1.

Contabilitatea conturilor de capital şi rezerve

1.1 Contabilitatea capitalului

Capitalurile deţinute de asociaţi sau acţionari reprezintă componente

ale pasivului patrimonial destinat a finanţa de o manieră durabilă activul
patrimonial. Pe considerentul că ele se află la dispoziţia agenţilor
economici pe o perioadă mai mare de timp, de regulă mai mare de un
an, ele poartă denumirea de capitaluri permanente.
Potrivit accepţiunii juridice, cu largi implicaţii financiar-contabile,
categoria economică de capital cuprinde:
- capitalurile proprii;
- patrimoniul public;
- capitalurile împrumutate şi datoriile asimilate, pe termen mediu şi
lung.
În contabilitatea financiară, capitalurile proprii se structurează astfel:
A. capitalul propriu nominalizat este reprezentat de capitalul social
subscris şi vărsat, care se înregistrează distinct în contabilitate pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative
privind vărsămintele de capital;
B. capitalurile proprii nenominalizate se compun din:
1. prime legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport şi se
conversie) – reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi
valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;
2. rezerve din reevaluare – reprezintă plusul sau minusul rezultat
din reevaluarea imobilizărilor corporale;
3. rezerve – pot fi legale, statutare, şi alte rezerve; rezervele legale
se constituie anual din profitul persoanei juridice, în cotele şi
limitele prevăzute de lege; rezervele statutare se constituie anual
din profitul net al societăţii; alte rezerve se constituie anual
facultativ pe seama profitului net;
4. rezultatul reportat – reprezintă profituri sau pierderi reportate,
potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, din diverse
considerente cum ar fi: profituri insuficiente pentru a fi repartizate
ca dividende sau pierderi reportate pentru a fi acoperite din
profiturile exerciţiilor financiare viitoare;
5. rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere) – se determină ca şi
diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului indiferent de
data încasării sau plăţii lor.
Planul de conturi structurează conturile de capitaluri pe
următoarele grupe de conturi:
- grupa 10 Capital şi rezerve;
- grupa 11 Rezultatul reportat;
- grupa 12 Rezultatul exerciţiului financiar;
- grupa 14 Câștiguri sau pierderi legate de emiterea
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii;
- grupa 15 Provizioane;
- grupa 16 Împrumuturi şi datorii asimilate.
Principalele conturi utilizate pentru evidenţa contabilă a
capitalului sunt:
1011 Capital subscris nevărsat;
1012 Capital subscris vărsat;
104 Prime de capital.
Contul 1011 Capital subscris nevărsat – se utilizează pentru a
evidenţia capitalul subscris nevărsat în natură şi/sau în
numerar de către acţionarii sau asociaţii unei societăţi,
precum şi majorarea sau reducerea capitalului potrivit legii.
Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari sau
asociaţi, evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a
acţiunilor sau părţilor sociale subscrise.
Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
- capitalul subscris de acţionari sau asociaţi în natură şi/sau
numerar sau capitalul majorat prin subscripţie sau emisiune
de noi acţiuni
456=1011

- vărsarea capitalului subscris

5121=456
În debitul contului se înregistrează:
- capitalul social nevărsat transformat în capital social vărsat
1011=1012

Soldul contului reprezintă capitalul subscris, nevărsat.

Contul 1012 Capital subscris vărsat – se utilizează pentru a
evidenţia capitalul subscris şi vărsat în natură şi/sau în
numerar de către acţionarii sau asociaţii unei societăţi,
precum şi majorarea sau reducerea capitalului potrivit legii.
Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari sau
asociaţi, evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a
acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:

-capitalul social nevărsat transformat în capital social vărsat

1011=1012
În debitul contului se înregistrează:

-capitalul social retras de acţionari sau asociaţi, precum şi

capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidării
persoanelor juridice
1012=456
-plata către asociați sau acționari
456=5121
Soldul contului reprezintă capitalul subscris vărsat.
Aplicații

1. Se înfiinţează o societate comercială, având un capital

social subscris nevărsat în valoare de 500lei. Capitalul subscris
este vărsat de către acţionari în numerar prin casieria unităţii.
 Rezolvare:
-subscrierea capitalul social
456=1011 500
-vărsarea capitalului social
5311=456 500
-transformarea capitalului din capital subscris nevărsat în
capital subscris vărsat
1011=1012 500
Aplicații
2.Un asociat solicită ieşirea din societate. Acestuia i se
restituie valoarea nominală a acţiunilor deţinute, în valoare de
800 lei. Cu această sumă se va diminua capitalul social. Plata
către asociat se va face prin contul bancar.
 Rezolvare:
-diminuarea capitalului social
1012=456 800
-plata către asociat
456=5121 800