, ori ambele;
imobilizare corporala (cont 212), daca daca bunul este detinut pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n
scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

Pentru bunurile cu folosinta mixta


dac pot fi vndute separat sunt contabilizate separat
dac nu pot fi vndute separat incadrarea se face in acel cont care
reflecta folosinta majoritara a bunului.

Furnizarea de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare:


Investiie imobiliar dac serviciile furnizate sunt o component
nesemnificativ a contractului
Proprietate imobiliar n cazul opus (un hotel administrat de
proprietar)

19

9/24/2015

Exemple de investiii imobiliare


a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii
capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat - este
considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul
unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul
utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

Elemente care nu sunt investiii imobiliare:

proprietile imobiliare deinute pentru vnzare pe parcursul desfurrii


normale a activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n
vederea unei astfel de vnzri
Exemplu: o cladire dobndita cu scopul exclusiv de a fi cedata ulterior, n
viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajata i revnduta = stoc;

proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n numele unor


tere pri = servicii n curs de execuie;

proprietile imobiliare utilizate de posesor:


deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate
de posesor,
deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti
imobiliare utilizate de posesor,
utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la
cursul pieei) au
utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate etc.

20

9/24/2015

Transferuri

nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din


categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare
utilizate de posesor (212 = 215)

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii,


pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor - dac i numai dac intervine o modificare n utilizare
evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva
vnzrii

ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din


categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria
investiiilor imobiliare; (215 = 212)

nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un


transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
(215 = 37/35)

Alte situatii

n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr


amenajri suplimentare - proprietatea imobiliar este tratata ca
investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas
din eviden.

Dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii


imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie
imobiliar - proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu
este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n
cursul reamenajrii.

21

9/24/2015

Active biologice productive


orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor;
nu sunt produse
autoregeneratoare.

agricole

ci,

mai

degrab,

sunt

active

Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.


Exemple:
- animalele de lapte,
- via-de-vie,
- pomii fructiferi i
- copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.

Conturi noi:
217 "Active biologice productive - animalelor de reproducie i munc,
precum i a plantaiilor
227 "Active biologice productive n curs de aprovizionare"
2817 Amortizarea activelor biologice productive

Atentie
Activele biologice productive se reevalueaza.

22

9/24/2015

Active biologice de natura stocurilor


= cele care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca
active biologice.
Exemple:
animalele destinate produciei de carne,
Animalele deinute n vederea vnzrii,
petii din fermele piscicole,
culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i
copacii crescui pentru cherestea.

Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor (anterior Animale i


pasari):
- animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,
mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i
reproducie
- animalele i psrile la ngrat pentru valorificare;
- coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln,
lapte i blan).
Ajustri pentru deprecierea animalelor este acum Ajustri pentru
deprecierea activelor biologice de natura stocurilor.

23

9/24/2015

Produse agricole
sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri,
fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ


biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

347 "Produse agricole

Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult


produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea,
brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
Exemplu:

Activ biologic de natura stocurilor: Cultura de grau


Produs agricol: grau
Produs finit: faina, produse de panificatie

Exemplu:

Activ biologic: podgoria


Produs agricol: struguri
Produs finit: vin

24

9/24/2015

Exemplu

Achizitie podgorie
% = 404
217
4426

Achzitia de vitei n vederea sacrificarii ulterioare

% = 401
361
4426
Inregistrarea sporului in greutate
361 = 711

Contul 348 "Diferene de pre la produse"


n debit:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este
mai mare dect preul standard) aferente produselor intrate n
gestiune din producie proprie (711); ..
n credit:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate
n gestiune din producie proprie (345, 347)..

25

9/24/2015

Active specifice unor domenii de activitate Active de explorare i evaluare a resurselor


minerale
! Distinctie intre cheltuiala si activ
Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale - generate de
entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale
s fie demonstrate.
Exemple de cheltuieli ce pot fi considerate active de explorare i evaluare:
achiziionarea drepturilor de a explora;
studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
foraje de explorare;
spturi;
eantionare; i
activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei unei resurse minerale.

O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i


evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile
ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal
de a explora o anumit zon;
dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial
ale extraciei unei resurse minerale.
Cand fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale pot fi demonstrate, activele de explorare i evaluare se
nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de imobilizri
necorporale/ corporale.

26

9/24/2015

Exemple
active necorporale (de exemplu, drepturile de forare) 206/203;
active corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare)
216/2131.

Conturi noi
206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
2906 Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale
2916 Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale

Costuri de descopert recunoscute ca active

Descoperta = activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul


extras), in operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul
la zcminte de minereu (filon).

Tratamentul contabil in faza de productie:


Stocuri - beneficiul este realizat sub forma stocurilor produse.
Imobilizare - beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu,
respectiv:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la
filon) asociat activitii de descopert s revin entitii;
b) se poate identifica componenta filonului la care accesul este
mbuntit; i
c) costurile aferente acelei componente pot fi evaluate n mod
credibil.

27

9/24/2015

Activul imobilizat - contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca


un activ de sine stttor (element suplimentar sau ca o mbuntire
a unui activ existent)

Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz


n funcie de natura activului de baz aferent existent:
imobilizare necorporal
imobilizare corporal

Costurile indatorarii
Tratament obligatoriu:
Costurile ndatorrii - dobnda aferent capitalului mprumutat pentru
finanarea achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu lung de
fabricaie => se vor include in costurile de productie, daca sunt legate
de perioada de productie.
Noua politic se aplic pentru capitalizarea costurilor ndatorrii
aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie a cror dat de ncepere a
capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015 (pentru entitile
care nu o utilizau i anterior).
666= 1682
231 = 722
Sau
231 = 1682

28

9/24/2015

Costuri ulterioare
Posibilitatea recunoasterii costului inspectiilor sau reviziilor generale
regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor ca o
component a activului - n cazul imobilizrilor corporale ale cror
costuri de inspecie i revizie sunt semnificative: avioane, nave
maritime i fluviale, echipamente complexe, conform politicilor
contabile aprobate.
Valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou
inspecii planificate.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute,
ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.

Reevaluarea
Tratament de evaluare alternativ
! Imobilizarile necorporale nu pot face obiectul reevaluarii.

Conturi noi pentru sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor


i cheltuielilor rezultate din reevaluari ulterioare:
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

Cont nou
1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare"

29

9/24/2015

Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:


655 = 21xx

Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil:


din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitul
corespunzator reevaluarii nefavorabile anterioare, diferenta se
inregistreaza
la
rezerve
din
reevaluare;
21xx = 755
21xx = 105
105 = 1175

Surplusul din reevaluare recunoscut in 105:


Poate fi transferat asupra contului 1175 atunci cand activul este
casat, vandut sau transferat la stocuri
Poate fi transferat
(amortizare)

partial

pe

masura

utilizarii

activului

Observatie: Se mentine tratamentul anterior.


105 = 1175
Atentie:
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau
indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv
realizat. (anterior distribuirea era permisa daca activul a fost
valorificat)

30

9/24/2015

Alte precizari referitoare la imobilizari


Evaluarea la data bilantului
n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor/ 7813 "Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor" se evideniaz numai deprecierile aferente
imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la
valoare reevaluat.
Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor
contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti
pentru scopuri fiscale.

Reduceri comerciale primite ulterior emiterii


facturii
ajusteaza costul bunurilor achizitionate daca bunurile se mai
regasesc in stoc la momentul acordarii reducerii (anterior in ct 609).
vor fi in continuare inregistrate in contul 609, daca bunurile nu se mai
regasesc in stoc la momentul acordarii reducerii.
! Nu sunt vizate si activele de natura imobilizarilor sau achizitiile de
servicii.
! Tratamentul reducerilor comerciale acordate ulterior emiterii facturii se
mentine.
Situatie:
Tratamentul reducerilor comerciale primite/acordate ulterior datei
bilantului (408 = 609 sau 408 = 3xx / 709 = 418 sau 3xx = 418 )

31

9/24/2015

Alte modificari
Concediile de odihna neefectuate pn la sfritul exerciiului
financiar, respectiv bonusurile cuvenite salariatilor se recunosc:
ca datorie atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de
salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv.
pe seama provizioanelor, in lipsa documentelor justifictive.

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se recunosc astfel:

OMFP 1802/2014

OMFP 3055/2009

643 "Cheltuieli cu remunerarea n


instrumente de capitaluri proprii"

644

1031 "Beneficii acordate angajailor sub


forma instrumentelor de capitaluri proprii"

1068 "Alte rezerve"

32

9/24/2015

Conturi noi
642 Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate
salariailor
6421 Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
Inregistrare:
6421 = 421

615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului"


615 = 401

Active primite prin transfer de la clienti si a


operatiuni privind conectarea utilizatorilor la
retelele de utilitti
Entitile care primesc active de la clienii lor (imobilizri corporale sau
numerar) cu destinaie achiziia sau construirea de imobilizri
corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau
pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii,
potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor
respectiv ca venit amnat:
21/5x = 478
Cont nou
478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la
clieni"
Venitul amnat - venit curent n CPP pe msura nregistrrii cheltuielilor
cu amortizarea imobilizrilor respective.

33

9/24/2015

contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea la


reeaua electric reprezint imobilizri necorporale de natura
drepturilor de utilizare (contul 205)

Amortizarea se nregistreaz:
pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele
respective, dac este specificat n contractele ncheiate sau
pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum
dac nu este stabilit o asemenea durat.

Tratamentul se aplica si n cazul cheltuielilor efectuate de entiti


pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n
contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru
racordarea la reelele respective de distribuie.

Dispoziii speciale
elemente din bilan

cu

privire

la

anumite

Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element


din formatul bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat
n notele explicative.

De exemplu:
o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din
surse proprii;
o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul n
rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe msura
amortizrii imobilizrii;
un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de
rambursare a obligaiunilor;
o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare
dect VN (subscriere cu prim de capital) etc.

34

9/24/2015

In funcie de perioada i condiiile de deinere aferente acestora,


depozitele bancare se prezint la:
imobilizri financiare (mai mare 1 an): 2678 = 5121
investiii pe termen scurt : 5081 = 5121
casa i conturi la bnci (intre 1 luna si 3 luni): 5121.x = 5121
* Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse in
numerar si echivalente de numerar doar in masura in care acestea
sunt detinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen
scurt si nu in scop investitional

Clarificri privind clasificarea datoriilor n curente i


necurente (preluarea prevederilor IAS 1)
=> datoria devine exigibil la cerere (datorie curent) in cazul ncalcrii,
la sau nainte de finalul perioadei de raportare, unei prevederi dintrun acord de mprumut pe termen lung, chiar daca creditorul a fost
de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile
financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca
urmare a nclcrii acesteia.
Justificare: La finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin 12 luni
dup acea dat.
=> in situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la
ndemna entitii => obligaie curent.
De exemplu: nu exist un acord de refinanare

35

9/24/2015

Dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare


i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele
evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare (datorii pe termen lung):
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung;
i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a
rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe termen lung care
se termin la cel puin 12 luni dup perioada de raportare.

Tratamentul datoriilor pentru care suma de


rambursat este mai mare dect suma primit

Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor


datorii (redenumit) se foloseste pentru orice datorie atunci cand
suma de rambursat > dect suma primit (anterior doar pentru 161)
1691 Prime privind rambursarea obligaiunilor
1692 Prime privind rambursarea altor datorii

Se amortizeaz printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu


financiar, complet nu mai trziu de data de rambursare a datoriei:
6868 = 169

36

9/24/2015

Provizioane

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc (1517) pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru
terminarea contractului de munc.
Exemplu: obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a
plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate

Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune a serviciilor


daca operatorul are o obligaie contractual de a ntreine
infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat
concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de
ndeplinit ca o condiie a licenei primite

Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual


actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion pentru contracte cu titlu oneros
Exemplu
Contract de achizitie cereale = 10.000 kg * 0,85 lei/kg = 8.500 lei
Beneficii estimate n urma valorificrii (vanzare, productie) = 7.200 lei
Penalitti de neonorare a contractului = 750 lei
Inregistrarea provizionului (min dintre
indeplinirea contractului si penalitati)
6812 = 1518 750 lei

pierderea

rezultata

din

37

9/24/2015

Provizioanele pentru dezafectarea imobilizarilor corporale


tratament diferit pentru imobilizarile corporale evaluate la cost /
evaluate prin modelul reevaluarii

Cazul I: Imobilizarea este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe


cost
Modificarea provizionului:
trebuie adugate la cost: 21x = 1513
este dedusa din cost n perioada curent: 1513 = 21x
Valoarea dedus nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil.
Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a
imobilizrii, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de
profit i pierdere. 1513 = 7812
Dac ajustarea genereaz o mrire a costului imobilizrii, entitatea
trebuie s analizeze dac este necesar nregistrarea unei
deprecieri.

38

9/24/2015

Cazul II: Imobilizarea este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii


O scdere a datoriei: 1513 = 105
Excepie: Cazul n care se reia un deficit din reevaluare al aceleiai
imobilizri care a fost recunoscut anterior drept cheltuial (i trebuie recunoscut
n CPP) 1513 = 755 (posibil si 7812)
O cretere a datoriei: 105 = 1513
Exceptie: Trebuie recunoscut n CPP, exceptnd cazul n care reduce surplusul
din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru
acea imobilizare.
6861 = 1513
sau
% = 1513
105
6861

In cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil


care ar fi fost recunoscut dac imobilizarea ar fi fost contabilizat
conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut
imediat n CPP.

O modificare a datoriei este un indiciu c imobilizarea ar putea s


necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea
contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat
utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare.

Dac este necesar o reevaluare, toate imobilizrile din acea clas


trebuie reevaluate.

39

9/24/2015

Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor, daca este semnificativ,


este imputat unei cheltuieli financiare.
6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
Valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor
estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei.
Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane
specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se
impune o asemenea actualizare.
Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe
pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.

Imobilizari financiare/Titluri de plasament


OMFP 1802/2014

OMFP 3055/2009

Actiuni si alte imobilizari


financiare primite cu titlu gratuit

768 Alte venituri


financiare

1068 Alte
rezerve

Actiuni pe termen scurt cu titlu


gratuit

768 Alte venituri


financiare

768 Alte venituri


financiare

Diferente dintre valoarea titlurlor


primite si valoarea neamortizata
a imobilizarilor aportate

768 Alte venituri


financiare

1068 Alte
rezerve

Diferente dintre valoarea titlurlor


primite si valoarea creantelor
aportate

768 Alte venituri


financiare / 654
Pierderi din creante si
debitori diversi

Diferente dintre valoarea titlurlor


primite si valoarea marfurilor
aportate

758 Alte venituri din


exploatare

758 Alte venituri


din exploatare

40

9/24/2015

Dispoziii tranzitorii
Diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat
a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capital
inregistrata contul 106 se reiau la venituri - contul 768 la data scoaterii
din eviden a respectivelor titluri (!)

Contul de profit si pierdere

41

9/24/2015

Programe de fidelizare a clienilor


nregistrare ca venituri n avans a valorii punctelor cadou, daca
programul de fidelizare practicat de entitate permite cunoaterea, n orice
moment, a urmtoarelor informaii:

Valoarea punctelor cadou acordate,


termenele la care expir valabilitatea acestora,
valoarea punctelor cadou onorate i
valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada
urmtoare.

inregistrare ca venituri curente (cls 7) pentru suma total i, concomitent,


un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea
obligaiilor asumate daca:
entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s
permit cunoaterea informaiilor menionate mai sus sau
entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane
valorice, tichete.

Stimulente acordate la ncheierea sau la


renegocierea unor contracte
Exemple:
plata unui avans n numerar ctre locatar
rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (costuri
de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri
aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului)
neplata chiriei pe cateva luni
Tratament: recunoasterea drept parte integrant din valoarea net a
contraprestaiei convenite

La locator: recunoaste valoarea agregat a costului stimulentelor drept o


diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o
baz liniar

Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o


reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe
o baz liniar

42

9/24/2015

Acelasi tratament se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia


ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte care presupun
acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
Aceste prevederi nu se aplic pentru contractele n derulare la 1
ianuarie 2015.

A fost eliminata categoria de cheltuieli si venituri extraordinare din


noul plan de conturi si din noul format al situatiilor financiare.
Conturi noi:
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i
alte evenimente similare
(7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti posibil de
folosit)

43

9/24/2015

701 Venituri din vanzarea produselor finite, produselor agricole si a


activelor biologice de natura stocurilor
7015 Venituri din vanzarea produselor finite
7017 Venituri din vanzarea produselor agricole
7018 Venituri din vanzarea activelor biologice de natura stocurilor

Venituri din prestarea de servicii


n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct,
specificat contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii, acea
sum:
este nregistrat n contul 472 "Venituri nregistrate n avans"
este recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz
serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost
contractat prestarea ulterioar de servicii

44

9/24/2015

Tratamentul
onorariilor
profesionale
comisioanelor
bancare
achitate
n
obinerii de mprumuturi pe termen lung

i
al
vederea

Onorariile profesionale i comisioanele bancare achitate n vederea


obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama
cheltuielilor nregistrate n avans.
471 = 5121

Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente


ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.
627 = 471
La rambursarea anticipata: 627 = 471 cu soldul ramas.

Aceste prevederi nu se aplic pentru operaiunile n derulare la 1


ianuarie 2015.

Sunt introduse clarificri privind situaiile n care trebuie ajustat


cifra de afaceri dac, n baza unor prevederi legale exprese, n
conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse
impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli.

Exemple:

impozitul se determina in functie de nivelul CA;


Impozitul se datoreaza ca urmare a vanzarii unui produs sau
serviciu;
Impozitul se colecteaza in numele autoritatilor, in legatura cu
vanzarea unui produs sau a unui serviciu.

45

9/24/2015

Investiii nete n entiti strine


Diferenele de curs valutar la un element monetar care face parte din investiia
net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin - recunoscute n CPP al
entitii raportoare:
7652 "Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin sau
6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin").
n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin,
diferenele de schimb trebuie:
recunoscute iniial n capitalurile proprii (1033 "Diferene de curs valutar n
relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"), i
reclasificate din capitaluri proprii n CPP la cedarea investiiei nete.

Acordarea imprumutului filialei X


2671 = 5124
Evaluarea creantei la sf lunii
2671 =7562
Sau
6562 =2671

46

9/24/2015

Alte conturi

6586 Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n


baza unor acte normative speciale - altele dect cele prevzute de
Codul fiscal.

Va multumesc!

47