IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR

CONTABILE I ERORI
1.DEFINIII
Dispunei de urmtoarele informaii:
(a) O entitate trece de la capitalizarea costurilor ndatorrii la recunoaterea lor
drept cheltuieli ale perioadei.
(b) Pentru o instalaie se trece de la amortizarea liniar la cea degresiv.
(c) Pentru evaluarea stocurilor la ieire se trece de la metoda FIFO la metoda
costului mediu ponderat.
(d) Pentru imobilizrile necorporale se trece de la modelul cost la modelul
reevalurii.
(e) Se diminueaz durata de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani.
(f) Se constat c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului
precedent au fost nregistrate incorect n stocuri.
Se cere: Conform IAS 8 precizai pentru fiecare din cazurile de mai sus dac
modificrile intervenite reprezint o schimbare de politici contabile, o modificare de
estimri contabile, o corectare de erori.
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 5:
O modificare a estimrii contabile reprezint o ajustare a valorii contabile a
unui activ sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezult
din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor i a beneficiilor i obligaiilor
viitoare preconizate asociate acestora. Modificrile estimrilor contabile rezult de pe
urma noilor informaii sau a noilor evoluii i, n consecin, nu reprezint corectri ale
erorilor.
Erorile perioadei anterioare reprezint omisiuni i prezentri eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultate
din neutilizarea sau utilizarea greit a informaiilor fiabile care:
(a) erau disponibile la momentul n care s-a aprobat publicarea situaiilor
financiare pentru acele perioade; i
(b) ar fi putut fi obinute i luate n considerare, n mod rezonabil, la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare.
IAS 8 Paragraful 16: Urmtoarele nu sunt modificri de politici contabile:
(a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii
care difer, n fond de cele care au avut loc anterior; i
(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau
condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
IAS 8 Paragraful 17: Aplicarea iniial a unei politici de reevaluare a activelor
n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale sau cu IAS 38 Imobilizri necorporale
constituie o modificare de politic contabil care trebuie tratat ca o reevaluare mai

degrab n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 dect n conformitate cu prezentul

standard.
Prin urmare:
(a) Trecerea de la capitalizarea costurilor ndatorrii la recunoaterea lor drept
cheltuieli ale perioadei modificare de politic contabil.
(b) Trecerea de la amortizarea liniar la cea degresiv modificare de politic
contabil.
(c) Trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu ponderat - modificare
de politic contabil.
(d) Trecerea de la modelul cost la modelul reevalurii pentru imobilizrile
necorporale- nu se aplic IAS 8, ci IAS 38.
(e) Diminuarea duratei de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani - modificri ale
estimrilor contabile.
(f) Constatarea unor bunuri vndute n anul precedent ca fiind nregistrate incorect
n stocuri corectare de erori.
2. MODIFICRI ALE POLITICILOR CONTABILE
1. ALFA construiete o cldire pentru nevoi proprii. Dobnzile mprumuturilor
contractate pentru aceast construcie au fost pn n prezent capitalizate. n cursul anului
N, managementul a decis s schimbe politica contabil i s contabilizeze dobnzile la
cheltuieli ale perioadei, considernd c noua politic conduce la informaii mai fiabile.
Dobnzile capitalizate au fost 8.000 lei n anul N-1 i 21.000 lei n exerciiile
anterioare anului N-1.
Situaia rezultatului global al anului N prezint: profit nainte de deducerea
dobnzilor 80.000 lei, cheltuieli cu dobnzile anului curent 7.000 lei. Cldirea nu a fost
nc terminat.
n N-1 ALFA a raportat:
Profit nainte de deducerea dobnzilor
65.000 lei
Cheltuielii cu dobnzile
Profit naintea impozitrii
65.000 lei
La nceputul anului N-1 rezultatul reportat a fost 72.000 lei, iar la sfritul
exerciiului N-1 137.000 lei.
Capitalul social al lui ALFA este 24.000 lei. Nu exist alte componente de capital
propriu.
Se cere: Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N-1 i N
(b) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(c) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:

IAS 8 Paragraful 5: Aplicarea retroactiv reprezint aplicarea unei noi politici

contabile tranzaciilor, altor evenimente i condiii, ca i cum politica respectiv s-ar fi
aplicat dintotdeauna.
Retratarea retroactiv reprezint corectarea recunoaterii, evalurii, i
prezentrii valorilor elementelor situaiilor financiare ca i cum erorile perioadei
anterioare nu ar fi existat.
IAS 8 Paragraful 22: .... cnd o modificare de politic contabil se aplic
retroactiv... entitatea trebuie s ajusteze soldul iniial al fiecrei componente de capital
propriu afectate pentru prima perioad anterioar prezentat, precum i celelalte
valori comparative prezentate pentru fiecare perioad anterioar prezentat ca i cum
noua politic contabil s-ar fi aplicat dintotdeauna.
IAS 8 Paragraful 29: Atunci cnd o modificare voluntar de politic contabil
are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricrei alte perioade anterioare, ar
avea un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de determinat
valoarea ajustrii, sau ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare, o entitate
trebuie s prezinte:
(a) natura modificrii de politic contabil;
(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii fiabile i
mai relevante;
(c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n
msura n care este posibil, valoarea ajustrii:
(i) pentru fiecare element rnd afectat din situaia financiar; i....
(d) suma ajustrii aferente perioadelor anterioare celor prezentate, n msura n
care este posibil i;
(e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anumit perioad
anterioar, sau pentru perioade anterioare celor prezentate, circumstanele care au
condus la existena acelei condiii i o descriere a modului n care i a momentului din
care a fost aplicat modificarea de politic contabil.
Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste
prezentri de informaii.
Prin urmare:
(a) Extras din situaia rezultatului global:
N
lei
80.000 lei

Profit nainte de deducerea

dobnzilor
Cheltuieli privind dobnzile
(7.000)
Profit naintea impozitrii
73.000
(b) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

(retratat)
N-1
lei
65.000 lei
(8.000 lei)
57.000 lei

Situaia modificrilor capitalurilor proprii (lei)

Capital social
Rezultat reportat
Total
Capitaluri proprii la
24.000
72.000
96.000
deschiderea
exerciiului N-1
Efectul schimbrilor
(21.000)
(21.000)
de politici
Capitaluri proprii la
24.000
51.000
75.000
deschiderea
exerciiului N-1
ajustate
Rezultatul
57.000
57.000
exerciiului N-1
Capitaluri proprii la
24.000
108.000
132.000
nchiderea
exerciiului N-1
Rezultatul
73.000
73.000
exerciiului N
Capitaluri proprii la
24.000
181.000
205.000
nchiderea
exerciiului N
(c) Extras din note:
n exerciiul N, societatea a schimbat politicile referitoare la tratamentul costurilor
ndatorrii. n exerciiile anterioare, acestea au fost capitalizate. ncepnd cu exerciiul N,
costurile ndatorrii sunt considerate cheltuieli ale perioadei, deoarece managementul
consider c noua politic conduce la informaii mai fiabile. Schimbarea de politici
contabile s-a realizat retroactiv i informaiile comparative pentru exerciiul N-1 au fost
retratate. Efectele schimbrii asupra exerciiului N-1 i asupra exerciiilor anterioare
anului N-1 sunt:
(a) Efect asupra exerciiului N-1:
(a1) Cresc cheltuielile cu dobnzile: 8.000 lei
(a2) Scade rezultatul exerciiului: 8.000 lei
(b) Efect asupra exerciiilor anterioare N-1:
(b1) Scade rezultatul exerciiului: 21.000 lei
(b2) Scad activele imobilizate i profitul nerepartizat la 31.12.N-1: 8.000 lei +
21.000 lei = 29.000 lei
2. n cursul anului N ALFA a modificat politica sa contabil privind amortizarea
imobilizrilor corporale, pentru a aplica o abordare pe componente, adoptnd n acelai
timp modelul reevalurii. n anii anteriori anului N, nregistrrile privind activele firmei
nu au fost suficient detaliate pentru a aplica abordarea pe componente. La sfritul anului
N-1, conducerea a contractat un studiu care a oferit informaii privind componentele
deinute, precum i valorile lor juste, durata de via util, valorile estimate reziduale i
valorile amortizabile la nceputul anului N. Totui, studiul nu a oferit o baz suficient
pentru o estimare fiabil a costului acelor componente care nu au fost nregistrate anterior
separat, iar nregistrrile existente de dinaintea studiului nu permit ca aceast informaie

s fie reconstruit. Managementul lui ALFA ia n considerare modul n care s fie

contabilizat fiecare dintre cele dou aspecte ale modificrii contabile. Ea a stabilit c nu
era posibil s contabilizeze retroactiv modificarea conform unei abordri mai complete pe
componente sau s contabilizeze acea modificare prospectiv de la orice dat anterioar
datei de nceput a anului N. De asemenea, trecerea de la modelul costului la modelul
reevalurii se impune s fie contabilizat prospectiv. Ca atare, managementul a decis ca
entitatea ar trebuie s aplice noua politic ncepnd cu anul N.
Informaii suplimentare: Imobilizri corporale la sfritul anului N-1: valoare
contabil 50.000 lei; amortizare 10.000 lei; cheltuieli cu amortizarea prospectiv pentru
anul N, baza veche 4.700 lei; rezultatele studiului: evaluare 42.000 lei; valoare rezidual
estimat 4.000 lei; durata medie de via a activului 8 ani.
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Calculai cheltuielile cu amortizarea pentru anul N
(b) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 5: Aplicarea prospectiv a unei modificri a politicilor
contabile i, respectiv, a recunoaterii efectului unei modificri a estimrilor contabile
reprezint:
(a) aplicarea noii politici contabile tranzaciilor, altor evenimente i condiii care
au aprut dup data la care se modific politica; i
(b) recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente i
viitoare afectate de modificare.
IAS 8 Paragraful 24: Atunci cnd sunt imposibil de determinat efectele specifice
perioadei aferente modificrii unei politici contabile privind informaiile comparative
pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea trebuie s aplice
noua politic contabil valorii contabile a activelor i datoriilor de la nceputul primei
perioade pentru care aplicarea retroactiv este posibil, care ar putea fi perioada
curent, i trebuie s efectueze ajustrile corespunztoare ale soldurilor iniiale ale
fiecrei componente de capital propriu afectate pentru cea perioad.
IAS 8 Paragraful 25: Atunci cnd, la nceputul perioadei curent, este imposibil
de determinat efectul cumulativ al aplicrii unei noi politici contabile tuturor perioadelor
anterioare, entitatea trebuie s ajusteze informaiile comparative pentru a aplica noua
politic contabil n mod prospectiv de la prima dat posibil.
Prin urmare:
(a) Cheltuielile cu amortizarea pentru anul N:
Valoare reevaluat = 42.000 lei
Valoare amortizabil = 42.000 lei 4.000 lei = 38.000 lei
Amortizarea anului N = 38.000 lei : 8 ani = 4.750 lei

(b) Extras din note:

De la nceputul anului N, ALFA i-a modificat politica contabil privind
amortizarea imobilizrilor corporale pentru a aplica o abordare pe componente, adoptnd
n acelai timp modelul reevalurii. Managementul a luat n considerare faptul c aceast
politic ofer informaii fiabile i mai relevante deoarece trateaz mai bine componentele
de imobilizri corporale i este bazat pe valori actualizate. Politica a fost aplicat
prospectiv de la nceputul anului N deoarece nu a fost posibil estimarea efectelor
aplicrii politicii fie retroactiv, fie prospectiv de la o dat anterioar. Deci, adoptarea noii
politici nu are efect asupra anilor anteriori.
Efectul asupra anului curent:
(a) Creterea valorii contabile a imobilizrilor la nceputul anului cu: 42.000 lei
valoare reevaluat 40.000 lei valoare rmas (50.000 lei valoare contabil 10.000 lei
amortizare) = 2.000 lei;
(b) Crearea unui surplus din reevaluare la nceputul anului = 2.000 lei
(c) Creterea cheltuielii cu amortizarea = 4.750 lei 4.700 lei = 50 lei
3.MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE
ALFA achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 mii lei. Durata de via este
de 8 ani, iar entitatea l amortizeaz prin metoda liniar. La sfritul anului 2 de
funcionare se hotrte c amortizarea utilajului se va face pe o durat de 6 ani, aceasta
fiind durata de via util (durat rmas de 4 ani).
Se cere: Conform IAS 8, contabilizai:
(a) Amortizarea anului 1
(b) Amortizarea anului 2
(c) Amortizarea anilor 3 la 6
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o
modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei
n profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau
(b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz
pe amndou.
IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil d
natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri proprii,
aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a
capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.
Prin urmare:
(a) Anul I- evidenierea amortizrii anuale (200.000.000 lei/8 ani = 25.000.000
lei):

25.000.000 lei

Cheltuieli cu
=
Amortizarea
25.000.000 lei
amortizarea
utilajelor
imobilizrilor
(b) Anul II- valoare amortizabil = 200.000.000 lei - 25.000.000 lei =
175.000.000 lei
Evidenierea amortizrii anuale (175.000.000 lei/5 ani = 35.000.000 lei):
35.000.000 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
35.000.000 lei
amortizarea
utilajelor
imobilizrilor
(c) Anul III la VI - evidenierea amortizrii anuale de 35.000.000 lei:
35.000.000 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
35.000.000 lei
amortizarea
utilajelor
imobilizrilor
4. ERORI
1. n anul N+1, ALFA a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n
decursul anului N au fost nregistrate incorect n stocuri cu valoarea de 7.000 lei n
inventarul fcut la data de 31 decembrie N. Registrele contabile ale companiei BETA pe
anul N+1 prezint vnzri n valoare de 110.000 lei, costul bunurilor vndute n valoare
de 80.000 u.m. (inclusiv 7.000 lei eroare n soldul iniial al stocurilor).
n N ALFA a raportat:
Vnzri
70.000 lei
Costul bunurilor vndute
(52.000) lei
Profit naintea impozitrii
18.000 lei
n anul N soldul iniial al rezultatului reportat este de 22.000 lei i soldul final al
aceluiai cont este de 40.000 lei.
ALFA a avut un capital social de 6.000 lei i nicio alt component de capitaluri
proprii cu excepia rezultatului reportat. Aciunile sale nu sunt tranzacionate public i nu
prezint ctigul pe aciune.
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Contabilizai corectarea erorii
(b) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N i N+1
(c) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(d) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 5: ....Retratarea retroactiv reprezint corectarea
recunoaterii, evalurii, i prezentrii valorilor elementelor situaiilor financiare ca i
cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat.
IAS 8 Paragraful 43: O eroare a perioadei anterioare trebuie corectat prin
retratare retroactiv, cu excepia cazului cnd sunt imposibil de determinat fie efectele
specifice perioadei, fie efectul cumulativ al erorii.

IAS 8 Paragraful 42: Sub rezerva punctului 43, o entitate trebuie s corecteze
retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare n primul set de situaii
financiare a cror publicare a fost aprobat dup descoperirea acestora prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioar(e)
prezentat(e) n care a aprut eroarea; sau
(b) dac eroarea a aprut nainte de prima perioad anterioar prezentat,
retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru
prima perioad anterioar prezentat.
IAS 8 Paragraful 46: Corectarea unei erori dintr-o perioad anterioar este
exclus din profitul sau pierderea n care eroarea a fost descoperit. Orice informaie
prezentat privind perioadele anterioare, inclusiv orice sinteze istorice ale datelor
financiare, este retratat ncepnd cu cel mai ndeprtat moment posibil din trecut.
IAS 8 Paragraful 49: n aplicarea paragrafului 42, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) natura erorii perioadei anterioare;
(b) pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura posibil, valoarea
corectrii:
(i) pentru fiecare element rnd afectat din situaia financiar; i
(ii) dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele de baz i diluate pe
aciune;
(c) valoarea corectrii la nceputul primei perioade anterioare prezentate; i
(d) dac retratarea retroactiv este imposibil pentru o perioad anterioar
specific, circumstanele care conduc la existena acelei condiii i o descriere a modului
i a momentului din care a fost corectat eroarea.
Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste
prezentri de informaii.
Prin urmare:
(a) Corectarea erorii:
Rezultatul reportat

Produse finite

7.000 lei

(b) Extras din situaia rezultatului global:

ALFA
Extras din situaia rezultatului global
N+1
lei
Vnzri
110.000
Costul bunurilor vndute
80.000 7.000 = (73.000)
Profit naintea impozitrii
37.000
(c) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

(retratat)
N
lei
70.000
52.000 + 7.000 = (59.000)
11.000

ALFA
Situaia modificrilor capitalurilor proprii (lei)
Capital social
Rezultat reportat
6.000
22.000

Soldul la 31
decembrie N-1
Profitul la sfritul
anului ncheiat la 31
decembrie N
conform retratrii
Soldul la 31
decembrie N
Profitul la sfritul
anului ncheiat la 31
decembrie N+1
Soldul la 31
decembrie N+1
(d) Extrase din note:

6.000

6.000

Total
28.000

11.000

11.000

33.000

39.000

37.000

37.000

70.000

76.000

Extrase din note

Anumite bunuri care au fost vndute n N au fost n mod incorect incluse n
stocuri la valoarea de 7.000 lei n inventarul efectuat la 31 decembrie N.
Situaiile financiare pentru anul N au fost retratate pentru corectarea acestei erori.
Efectul retratrii acestor situaii financiare este prezentat mai jos. Nu exist efect n N+1.
Efect N n lei
(7.000)
7.000
(7.000)
(7.000)

(Creterea ) costului bunurilor vndute

(Scderea) profitului
(Scderea) stocurilor
(Scderea) capitalurilor proprii