Contabilitate financiară 2 - Topic 8 Specializarea CIG An universitar 2021-2022

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII:

CAPITAL SOCIAL, PRIME, ACȚIUNI PROPRII
Aspecte teoretice:
Capitalul social este o componentă a capitalurilor proprii care exprimă valoarea totală a aporturilor subscrise de acţionari sau
asociaţi la constituirea societăţii comerciale.
Capitalul social este egal cu valoarea nominală totală a acţiunilor sau a părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului, în numerar sau în
natură, a altor elemente de capitaluri proprii încorporate în capitalul social sau a altor operaţiuni care conduc la modificarea acestuia.
Capitalul social, în funcţie de situaţia în care se află, atât în contabilitatea curentă cât şi în situaţiile financiare (bilanţ) se prezintă sub
două forme şi anume: capital subscris nevărsat și capital subscris vărsat.
Acţiunile unei societăţi comerciale se pot evalua la:
 Valoarea nominală – determinată ca raport între mărimea capitalului social şi numărul de acţiuni emise (minimum 0,1 lei);
 Valoarea contabilă (matematică) – calculată ca raport între activul net contabil (ANC) şi numărul de acţiuni;
 Valoarea de emisiune – preţul la care se vând pe piaţa primară a titlurilor acţiunile emise;
 Cursul bursier – preţul la care se tranzacţionează pe piaţa secundară titlurile. Este o valoare de piaţă.

Primele legate de capital reprezintă fluxuri de capital ce rezultă ca urmare a operațiunilor de majorare a captalului social al
întreprinderii prin noi aporturi în natură şi/sau în numerar, ulterior înfiinţării societăţii.
Sub aspect valoric, ele reprezintă excedente ale fluxurilor de capital, înregistrate la majorarea capitalului social peste nivelul valorii nominale a acestuia.
Structura primelor legate de capital este:
 Prima de emisiune, apare în cazul majorării capitalului social prin noi aporturi în numerar şi se stabileşte ca diferenţă între
valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale (mai mare) şi valoarea nominală (mai mică) a acestora
 Prima de aport, apare în cazul aporturilor noi în natură şi se determină ca diferenţă între valoarea bunurilor aduse ca aport în natură de acţionari
sau asociaţi şi suma cu care a crescut capitalul social (valoarea nominală totală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport)
 Prima de fuziune apare în cazul majorării capitalului social în urma unei fuziuni prin absorbţie şi se calculează ca diferenţă între valoarea netă de
aport a societăţii absorbite şi suma cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.
 Prima de conversie a oblig. în acţiuni poate să apară atunci când, conform prospectului de emisiune, obligaţiunile emise se convertesc în acţiuni; se
determină ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor convertite în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestor obligaţiuni.

Operaţiunile cu acţiuni proprii sunt derulate, de regulă, de companiile care activează pe piața de capital și constau în
răscumpărarea lor de pe piață, având drept scopuri: decapitalizarea companiei prin diminuarea capitalului social, în situația supradimensionării
acestuia sau în vederea acoperirii pierderilor reportate; distribuirea de acțiuni personalului; tezaurizarea acțiunilor proprii; conversia în acțiuni a unor datorii
ale companiei emitente; retragerea companiei de pe piața de capital.
Câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de CP) nu sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere (drept venituri/cheltuieli) ci sunt recunoscute direct în capitalurile proprii alături de acţiunile proprii.

Contabilizarea capitalurilor proprii (capital social, prime, acțiuni proprii)

Contul alocat pentru evidenţa capitalului social este 101 „Capital“ (P), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II: 1011 “Capital
subscris nevărsat”(P), 1012 “Capital subscris vărsat” (P), 1015 “Patrimoniul regiei” (P), 1016 “Patrimoniul public” (P).
Primele legate de capital sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 104 “Prime legate de capital” (P), detaliat pe
conturi sintetice de gradul II, astfel: 1041 “Prime de emisiune” (P), 1042 “Prime de fuziune/divizare” (P), 1043 “Prime de aport”
(P), 1044 “Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni” (P).
Contabilitatea operaţiunilor cu acţiuni proprii se ţine cu ajutorul contului 109 “Acţiuni proprii” (A) care după conţinut funcţionează
ca un cont rectificativ a capitalurilor proprii, detaliat în conturi operaţionale de gradul II.
Pentru a reflecta câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) s-au instituit conturile 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii” (P), 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” (A). Acestea sunt detaliate în conturi operaţionale de gradul II.
Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro 1
Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
Contabilitate financiară 2 - Topic 8 Specializarea CIG An universitar 2021-2022

Aplicația practică 1:
Societatea Perfect Time S.A. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală
de 10 lei. Capitalurile proprii ale societății includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 10.000 lei, alte rezerve 18.000
lei și rezultat reportat 12.000 lei. La data de 10.07.2019 Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor societății
Perfect Time S.A. hotărăște majorarea capitalului social printr-un aport în numerar în valoare de 42.000 lei, respectiv
un aport în natură reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei în urma unei expertize derulate de un expert autorizat
(numit de judecătorul delegat). Valoarea de emisiune a noilor acțiuni este stabilită la valoarea matematică-contabilă a
acțiunilor de la data majorării capitalului social. Pentru emisiunea noilor acțiuni se plătește în numerar suma de 200 lei.
La data majorării capitalului social acționarii care au subscris au vărsat în contul curent al societății ½ din valoarea
aportului în numerar. Vărsarea aportului în natură (predarea utilajului către societate) are loc la data de 15.07.2019.
Cealaltă jumătate din valoarea aportului în numerar este depusă de acționari în contul curent al societății în data de
15.12.2019. Conform hotărârii Adunării Generale a Acționarilor la data de 30.12.2019 primele de aport înregistrate cu
ocazia majorări de capital se transferă la alte rezerve iar primele de emisiune sunt încorporate în capitalul social
(emițându-se noi acțiuni în acest scop).

Rezolvare:

VN = CAPITAL SOCIAL / NUMAR ACTIUNI (PARTI SOCIALE)

VC (VMC) = CAPITAL PROPRIU / NUMAR ACTIUNI (PARTI SOCIALE)

Capital social = 100.000 (10.000 x 10)

VN = 10
Capital propriu = 140.000

 VMC = 14 (140.000 / 10.000)

Aport numerar = 42.000 => Numar actiuni emise = 42.000 / 14 = 3.000 actiuni
 Majorare capital social = 3.000 x 10 = 30.000
 Prima de emisiune = 12.000 (42.000 – 30.000) sau (3.000 x (14 – 10))

Aport utilaj = 14.000 => Numar actiuni emise = 14.000 / 14 = 1.000 actiuni
 Majorare capital social = 1.000 x 10 = 10.000
 Prima de aport = 4.000 (14.000 – 10.000) sau (1.000 x (14 – 10))

 Majorare capital social = 40.000

 Prima de emisiune = 12.000
 Prima de aport = 4.000

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.07.19 HOT AGEA Subscriere (majorare) cap social 456 % 56.000
1011 40.000
1041 12.000
1043 4.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro 2
Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
Contabilitate financiară 2 - Topic 8 Specializarea CIG An universitar 2021-2022

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
2 10.07.19 Chit Achitare taxa emisiune noi actiuni 201 5311 200
3 10.07.19 EC Varsare aport ½ numerar (42.000 / 2) 5121 456 21.000
4 10.07.19 NC Transformare CSN in CSV (1.500 X 10) 1011 1012 15.000
PV pred- Varsare aport in natura 2131 456 14.000
5 15.07.19
primire
6 15.07.19 NC Transformare CSN in CSV (1.000 X 10) 1011 1012 10.000
7 15.12.19 EC Varsare aport ½ numerar (42.000 / 2) 5121 456 21.000
8 15.12.19 NC Transformare CSN in CSV (1.500 X 10) 1011 1012 15.000
9 30.12.19 Hot AGA Transfer prime de aport la alte rezerve 1043 1068 4.000
Incorporare prime emis in cap soc
10 30.12.19 Hot AGA 1041 1012 12.000
(1.200 x 10)

Aplicația practică 2:
Societatea GoodBye S.R.L. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 2.000 de părți sociale cu valoarea nominală
de 50 lei. Capitalurile proprii ale societății (la data de 30.06.2019) includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 4.000
lei, rezerve statutare 10.000 lei, alte rezerve 28.000 lei și rezultat reportat 18.000 lei. La data de 13.07.2019 Adunarea
Generală a Asociaților societății GoodBye S.A. aprobă în unanimitate retragerea unui asociat din societate (în urma
cererii depuse în prealabil de acesta). Respectivul asociat deține 25% din capitalul social. În cadrul Adunării Generale a
Asociaților s-a stabilit de comun acord că drepturile asociatului retras privind părțile sale sociale să corespundă valorii
contabile a acestora (diferența dintre valoarea contabilă și valoarea nominală fiind scăzută din alte rezerve).
Contravaloarea drepturilor asociatului retras sunt achitate acestuia prin virament bancar în două tranșe egale: la data
de 10.08.2019, respectiv la data de 10.09.2019.

VC = Capital propriu / Numar act (ps)

Capital propriu = 2.000 x 50 + 4.000 + 10.000 + 28.000 + 18.000 = 160.000

VC = 160.000 / 2.000 = 80 lei

VN = 50 lei

Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 13.07.19 Hot AGA Retragere asociat (160.000 x 25%) % 456 40.000
2.000 x 25% x 50 1012 25.000
1068 15.000
2 10.08.19 EC Restituire c/v parti sociale 456 5121 20.000
3 10.09.19 EC Restituire c/v parti sociale 456 5121 20.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro 3
Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
Contabilitate financiară 2 - Topic 8 Specializarea CIG An universitar 2021-2022

Aplicația practică 3:
Societatea Black&White S.A. (cotată la BVB) deține un capital social divizat în 200.000 acțiuni, având o valoare
nominală de 12 lei. Adunarea generală extraordinară a acționarilor hotărăşte la 20.02.2019 răscumpărarea de
pe piață (de la bursă) a 10.000 acţiuni proprii pe care intenţionează să le deţină pe termen scurt cu următoarele
scopuri: jumătate pentru a fi anulate (în vederea unei dimensionări optime a capitalului social) un sfert pentru
a fi distribuite angajaților (cu titlu gratuit), respectiv un sfert pentru a putea fi revândute pe piață. Acțiunile sunt
răscumpărate la data de 22.02.2019 la cursul bursier de 15 lei/acţiune, contravaloarea achitându-se în aceeași
zi prin virament bancar. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează în aceeași zi. La date de 30.06.2019
sunt distribuite angajaților cu funcții de conducere 2.500 de acțiuni proprii (ca parte a unui pachet de
remunerare în funcție de performanța firmei). La data de 09.07.2019 sunt vândute 2.000 de acţiuni la preţul de
16 lei/acţiune, încasarea având loc în aceeași zi în contul bancar. Celelalte 500 de acțiuni proprii sunt vândute
la data de 10.09.2019 la preţul de 13 lei/acţiune (cu încasare prin virament bancar în aceeași zi). Conform AGA,
la data de 30.12.2019 câștigurile respectiv pierderile generate de operațiunile cu acțiuni proprii sunt transferate la,
respectiv acoperite din alte rezerve.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 22.02.19 EC / Racumparare actiuni proprii (10.000 x 1091 5121 150.000
Contract 15 lei / actiune)
2 22.02.19 Hot Aga / Anulare actiuni rascumparate (5.000 x % 1091 75.000
NC 15)
5.000 x 12 1012 60.000
1498 15.000
3 30.06.19 Hot Aga / Distribuire actiuni cu titlu gratuit (2.500 x 1498 1091 37.500
NC 15)
4 09.07.19 Contract / Vanzare actiuni (2.000 x 16) 5121 % 32.000
EC
2.000 x 15 1091 30.000
1411 2.000
5 10.09.19 Contract / Vanzare actiuni (500 x 15) % 1091 7.500
EC
500 x 13 5121 6.500
1491 1.000
6 30.12.19 Hot AGA Transfer castiguri la alte rezerve 1411 1068 2.000
7 30.12.19 Hot AGA Acoperire pierderi din alte rezerve 1068 % 53.500
1491 1.000
1498 52.500

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro 4
Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro