Bazele contabilității

AT 5 17.05.2021

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A OPERAŢIILOR ECONOMICE

(I)

În acest capitol vom exemplifica modalitatea de reflectare în contabilitate a

unor operaţii economice care apar frecvent în activitatea societăţilor comerciale.
Pentru a putea fi înregistrate în contabilitate, operaţiile economice trebuie
consemnate în documente justificative, cu respectarea condiţiilor de formă şi de fond
impuse prin legislaţia în vigoare.
În vederea înregistrării corecte în contabilitate, se impune, în primul rând,
„înţelegerea” operaţiilor economice prin prisma influenţei lor asupra patrimoniului
entităţii economice, astfel încât să se stabilească cu exactitate elementele
patrimoniale modificate şi sensul acestor modificări, creştere sau diminuare.
Aplicând, apoi, regulile de funcţionare a conturilor, se stabileşte formula contabilă,
se operează în conturile specifice, pentru ca la finalul perioadei de gestiune să se
întocmească registrele contabile şi documentele centralizatoare prin care se asigură
evidenţa contabilă, cronologică şi sistematică, a activităţii desfăşurate de entitatea
economică.

1. Reflectarea în contabilitate a operaţiilor economice privind capitalul social

Înregistrarea în contabilitatea a constituirii capitalului social

La constituirea unei societăţi comerciale, acționari subscriu un capital social
de 60.000,00 lei (1000 acțiuni x 60 lei/acțiune). Acționarii varsă capitalul subscris
în bani şi în natură astfel: un acționar aduce ca aport la capital o clădire evaluată la
o valoare de aport de 35.000,00 lei, un alt acționar depune aportul de 25.000,00 lei
la bancă, în contul societăţii comerciale.
Reflectarea în contabilitate a acestei operaţii presupune parcurgerea
următoarelor etape:
1) Înregistrarea subscrierii la capitalul social:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura creşterii capitalului;
- operaţia determină creşterea unui post de activ concomitent cu creşterea unui
post de pasiv cu aceeaşi sumă (modificare de volum a patrimoniului în sensul
creşterii, de forma A + x = P + x);
- conturile corespondente între care se stabileşte corespondenţa pe baza
acestei operaţii sunt: 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul”, cont de activ

1
(Creanță asupra acționarilor), care prin creștere se debitează (A + D) şi 1011
“Capital subscris nevărsat”, cont de pasiv care prin creștere se creditează (P + C);

Capital social subscris nevărsat P + C 1011

Creanța asupra acționarilor A + D 456
- formula contabilă:
456 = 1011 60.000,00
A+D P+C

2) Înregistrarea vărsării aporturilor la capitalul social:

Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura vărsării capitalului subscris;
- operaţia produce asupra patrimoniului o modificare de structură, de forma A
+ x + x –x = P, determinând creşterea a trei posturi de activ concomitent cu
micşorarea unui post de activ;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
212 “Clădiri”, 5121 “Conturi la bănci în lei”, conturi de activ, care prin creştere se
vor debita (A + D) şi 456 “Decontări cu asociații privind capitalul” (Creanța asupra
acționarilor ) , cont de activ, care prin scădere se va credita (A – C);

Clădiri A + D 212
Conturi la bănci A + D 5121
Creanța asupra acționarilor A – C 456
- formula contabilă:
% = 456 60.000,00
212 = A-C 35.000,00
A+D
5121 25.000,00
A+D

Semnul „%” se citește „următoarele”: avem următoarele la 456: 212 cu 35.000,00 și

5121 cu 25.000,00

3) Înregistrarea transformării integrale a capitalului subscris nevărsat în capital

subscris vărsat:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura constituirii efective a capitalului subscris;
- operaţia produce o modificare patrimonială de structură a pasivului de forma
A = P + x –x determinând creşterea unui post de pasiv concomitent cu micşorarea
unui alt post de pasiv cu aceeaşi sumă;

2
 - conturile corespondente între care se stabileşte corespondenţa pe baza
acestei operaţii sunt 1011 “Capital subscris nevărsat”, cont de pasiv, care prin
scădere se debitează (P – D) şi 1012 “Capital subscris vărsat”, cont de pasiv, care
prin creştere se creditează (P + C);

Capital subscris nevărsat P – D 1011

Capital subscris vărsat P + C 1012

- formula contabilă:
1011 = 1012 60.000,00
P-D P+C

Înregistrarea în contabilitate a majorării capitalului social

Adunarea Generală a Asociaților decide majorarea capitalului social prin
încorporarea sumei de 45.000,00 lei din rezervele statutare constituite de-a lungul
activității.
1) Înregistrarea majorării capitalul social prin încorporarea rezervelor
statutare:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura creşterii capitalului;
- operaţia determină micșorarea unui post de pasiv concomitent cu creșterea
altui post de pasiv cu aceeaşi sumă (modificare de stuctură a pasivului
patrimoniului, de forma A = P –x + x);
- conturile corespondente între care se stabileşte corespondenţa pe baza
acestei operaţii sunt: 1063 “Rezerve statutare sau contractuale”, cont de pasiv care
prin micșorare se debitează ( P – D) şi 1012 “Capital subscris vărsat”, cont de pasiv
care prin creştere se creditează (P + C);
- formula contabilă:
1063 = 1012 45.000,00
P-D P+C

Înregistrarea în contabilitate a diminuării capitalului social

Ca urmare a retragerii unui acționar care deținea 100 acțiuni la o valoare
nominală de 50,00 lei/acțiune, se procedează la reducerea capitalului social.
Rambursarea (plata către acționarul care s-a retras) capitalului se face în bani, prin
contul bancar.
1.Se înregistrează reducerea capitalului social, respectiv a datoriei față de
acționarul care se retrage:
Analiza și formula contabilă:

3
 Capitalul social vărsat P – D, 1012, 5.000,00
Datoria față de acționar P + C, 456 (acesta este BIFUNCȚIONAL) 5.000,00

1012 = 456 5.000,00

P-D P+C
Modificare asupra patrimoniului de structură a Pasivului: A = P + x -x

2.Se înregistrează achitarea sumei acționarului care s-a retras (plata datoriei
față de acesta):
Analiza și formula contabilă:
Datoria față de acționar P – D, 456, 5.000,00
Contul curent la bănci A – C, 5121, 5.000,00

456 = 5121 5.000,00

P- D A-C

Modificare asupra patrimoniului, de volum A - x = P - x

2. Reflectarea în contabilitate a operațiilor economice privind împrumuturile

pe termen lung primite
O societate comercială primește un împrumut bancar pe termen de 3 ani în
valoare de 261.000,00 lei în următoarele condiții:
- rambursarea împrumutului se face în tranșe egale lunare (rată) în sumă de
7.250,00 lei (36 luni x 7.250,00 lei);
- rata anuală a dobânzii 7%; dobânda se înregistrează și se plătește lunar;
pentru prima lună de creditare aceasta este, conform graficului de rambursare a
creditului întocmit de banca comercială, de 1.522,50 lei (costul surselor
împrumutate).

1) Înregistrarea primirii împrumutului bancar pe termen lung:

Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura reflectării unei datorii financiare;
- operaţia produce asupra patrimoniului o modificare de volum de forma:
A + x = P + x determinând creşterea unui post de activ, concomitent cu
creşterea cu aceeaşi suma a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
5121 “Conturi la bănci în lei ”, cont de activ, care prin creştere se debitează (A + D)
şi 1621 “Credite bancare pe termen lung”, cont de pasiv, care prin creştere se
creditează, datoria față de bancă (P + C)

4
 Conturi curente la bănci A + D 5121
Datoria față de bancă P + C 1621

- formula contabilă:
5121 = 1621 261.000,00

În luna următoare societatea înregistrează în contabilitate dobânda de plată,

plata primei rate şi a dobânzii aferente primei luni de creditare.
1) Înregistrarea dobânzii de plată, respectiv a cheltuielii cu dobânda (cost):
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura reflectării unei datorii financiare;
- operaţia produce asupra patrimoniului o modificare de volum de forma: A +
x = P + x determinând creşterea unui post de activ, concomitent cu creşterea cu
aceeaşi suma a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
666 “Cheltuieli privind dobânzile”, cont de activ, care prin creştere se debitează (A
+ D) şi 1682 “Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”, cont de pasiv,
care prin creştere se creditează. Datoria privind dobânda (P + C);

Datoria privind dobânda aferentă creditului pe TL P + C 1682

Cheltuieli cu dobânda (cheltuială financiară) A + D 666
- formula contabilă:
666 = 1682 1.522,50

2) Înregistrarea plății ratei şi a dobânzii (din cont societatea plătește datoria

privind creditul și datoria privind dobânda)
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura plăţii unor datorii financiare;
- operaţia produce asupra patrimoniului o modificare de volum de forma: A -
x = P - x - x determinând diminuarea unui post de activ, concomitent cu
diminuarea,cu aceeaşi sumă, a două posturi de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
5121 “Conturi la bănci în lei”, cont de activ, care prin diminuare se creditează (A –
C) şi conturile 1621 “Credite bancare pe termen lung” şi 1682 “Dobânzi aferente
creditelor bancare pe termen lung”, conturi de pasiv, care prin diminuare se
debitează, datorii (P – D);

5
 Conturi curente la bănci A – C 5121
Datoria privind creditul (rata) P – D 1621
Datoria privind dobânda P – D 1682
- formula contabilă:
% = 5121 8.772,50
1621 7.250,00
1682 1.522,50

3) Înregistrarea preluării în contul 121 “Profit sau pierdere” a cheltuielilor cu

dobânzile (închiderea contului de cheltuieli în ultima zi a lunii a doua):
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura preluării cheltuielilor privind dobânzile în rezultatul
exerciţiului ;
- operaţia produce o modificare de volum a patrimoniului de forma: A - x = P
- x, determinând diminuarea unui post de activ, concomitent cu diminuarea cu
aceeaşi sumă a unui post de pasiv reprezentat de profitul exerciţiului financiar;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
666 “Cheltuieli privind dobânzile”, cont de activ, care prin diminuare se creditează
(A – C) şi 121 “Profit sau pierdere”, cont de bifuncţional, a cărui modificare constă
în diminuarea profitului, pasiv, care se va debita (Rezultatul exercițiului P – D
(profit scade) sau Rezultatul exercițiului A + D (pierdere crește);
- formula contabilă:
121 = 666 1.522,50
P-D A-C

Prin închidere cu rezultatul exercițiului prin contul 121, atât conturile de

cheltuieli, cât și cele de venituri NU AU SOLD:

NOTĂ: pentru înregistrarea operațiilor privind creditele pe termen scurt se

utilizează conturile corespunzătoare din Clasa 5 Conturi de trezorerie ,
respectiv:
5191. Credite bancare pe termen scurt
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

6
3. Reflectarea în contabilitate a operaţiilor economice privind imobilizările

Înregistrarea în contabilitate a achiziţiei unui utilaj (imobilizare corporală) şi a

amortizării acestuia ( ca urmare a dării în folosință)
O societate comercială neplătitoare de TVA achiziţionează de la furnizor
(neplătitor de TVA) un utilaj la un cost de achiziție 18.780,00 lei. Durata economică
de viată, stabilită prin raționament profesional şi pe baza Catalogului privind
clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, este de 12 ani,
adică 144 luni, regimul de amortizare utilizat fiind cel liniar.
Amortizarea se înregistrează începând din luna următoare celei în care
activul amortizabil a fost pus în funcţiune.
1) Înregistrarea intrării în patrimoniu a utilajului prin achiziţie de la furnizor:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura achiziţionării unui activ imobilizat corporal;
- operaţia produce asupra patrimoniului o modificare de volum în sensul
creşterii, de forma: A + x = P + x, determinând creşterea unui post de activ,
concomitent cu creşterea cu aceeaşi sumă a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
2131 “Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)”, cont de activ,
care prin creştere se debitează (A + D) şi 404 “Furnizori de imobilizări”, cont de
pasiv care prin creştere se creditează (P + C);

Utilajul A + D 2131
Furnizori (datorie) P + C 404
- formula contabilă:
2131 = 404 18.780,00

În luna următoare, se înregistrează în ultima zi a lunii amortizarea lunară în

sumă de 130,42 lei (18.780,00 lei / 144 luni):
1) Se înregistrează amortizarea lunară ca expresie a “consumului prin utilizare”
a utilajului, adică cheltuiala cu amortizarea
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura recuperării treptate a valorii utilajului;
- operaţia produce o modificare de volum a patrimoniului de forma: A + x =
P + x, determinând creşterea unui post de activ, concomitent cu creşterea cu aceeaşi
sumă a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”, cont de activ,
care prin creştere se debitează (A+D) şi 2813 “Amortizarea instalaţiilor şi
mijloacelor de transport”, cont de pasiv, care prin creştere se creditează (P + C)

7
 Amortizarea utilajului P + C 2813
Cheltuială cu amortizarea A + D 6811
- formula contabilă:
6811 = 2813 130,42
A+D P+C

2) Înregistrarea preluării în contul 121 “Profit sau pierdere” a cheltuielilor cu

amortizarea (închiderea contului 6811 cu contul 121) :
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura preluării cheltuielilor cu amortizarea în rezultatul
exerciţiului ;
- operaţia produce o modificare de volum a patrimoniului de forma: A - x = P
- x, determinând diminuarea unui post de activ, concomitent cu diminuarea cu
aceeaşi sumă a unui post de pasiv reprezentat de profitul exerciţiului financiar;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”, cont de activ,
care prin diminuare se creditează şi 121 “Profit sau pierdere”, cont de bifuncţional,
a cărui modificare constă în diminuarea profitului, pasiv care se debita;
- formula contabilă:
121 = 6811 130,42
P-D A-D

3. Reflectarea în contabilitate a operațiilor economice privind stocurile (I)

Înregistrarea în contabilitate a achiziţiei şi consumului de stocuri de materii

prime şi materiale
O societate comercială se aprovizionează de la un furnizorul „X….SRL” cu
materii prime la preţ de cumpărare de 10.200,00 lei, cheltuieli de transport 600,00
lei şi de la furnizorul „Z…. SRL” cu materiale pentru ambalat la un cost de achiziţie
de 5.600,00 lei.
În cursul lunii consumă în procesul de producţie jumătate din cantităţile
aprovizionate.
Plăteşte din contul la bancă furnizorul „Z…. SRL”.
Ambele societăţi furnizoare sunt neplătitoare de TVA.
1) Înregistrarea achiziţiei de materii prime de la furnizor: cost de achiziție =
10.200,00 + 600,00 lei = 10.800,00 lei
Analiza şi formula contabilă

8
 - operaţia este de natura aprovizionării cu materii prime;
- operaţia determină o modificare de volum în sensul creşterii de forma A + x
= P + x, determinând creşterea unui post de activ, concomitent cu creşterea cu
aceeaşi suma a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
301 “Materii prime”, cont de activ, care prin creştere se debiteză (A+D) şi 401
“Furnizori”, cont de pasiv, care prin creştere se creditează (P + C);

Materii prime A + D 301

Furnizor (datorie) P + C 401
- formula contabilă:
301 = 401 10.800,00

2) Înregistrarea achiziției de materiale pentru ambalat (consumabile) de la

furnizor:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura aprovizionării cu materiale;
- operaţia determină o modificare de volum în sensul creşterii de forma A + x
= P + x, determinând creşterea unui post de activ, concomitent cu creşterea cu
aceeaşi suma a unui post de pasiv;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
3023 “Materiale pentru ambalat”, cont de activ, care prin creştere se debiteză şi 401
“Furnizori”, cont de pasiv, care prin creştere se creditează;

Materiale pentru ambalat A + D 3023

Furnizor (datorie) P + C 401
- formula contabilă:
3023 = 401 5.600,00

3) Înregistrarea consumului de materii prime, respectiv a cheltuielilor cu

materii prime:
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura consumului de materii prime;
- operaţia determină o modificare de structură în activul patrimonial de forma
A + x – x = P, determinând creşterea unui post de activ şi scăderea cu aceeaşi suma
a altui post de activ;
- conturile în care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt 601
“Cheltuieli cu materiile prime”, cont de activ , care prin creștere se debitează (A +
D) şi contul 301 “Materii prime”, cont de activ, care prin scădere de creditează (suma
10.800,00 / 2 = 5.400,00) (A – C);

9
 Materii prime A - C 301
Cheltuială cu materiile prime A + D 601
- formula contabilă:
601 = 301 5.400,00

4) Înregistrarea consumului de materiale pentru ambalat, respectiv chletuiala

cu materialele pentru ambalat :
Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura consumului de materiale pentru ambalat;
- operaţia determină o modificare de structură în activul patrimonial de forma
A + x – x = P, determinând creşterea unui post de activ şi scăderea cu aceeaşi suma
a altui post de activ;
- conturile în care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
6023 “Cheltuieli cu materialele pentru ambalat”, cont de activ , care prin creştere se
debitează ( A + D) şi contul 3023 “Materiale pentru ambalat”, cont de activ, care
prin scădere de creditează (suma 5.600,00 / 2 = 2.800,00) (A – C);
- formula contabilă:
6023 = 3023 2.800,00

5) Înregistrarea plăţii furnizorului „Z… SRL” din contul bancar:

Analiza şi formula contabilă
- operaţia este de natura plăţii unei datorii;
- operaţia determină o modificare de volum de forma A - x = P - x,
determinând diminuarea unui post de activ şi scăderea cu aceeaşi suma a unui post
de pasiv;
- conturile în care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
5121 “Conturi la bănci în lei”, cont de activ , care prin diminuare se creditează (A –
C) şi contul 401 “Furnizori”, cont de pasiv, care prin diminuare se debitează ( P –
D);
Conturi la bănci A – C 5121
Furnizorul P – D 401
- formula contabilă:
401 = 5121 5.600,00

6) Înregistrarea la sfârșitul perioadei de gestiune a închiderii conturilor de

cheltuieli:
Analiză şi formula contabilă
- operaţia este de natura închiderii conturilor de cheltuieli;

10
 - operaţia determină o modificare de structură, de forma A + x - x - x = P,
determinând creşterea unui post de activ (pierderea) şi scăderea cu aceeaşi sumă a
altor două posturi de activ;
- conturile între care se stabileşte corespondenţa pe baza acestei operaţii sunt
601 “Cheltuieli cu materiile prime” şi 6023 “Cheltuieli cu materialele pentru
ambalat” conturi de activ, care se creditează şi 121 “Profit sau pierdere”, cont
bifuncţional, care se debitează semnificând creşterea unui element de activ, respectiv
pierderea (sau diminuarea unui element de pasiv, respectiv profitul);
- formula contabilă:
121 = 601 5.400,00

121 = 6023 2.800,00

În continuare : Obținerea de produse finite (vezi AT 6 )

11