CONTABILITATEA DATORIILOR DIVERSE PE TERMEN LUNG

Prin aceasta categorie sunt delimitate datoriile din concesiuni, locatiile de gestiune, închirierile
de
imobilizari si alte datorii asimilate, precum si datoriile legate de participatii la întreprinderile
asociate sau în relatie de participatie.
Aceste datorii sunt evidentiate la conturile
 166 "Datorii legate de participatii" si 
167 "Alte împrumuturi si datorii asimilate".
Sunt conturi de pasiv, se crediteaza cu datoriile create, se debiteaza la plata datoriilor. 
Soldul creditor al conturilor reprezinta datoriile pe termen lung aflate în curs de decontare.

Fiecare cont de datorie are asociat si contul prin care se înregistreaza dobânda neexpirata la
închiderea exercitiului. Mecanismul de functionare al acestor conturi este similar celor care
înregistreaza datoriile din credite. (in creditul conturilor de dobanzi se inregistreaza dobanzile
datorate, iar pe debit se inregistreaza dobanzile achitate).
O problema specifica a contabilitatii datoriilor pe termen lung este cea a înscrierii sau nu în
bilant a bunurilor detinute de întreprindere cu titlu de împrumut. Este cazul leasingului ca
metoda de finantare realizata prin transmiterea de catre proprietar (locator, finantator, capitalist)
a dreptului de utilizare asupra unui bun unei alte parti denumita utilizator (locatar, beneficiar) la
solicitarea acestuia. La sfârsitul perioadei de leasing, utilizatorul poate opta sau nu pentru
cumpararea bunului ori de a prelungi contractul de leasing.
Leasingul poate fi financiar sau operational. Distinctia dintre cele doua metode este în functie
de masura în care riscurile si avantajele aferente drepturilor de proprietate asupra bunului ce
constituie obiectul contractului de leasing, apartin locatarului sau locatorului. 

Leasing financiar în cazul în care locatorul (proprietarul) cedeaza locatarului (utilizatorului), în

mare masura toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul
de proprietate poate fi transferat, în cele din urma, sau nu. 

Leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra în categoria leasingului financiar

(se aseamana maim ult cu o inchiriere). Este o problema de rationament profesional care se
înscrie în principiul prevalentei economicului asupra juridicului.
Revenind la reglementarile contabile si fiscale din România leasingul financiar presupune
respectarea urmatoarelor conditii: riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec
asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului; partile au prevazut expres ca, la
expirarea contractului de leasing se transfera utilizatorului, dreptul de proprietate asupra
bunului;
utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta cel
mult 50 % din valoarea de intrare (piata) pe care acesta o are, la data la care optiunea poate fi
exprimata. Perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acopera cel putin 75 % din durata
normala de folosire a bunului, chiar daca în final, dreptul de proprietate nu este transferat
(utilizatorului).
Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu îndeplineste nici una din conditiile
prezentate la leasingul financiar.
În cadrul operatiilor de leasing se opereaza cu urmatoarele categorii de valori:
a) Valoarea de intrare este valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantatori,
respectiv costul de achizitie;
b) Valoarea totala este valoarea totala a ratelor de leasing la care se adauga valoarea
reziduala;
c) Valoarea reziduala este valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face
transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizatori. Ea reprezinta valoarea neta pe
care o întreprindere estimeaza ca o va obtine pentru un activ la sfârsitul duratei de viata utila a
acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cesiune previzionate.
Durata de viata utila este perioada estimata care ramâne, de la începutul termenului de
leasing, fara a fi limitata la aceasta, pe parcursul careia se asteapta ca beneficiile economice
încorporate în bun sa fie consumate de catre întreprindere.
d) Rata de leasing reprezinta:
În cadrul leasingului financiar, cota parte din valoarea de intrare a bunului si a dobânzii de
leasing
(rata dobânzii cu care ar putea fi angajat un credit).
În cazul leasingului operational, cota de amortizare calculata în conformitate cu actele
normative în vigoare si nu beneficiu (marja de profit) stabilit de partile contractante.

11.1. Leasing operational

A.În contabilitatea locatorului (proprietarului)
a) achizitionarea de imobilizari corporale ce urmeaza a fi predate în regim de leasing:
Elemente patrimoniale afectate:
Imobilizari corporale Activ, creste, Debiteaza
TVA deductibil Activ, creste, Debiteaza
Furnizori Pasiv, Creste, Crediteaza.
% Imobilizari corporale = Furnizori de imobilizari
TVA deductibila

Similar se înregistreaza si imobilizarile corporale de la furnizorii externi, cu deosebirea ca nu

apare TVA.

b) amortizarea în functie de duratele normale de functionare, a imobilizarilor corporale

achizitionate si predate utilizatorilor conform contractelor de leasing:
Cheltuieli cu amortizarea imobiizarilor Activ, creste, Debiteaza
Amortizarea imobilizarilor corporale: Pasiv, Creste, Crediteaza.

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor= Amortizari privind imobilizarile

corporale

c) factura emisa de locator reprezentând ratele de leasing de încasat:

Clienti Activ, creste, Debiteaza
Venituri din chirii: Pasiv, creste, Crediteaza
TVA colectat: Pasiv, creste, Crediteaza.

Clienti = %
Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
TVA colectata

d) transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilita între parti în cazul în care
este prevazuta în contract aceasta clauza, în baza contractului de leasing de vânzare -
cumparare si a facturii:
Debitori diversi = %
Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital
 TVA colectata
e) scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:
Imobilizari corporale, Activ, scade, Crediteaza
Amortizarea imobilizarilor corporale, Pasiv, scade , Debiteaza
Cheltuieli cu activele cedate Activ, creste, Debiteaza
% = Imobilizari corporale
Amortizari privind imobilizarile corporale
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

B. În contabilitatea utilizatorului (locatarului

a) primirea în gestiune a imobilizarilor:
Debit cont 8036 - suma ratelor de leasing compusa din: valoarea initiala a bunului (costul de
achizitie) + marja de profit sau beneficiul stabilit între parti.
b) factura primita reprezentând ratele de leasing de platit:

% Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile = Furnizori

TVA deductibila

c) în cazul facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridica straina, ratele de leasing
se înregistreaza:
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile = Furnizori

Totodata în cazul în care persoana juridica este cu sediul în strainatate se înregistreaza si

impozitul pe redevente datorat de acestia:
Furnizori = Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate si, respectiv: (cu contravaloarea
impozitului retinut)
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = Conturi curente la banci (contravaloarea impozitului
achitat la bugetul de stat).
Impozitul pe redevente se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit prevazute în conventiile
pentru evitarea dublei impuneri.
În situatia existentei unei diferente de curs valutar la data achitarii redeventei, aceasta se
înregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare dupa caz.
d) înregistrarea dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din tara (atunci când exista
optiunea de cumparare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana
juridica româna, pe baza contractului de vânzare - cumparare si a facturii:
% Imobilizari corporale = Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
Pentru bunurile achizitionate din strainatate, înregistrarea dreptului de proprietate la valoarea
reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica româna, pe baza contractului de
vânzare - cumparare si a facturii:
Imobilizari corporale = Furnizori de imobilizari

Înregistrarea si achitarea taxei vamale de catre utilizator:

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = Conturi curente la banci
Respectiv:
Imobilizari corporale = Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

f) înregistrarea diferentei de amortizare pâna la nivelul costului de achizitie initial înregistrat de

locator (dindebit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune si chirii si alte datorii
asimilate" mai putin beneficiul convenit de parti.):
Imobilizari corporale Amortizari privind imobilizarile corporale

11.2. Leasing financiar

A.În contabilitatea societatilor de leasing (locator= proprietar)
a) achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizorii interni, care urmeaza a fi predate în
regim de leasing:
Imobilizari corporale La cost de achizitie = Furnizori de imobilizari
(cost de achizitie + TVA)
TVA deductibila
Daca imobilizarile corporale sunt achizitionate de la furnizorii externi, se mentine înregistrarea
de mai sus cu deosebirea ca nu apare TVA.
b) predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing, la
valoarea înscrisa în contract, respectiv costul de achizitie si evidentierea creantei, inclusiv a
datoriei de încasat:
Elementele patrimoniale afectate:
Imprumuturi acordate pe termen lung: Activ, Creste, Debiteaza
Imobilizari corporale: Activ, scade, Crediteaza.
Împrumuturi acordate pe termen lung = Imobilizari corporale
si concomitent,
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung = Venituri înregistrate în avans
(dobanda calculata pentru tot contractul).
Totodata se debiteaza conturile în afara bilantului 8038 "Alte valori în afara bilantului" analitic
"Bunuri predate în leasing financiar", valoarea înscrisa în debit este egala cu suma totala a
ratelor de leasing formate din rata calculata în functie de costul de achizitie al bunului minus
valoarea reziduala si rata dobânzii. În creditul contului se înregistreaza facturarea ratelor de
leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de
încasat.

d) emiterea facturilor reprezentând ratele de încasat potrivit contractului si înregistrarea

acestora în contabilitate:
Clienti Activ, crste, debieaza
Venituri din redevente Pasiv, creste, crediteaza
Dobanzi aferente imprumuturilor acordate pe termen lung Activ, creste debit.
Clienti = Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii (pentru rata împrumutului ca parte
componenta a redeventelor)
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen Lung (pentru rata dobânzii ca
parte componenta a redeventei)
TVA colectata (pentru TVA calculata la cele doua elemente de mai sus)
si concomitent se înregistreaza:
la venituri dobânda facturata:
Venituri înregistrate în avans = Venituri din redevente, locatii de gestiune s chirii
- pentru rata dobânzii ca parte componenta a redeventelor credit cont 8038 "Alte valori în
afara bilantului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar" diminuarea creantei
înregistrate în debitul contului 2672 Împrumuturi acordate p termen lung cu cota parte
înregistrata în debitul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii".
Alte cheltuieli de exploatare = Împrumuturi acordate pe termen lung
Remarca. Fata de înregistrarile de mai sus instrumentate prin norma Ministerului de Finante,
apreciem ca leasingul financiar trebuie tratat în resursa de creditare - finantare si în consecinta
venitul capata forma de câstig si nu de venit propriu - zis. Un asemenea tratament obliga
înregistrarea la venituri financiare numai a dobânzii realizate. Într-o asemenea viziune,
înregistrarile privind facturarea ratelor leasing capata forma:
Debitori diversi = % Împrumuturi acordate pe termen lung
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung
Iar pentru câstigul sub forma de dobânda, înregistrarea de mai sus este în sensul regulii potrivit
caruia ratele de încasat, se trateaza, de catre locator ca rambursare a principalului (adica a ratei
împrumutului) si ca venit financiar aferent, aceasta din urma reprezentând recompensa
locatorului pentru investitia si serviciile sale.
Recunoasterea venitului financiar trebuie sa se bazeze pe un model care reflecta o rata
periodica constanta a rentabilitatii aferenta investitiei totale nete neamortizate a locatorului,
corespunzatoare leasingului financiar.
Venituri înregistrate în avans = Venituri din dobânzi
e) la expirarea contractului de leasing, o data cu facturarea ultimei rate se consemneaza si
transferul
dreptului de proprietate la valoarea reziduala, pe baza contractului de vânzare-cumparare:
Clienti = % Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
TVA colectata
si concomitent:
Alte cheltuieli de exploatare = Împrumuturi acordate pe termen lung
Normal ar trebuie sa se efectueze înregistrarile contabile:
Daca utilizatorul nu îsi exercita optiunea pentru transferul dreptului de proprietate si restituie
mijlocul fix, înregistrarea contabila este de tipul:
Imobilizari corporale = Amortizari privind imobilizarile corporale
(amortizarea calculata)
Împrumuturi acordate pe termen lung (valoarea reziduala)= Alte venituri din exploatare
(diferenta pâna la valoarea contabila de intrare daca durata de amortizare este superioara
duratei contractului)
e1. pentru pretul de vânzare plus TVA:
Debitori diversi =% Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital
TVA colectata
e2. pentru valoarea reziduala:
Alte cheltuieli de exploatare = Împrumuturi acordate pe termen lung
sau 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
B. Contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din
contractile încheiate între parti si evidentierea datoriei inclusiv a datoriilor aferente:
Imobilizari corporale Activ, crste, debiteaza
Alte imprumuturi si datorii assimilate Paiv, creste, Crediteaza
Imobilizari corporale = Alte împrumuturi si datorii asimilate
Si pentru partea de dobanda:

Cheltuieli înregistrate în avans = Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate

si pentru valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobânda:

Debit: 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"

b) amortizarea imobilizarilor corporale primite conform contractelor de leasing, se face potrivit
duratelor normale de functionare legala în vigoare:

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor= Amortizari privind imobilizarile

corporale

c) înregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:

%Alte împrumuturi si datorii assimilate (principal) = Furnizori de imobilizari

Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate (dobanda)
TVA deductibila

si concomitent:
Cheltuieli privind dobânzile = Cheltuieli înregistrate în avans
si: Credit 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate".
Daca societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul în
strainatate se va înregistra si impozitul pe dobânzi datorat de aceasta (conform conventiilor
încheiate privind evitarea dublei impuneri), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în
vigoare la data respectiva, precum si taxa pe valoarea adaugata, se efectuaeza înregistrarile:
Furnizori de imobilizari = Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
si respectiv:
Alte împrumuturi si datorii asimilate = Conturi curente la banci
Iar pentru taxa pe valoarea adaugata:
TVA deductibila = Conturi curente la banci
Sau înregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorata:
TVA neexigibila = Alte impozite, taxe si varsaminte assimilate

d) la expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul

dreptului de proprietate dupa cum urmeaza:
d1) în cazul bunurilor produse în tara:

% Alte împrumuturi si datorii asimilate = Furnizori de imobilizari

TVA deductibila

d2) în cazul bunurilor din import se vor înregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala,
precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuându-se articolele contabile:

% Alte împrumuturi si datorii asimilate = Furnizori de imobilizari

TVA deductibila
si:
Alte împrumuturi si datorii asimilate = Conturi curente la banci
Respectiv:
Imobilizari corporale = Alte împrumuturi si datorii asimilate
d3) în cazul în care societatea de leasing este persoana juridica straina cu sediul în strainatate,
se înregistreaza si taxa pe valoarea adaugata platita sau d platit (datorata):
TVA deductibila = Conturi curente la banci
Sau:
TVA neexigibila = Alte împrumuturi si datorii asimilate
Credit 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate", pentru valoarea
imobilizarilor corporale achizitionate care au devenit proprietatea utilizatorului.
Daca utilizatorul nu si exercita optiunea pentru transferul dreptului de proprietate si în
consecinta, restituie mijlocul fix:

% Amortizari privind imobilizarile corporale (pentru amortizarea cumulata) = Imobilizari

corporale
Alte împrumuturi si datorii assimilate (valoarea reziduala)
Alte cheltuieli de exploatare
Sau 471 Cheltuieli înregistrate în avans (pentru valoarea neamortizata daca durata de
amortizare este mai mare decât durata contractului)
Diferentele de pret înscrise distinct în factura se înregistreaza în contabilitatea proprietarului în
creditul
contului 758 "Alte venituri din exploatare" si în debitul contului 4111 "Clienti" iar în
contabilitatea utilizatorului,
în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" si în creditul contului 404 "Furnizori de
imobilizari".
În contabilitatea utilizatorului, diferentele de pret dintr-un an fiscal înregistrate în debitul
contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" pot majora valoarea imobilizarilor corporale fiind
înregistrate prin articolul contabil:
Imobilizari corporale Alte venituri din exploatare
În cazul bunurilor procurate prin import sau în cazul în care societatea de leasing este persoana
juridical straina, diferentele de curs valutar create la decontarea creantelor / datoriilor în devize,
se înregistreaza dup a caz în debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar" sau creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar".