Contabilitatea capitalurilor

Notiune: Capitalurile reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele organizatiei dupa acoperirea
tuturor datoriilor.

Structura:

A. Capital social
B. Prime de capital
C. Rezerve
D. Rezultat reportat
E. Rezultatul exercitiului
F. Subventii pentru investitii

Capitalul social: reprezinta aportul adus de catre actionari in cadrul organizatiei pentru finantarea
activitatilor lucrative ale acestuia.

Structura acestuia:

- Capital social subscris nevarsat: capital social promis a fi adus in cadrul organizatiei de catre
actionari prin actele constitutive sau de subscriere dar inca nedepus in cadrul organizatiei.
- Capital social subscris varsat: capital social care a fost angajat de catre actionari si pentru care a
fost adus si un aport in bani, creante sau in natura de catre acestia.

Aportul actionarilor poate asadar fi:

1. In numerar, adica actionarii isi propun sa aduca o suma de bani in cadrul organizatiei pentru a
finanta activitatile acesteia. Acesta se realizeaza prin depunerea in banca a sumelor de bani
subscrise.
2. In creante, reprezinta cesiuni din partea actionarilor in favoarea organizatiei a dreptului de
incasare a unor sume de bani in vederea finantarii unor activitati viitoare
3. In natura preprezinta transferul din partea actionarilor a unor bunuri in natura appreciate de
catre acestia ca fiind necesare exploatarii in vederea realizarii unui castig de catre organizatie.

Capitalul social pentru a putea fi tranzactionat intre diverse personae se divizeaza in unitati individuale
de regula egale denumite parti sociale sau actiuni dupa cum organizatia este structurata prin actele
constitutive. Astfel societatile de capitaluri au impartit capitalul in actiuni, iar societatile de personae in
parti sociale.

Evaluarea actiunilor si partilor sociale se face la valoare nominala in contul de capital social.
Primele de capital reprezinta diferenta intre valoarea nominala si valoarea de piata a actiunilor sau
partilor sociale emise de catre o companie in etapele ulterioare infiintarii societatii si sunt menite sa
acopere diferenta intre valoare initiala si valoarea actuala a unei organizatii care isi modifica capitalul
social in sensul majorarii prin subscriptie noua sau fuziune.

Contabilitatea constituirii şi modificării capitalului

1. Contabilitatea operațiunilor privind constituirea capitalului

Abordarea contabilă a operaţiunilor de constituire şi modificare a capitalului se realizează cu

Ajutorul contului 101 „Capital” cont de capitaluri proprii, cu funcţie de pasiv care se dezvoltă în
principal pe două conturi sintetice de gradul II:

1011 „Capital subscris şi nevărsat” = capital social promis de catre actionari ca va fi transferat ulterior

1012 „Capital subscris şi vărsat” = capital social efectiv adus ca aport de catre actionari.

Principalele operațiuni privind intrarea (creșterea valorii)  înregistrate în creditul contului se

referă la:

- capitalul subscris de către asociaţi sau acţionari la constituire sau pe parcurs cu ocazia majorării
capitalului cu noi aporturi;
- capitalul preluat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare;
- majorarea capitalurilor pe seama rezervelor, a profiturilor nedistribuite, a primelor;
- convertirea datoriilor în acţiuni.

Principalele operațiuni privind ieșirea (diminuarea valorii) înregistrate în debitul contului se

referă la:

- reducerile de capital pentru acoperirea pierderilor din exerciţiile precedente;

 - reducerile de capital ca urmare a anulării acţiunilor proprii răscumpărate;

- retragerea unor părţi de capital de către asociaţi;

- câştigurile realizate din anularea instrumentelor de capital propriu răscumpărate;

 - anularea capitalului la fuziune/lichidare.

În strânsă legătură cu contul 101 „Capital” funcţionează contul 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”.

El este un cont de decontări cu acţionarii sau asociaţii, bifuncţional A/P. Principalele operaţiuni generate
de constituirea capitalului se reflectă în contabilitate astfel:

- subscrierea capitalului:

456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 1011 „Capital subscris nevărsat”

- efectuarea aporturilor la termen, în bani şi în natură:

% = 456 „Decontări cu acționarii/asociaţii privind capitalul”

 512 „Conturi curente la bănci”

531 „Casa”

 208 „Alte imobilizări necorporale”

 211 „Terenuri”

 301„Materii prime”

 371„Mărfuri”

- realizarea capitalului vărsat în baza aporturilor efectuate:

1011 Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat”

4.2 Contabilitatea primelor de capital

Operaţiunile generate de mărirea capitalului cu noi aporturi în numerar sau în natură, implică

utilizarea contului 104 „Prime de capital” ori de câte ori preţul de emisiune (PE) este peste valoarea
nominală (VN) a acţiunilor.

 PE > VN => Prime de capital

Primele legate de capital reprezintă suplimentul de aport neîncorporat în capitalul social. Contul 104
„Prime de capital” este un cont ce face parte din structura capitalurilor proprii, are funcţie de pasiv, şi se
dezvoltă în sintetice de gradul II pe categorii de prime astfel:

1041 „Prime de emisiune”

1042 „Prime de fuziune/divizare”

1043 „Prime de aport”

1044 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”

Primele de emisiune

-apar cu ocazia emisiunii de noi acţiuni şi reprezintă excedentul dintre preţul de emisiune şi valoarea

nominală a acţiunilor ca urmare a constituirii sau majorării capitalului cu aporturi în bani.

Primele de fuziune şi primele de aport

-apar cu ocazia fuzionării sau cu ocazia constituirii sau măririi capitalului cu aport în natură şi reprezintă
excedentul dintre valoarea aporturilor făcute (conform actelor care atestă valoarea acestor aporturi) şi
valoarea nominală a acţiunilor distribuite celor ce realizează acest aport.

Primele de conversie a obligaţiunilor în acțiuni

- apar cu ocazia conversiei împrumutului obligatar în acţiuni şi reprezintă excedentul dintre valoarea
datoriilor ce trebuie rambursate în baza obligaţiunilor şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise şi care
înlocuiesc obligaţiunile.

4.3. Contabilitatea operaţiunilor privind majorarea capitalului

Pe parcursul derulării activităţii entității, capitalul se modifică adesea în sensul creşterii deoarece
societăţile comerciale au nevoie de surse financiare noi pentru dezvoltare.

Creşterea de capital nu se poate realiza decât atunci când vechiul capital a fost în întregime

vărsat.

Majorarea capitalului se poate realiza prin mai multe modalităţi:

*aporturi noi

▪ în numerar;

▪ în natură;

 - prin operaţiuni interne (transformarea altor structuri ale capitalurilor proprii în capital

social)
▪ încorporarea primelor;

▪ încorporarea rezervelor;

▪ încorporarea rezultatului reportat;

- prin convertirea unor angajamente financiare în capital social

- prin reorganizarea societăţii prin fuziune

a) Aport nou în numerar

Creşterea capitalului printr -un nou aport în numerar presupune emisiunea de noi acţiuni până la nivelul
aşteptat, acţiuni ce trebuie subscrise.

  Principalele operaţiuni de majorare a capitalului:

- subscrierea acţiunilor la un preţ de emisiune superior valorii nominale

456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = %

1011 „Capital subscris nevărsat”

  1041 „Prime de emisiune”

- vărsarea aporturilor în  bani la valoarea subscrisă

512 „Conturi curente la bănci” = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”

- realizarea capitalului la valoarea nominală

1011„Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat”

1041 “Primele de emisiune” are ca scop egalizarea drepturilor acţionarilor vechi şi noi, fiind preţul plătit
de acţionarii noi pentru a dobândi acţiuni.

 În acest caz, preţul de emisiune  este mai mare decât valoarea nominală.

b) Aport nou în natură

Creşterea de capital prin aport în natură (active imobilizate sau active circulante) presupune

Evaluarea de către experţi a bunurilor aportate. Diferenţa dintre valoarea aporturilor şi valoarea
nominală a acţiunilor emise şi distribuite aportorilor se va înregistra la prime de aport.
 

c) Operaţiuni interne

Creşterea capitalului prin operaţiuni interne presupune încorporarea în capitalul social a celorlalte
structuri ale capitalurilor proprii:

- prime de capital;

- rezerve;

- rezultatul reportat.

  Principalele operaţiuni de majorare a capitalului prin operatiuni interne sunt:

Majorarea capitalului prin încorporarea rezervei:

Elemente patrimoniale afectate:

Rezerve 106 Pasiv, Scade, Debiteaza

Capital social varsat 1012 : Pasiv, Creste, Crediteaza.

106 Rezerve = 1012 Capital social sibscris varsat

În cazul în care ar fi fost încorporate în capital, prime sau o parte din profitul reportat, articolul

contabil ar fi fost următorul:

104 „Prime de capital” = 1012 „Capital subscris vărsat”

respectiv

117 „Rezultatul reportat” = 1012 „Capital subscris vărsat”

d) Conversia unor angajamente financiare în acţiuni

Motivul acestor operaţiuni îl reprezintă necesitatea anulării unor datorii fără să se afecteze trezoreria
societăţii.

 
Operaţiunea de conversie rezultă din acordul dintre societate şi creditorii interesaţi în efectuarea acestei
conversii şi care vor deveni din creditori, acţionari.

 Exemplu:

Transformarea unei datorii pe termen lung in actiuni:

Elemente patrimoniale afectate:

Imprumuturi pe termen lung Pasiv, Scade, Debit

Capital social subscris varsat Pasiv, Creste, Crediteaza

Imprumuturi pe termen lung = Capital social suscris varsat.

4.4. Contabilitatea operaţiunilor privind reducerea capitalului

In activitatea unei entități există situații când AGA decide reducerea capitalului social. Cele mai

importante astfel de situații sunt:

a) se înregistrează pierderi însemnate ce nu pot fi acoperite din rezerve sau din profiturile

 perioadelor viitoare; 

b) se reduce semnificativ activitatea şi mărimea capitalului iniţial nu se mai justifică;

c) se vând o parte din activele entității, care nu mai sunt necesare;
d) se retrag o parte dintre asociaţi;
e) se renunță la o parte din capital care nu a fost vărsat.

  

  Principalele operaţiuni de diminuare a capitalului sunt:

a)  Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor:

 - fie prin reducerea valorii nominale a acţiunilor societăţilor;

- fie prin reducerea numărului de acţiuni şi anularea lor.

Elemente patrimoniale afectate:

Capital social subscris varsat: Pasiv, Scade, Debiteaza

Rezultat reportat: Pasiv, Creste, Crediteaza

1012 Capial social subscris varsat = 117 Rezxultat reportat

 

b) Reducerea capitalului social 

este motivată de faptul că volumul de activitate al entității numai justifică menţinerea nivelului acestuia
la valoarea iniţială.

 În acest caz se poate recurge la:

- reducerea capitalului social prin rambursarea aporturilor către acţionari (numerar sau alte

active);

- reducerea capitalului prin răscumpărarea şi anularea de acţiuni. Contabilizarea, indiferent de

calea aleasă, se va realiza astfel:
- înregistrarea obligaţiei de rambursare:

 1012 Capiatl social subscris varsat = 456 Datorii catre actionari

se rambursează numerar fiecărui acţionar proporţional cu numărul de acţiuni deţinute

 456 Datorii catre actionari = 5121 Contori la banci

b2) reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea de acţiuni.

-răscumpărarea de la bursă a unui numar de acţiuni:

 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci

- anularea acţiunilor răscumpărate

% = 109 Actiuni proprii

 1012 Capital social subscris varsat

 149 Prime de capital