4.2.2.

5 Tranzacii i evenimente privind creanele i trezoreria

Creanele
Evidena contabil a creanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa 4
Conturi de teri. Dintre conturile de creane amintim cteva mai des utilizate:
411 Clieni
413 Efecte de primit de la clieni
425 Avansuri acordate personalului
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
461 Debitori diveri
Este important de tiut funcia economic i contabil a acestor conturi.
Funcia economic aceste conturi ofer informaii despre existena i micarea
creanelor entitii;
Funcia contabil conturile de creane sunt conturi de activ, deci:
n debit se nregistreaz:
- valoarea creanelor rezultate din vnzarea mrfurilor, produselor finite,
semifabricatelor, activelor imobilizate;
- valoarea creanelor rezultate din prestarea de servicii;
- valoarea efectelor comerciale acceptate de la clieni;
- avansurile privind salariul achitate personalului;
- creanele fa de acionari/asociai;
n credit se nregistreaz:
- sumele ncasate de la clieni;
- sumele ncasate de la acionari/asociai;
- sumele reinute pe statele de salarii;
prezint sold final debitor, care arat valoarea creanelor existente la sfritul perioadei.
Excepie
Contul 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul este un cont
bifuncional, deci poate prezenta i sold creditor.
Deprecierea creanelor este contabilizat cu ajutorul conturilor din grupa 49 Ajustri
pentru deprecierea creanelor.
Funcia economic aceste conturi servesc la calculul valorii creanelor recunoscute
n bilan, numindu-se conturi rectificative.
Funcia contabil n cadrul analizei contabile se va ine seama de urmtoarele
precizri:
pentru nregistrarea deprecierii creanelor:
- crete deprecierea creanelor, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor, Aj+,A-, Credit
pentru reducerea sau anularea deprecierii creanelor:
- scade deprecierea creanelor, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor, Aj-,A+, Debit
prezint sold final creditor, care arat valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor,
existente la sfritul perioadei.

93

Trezoreria
Evidena contabil a trezoreriei se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa 5
Conturi de trezorerie. Aici regsim urmtoarele grupe:
50 Investiii pe termen scurt
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
Este important de tiut funcia economic i contabil a acestor conturi.
Funcia economic aceste conturi ofer informaii despre existena i micarea
trezoreriei entitii.
Funcia contabil conturile de trezorerie sunt, n general, conturi de activ, deci:
n debit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor i obligaiunilor cumprate de la alte entiti i deinute pe
termen scurt;
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasri;
- dobnzile de ncasat aferente conturilor curente;
- sumele ncasate n numerar n casierie;
- avansurile de trezorerie acordate;
- alte valori intrate (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, bilete de odihn etc.);
n credit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor i obligaiunilor vndute;
- sumele ridicate din cont sau virate n alt cont bancar;
- sumele ridicate din casierie, pli n numerar;
- avansurile de trezorerie justificate;
- alte valori consumate (bonuri valorice, timbre fiscale, potale, bilete de odihn etc.);
prezint sold final debitor, care arat valoarea trezoreriei existente (aciunile i
obligaiunile pe termen scurt, disponibilitile bneti, numerarul din casierie, avansurile
de trezorerie, alte valori).
Excepii
1) Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont bifuncional, deci poate
prezenta i sold creditor.
2) Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de datorii:
n debit se nregistreaz:
- valoarea creditelor bancare pe termen scurt i a dobnzilor aferente;
n credit se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite i dobnzile pltite;
prezint sold final creditor, care arat creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
Deprecierea creanelor este contabilizat cu ajutorul conturilor din grupa 59 Ajustri
pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.
Funcia economic aceste conturi servesc la calculul valorii conturilor de trezorerie
recunoscute n bilan, numindu-se conturi rectificative.
Funcia contabil n cadrul analizei contabile se va ine seama de urmtoarele
precizri:
pentru nregistrarea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:
- crete pierderii de valoare a conturilor de trezorerie, 59 Ajustri pentru pierderea
de valoare a conturilor de trezorerie, Aj+, A-, Credit
94

pentru reducerea sau anularea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:

- scade pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, 59 Ajustri pentru pierderea
de valoare a conturilor de trezorerie, Aj-, A+, Debit
prezint sold final creditor, care arat valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie, existente la sfritul perioadei.

Gndete

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)

nelege

Rezolv

Analizeaz

Comunic

Efectuai analiza contabil a urmtoarelor evenimente i tranzacii economice:

se ncaseaz 5.000 lei de la clieni n contul bancar;
se presteaz servicii n valoare de 2.000 lei, TVA 24%;
se nregistreaz chiria de ncasat pentru luna curent, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
se ncaseaz chiria n numerar;
se primete un bilet la ordin pentru creana fa de clientul de la b;
se acord avansul privind salariul ctre angajai, 20.000 lei, prin cont bancar;
se ncaseaz n numerar 5.000 lei de la debitorii diveri;
se achiziioneaz de la burs aciuni Alfa n valoare de 20.000 lei, plata imediat din
contul curent; aciunile vor fi vndute peste cteva luni;
la sfritul anului, valoarea aciunilor Alfa este de numai 17.000 lei (conform datelor de
la burs);
se contracteaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 100.000 lei;
se pltete n numerar rata aferent primei luni n valoare de 10.000 lei;
se ncaseaz 100 lei, dobnda aferent contului curent;
se acord un avans de trezorerie unui salariat pentru a cumpra hrtie, 500 lei n numerar;
societatea avea o crean fa de clieni n valoare de 3.000 lei; se estimeaz c se va mai
recupera suma de 1.000 lei;
se pltete n numerar datoria fa de furnizori n valoare de 2.000 lei;
se pltete din contul bancar datoria fa de furnizorii de imobilizri,14.000 lei.

Rezolvare
a) ncasare creane clieni n contul curent
crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit
scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit
5.000 lei

5121

4111

5.000 lei

b) prestare servicii
cresc veniturile din prestarea serviciilor, 704 Venituri din servicii prestate, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit
crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit
2.480 lei

4111

%
704
4427

95

2.480 lei
2.000 lei
480 lei

c) facturare chirie pentru luna curent

cresc veniturile din chirii, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit
crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit
1.240 lei

4111

%
706
4427

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

d) ncasare crean chirie n numerar

crete numerarul, 5311 Casa n lei, A+, Debit
scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit
1.240 lei

5311

4111

1.240 lei

e) primire bilet la ordin pentru creana fa de clieni

cresc efectele comerciale de primit, 413 Efecte de primit de la clieni, A+, Debit
scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit
2.480 lei

413

4111

2.480 lei

f) acordare avans privind salariul ctre angajai din contul curent

cresc avasurile privind salariile, 425 Avansuri acordate personalului, A+, Debit
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit
20.000 lei

425

5121

20.000 lei

g) ncasarea n numerar a creanei fa de debitorii diveri

crete numerarul, 5311 Casa n lei, A+, Debit
scade creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori diveri, A-, Credit
5.000 lei

5311

461

5.000 lei

h) achiziie aciuni Alfa

crete valoarea aciunilor Alfa, 5081 Alte titluri de plasament, A+, Debit
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit
20.000 lei

5081

5121

20.000 lei

i) Valoare contabil = 20.000 lei

Valoare just =
17.000 lei
.
pierdere de valoare =
3.000 lei
nregistrarea pierderii de valoare:
cresc cheltuielile cu ajustrile privind pierderea de valoare a aciunilor pe termen scurt, 6864
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante,
Ch+, Debit
cresc ajustrile privind pierderea de valoare a aciunilor pe termen scurt, 598 ajustri pentru
pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate, Aj+, A-, Credit
3.000 lei

6864

=
96

598

3.000 lei

j) contractare credit bancar pe termen scurt

crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit
crete creditul bancar pe termen scurt, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D+, Credit
100.000 lei

5121

5191

100.000 lei

k) plata n numerar a ratei

scade numerarul, 5311 Casa n lei, A-, Credit
scade creditul bancar pe termen scurt, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D-, Debit
10.000 lei

5191

5311

10.000 lei

l) ncasarea dobnzii aferente contului curent

crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit
cresc veniturile din dobnzi, 766 Venituri din dobnzi, V+, Credit
100 lei

5121

766

100 lei

m) acordare avans de trezorerie

scade numerarul, 5311 Casa n lei, A-, Credit
cresc avansurile de trezorerie, 542 Avansuri de trezorerie, A+, Debit
500 lei

542

5311

500 lei

n) Valoare contabil
= 3.000 lei
Valoare recuperabil = 1.000 lei
.
Pierdere din depreciere = 2.000 lei
nregistrarea deprecierii creanei:
cresc cheltuielile cu ajustrile privind deprecierea creanelor, 6814 Cheltuieli privind
ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit
cresc ajustrile privind deprecierea creanelor, 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni, Aj +, A-, Credit
2.000 lei

6814

491

2.000 lei

5311

2.000 lei

o) plata datoriei fa de furnizori n numerar

scade numerarul, 5311 Casa n lei, A-, Credit
scade datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D-, Debit
2.000 lei

401

p) plata datoriei fa de furnizorii de imobilizri, din contul curent

scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit
scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, 401 Furnizori de imobilizri, D-, Debit
2.000 lei

404

97

5121

2.000 lei