Contabilitate financiara I

CAPITOLUL 1. CONTABILITATEA RELATIILOR CU TERTII Contabilitatea datoriilor comerciale:furnizori si efecte comerciale de platit *1.Aprovizionarea intreprinderii cu un lot de materiale pe baza unei facturi ce cuprinde: -costul de achizitie al materialelor 60.000 lei; -taxa pe valoarea adaugata 19% 11.400 lei; Total suma de plata 71.400 lei. % = 401furnizori 71.400 lei 3021materiale auxiliare 60.000 lei 4426TVA deductibila 11.400 lei In cazul metodei inventarului intermitent in locul contului 3021 se foloseste 6021cheltuieli cu materiale auxiliare. 2.Achitarea facturii conform ordinului de plata: 401furnizori = 5121conturi la banci in lei

71.400 lei

3.Daca furnizorul accepta sa-I acorde clientului un credit comercial pe trei luni,primind in acest sens,de la client,un bilet de ordin,in contabilitatea clientului se face inregistrarea: 401furnizori = 403efecte de platit 71.400 lei 4.La scadenta,se achita valoarea biletului de ordin de catre posesor acestuia,la banca: 403efecte de platit = 5121conturi la banci in lei 71.400 lei 5.Daca furnizorul,detonator al biletului de ordin,solicita achitarea inainte de scadenta a contravalorii efectului de comert,consimtind,in acest scop,la o reducere de 5%,reprezentand taxa de scont,inregistrarea contabila la client va fi: 403efecte de platit = % 71.400 lei 5121conturi la banci in lei 67.830 lei 767venituri din sconturi obtinute 3.570 lei *Caz special este primirea de bunuri,servicii,lucrari pentru care pana la sfarsitul exercitiului nu s-au primit facturile corespunzatoare: Exemplu:Apa livrata si consumata pentru care nu s-a platit factura furnizorului pana la sfarsitul exercitiului se va inregistra la o valoare estimata pe baza cantitatii indicate de contor si a pretului din contract,astfel: % = 408furnizori-facturi nesosite 605cheltuieli privind energia si apa 4428TVA neexigibila La primirea facturii se va inregistra: -daca datele facturate coincide cu cele estimate: 408furnizori-facturi nesosite = 401furnizori Si concomitent: 4426TVA deductibila = 4428TVA neexigibila 1

-daca valoarea din factura este mai mare ca valoarea estimata,se va inregistra: % = % 408furnizori-facturi nesosite 401furnizori (pentru valoarea estimate inclusivTVA neexigibil) (pentru valoarea din factura:cost achizitie+ 4426TVA deductibila TVA) (pentru TVA calculata in factura furnizorului) 4428TVA neexigibila 605cheltuieli privind energia si apa (pentru TVA neexigibila care se (pentru diferenta in plus intre costul de achizitie storneaza in negru) facturat si cel estimat) -daca valoarea facturii ar fi mai mica decat valoarea estimata,diferenta la cost de achizitie se inregistreaza in creditul contului 605cheltuieli privind energia si apa

Contabilitatea creantelor comerciale:client si efecte comerciale de primit *Aceleasi date ca la primul punct. 1.Se livreaza un lot de produse finite cu o facture ce cuprinde pretul de livrare de 60.000 lei,taxa pe valoare adaugata 11.400 lei,suma totala de incasare-71.400 lei. 4111clienti = % 71.400 lei 701venituri din vanzarea produselor finite 60.000 lei 4427TVA colectata 11.400 lei 2.Se incaseaza prin banca factura pentru produsele livrate: 5121conturi la banci in lei = 4111clienti

71.400 lei

3.In situatia ca unitatea furnizoare ar acorda clientului un credit commercial pe trei luni, acceptand in acest sens,un bilet la ordin emis de catre client in contabilitatea unitatii furnizoare se inregistreaza: 413efecte de platit = 4111clienti 71.400 lei 4.Cu prilejul primirii de la client a efectului de comert anterior acceptat se face inregistrarea contabila: 5113efecte de incasat = 413efecte de primit 71.400 lei 5.La scadenta,se incaseaza efectul de comert depus in acest scop la banca: 5121conturi la banci in lei = 5113efecte de incasat 71.400 lei 6.Daca intreprinderea detinatoare a efectului de comert solita incasarea inainte de scadenta a valorii efectului de la platitor consimtand pentru aceasta la o reducere de 5 % reprezentand scontul acordat platitorului,inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea: % = 5113efecte de incasat 71.400 lei 5121conturi la banci in lei 67.830 lei 667cheltuieli privind sconturi acordate 3.570 lei

*Caz special este primirea de bunuri,servicii,lucrari pentru care pana la sfarsitul exercitiului nu s-au primit facturile corespunzatoare: Exemplu: Se vand marfuri clientilor pentru care nu s-a intocmit factura pana la inchiderea exercitiului financiar,valoarea la prt de vanzare fiind de 2000 lei,TVA 19%-380 lei: -inregistrarea operatiei la inchiderea exercitiului financiar N: 418clienti-facturi de intocmit = % 2.380 lei 707venituri din vanzarea marfurilor 2.000 lei 4428TVA neexigibila 380 lei -in exercitiul N+1 se intocmeste factura,valoarea la prt de vanzare se considera a fi 2.100 lei, TVA=399 lei: 4111clienti 2.499 lei 4428TVA neexigibila 380 lei % = % 2.879 lei 418clienti-facturi de intocmit 2.380 lei 707venituri din vanzarea marfurilor 100 lei 4427TVA colectata 399 lei

Contabilitatea reducerilor de pret efectuate in relatiile comerciale *Se considera ca societatea Aa livrat societatii comerciale B un lot de marca dupa cum urmeaza -marfuri(prt de vanzare) 40.000 lei; -rabat 10% 4.000 lei; 36.000 lei; -remiza 5% 1.800 lei; -netcommercial 34.200 lei; -scont de decontare 2 % 684 lei; -netde plata 33.516 lei; -TVA 19%(33.516*19/100) 6.368 lei; -total de plata 39.884 lei. Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale furnizoare A: -inregistrarea facturii : 4111clienti = % 40.568 lei 701venituri din vanzarea produselor finite 34.200 lei 4427TVA colectata 6.368 lei -incasarea facturii: % = 4111clienti 40.568 lei 5121conturi la banci in lei 39.884 lei 667cheltuieli privind sconturile acordate 684 lei Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale cumparatoare B: -inregistrarea facturii: % = 401furnizori 40.568 lei 371marfuri 34.200 lei 4426TVA deductibila 6.368 lei 3

-achitarea facturii: 401furnizori =

% 767venituri din sconturi obtinute 5121conturi la banci in lei

40.568 lei 684 lei 39.884 lei

Daca reducerile comerciale nu s-ar fi acordat prin factura initiala,ci printr-o factura distincta, ulterioara,problema s-ar fi rezolvat astfel: 1.Inregistrarea facturii initiale cuprizand urmatoarele date: -marfuri la prt de livrare 40.000 lei; -TVA 19% 7.600 lei; Suma de plata 47.600 lei. -inregistrarea facturii la societatea furnizoare A: 4111clienti = % 47.600 lei 701venituri din vanzarea produselor finite 40.000 lei 4427TVA colectata 7.600 lei -inregistrarea facturii la societatea comerciala cumparatoare B: % = 401furnizori 47.600 lei 371marfuri 40.000 lei 4426TVA deductibila 7.600 lei 2.Inregistrarea facturii ulterior primite pentru reduceri comerciale,cuprinzand urmatoarele date: -rabat 4.000 lei; -remiza 1.800 lei; 5.800 lei; -scont de decontare 684 lei; 6.484 lei; -TVA aferenta 19% 1.232 lei. -inregistrarea in contabilitatea societatii furnizoare A: % = 4111clienti 7.032 lei 709reduceri comerciale acordate 5.800 lei 4427TVA colectata 1.232 lei -inregistrarea in contabilitatea societatii cumparatoare B: 401furnizori = % 7.032 lei 609reduceri comerciale primite 5.800 lei 4426TVA deductibila 1.232 lei 3.Decontarea facturii,avandu-se in vedere si reducerile financiare acordate: -inregistrarea incasarii,la societatea comercialaA: % = 4111clienti 40.568 lei 5121conturi la banci in lei 39.884 lei 667cheltuieli privind sconturile acordate 684 lei -inregistrarea achitarii facturii,la societatea comerciala B: 401furnizori = % 40.568 lei 767venituri din sconturi obtinute 684 lei 5121conturi la banci in lei 39.884 lei

Contabilitatea avansurilor intersocietati Societatea comerciala X,in vederea achizitionarii unro materiale,incheie contract cu societatea comerciala Y in valoare de 5.000 lei,acordand suma de 2.000 lei ca acont. Ulterior,dupa executia produselor comandate,societatea Y livreaza si factureaza societatii X produse in valoarea de 4.000 lei cu o taxa de 760 lei deci total 4.760 lei. Se deconteaza avansul acordat si se mai achita diferenta de 2.760 lei. a)plata sumei de 2.000 lei de catre societatea comerciala X catre societatea comerciala Y ca avans pentru livrari de materiale: -la societatea comerciala X: 409furnizori-debitori = 5121conturi la banci in lei 2.000 lei -la societatea comerciala Y: 5121conturi la banci in lei = 419clienti-creditori 2.000 lei b)facturarea productiei livrate de catre societatea comerciala Y catre societatea comerciala X: -la societatea comerciala X: % = 401furnizori 4.760 lei 301materii prime 4.000 lei 4426TVA deductibila 760 lei -la societatea comerciala Y: 4111clienti = % 4.760 lei 701venituri din vanzarea produselor finite 4.000 lei 4427TVA colectata 760 lei c)decontarea acontului platit de client furnizorului: -la societatea comerciala X: 401furnizori = 409furnizori-debitori 2.000 lei -la societatea comerciala Y: 419clienti-creditori = 4111clienti 2.000 lei d)achitarea diferentei de 2.760 lei -la societatea comerciala X: 401furnizori = 5121conturi la banci in lei 2.760 lei -la societatea comerciala Y: 5121conturi la banci in lei = 4111clienti 2.760 lei

Contabilitatea efectelor de comert 1.Societatea comerciala Ase aprovizioneaza de la societatea comerciala C cu un lot de marfuri in valoare de 600 lei+114 lei TVA,total 714 lei. 2.Ea vinde,totodata clientului B marfuri in valoare de 600 lei+114 lei TVA si 3.trage o cambie asupra lui B,in favoarea lui C. Reflectarea contabila a operatiunilor din exemplu I la cele trei intreprinderi: -inregistrarile contabile la societatea A-tragator: 1. % = 401/Cfurnizori 714 lei 371marfuri 600 lei 4426TVA deductibila 114 lei

2. 4111/Bclienti =

% 714 lei 707venituri din vanzarea marfurilor 600 lei 4427TVA colectata 114 lei 3. 401/Cfurnizori = 4111/Bclienti 714 lei -inregistrarile contabila la societatea B-tras: 1. 2. % = 401/Afurnizori 714 lei 371marfuri 600 lei 4426TVA deductibila 114 lei 3. 401/Afurnizori = 403efecte de platit 714 lei -inregistrarile contabile la societatea comerciala C-beneficiar: 1. 4111/Aclienti = % 714 lei 707venituri din vanzarea marfurilor 600 lei 4427TVA colectata 114 lei 2. 3. 413efecte de primit de la clienti = 4111/Aclienti 714 lei II.Posesorul cambiei respective societatea comerciala C poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri: 1.Transmite cambia prin gir(andosare)unui alt beneficiar D fata de care are o obligatie dintr-un raport comercial anterior: 401furnizori/D = 413efecte de primit de la clienti 714 lei In contabilitatea lui D se inregistreaza: 413efecte de primit de la clienti = 4111clienti/C 714 lei 2.Sconteaza cambia la banca inainte de scadenta: -remiterea cambiei spre scontare: 5114efecte remise spre scontare = 413efecte de primit de la clienti 714 lei -incasarea cambiei de la banca ce face scontarea,avizul bancii cuprinzand agio(scontul+ comisionul variabil asimilabil scontului) de 14 lei si valoarea neta(scontata)incasata in suma de 714 lei,obtinuta ca diferenta intre valoarea nominala a cambiei si agio: % = 5114efecte remise spre scontare 714 lei 5121conturi la banci in lei 700 lei 667cheltuieli privin sconturile acordate 14 lei 3.Pastrarea cambiei in portofoliu,pana la scadenta,cand decontarea acesteia se poate face astfel: -decontarea direct cu trasulprin incasarea in numerar: In contabilitatea beneficiarului: 5311casa in lei = 413efecte de primit de la clienti 714 lei In contabilitatea trasului: 403efecte de platit = 5311casa in lei 714 lei -decontarea prin intermediul bancii sau oficiului postal: a)depunerea efectului spre incasare la banca sau la oficiului postal,cu un numar de zile inainte de scadenta: 5113efecte de incasat = 413efecte de primit de la clienti 714 lei

b)incasarea efectului la scadenta,banca(oficiul postal)retinand comisionul,respectiv 4 lei: % = 5113efecte de incasat 714 lei 5121conturi la banci in lei 710 lei 627cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 4 lei In contabilitatea trasului se face inregistrarea: 403efecte de platit = 5121conturi la banci in lei 714 lei

Contabilitatea decontarilor cu personalul Tipuri de operatii privind decontarile cu personalul: -plata avansului chenzinal conform listei de avans(circa 40% din salariul de baza): 425avansuri acordate personalului = 5311casa in lei -inregistrarea totalului salariilor brute lunare conform statelor de salarii: 641cheltuieli cu salariile personalului = 421personal-salarii datorate -inregistrarea retinerilor din salariu: 421personal-salarii datorate = % 425avansuri acordate personalului 444impozitul pe venituri de natura salariilor 4312contributia personalului la asigurarile sociale 4372contributia personalului la fondul de somaj 4314contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 427retineri din salarii datorate tertilor(rate,chirii,amenzi) 4282alte creante in legatura cu personalul(echipamente de lucru) -achitarea salariilor nete datorate personalului: 421personal-salarii datorate = 5311casa in lei -inregistrarea drepturilor de personal neridicate in termen: 421personal-salarii datorate = 426drepturi de personal neridicate

Contabilitatea decontarilor privind asigurarile si protectia sociala -inregistrarea contributiei intreprinderii la asigurarile sociale calculate lunar: 6451cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala = 4311contributia unitatii la asigurarile sociale -retinerea de la salariati a contributiei pentru asigurarile sociale de stat datorate(10,5%) 421personal-salarii datorate = 4312contributia personalului la asigurarile sociale -inregistrarea ajutoarelor materiale(prestatiilor)cuvenite salariatilor,in cadrul asigurarilor sociale de stat: 4311contributia unitatii la sigurarile sociale = 423personal-ajutoare materiale datorate -inregistrarea contributiei la sigurarile sociale de sanatate datorata de asigurati,suportata din bugetul asigurarilor sociale de stat,aferenta ajutoarelor materiale inregistrate mai sus: 4311contributia unitatii la sigurarile sociale = 4314contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 7

-plata contributiei ramasa de virat la BASS: % = 5121conturi la banci in lei 4311contributia unitatii la asigurarile sociale 4312contributia personalului la asigurarile sociale Tipuri de operatii specific asigurarilor pentru somaj: -inregistrarea contributiei unitatii la constituirea fondului de somaj si a fondului de garantare pentru plata creantelor salariale: 6452contributia unitatii pentru ajutorul de somaj = 4371contributia unitatii la fondul de somaj -retinerea de la salariati a contributiei datorate la fondul de somaj: 421personal-salarii datorate = 4372contributia personalului la fondul de somaj -plata prin virament a contributiei angajatorului si angajatului: % = 5121conturi la banci in lei 4371contributia unitatii la fondul de somaj 4372contributia personalului la fondul de somaj

Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului si cu fondurile speciale a)Contabilitatea impozitului pe profit/venit -inregistrarea impozitului pe profit,calculat ca fiind datorat bugetului statului necesita intocmirea articolului contabil: 691cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411impozitul pe profit -virarea impozitului pe profit la bugetul statului se inregistreaza prin articolul contabil: 4411impozitul pe profit = 5121conturi la banci in lei -in cazul microintreprinderilor,care nu calculeaza impozitul pe profit ci impozit pe venit, operatiunile corespunzatoare pentru inregistrarea si plata impozitului se prezinta astfel: 698cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte = 4418impozitul pe venit impozite care nu apar in elementele de mai sus 4418impozitul pe venit = 5121conturi la banci in lei b)Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata(TVA) Exemplu: Se considera ca S.C. X a inregistrat pe parcursul unei luni,taxa pe valoarea adaugata deductibila,aferenta intrarilor de bunuri si servicii,in suma de 11.400 lei. Din totalul livrarilor de 100.000 lei,realizate in cursul lunii,80.000 lei reprezinta livrari impozabile cu TVA,iar 20.000 lei reprezinta livrari scutite de TVA. Pentru livrarile impozabile s-a inregistrat taxa pe valoarea adaugata colectata in suma de 15.200 lei. La sfarsitul lunii se calculeaza si se inregistreaza TVA de plata sau de recuperat astfel: 1.Se determina taxa pe valoarea adaugata de dedus pe baza decontului de taxa pe valoarea adaugata: Prorata=valoarea operatiilor impozabile/totalul livrarilor)*100= (80.000 lei / 100.000 lei)*100=80% TVA deductibila= 11.400 lei TVA de dedus=11.400 lei*80%= 9.120 lei

2.Se compara taxa pe valoarea adaugata colectata cu taxa pe valoarea adaugata de dedus si se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata de piata: 4427TVA colectata = % 15.200 lei 4426TVA deductibila 9.120 lei 4423TVA de plata 6.080 lei 3.Se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata fara drept de deducere determinate ca diferenta intre TVA deductibila si TVA de dedus(11.400 lei-9.000 lei): 635cheltuieli cu alte impozite,taxe, si = 4426TVA deductibila 2.280 lei varsaminte asimilate c)Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor -impozitul retinut de la salariati in favoarea statului se inregistreaza astfel: 421personal-salarii datorate = 444impozitul pe venituri de natura salariilor -plata acesteia: 444impozitul pe venituri de natura salariilor = 5121conturi la banci in lei

Contabilitatea decontarilor cu asociatii Decontarile cu asociatii: 1.Se calculeaza dividentele cuvenite actiunilor proprii in suma de 2.000 lei se retine impozitul de 320 lei si se achita impozitul si dividentele nete: -inregistrarea dividentelor cuvenite: 117rezultatul reportat = 457dividente de plata 2000 lei -retinerea impozitului pe dividente,16%: 457dividente de plata = 446alte impozite,taxe si varsaminte asimilate 320 lei -achitarea impozitului pe dividente: 446alte impozite,taxe si varsaminte asimilate = 5121conturi la banci in lei 320 lei -achitarea dividentelor: 457dividente de plata = 5311casa in lei 1.680 lei 2.Un asociat,care are dreptul de a incasa,ca dividend net, suma de 200 lei,lasa temporar aceasta suma la dispozitia societatii comerciale: 457dividente de plata = 4551actionari/asociati-conturi curente 200 lei Suma cuvenita asociatului drept dobanda pentru suma lasata la dispozitia unitatii este de 20 lei: 666cheltuieli privind dobanzile = 4558actionari/asociati-dobanzi la conturi curente 20 lei Restituirea sumei,inclusiv achitarea dobanzii in numerar: % = 5311casa in lei 220 lei 4551actionari/asociati-conturi curente 200 lei 4558actionari/asociati-dobanzi la conturi curente 20 lei

Contabilitatea decontarilor cu debitorii si creditorii diversi Tipuri principale de operatiuni cu debitorii diversi: -investitii financiare pe termen scurt cedate: 461debitori diversi = 50investitii pe termen scurt -imobilizari financiare cedate: 461debitori diversi = % 7641venituri din imobilizari financiare cedate 4427TVA colectata -imobilizari necorporale sau corporale cedate: 461debitori diversi = % 7583venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427TVA colectata -creante pentru concesiuni,chirii,locatii de gestiune si alte drepturi similare: 461debitori diversi = % 706venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 4427TVA colectata -imputatia,unor persoane vinovate(din afara intreprinderii)pentru producerea unei pagube: 461debitori diversi = % 7588alte venituri si exploatare 4427TVA colectata -debitori prescrisi si debitori insolvabili scosi din evidenta: 654pierderi din creante si debitori diversi = 461debitori diversi -incasarea creantei in numerar: 5311casa in lei = 461debitori diversi -diferente nefavorabile de curs valutar aferente debitorilor in devize,la lichidarea debitului: 665cheltuieli din diferente de curs valutar = 461debitori diversi -diferente favorabile de curs valutar aferente debitorilor in devize, la lichidarea debitului: 461debitori diversi = 765venituri din diferente de curs valutar Exemplu: 1.Se inregistreaza imputatia,unor persoane vinovate(din afara inregistrarilor),pentru producerea unei pagube materiale in valoare de 5.000 lei + TVA 19 % 950 lei 461debitori diversi = % 5.950 lei 7581venituri din despagubiri,amenzi si penalitati 5.000 lei 4427TVA colectata 950 lei 2.Presupunandu-se ca debitorii sunt insolvabili,creantele respective se trec pe pierderi: % = 461debitori diversi 5.950 lei 654pierderi din creante si debitori diversi 4427TVA colectata 5.000 lei 950 lei

10

Daca ulterior debitorul devine solvabil,se reactiveaza creanta: 461debitori diversi = % 754venituri din creante reactivate si debitori diversi 4427TVA colectata 3.Se incaseaza creanta in numerar: 5311casa in lei = 461debitori diversi Tipuri de operatiuni privind creditorii diversi: -sumele incasate si necuvenite: 5121conturi la banci in lei = 462creditori diversi -redeventele,locatiile de gestiune si chirii datorate tertilor: 612cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile = 462creditori diversi -decontarea datoriilor fata de creditorii diversi: 462creditori diversi = 5311casa in lei (5121conturi la banci in lei) 5.950 lei 5.950 lei 5.000 lei 950 lei

Contabilitatea operatiunilor de regularizare intre exercitiile financiare Cheltuieli si venituri inregistrate in avans -cheltuieli inregistrate in avans 1.La sfarsitul exercitiului curent se delimiteaza din cheltuielile efectuate cu reparatiile ca fiind aferenta exercitiului urmator suma de 10.000 lei: 471cheltuieli inregistrate in avans = 611cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 611cheltuieli cu intretinerea si reparatiile = 471cheltuieli inregistrate in avans 10.000 lei 10.000 lei

In anul urmator,cheltuielile inregistrate in avans,ajunse la scadenta,se vor inregistra astfel:

2.In luna decembrie a exercitiului curent se achita prin virament suma de 600 lei,pentru abonamente la presa si publicatiile de specialitate,pentru urmatorul an: 471cheltuieli inregistrate in avans = 5121conturi la banci in lei 600 lei

In anul urmator in fiecare luna,se vor inregistra cheltuielile anticipate ajunse la scadenta:50 lei (600 lei/12 luni) pe baza scadentarului: 628alte cheltuieli cu sevicii executate de terti = 471cheltuieli inregistrate in avans 50 lei 3.Se inregistreaza factura primita de la intreprinderea executanta pentru o reparatie capitala in valoare de 20.000 lei,plus taxa pe valoarea adaugata3.000 lei. Data fiind valoarea mare a reparatiilor,aceasta se va include esalonat in cheltuielile de exploatare:

11

% 471cheltuieli inregistrate in avans 4426TVA deductibila

401furnizori

23.800 lei 20.000 lei 3.800 lei

Pe masura ce cheltuielile anticipate ajung la scadenta,se va credita in contul 472 si se va debita in contul 611. -veniturile inregistrate in avans: 1.Odata cu vanzarea unor marfuri cu plata in rate se calculeaza si se factureaza beneficiarului dobanzi cuvenite exercitiului urmator in suma de 60 lei: 4111clienti = 472venituri inregistrate in avans 60 lei

2.In exercitiul urmator,pe masura ce se vor incasa ratele si concomitent,dobanzile aferente(de exemplu 20 de lei)pentru acestea din urma se va face si inregistrarea: 472venituri inregistrate in avans = 766venituri din dobanzi 20 lei

Reflectarea in contabilitate a operatiunilor prin conturile de disponibilitati la banci in lei Din extrasul de cont primit de la banca rezulta urmatoarele operatiuni de incasare si plati:plata unei facturi pe baza ordinului de plata emis de unitatea patrimoniala in calitate de client in suma de 1.000 lei;incasarea unei facturi de la un client pe baza ordinului de plata emis de acesta in suma de 1.200 lei;plata pe baza de ordin de plata a taxei pe valoarea adaugata in suma de 500 lei si a impozitului pe cladiri 100 lei. -pentru plati,se intocmeste articolul contabil: % = 5121conturi la banci in lei 1.600 lei 401furnizori 4423TVA de plata 446alte impozite,taxe si varsaminte asimilate -pentru incasari se intocmeste articolul contabil: 5121conturi la banci in lei = 4111clienti 1200 lei 1.000 lei 500 lei 100 lei

Presupunand ca soldul zilei precedente al contului de disponibil a fost debitor(disponibil existent) in suma de 1.000 lei,soldul final dupa inregistrarile din ultima zi va fi tot soldul debitor,in suma de 600 lei,respectand disponibil existent, asa cum se constata urmarind situatia contului: D 5121conturi la banci in lei SI = 1.000 Rd = 1.200 TSD 2.200 1.600 TSC 1.600 RC C

600 Sfd 12

Daca se presupune ca soldul precedent ar fi fost debitor(disponibil) dar numai de 100 lei,facand incasari de 1.200 lei si plati de 1.600 lei,contul va prezenta dupa aceste operatii,un sold creditor de 300 lei,reprezentand un credit de trezorerie acordat de banca. Contul se prezinta astfel: D 5121conturi la banci in lei C SI = 100 1.600 RC Rd = 1.200 TSD 1.300 1.600 TSC Sfc 300 Particularitati privind contabilitatea operatiilor in valuta In cursul lunii ianuarie,prin conturile curente la banci au loc urmatoarele operatii: -incasarea la 03.01 de la clientii externi a 160.000 USD,cursul zilei 3,35 lei/USD,cursul din momentul constituirii creantei fiind tot de 3,35 lei/USD; -incasarea la 15.01 de la clientii externi a 120.000 USD,cursul zilei fiind de 3,40 lei iar cursul din momentul constiturii creantei 3,41 lei/USD; -plata la 18.01 catre furnizorii externi a 180.000 USD * 3,5 lei/USD, cursul la data constituirii obligatiei fiind 3,45 lei/USD; -incasarea la 39.01 de la clientii externi a 60.000 USD * 3,55 lei/USD,cursul din momentul constiturii creantei=3,54 lei/USD. Cursul fix stabilit la 01.01.N=3,36 lei/USD Cursul din 31.01.N =3,60 lei/USD Metoda cursului zilei(curs variabil) a)incasarea la 03.01: -la data constituirii creantei s-a facut inregistrarea: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 536.000 lei (160.000$*3,35) (160.000$*3,35) -la 03.01,cu ocazia incasarii creantei,se inregistreaza: 5124conturi la banci in valuta = 4111clienti 536.000 lei (160.000$*3,35) (160.000$*3,35) b)incasarea la 15.01: -la data constituirii creantei a fost facuta inregistrarea: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 409.200 lei (120.000$*3,41) (120.000$*3,41) -la 15.01,cu ocazia incasarii,se inregistreaza: % = 4111clienti 409.200 lei 5124conturi la banci in valuta (120.000$*3,41) 408.000 lei (120.000$*3,4) 665cheltuieli din diferente de curs valutar 1.200 lei 120.000$*(3,41-3,4) c)plata la 18.01: -la data constituirii datoriei a fost facuta inregistrarea: 371marfuri = 401furnizori 621.000 lei (180.000$*3,45) (180.000$*3,45)

13

-la 18.01,cu ocazia platii se inregistreaza: % = 5124conturi la banci in valuta 630.000 lei 401furnizori (180.000$*3,5) 621.000 lei (180.000*3,45) 665cheltuieli din diferente de curs valutar 9.000 lei 180.000$(3,5-3,45) d)incasarea la 29.01: -la data constiturii creantei s-a facut inregistrarea: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 212.400 lei (60.000$*3,54) (60.000$*3,54) -la 29.01,cu ocazia incasarii creantei,se inregistreaza: 5124conturi la banci in valuta = % 213.000 lei (60.000$*3,55) 4111clienti 212.400 lei (60.000$*3,54) 765venituri din diferente de curs valutar 600 lei 60.000$*(3,55*3,54) La 31.01 contul 5124conturi la banci in valuta va prezenta urmatoarea situatie: D 5124conturi la banci in valuta C 03.01 160.000$*3,35 lei=536.000 lei 18.01 180.000$*3,5 lei=621.000 lei 15.01 120.000$*3,40 lei=408.000 lei 29.01 60.000$*3,55 lei=213.000 lei 340.000$ 1.157.000 lei Soldul in valuta este de 160.000$ iar soldul in lei este de 536.000 lei. Dupa cum s-a aratat mai inainte,soldul in valuta de 160.000$ se evalueaza la 31.01 la cursul de referinta al BNR(de 3,6 lei)rezultand o diferenta de curs favorabila ce se va inregistra astfel: 5124conturi la banci in valuta = 765venituri din diferente de curs valutar 40.000 lei 160.000$[3,6-(536.000 lei / 160.000$)]=40.000 lei Dupa aceasta inregistrare,soldul contului 5124 va fi in valuta de 160.000$,iar in lei de 576.000 lei,respective 160.000$*3,6 lei,cursul de referinta al BNR din 31.01.N. Metoda cursului fix a)incasarea la 03.01: -la data constituirii creantei s-a facut inregistrarea: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 536.000 lei (160.000$*3,35) (160.000$*3,35) -la 03.01,cu ocazia incasarii valutei,se inregistreaza: 5124conturi la banci in valuta = % 537.600 lei (160.000$*3,36) 4111clienti 536.000 lei (16.000$*3,35) 765venituri din diferente de curs valutar 1.600 lei -diferenta dintre cursul zilei si cursul fix 160.000$(3,36-3,35)

14

b)incasarea la 15.01: -la data constituirii creantei,se inregistreaza: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 409.200 lei (120.000$*3,41) (120.000$*3,41) -la 15.01,cu ocazia incasarii creantei,se inregistreaza: % = 4111clienti 409.200 lei 5124conturi la banci in valuta (120.000$*3,41) 403.200 lei (120.000$*3,36) 665cheltuieli din diferente de curs valutar 6.000 lei 120.000$(3,41-3,36)-diferenta totala sau 120.000$(3,41-3,40)-diferenta aferenta creantelor 120.000$(3,40-3,36)-diferenta:cursul zilei-cursul fix c)plata la 18.01: -la data cosntituirii datoriei a fost facuta inregistrarea: 371marfuri = 401furnizori 369.000 lei (180.000$*3,45) (180.000$*3,45) -la 18.01,cu ocazia platii,se inregistreaza: 630.000 lei % = % 630.000 lei 621.000 lei 401furnizori 5124conturi la banci in valuta 604.800 lei (180.000$*3,45) (180.000$*3,36) 9.000 lei 665cheltuieli din diferente de curs 765venituri din diferente de 25.000 lei valutar-diferenta aferenta datoriei curs valutar-dif:cursul zilei180.000$*(3,50-3,45) cursul fix 180.000$(3,50-3,36) d)incasarea la 29.01: -la data constituirii creantei s-a facut inregistrarea: 4111clienti = 707venituri din vanzarea marfurilor 212.400 lei (60.000$*3,54) (60.000$3,54) -la 29.01,cu ocazia incasarii creantei,se inregistreaza: 213.000 lei % = % 213.000 lei 201.600 lei 5124conturi la banci in valuta 4111clienti 212.400 lei (60.000$*3,36) (60.000$*3,54) 11.400 lei 665cheltuieli din diferente de 765venituri din diferente de 600 lei curs valutar-dif:cursul zilei-cursul curs valutar fix 60.000$(3,55-3,36) -diferenta aferenta creantelor 60.000$*(3,55-3,54) La 31.01,contul 5124conturi la banci in valuta va prezenta urmatoarea situatie: D 5124conturi la banci in valuta C 30.01 160.000$*3,36 lei=537.600 lei 08.01 180.000$*3,36 lei=604.800 lei 25.04 120.000$*3,36 lei=403.200 lei 09.11 60.000$*3,36 lei=201.600 lei 340.000$ 1.142.400 lei

15

Ca si in cazul cursului variabil si in conditiile metodei cursului fix,soldul in valuta de 160.000$ se evalueaza la 31.01,la cursul de referinta al BNR(de 3,6 lei)rezultand o valoare de 576.000 lei, diferenta de 38.400 lei,reprezentand o diferenta de curs valutar favorabila ce se va inregistra astfel: 5124conturi la banci in valuta = 765venituri din diferente de curs valutar 38.400 lei Dupa aceasta inregistrare,soldul contului 5124 va fi in valuta de 160.000$,iar in lei de 576.000 lei,respective 160.000$*3,6 lei cursul de referinta al BNR din 31.01.N.

Contabilitatea valorilor de incasat Societatea comerciala X primeste la data de 5.11.N de la unul din clientii sai un cec pentru suma de 3.000 lei,reprezentand contravaloarea marfurilor livrate cu factura nr.182/3.11.N. 5112cecuri de incasat = 4111clienti 3.000 lei La data de 6.11.N cecul este remis spre incasare,iar la data de 8.11.N in extrasul de cont,este confirmata incasarea sumei: 5121conturi la banci in lei = 5112cecuri de incasat 3.000 lei Daca cecul se incaseaza in numerar,inregistrarea contabila este: 5311casa in lei = 5112cecuri de incasat 3.000 lei In situatia in care societatea comerciala X primind cecul,il transmite unui furnizor al sau pentru a-si achita o datorie,inregistrarea in contabilitate este: 401furnizori = 5112cecuri de incasat 3.000 lei

Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt -primirea imprumutului: 5121conturi la banci in lei = 5191credite bancare pe termen scurt -suma imprumutului -dobanzile aferente acestor credite: 666cheltuieli privind dobanzile = 5198dobanzi aferente creditelor -suma reprezentand bancare pe termen scurt dobanzile de platit -rambursarea imprumutului bancar pe termen scurt si plata dobanzii corespunzatoare: % = 5121conturi la banci in lei - rata scadenta+dob. 5191credite bancare pe termen scurt 5198dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt -transferul la restanta a unui credit nerambursat la scadenta: 5191credite bancare pe termen scurt = 5192credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta -rata scadenta -dobanda

16

Contabilitatea investitiilor financiare pe termne scurt Societatea comerciala X,avand capital temporar disponibil,cumpara 300 actiuni emise de societatea comerciala Y la valoarea de emisiune=valoarea nominal de 50 lei/buc,platite prin banca imediat. Mentionam ca intre cele 2 societati nu exista nici o create nici o legatura de capital. 508alte investitii pe termen scurt si creante asimilate = 5121conturi la banci in lei 15.000 lei Ulterior societatea comerciala Xconstata o situatie conjuncturala favorabila si vinde cele 300 actiuni la pretul de 51 lei,obtinand un castig de 300*(51-50): 5121conturi la = banci in lei % 508alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 7642castiguri din investitii pe termen scurt cedate

15.300 lei 15.000 lei 300 lei

Daca,din contra,pretul la bursa al actiunilor respective,este in scadere si detinatorul lor,din considerente de ordin financiar, se hotaraste sa vanda actiunile,va inregistra o pierdere echivalenta cu diferenta dintre pretul de achizitie si pretul de revanzare mai mic,de exemplu 48 lei,adica 300*(50-48)=600 lei. % 5121conturi la banci in lei 6642pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate la sfarsitul exercitiului financiar,daca societatea detine in patrimoniul sau actiuni achizitionate (deci nu le-a vandut)va incasa dividentul calculat si acordat de catre societatea emitenta,de exemplu:300 lei. 5121conturi la banci in lei = 762venituri din investitii financiare pe t.scurt 300 lei = 508alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 15.000 lei 14.400 lei 600 lei

17

CAPITOLUL 2.CONTABILITATEA TREZORERIEI Contabilitatea operatiilor de decontari in numerar si a altor venituri 1.Se cumpara cu plata in numerar timbre fiscale si postale in valoarea de 50 lei si cu plata prin virament bilete si tichete de calatorie in valoare de 250 lei. Se consuma pentru expedierea corespondentei timbre postale in valoare de 30 lei. Se distribuie salariatilor trimisi in delegatie in interes de serviciu bilete si tichete de calatorie in valoare de 100 lei. O parte din tichetele si biletele de calatorie,in valoare de 90 lei,sunt decontate ca folosite de catre titularii de avans la intoarcerea lor din delegatie. Reflectarea acestor operatiuni in contabilitate se prezinta astfel: 5321timbre fiscale si postale = 5311casa in lei 50 lei 5323timbre si bilete de calatorie = 401furnizori 250 lei 401furnizori = 5121conturi la banci in lei 250 lei 626cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii = 5321timbre fiscal si postale 30 lei 542avansuri de trezorerie = 5323timbre si bilete de calatorie 100 lei 625cheltuieli cu deplasari,detasari si trasferuri = 542avansuri de trezorerie 90 lei 2.Reflectarea in contabilitate a operatiunilor privind tichetele de masa a)achizitionarea tichetelor de masa de la unitatile emitente: % = 401furnizori 5328alte valori/analitic tichete de masa 628alte cheltuieli cu serviciile executate de terti/x 4426TVA deductibila b)decontarea contravalorii tichetelor de masa catre unitatile emitente: 401furnizori = 5121conturi la banci in lei c)includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatiilor 642cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatiilor =5328alte valori d)restituirea de catre salariati,la sfarsitul lunii,a tichetelor de masa nefolosite: 5328alte valori = 758alte venituri din exploatare e)imputarea tichetelor de masa utilizate de salariati intr-un numar mai mare decat numarul de zile lucrate: 4282alte creante in legatura cu personalul = 758alte venituri din exploatare f)returnarea catre unitatile emitente a tichetelor de masa nefolosite,pe baza facturii,si incasarea contravalorii lor: 4111clienti = 5328alte valori 5121conturi la banci in lei = 4111clienti

18

CAPITOLUL 3.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI VENITURILOR Contabilitatea cheltuielilor cu lucrarile si serviciile executate de terti Exemplu 1. Se inregistreaza factura unui institute de cercetari pentru elaborarea unui studio realizat in favoarea unitatii patrimoniale,valoarea studiului fiind de 8.000 lei,TVA 19%=1.520 lei. % = 401furnizori 9.520 lei 614cheltuieli cu studiile si cercetarile 8.000 lei 4426TVA deductibila 1.520 lei Exemplu 2. 1.Se inregistreaza factura primita de la o institutie specializata pentru publicitatea efectuata unitatii patrimoniale in valoare de 1.000 lei,plus taxa pe valoarea adaugata de 190 lei. % =401furnizori 1.190 lei 623cheltuieli de protocol,reclama si publicitate 1.000 lei 4426TVA deductibila 190 lei 2.Se inregistreaza plata in numerar a sumei de 200 lei,plus 38 lei TVA,pentru achizitionarea de cafea si sucuri consumate cu ocazia tratativelor purtate de o delegatie a unui partener de afaceri. % = 5311casa in lei 238 lei 623cheltuieli de protocol,reclama si publicitate 200 lei 4426TVA deductibila 38 lei Exemplu 3. Inregistrarea facturii primite de la o intreprindere specializata pentru transportul personalului unitatii la si de la locul muncii,in valoare de 3.000 lei,plus TVA 570 lei. % = 401furnizori 3.570 lei 624cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 3.000 lei 4426TVA deductibila 570 lei Exemplu 4. Titularul unui avans de 1.000 lei primit pentru deplasare in interes de serviciu in alta localitate prezinta,la revenirea in unitate,decontul de cheltuieli si actele anexe(bilete de transport,nota de plata hotel,ordin de deplasare,etc.)justificand suma de 800 lei,din care taxa pe valoare adaugata de 100 lei,si restituind 200 lei la casierie. % = 524avansuri de trezorerie 1.000 lei 625cheltuieli cu deplasari,detasari si transferuri 700 lei 4426TVA deductibila 100 lei 5311casa in lei 200 lei Exemplu 5. Conform decontului,se inregistreaza contravaloarea marcilor postale utilizate in cursul lunii pentru expedierea corespondentei,in suma de 400 lei. 626cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii = 5321timbre fiscale si postale 400 lei Exemplu 6. Din extrasul de cont rezulta retinerea de catre banca din contul unitatii a sumei de 1.000 lei,reprezentand comisioane pentru serviciile efectuate in cursul perioadei de gestiune: 627cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate = 5121conturi la banci in lei 1.000 lei

19

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele,taxele si varsamintele asimilate Se inregistreaza impozitul pe cladiri in suma de 2.000 lei datorat bugetului statului de catre unitatea patrimoniala. 635cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte = 446alte impozite,taxe si 2.000 lei asimilate varsaminte asimilate

Contabilitatea veniturilor din vanzari de produse,marfuri,servicii prestate si din alte activitati (cifra de afaceri) a)venituri din executarea de lucrari si prestarea de servicii 1.Se factureaza unui client intern contravaloarea unui serviciu prestat,in suma de 4.000 lei,cu TVA 760 lei. 4111clienti = % 4.760 lei 704venituri din servicii prestate 4.000 lei 4427TVA colectata 760 lei 2.Daca pentru acelasi serviciu prestat se constata ca nu s-a intocmit factura,se inregistreaza provizoriu valoarea serviciului,urmand a se intocmi ulterior factura: 418clienti-facturi de intocmit = % 4.760 lei 704venituri servicii prestate 4.000 lei 4428TVA neexigibila 760 lei Cand ulterior se va intocmi factura se va inregistra: 4111clienti = 418client-facturi de intocmit 4.760 lei Si concomitent: 4428TVA neexigibila = 4427TVA colectata 760 lei b)vanzarea de produse la export(deci nesupuse TVA) Se emite factura pe numele unui client extern,pentru produse livrate,in valoare de 20.000$, cursul dolarului in momentul facturarii se considera a fi 3 lei/$,deci totalul in lei al facturii fiind de 60.000 lei. 4111clienti = 701venituri din vanzarea produselor finite 60.000 lei

Contabilitatea veniturilor din variatia stocurilor Societatea comerciala ASCONT,la inceputul lunii,prezinta situatia conturilor de stocuri de produse si productie/servicii in curs de executie astfel: -produse finite la pretul de inregistrare(pretul prestabilit): 3.000 lei; -semifabricate la prt de inregistrare(pretul prestabilit): 300 lei; -produse reziduale,la pretul de inregistrare: 50 lei; -diferente de prt in plus(cost efectiv>prt de inregistrare): 100,50 lei; -produse in curs de executie,la cost efectiv: 1.000 lei; -sevicii in curs de executie,la cost efectiv: 400 lei. In cursul lunii,au loc urmatoarele operatiuni:

20

A.In cazulinventarului permanent: I.Preluarea in exploatare a productiei aflate in curs de executie la inceputul lunii: % = % 1.400 lei 711venituri aferente costurilor stocurilor de 331produse in curs de executie 1.000 lei produse 712venituri aferente costurilor serviciilor in 332servicii in curs de executie 400 lei curs de executie II.In cursul lunii au loc urmatoarele operatiuni: 1.Obtinerea din procesul de fabricatie a urmatoarelor produse evaluate la prt de inregistrare: produse finite 8.000 lei;semifabricate 1.500 lei;produse reziduale 60 lei. % = 711venituri aferente costurilor stocurilor de produse 9.560 lei 345produse finite 8.000 lei 341semifabricate 1.500 lei 346produse reziduale 60 lei 2.Descarcarea gestiunii cu valoarea la prt de inregistrare a produselor finite livrate-7.000 lei, semifabricate livrate-1.500 lei,produse reziduale livrate-80 lei ,in cursul lunii: 711venituri aferente costurilor stocurilor de produse = % 8.580 lei 345produse finite 7.000 lei 341semifabricate 1.500 lei 346produse reziduale 80 lei III.La sfarsitul lunii se executa urmatoarele lucrari contabile referitoare la productie: 1.Se calculeaza costul efectiv al produselor obtinute in cursul lunii(produse finite-8.240 lei, semifabricate-1.545 lei,produse reziduale-61,80 lei), se determina si se inregistreaza diferentele de prt in plus, deci nefavorabile,aferente,de 286,80 lei,adica (8.240-8.000)+(1.545-1.500)+(61,80-60): 348diferente de prt la produse=711venituri aferente costurilor stocurilor de prod. 286,80 lei Daca ar fi fost o diferenta nefavorabila s-ar fi inregistrat prin:711=348. 2.Se repartizeaza diferentele de prt aferente produselor finite,semifabricatelor si produselor reziduale livrate,in suma de 257,40 lei,rezultand din aplicarea,la valoarea produselor livrate de 8.580 lei,a coeficientului de repartizare(k) de 3%. Calculul coeficientului s-a efectuat cu relatia: K= =

*100=

=3%

711venituri aferente costurilor stocurilor de prod. = 348diferente de prt la prod. 257,40 lei 3.Se determina stocurile de productie finite si in curs de executie,asa cum rezulta din urmatoarea situatie: -produse finite la prt de inregistrare(sold cont.345) 4.000 lei -semifabricate la prt de inregistrare(sold cont.341) 300 lei -produse reziduale la prt de inregistrare(sold cont.346) 30 lei Total 4.330 lei -diferente de prt aferente(sold cont.348 sau 4.330*3%) 129,90 lei -produse in curs de executie la cost efectiv(pe baza de inventar) 800 lei -servicii in curs de executie(pe baza de inventar) 500 lei

21

Se inregistreaza valoarea productiei in curs de executie(1.300 lei)ca venit al perioadei de gestiune curente: % = % 1.300 lei 331produse in curs de executie 711venituri aferente costurilor stocurilor de prod 800 lei 332servicii in curs de executie 712venituri aferente costurilor serviciilor in curs 500 lei de executie 4.Soldul creditor in suma de 809,40 lei,al contului 711,respectiv 100,00 lei,al contului 712, majoreaza rezultatul financiar favorabil(profitul),inregistrandu-se: % = 121profit sau pierdere 909,40 lei 711venituri aferente costurilor stocurilor de productie 809,40 lei 712venituri aferente costurilor seviciilor in curs de executie 100,00 lei Acest sold reprezinta rezultatul variatiei stocurilor de produse si productie/serviciilor in curs de executie,asa cum se constata din situatia soldurilor acestor conturi: Conturi Si Sf . Produse finite 3.000 4.000 +1.000 Semifabricate 300 300 Produse reziduale 50 30 -20 . Total productie 3.350 4.330 +980 Diferente de prt la produse 100,50 129,90 +29,40 Produse in curs de executie 1.000,00 800,00 -200,00 Total 4450,50 5.259,90 809,40 Servicii in curs de executie 400,00 500,00 +100,00 4.850,50 5.759,90 +909,40 D 711venituri aferente costurilor stocurilor de produse C 1.000,00 9.560,00 8.580,00 286,80 257,40 800,00 Rd 9.837,40 10.646,80 Rc Sfc 809,40 D 721venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie C 400,00 500,00 Rd 400,00 500,00 Rc Sfc 100,00

22

B.In cazul inventarului intermittent: Preluarea in exploatare,la inceputul lunii,a stocurilor de produse finite(la cost efectiv) si a productiei in curs de executie(la cost efectiv) stabilite la sfarsitul perioadei precedente: 711venituri aferente costurilor = % 4.450,50 lei stocurilor de produse 331produse in curs de executie 1.000,00 lei 341semifabricate 309,00 lei 345produse finite 3.090,00 lei 346produse reziduale 51,50 lei 712venituri aferente costurilor serviciilor = 332servicii in curs de executie 400,00 lei in curs de executie 2.La sfarsitul lunii se inregistreaza stocurile de productie finite si productia in curs de executie la costul efectiv: % = 711venituri aferente costurilor 5.259,90 lei 331produse in curs de executie stocurilor de produse 800,00 lei 341semifabricate 309,00 lei 345produse finite 4.120,00 lei 346produse reziduale 30,90 lei 332sevicii in curs de executie = 711venituri aferente costurilor stocurilor de prod 500,00 lei 3.Dupa aceste inregistrari conturile 711 si 712 prezinta acelasi solduri in suma de 809,40 lei,respective 100,00 lei si cu aceeasi semnificatie ca in cazul anterior(A) care se transfera la contul de rezultate: % = 121profit sau pierdere 909,40 lei 711venituri aferente costurilor stocurilor de prod 809,40 lei 712venituri aferente coturilor seviciilor in curs 100,00 lei de executie

Contabilitatea veniturilor din productia de imobilizari Se executa un regie proprie lucrari de acces la teren si imprejmuiri,al caror cost efectiv este de 15.000 lei. 2112amenajari de teren = 722venituri din productia de imobilizari corporale 15.000 lei Concomitent se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata: 4426TVA deductibila = 4427TVA colectata 2.850 lei

Contabilitatea veniturilor din subventii de exploatare O unitate patrimoniala cu capital de stat calculeaza subventia de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea diferentelor de prt la produsele subventionate(de exemplu:pentru carbunele extras la un cost superior pretului de livrare)suma de 5.000 lei. 445subventii = 7411venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 5.000 lei Se incaseaza o parte din subventia ce i se cuvine, respectiv 2.000 lei. 5121conturi la banci in lei = 445subventii 2.000 lei

23

Contabilitatea altor venituri din exploatare 1.Se reactiveaza un debitor pentru suma de 500 lei,care fusese scos ca fiind insolvabil,dar care a fost urmarit in continuare cu ajutorul contului din afara bilantului,8034debitori scosi din activ,urmariti in continuare. 461debitori diversi = 754venituri din creante reactivate si debitori diversi 500 lei 2.Se inregistreaza ca venit al perioadei curente de gestiune drepturi de personal neridicate,prescrise,potrivit legii: 426drepturi de personal neridicate = 7588alte venituri din exploatare 250 lei Contabilitatea cheltuielilor financiare Exemplu 1. Daca societatea comerciala X detinand titluri de participare(actiuni) la o societate comerciala Y(avand calitatea de filiala),a acordat acesteia un imprumut pe termen lung in suma de 10.000 lei si la scadenta nu poate sa-si mai recupereze imprumutul si nici dobanda aferenta de 1.500 lei,inregistreaza suma de 11.500 lei drept pierderi din creante legate de participatii,prin articolul contabil: 663pierderi din creante = % 11.500 lei legate de participatii 2671sume datorate de entitatile afiliate 10.000 lei 2672dobanda aferenta sumelor datorate de 1.500 lei entitatile afiliate Exemplu 2. Presupunand ca,avand in cont la banca 10.000$ evidentiati in contabilitate si in lei la cursul de 3,3 lei/$, deci 33.000 lei,cursul scade la 3,25 lei/$,rezulta o diferenta nefavorabila de 0.05 lei/$*10.000$=500 lei Inregistrarea contabila va fi urmatoarea: 665cheltuieli din diferente de curs valutar = 5124conturi la banci in valuta 500 lei Situatia in contul de disponibil la banci in valuta se prezinta astfel: D 5124conturi la banci in valuta C 10.000$*3,30 lei/$ = 33.000 lei 500 lei 10.000$*3,25 lei/$ = 32.500 lei

Contabilitatea veniturilor financiare Exemplu 1. 1.Se inregistreaza dividentele ce i se cuvin unitatii patrimoniale pentru participatia detinuta in capitalul unei filiale,in cadrul grupului,in suma de 3.000 lei,suma pe care o lasa mai departe la dispozitia acesteia: 4511decontari in cadrul grupului=7611venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate 3.000 lei 2.Se inregistreaza incasarea de dividente in suma de 1.000 lei pentru actiunile sau partile sociale detinute in capitalul unei intreprinderi associate(interese de participare): 5121conturi la banci in lei = 7613venituri din interese de participare 1.000 lei Exemplu 2. Se incaseaza suma de 2.000 lei,reprezentand dobanda pentru un imprumut acordat altei societati comerciale: 5121conturi la banci in lei = 763venituri din creante imobilizate 2.000 lei 24

Exemplu 3. Se vinde la bursa un pachet de actiuni,valoarea nominal fiind de 500 lei,iar pretul de vanzare incasat de 560 lei. 5121conturi la banci in lei = % 560 lei 508alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 500 lei 7642castiguri din investitii financiare pe t.s cedate 60 lei Exemplu 4. Se incaseaza de la un client din strainatate o creanta de 20.000$. Cursul la momentul constituirii creantei a fost de 3,10 lei/$,iar cursul de schimb actual 3,30 lei/$. Diferenta de 20.000$(3,30 lei/$-3,10 lei/$)=4.000 lei reprezinta un venit. 5124conturi la banci in valuta = % 66.000 lei 4111clienti 62.000 lei 765venituri din diferente de curs valutar 4.000 lei Exemplu 5. Se achita unui furnizor datoria de 40.000 lei,cu anticipatie fata de termenul stabilit,beneficiind din partea acestuia de un scont de 10 %(4.000 lei) 401furnizori = % 40.000 lei 5121conturi la banci in lei 36.000 lei 767venituri din sconturi obtinute 4.000 lei Contabilitatea operatiilor privind determinarea rezultatului lunare Exemplu 1.In luna iulie exercitiul N se achita 1.800 lei chiria pentru 1,5 ani,respectiv 600 lei pentru 6 luni din exercitiul N si 1.200 lei pentru exercitiul urmator N+1. I varianta:Delimitarea cheltuielilor numai intre exercitiile financiare: -plata cheltuielilor in luna iulie: 612cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile = 531casa 1.800 lei -delimitarea cheltuielilor intre exercitiile financiare,operatie efectuata la inchiderea lunii iulie: 471cheltuieli inregistrate in avans = 612cheltuieli cu redeverentele,locatiile de 1.200 lei gestiune si chiriile obs. Se constata ca suma chiriei pe exercitiul N,ramane toata evidentiata pe luna iulie a acestui an(soldul contului 612 fiind de 600 lei). II varianta:Delimitarea cheltuielilor in avans si intre lunile exercitiului financiar,deci cu esalonarea lunara a cheltuielilor: -se mentin cele 2 inregistrari de mai sus; -totodata la sfarsitul lunii iulie se etaleaza cotele cuvenite fiecarei luni a exercitiului N,respectiv: 600/6*5=500 lei. 471cheltuieli inregistrate in avans = 612cheltuieli cu redeventele,locatiile 500 lei de gestiune si chiriile obs. Dupa aceste inregistrari contul 612 ramane numai cota cureanta a lunii iulie de 100 lei. Exemplu 2. Luand in considerare datele de la exercitiul precedent,inregistrarea contabila in luna august(ca si in toate celeleate luni viitoare)pentru cota cheltuielilor anticipate ajunse la scadenta va fi: 612cheltuielile cu redeverenta,locatiile = 471cheltuieli inregistrate in avans 100 lei de gestiune si chiriile 25