UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDIS ARAD, FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE, SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE LEASING

Student: Iescau Ovidiu-Daniel Profesor: Lect. Univ. Dr. Costi Boby Masterat An II,sem I,

Arad 2013

Contabilitatea operatiunilor de leasing

Reglementari
ORDONANA GUVERNULUI Nr. 51/1997, privind operaiunile de leasing i societile de leasing Definirea leasingului Leasingul - este operaiunea comercial prin care o persoan denumit locator (proprietarul bunului, creditorul) se angajeaz la solicitarea unei alte persoane numit locatar (utilizator, beneficiar) s cumpere de la un ter denumit vnztor,i s confere utilizatorului dreptul de utilizare , exploatare .

Leasingul in Romania
In Romania se identifica trei tipuri de leasing: financiar, care constituie, de fapt, excepia, lease-bak si orice alta operaiune de leasing denumita leasing operaional

Formele leasingului
n funcie de poziia furnizorului n contractul de leasing : leasingul direct, n care furnizorul de bunuri este i productorul lor contractul ncheindu-se ntre acesta i utilizatorul bunurilor; leasingul indirect, care se deruleaz prin societi intermediare, care preiau bunurile de la productor i le transmit n baza unor contracte , numite contracte de leasing, utilizatorilor;

Formele leasingului

In funcie de modul de stabilire a ratelor de leasing ( chiria) i condiiile de plat acesta poate fi : leasingul operaional ( funcional), n care utilizatorul ( chiriaul) folosete o perioad de timp bunul nchiriat care, de regul,este mult mai scurt dect durata de viaa acestuia. Rata de leasing fiind format din amortizare , cheltuielile de ntreinere i profitul; leasingul financiar a crei rat de leasing este format din format din chirie , format din amortizare , cheltuielile de ntreinere i profitul ;

Formele leasingului
In funcie de durata contractului de leasing, pe termen lung circa 8 ani; pe termen mediu sub 8 ani; pe termen scurt - bazat pe contracte consecutive cu perioade scurte de 2-3 ani; Alte forme de leasing lease - back proprietarul vinde bunul unei societi de la care l nchiriaz , cu drept de rscumprare; time sharing bunurile se nchiriaz simultan mai multor beneficiari pe perioade distincte , n scopul folosirii integrale a capacitii lor ( calculatoare, autoturisme etc.); master leasing - form special , practicat pentru nchirierea containerelor: pe termen ; pe cltorie;

Leasing financiar
este operaiunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii:

riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul ncheierii contractului de leasing;

prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;

utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piaa) pe care acesta o are la data la care opiunea poate fi exprimat;

perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat;

Caracteristici ale leasingului financiar:

ratele lunare sunt compuse din principal si dobanda, la care se aplica TVA-ul; se pot deduce cheltuielile cu: dobanda, amortizarea si diferentele rezultate din cursul valutar; bunurile ce fac obiectul contractului de leasing se inregistreaza ca imobilizari in contabilitatea utilizatorului; la finele contractului de leasing, utilizatorul are posibilitatea de a alege intre a returna bunul, a-l achizitiona sau a prelungi contractul de leasing; riscurile si beneficiile utilizarii bunului trec in grija utilizatorului; avansul este obligatoriu. recomandat companiilor mici; metoda de finantare a achizitiei unui bun de catre firmele mici dar si de catre persoanele fizice in conditii de maxima operativitate si a avantajului valorii reziduale; vama, inmatricularea, asigurarea se realizeaza de catre firma de leasing; utilizarea avantajului valorii reziduale are ca efect diminuarea ratelor lunare

 Avantajele i limitele leasingului financiar

Pentru utilizator ( locatar, beneficiar) : modul de plat a ratei de leasing , constituie un avantaj , prin faptul ca se economisete capitalul propriu iar n unele cazuri avansul nu este obligatoriu , efortul fianciar iniial fiind mai uor de suportat;

permite ntreprinderii utilizarea n permanen a celor mai performante maini,utilaje ,instalaii;

se poate conveni,prin contracte ca locatorul , s nlocuiasc utilajul nchiriat cu altul mai modern, utilizatorul fiind astfel ferit de efectele uzurii morale.

leasingul financiar sporeste sansa utilizatorului bunului de a-l achzitiona la sfarsitul contractului de leasing datorita valorii de achizitie scazute.

Avantajele i limitele leasingului financiar

Pentru locator, (finanator): contribuie la promovarea i dezvoltarea exportului

atragerea de noi clieni care nu au posibilitatea sau nu vor s achite integral contravaloarea bunurilor;

obinerea unor ctiguri suplimentare n cazul n care se restituie bunul la terminarea contractului, prin revnzarea lui.

Dezavantajele i limitele leasingului financiar

Pentru utilizator ( locatar, beneficiar) :

este eficient numai n condiiile n care se poate exploata pe toat perioada contractului; este mai costisitor dect cumprrile pe credit , dar se justific n condiiile n care sumele disponibile pot fi investite n condiii mai avantajoase

Dezavantajele i limitele leasingului financiar

Pentru locator, (finanator)

riscul ca bunurile s fie deteriorate prin utilizare necorespunztoare;

dup expirarea contractului este posibil ca utilajul s nu poat fi revndut.

Leasing operaional

Spre deosebire de leasing-ul financiar, leasing-ul operational presupune, in adevaratul sens al cuvintului, folosirea bunului finantat pe o perioada limitata de timp, fara asumarea unor riscuri si beneficii aferente proprietarului, in general, pentru rezolvarea punctuala a unor activitati specifice.

Leasingului operational:
Caracteristici ratele lunare sunt calculate porninddu-se de la valoarea de intrare a bunului si sunt compuse din amortizare si o rata de profit pentru locator;

bunurile ce fac obiectul contractului de leasing se inregistreaza ca active imobilizate in contabilitatea firmei de leasing;

la finele contractului de leasing, utilizatorul este obligat sa inapoieze bunul;

avansul nu este obligatoriu.

Avantaje in cazul leasingului operaional

recomandat companiilor cu o dotare bogata in echipamente, pentru ca inlatura o mare parte din riscurile si nesiguranta gestionarii acesteia; posibilitatea ca managerii sa se concentreze mai mult pe obiectul principal de activitate al firmei, sa cunoasca cu exactitate cash-flow-ul si a gradului de performanta financiara (chiria fixa lunara prestabilita), scaderea birocratiei si a incarcarii departamentelor de contabilitate; metoda de finantare a utilizarii unui bun pe o durata determinate; intreaga rata lunara este deductibila fiscal integral de catre utilizator;

flexibilitate sporita;

Contractul de leasing- elementele minime a) prile n contractul de leasing: locatorul/finanatorul; utilizatorul; b) descrierea exact a bunului care face obiectul contractului de leasing; c) valoarea total a contractului de leasing; d) valoarea ratelor de leasing i termenul de plat a acestora; e) perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; f) clauza privind obligaia asigurrii bunului. a) valoarea iniial a bunului; [1] b) clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate fi exercitat.

 Prile pot conveni i alte clauze. _______________________________________ [1] valoare de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; Contractul de leasing nu se poate ncheia pe un termen mai mic de un an.

Contractele de leasing constituie titlu executoriu, dac utilizatorul nu pred bunul n urmtoarele situaii: la sfritul perioadei de leasing, dac utilizatorul nu a formulat opiunea cumprrii bunului sau a prelungirii contractului;

n cazul rezilierii contractului din vina exclusiv a utilizatorului.

Obligaiile prilor n cadrul unei operaiuni de leasing Locatorul/finanatorul : a) s respecte dreptul utilizatorului de a alege furnizorul potrivit necesitilor; b) s ncheie contract de vnzare-cumprare cu furnizorul desemnat de utilizator, n condiiile expres formulate de ctre acesta; c) s ncheie contract de leasing cu utilizatorul i s transmit acestuia, n temeiul contractului de leasing, toate drepturile derivnd din contractul de vnzare-cumprare, cu excepia dreptului de dispoziie; d) s respecte dreptul de opiune al utilizatorului, care const n posibilitatea de a opta pentru prelungirea contractului sau pentru achiziionarea ori restituirea bunului; e) s i garanteze utilizatorului folosina linitit a bunului, n condiiile n care acesta a respectat toate clauzele contractuale; f) s asigure, printr-o societate de asigurare, bunurile oferite n leasing. Utilizatorul se oblig: a) s efectueze recepia i s primeasc bunul la termenul stipulat n contractul de leasing;

b) s exploateze bunul conform instruciunilor elaborate de ctre furnizor i s asigure instruirea personalului desemnat s l exploateze; c) s nu greveze de sarcini bunul care face obiectul contractului de leasing fr acordul finanatorului; d) s efectueze plile cu titlu de rat de leasing n cuantumul valoric stabilit i la termenele prevzute n contractul de leasing; e) s suporte cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli care decurg din contractul de leasing; f) s i asume pentru ntreaga perioad a contractului, n lipsa unei stipulaii contrare, totalitatea obligaiilor care decurg din folosirea bunului direct sau prin prepuii si, inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii bunului utilizat, din cauze fortuite, i continuitatea plilor cu titlu de rat de leasing pn la achitarea integral a valorii contractului de leasing; g) s permit finanatorului verificarea periodic a strii i a modului de exploatare a bunului care face obiectul contractului de leasing; h) s l informeze pe finanator, n timp util, despre orice tulburare a dreptului de proprietate, venit din partea unui ter; i) s nu aduc modificri bunului fr acordul finanatorului; j) s restituie bunul n conformitate cu prevederile contractului de leasing. Drepturile prilor n cadrul unei operaiuni de leasing Drepturile utilizatorului : a) de aciune direct asupra furnizorului, n cazul reclamaiilor privind livrarea, calitatea, asistena tehnic, service-ul necesar n perioada de garanie i postgaranie b) de a exercita aciunile posesorii fa de teri. Drepturile locatorului : a) s verifice periodic starea echipamentului i modul de exploatare; b) s rezilieze contractul nainte de termen ,dac utilizatorul nu a ndeplinit obligaiile contractuale;

c) Drepturile reale ale finanatorului asupra bunului utilizat n baza unui contract de leasing sunt opozabile judectorului-sindic, n situaia n care utilizatorul se afl n reorganizare judiciar i/sau faliment.

Etapele operatiunii de leasing

Achizitionarea bunului de catre societatea finantatoare; Restituirea treptata de catre beneficiar a creditului primit (prin plata redeventelor), folosind resursele financiare obtinute din exploatarea bunului (a investitiei). Redeventa contractului de leasing cuprinde: ratele de amortizare ale bunului, chiria pe capitalul neamortizat, taxele, asigurarile, precum si o marja de profit a societatii finantatoare; Dreptul beneficiarului ca la expirarea contractului sa-si exprime optiunea privind bunul care face obiectul contractului de leasing. La incetarea perioadei de inchiriere, utilizatorul are urmatoarele posibilitati:

1. sa restituie bunul finantatorului, contractul luand astfel sfarsit; 2. sa reinnoiasca locatiunea pentru o noua perioada si cu chirie redusa. Leasing-ul nu poate fi insa asimilat vanzarii pe credit, deoarece pana la expirarea duratei locatiunii si manifestarii optiunii de cumparare, utilizatorul este un simplu locatar, iar translatia proprietatii nu opereaza cu efect retroactiv; 3. sa cumpere bunul la un pret rezidual