CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT

CURSUL 3

Contabilitatea operațiunilor cu clientela

Operațiunile cu clientela sunt operațiuni efectuate cu clienții (persoane fizice, agenți economici, organisme non-guvernamentale
etc.), alții decât instituțiile de credit, precum și operațiuni între instituții și instituțiile de credit precum și operațiunile între Fond și instituțiile
de credit, societățile financiare sau alte instituții, privind creditele acordate, împrumuturile primite și conturile clientelei.
Operațiunile cu clientela cuprind:
- Credite acordate clientelei;
- Credite și împrumuturi privind instituțiile financiare;
- Valori primite sau date în pensiune;
- Conturile clientelei;
- Valori de recuperat și alte sume datorate;
- Operațiuni între instituții și instituțiile de credit

3.1 Contabilitatea creanțelor comerciale

Contabilitatea creanțelor comerciale se ține cu ajutorul contului 201 Creanțe comerciale. Sunt conturi de activ și prezintă
analitice pentru operațiuni de creditare și dobânzile de încasat, astfel:
201 - Creanţe comerciale
2011 - Creanţe comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs
20119 - Alte creanţe comerciale
2017 - Creanţe ataşate
În contul 20111 se înregistrează operațiunile de scontare, în special operațiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parțial a
efectelor de comerț sub forma cambiilor și biletelor la ordin privind creanțele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de
servicii;
În contul 20112 se înregistrează creanțele comerciale achiziționate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;
În contul 20113 operațiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe
scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;
În contul 20114 - creanțe comerciale achiziționate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;
În contul 20119 - alte creanțe comerciale;
În contul 2017 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de scontare, de factoring, de
forfetare și altor creanțe comerciale.

Înregistrări contabile privind creanțele comerciale

Scontul comercial este operațiunea prin care în schimbul unei cambii sau bilet la ordin, instituția de credit pune la dispoziția
clientului (posesorul creanței) valoarea cambiei, mai puțin taxa de scont și comisionul (agio) înainte de scadență.
1. Se înregistrează valoarea biletului la ordin scontat înainte de scadență:
20111 = 2511 2.450
Scont Conturi de plăți
+A + B (P)

2. Se înregistrează agio (taxa de scont și comisionul):

2511 = % 148
Conturi de plăți 70211 123
- B (P) Dob. de la operaţiunile de scont, forfetare şi
alte creanţe comerciale + P
7029 25

1
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

Comisioane + P

3. Se înregistrează încasarea biletului la ordin de către bancă:

2511 = 20111 2.450
Conturi de plăți Scont
- B (P) -A

3.2 Contabilitatea creditelor de trezorerie

Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidența creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate
asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane fizice sau juridice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai
speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferențe de rambursat privind
utilizarea cardurilor și alte credite de trezorerie).
Contabilitatea se realizează cu ajutorul contului 202 Credite de trezorerie:
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creanţe ataşate
Contul 2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi
persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;
Contul 2027 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie.

Înregistrări contabile privind creditele de trezorerie

1. Se înregistrează acordarea creditului de trezorerie în contul curent al unui client :

2021 = 2511 60.000
Credite de trezorerie Conturi de plăți
+A + B (P)

2. Se înregistrează dobânda aferentă unui credit de trezorerie în valoare de 1.800 lei:

2027 = 70213 1.800
Creanțe atașate Dobânzi de la creditele de trezorerie
+A +P

3. Se încasează dobânda de la client care are contul deschis la instituția de credit:

2511 = 2027 1.800
Conturi de plăți Creanțe atașate
- B (P) -A

4. Se înregistrează la scadență încasarea creditului de trezorerie:

2511 = 2021 60.000
Conturi de plăți Credite de trezorerie
- B (P) -A

3.3 Contabilitatea creditelor de consum și vânzări în rate

Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului
pentru achiziționarea de bunuri, altele decât cele care se încadrează în credite imobiliare.
Contabilitatea se ține cu ajutorul contului 203 Credite de consum și vânzări în rate:

2
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

203 - Credite de consum și vânzări în rate

2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi pers.
20312 - Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri
2032 - Vânzări în rate
2037 - Creanțe atașate
Contul 20311 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale
familiei acestuia;
Contul 20312 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele decât cele care se circumscriu
unei investiţii imobiliare;
Contul 2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin
vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;
Contul 2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate.
În același mod funcționează și conturile:
204 Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior
205 Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente
206 Credite pentru investiții imobiliare
209 Alte credite acordate clientelei.

Înregistrări contabile privind creditele de consum

1. Se înregistrează acordarea unui credit de consum pentru achiziționarea de bunuri, pe baza contractului încheiat cu o persoană fizică în
sumă de 12.000 lei, pe termen de 2 ani cu o dobândă de 10% pe an, rambursabil în rate lunare:
- Se înregistrează acordarea creditului:
20312 = 2511 12.000
Credite de consum pentru achiziționarea de Conturi de plăți
bunuri
+A + B (P)

- Se înregistrează dobânda lunară de încasat:

2037 = 70214 100
Creanțe atașate Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în
rate
+A +P

- Se încasează rata lunară și dobânda aferentă:

2511 = % 600
Conturi de plăți 20312 500
- B (P) Credite de consum pentru achiziționarea de
bunuri
-A
2037 100
Creanțe atașate
-A

3.4. Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind instituțiile financiare

Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind instituțiile financiare asigură evidența acestor operațiuni efectuate cu instituții
financiare.
Aceste operațiuni pot fi derulate prin contul curent al clientului (2511), prin casierie (101).

3
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

Evidența operațiunilor contabile este ținută cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite și împrumuturi privind instituțiile
financiare. Această grupă ține evidența creditelor (conturi de activ) și a împrumuturilor (conturi de pasiv), precum și a dobânzilor de încasat
sau de plătit.
231 - Credite acordate instituţiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
2317 - Creanţe ataşate
232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituții financiare
2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
2327 - Datorii ataşate

Înregistrări contabile privind creditele și împrumuturile privind instituțiile financiare

1. O instituție financiară A acordă unei instituții financiare B un credit la termen în valoare de 200.000 lei. Se înregistrează acordarea
creditului, dobânda în sumă de 500 lei, încasarea dobânzii și a creditului acordat:
a) Înregistrarea acordării creditului:
2312 = 2511B 200.000
Credite la termen acordate inst.fin. Conturi de plăți
+A + B (P)

b) Înregistrarea dobânzii aferente creditului la termen:

2317 = 70222 500
Creanțe atașate Dobânzi de la creditele la termen
+A +P

c) Înregistrarea încasării dobânzii:

2511B = 2317 500
Conturi de plăți Creanțe atașate
- B (P) -A

d) Înregistrarea încasării creditului acordat:

2511B = 2312 200.000
Conturi de plăți Credite la termen acordate inst.fin.
- B (P) -A

2. O instituție financiară A contractează un împrumut la termen de la o instituție financiară B în valoare de 100.000 lei. Se înregistrează
primirea împrumutului, dobânda în sumă de 300 lei, plata dobânzii și rambursarea împrumutului:
a) Înregistrarea primirii împrumutului:
2511B = 2322 100.000
Conturi de plăți Împrumuturi la termen de la inst. fin.
- B (P) +P

b) Înregistrarea dobânzii aferente împrumutului la termen:

60222 = 2327 300
Dobânzi la împrumuturile la termen Datorii atașate
+A +P

c) Înregistrarea plății dobânzii:

2327 = 2511B 300
Datorii atașate Conturi de plăți
-P + B (P)

4
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

d) Înregistrarea rambursării împrumutului la termen

2322 = 2511B 100.000
Împrumuturi la termen de la inst. fin. Conturi de plăți
-P + B (P)

3.5. Contabilitatea operațiunilor efectuate prin conturile clientelei

Conturile clientelei deschise la instituțiile de credit evidențiază disponibilitățile clientelei și operațiunile de încasări și de plăți
dispuse de aceasta.
Deschiderea unui cont curent se face pe baza cererii de deschidere de cont, atât de către persoanele fizice, cât și de către cele
juridice.
Prin intermediul contului curent se efectuează operațiuni de încasări și plăți curente (depuneri și ridicări de numerar, încasări
salarii, plăți facturi etc.).
În operațiunile de încasări și plăți în lei, clienții instituțiilor de credit pot utiliza următoarele instrumente de decontare prin
virament:
- ordinul de plată (întocmit de emitent, este o dispoziție necondiționată dată instituției de credit de a pune la dispoziția unui
beneficiar o anumită sumă de bani);
- cecul este un înscris prin care titularul unui cont, numit trăgător, dispune instituției de credit (tras) la care își are deschis
contul deschis să plătească în numerar o sumă de bani însăși trăgătorului, aflat în calitate de beneficiar sau unei terțe persoane;
- cambia este un instrument de plată sau un titlu de credit, prin care trăgătorul dă ordin trasului de a plăti la vedere sau la
termen o sumă de bani unei terțe persoane, denumită beneficiar, respectiv unei alte persoane indicate de beneficiar;
- biletul la ordin este înscrisul prin care emitentul se obligă să plătească beneficiarului, sau la ordinul acestuia, o sumă de bani
la scadență; spre deosebire de cambie, biletul la ordin nu se prezintă la acceptare, emitentul fiind chiar din momentul emiterii titlului,
principalul obligat la plata acestuia.
Instrumentele de plată utilizate la decontarea fără numerar a operațiunilor în valută sunt:
- dispoziția de plată valutară;
- cererea de deschidere de acreditiv.

Contabilitatea operațiunilor realizate prin conturile de plăți ale clientelei se ține cu ajutorul grupei 25 Conturile clientelei,
respectiv contului:
251 - Conturi de plăți și monedă electronică (cont bifuncțional)
2511 - Conturi de plăți
2512 – Conturi de monedă electronică
2517 - Creanțe și datorii atașate
25171 - Creanțe atașate
25172 - Datorii atașate
În contul 2511 se înregistrează - conturile de plăți deschise utilizatorilor serviciilor de plată, este folosit de către instituțiile de
plată/instituțiile emitente de monedă electronică pentru executarea operațiunilor de plată, respectiv depuneri de numerar, ridicări de numerar,
operațiuni transfer credit, operațiuni cu ordine de plată etc.
Conturile de plăți ale clientelei permit efectuarea de depuneri și retrageri de numerar, operațiuni de încasări și plăți, pentru a
putea utiliza serviciile instituțiilor de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilitățile clientelei, iar soldurile
debitoare reprezintă plăți efectuate pe descoperiri de cont neautorizat (overdraft).
În contul 2512 se înregistrează – valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise de către instituțiile
emitente de monedă electronică;
În contul 25171 se înregistrează - creanţele din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului
curent;
În contul 25172 se înregistrează - datoriile din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului
de plăți.

Înregistrări contabile privind operațiunile prin conturile curente ale clientelei

5
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

1. Un client depune la casieria instituției de credit, o sumă de 2.500 lei în vederea alimentării contului de card:
101 = 2511 2.500
Casa Conturi de plăți
+A + B (P)

2. Se retrage numerar din ATM-ul sucursalei băncii X, în valoare de 800 lei:

2511 = 102 800
Conturi de plăți Numerar în ATM-uri și ASV-uri
- B (P) -A

3. Societatea comercială A depune la casieria unei agenții BT suma de 2.000 lei, în vederea deschiderii unui cont de plăți:
101 = 2511 2.000
Casa Conturi de plăți
+A + B (P)

4. Se încasează în contul societății A suma de 5.000 lei reprezentând o plată efectuată de un client cu cont deschis la o altă subunitate a
aceleiași instituții de credit:
3411 = 2511 5.000
Decontări între instituție și subunități Conturi de plăți
+ B (A) + B (P)

5. Se plătește din contul societății A suma de 7.000 lei reprezentând o plată efectuată către un furnizor cu cont deschis la o altă subunitate a
aceleiași instituții de credit:
2511 = 341 7.000
Conturi de plăți Decontări între instituție și subunități
- B (P) - B (A)

6. Se încasează în contul societății A suma de 3.500 lei reprezentând o plată efectuată de societatea B cu cont deschis la aceeași subunitate:
2511 B = 2511 A 3.500
Conturi de plăți Conturi de plăți
- B (P) + B (P)

7. Se plătește din contul societății A suma de 2.500 lei reprezentând o plată efectuată către societatea B cu cont deschis la aceeași subunitate:
2511 A = 2511 B 2.500
Conturi de plăți Conturi de plăți
- B (P) + B (P)

8. Se înregistrează dobânda pentru sumele păstrate în contul de plăți de către societatea A, 20 lei:
6024 = 25172 20
Dobânzi la conturile de plăți Datorii atașate
+A +P

- se plătește dobânda la contul de plăți:

25172 = 2511 A 20
Datorii atașate Conturi de plăți
-P + B (P)

1
Contul 341 Decontări interbancare - evidenţiază operaţiunile efectuate între sediul instituţiei şi subunităţile sale din ţară, cât şi între
subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu
ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire
ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale
fiecărei unităţi şi subunităţi;

6
 CONSTANDACHE NICOLETA CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CURSUL 3

Tema nr.1 Contabilitatea instituțiilor de credit

În cursul lunii septembrie la Banca Transilvania au loc următoarele operațiuni:

1. Se alimentează casieria BT cu numerar în valoare de 450.000 lei de la o altă subunitate BT.
2. Se acordă un avans spre decontare unui angajat al BT în valoare de 1.000 lei, în vederea deplasării conform Ordinului de deplasare în
interes de serviciu.
3. Un client al băncii își alimentează contul de card, prin depunerea la bancomatul instituției a sumei de 480 lei.
4. Se acordă un credit pentru finanțarea echipamentelor unui client în valoare 140.000 lei. Se înregistrează acordarea creditului, dobânda
aferentă 100 lei și încasarea dobânzii, precum și încasarea creditului acordat la sfârșitul perioadei.
5. Se cumpără 700 de euro în numerar, cursul de schimb 1 euro = 4,5826 lei.
6. Se vinde valută în valoare de 500 euro, cursul de schimb 1 euro = 4,6032 lei.
7. Se apelează la un împrumut de pe o zi pe alta de la o instituție financiară în valoare de 150.000 lei. Se înregistrează primirea
împrumutului, dobânda de 500 lei, plata dobânzii, precum și rambursarea împrumutului la finele perioadei.
Să se înregistreze în contabilitate operațiunile enunțate mai sus.