LEASING, CHELTUIELI SI

VENITURI IN AVANS,
COMODAT, NEREZIDENTI,
GARANTII, DISCOUNTURI

Table of Contents
CONTRACTELE DE LEASING.............................................................................................................. 2
Prevederi generale.............................................................................................................................. 2
Leasingul financiar.............................................................................................................................. 3
Leasingul operational.......................................................................................................................... 3
Exemplu practic leasing financiar........................................................................................................ 4
Exemplu practic de leasing financiar in SmartCont.............................................................................8
Leasing financiar pentru autoturisme nefolosite exclusiv in interesul activitatii (SmartCont).............10
Exemplu practic leasing operational................................................................................................. 16
CHELTUIELILE SI VENITURILE IN AVANS........................................................................................ 19
Exemplu practic............................................................................................................................. 19
CONTRACTELE DE COMODAT.......................................................................................................... 20
VENITURILE REALIZATE DE NEREZIDENTI IN ROMANIA...............................................................21
Exemplu practic impozit pe venitul nerezidentilor.............................................................................23
GARANTIILE........................................................................................................................................ 26
Exemplu practic garantii aferente contractelor de inchiriere..........................................................26
Exemplu practic garantii de buna executie....................................................................................27
DISCOUNTURILE................................................................................................................................ 29
Exemple practice discounturi......................................................................................................... 31
A) Discounturi acordate in factura initiala......................................................................................31
B) Discounturi acordate ulterior livrarii........................................................................................... 33
CONTRACTELE DE LEASING

Prevederi generale
Potrivit Ordonantei nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, leasingul este operatiunea prin care o parte, denumita
locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui
bun celeilalte parti, denumita locatar/utilizator, contra unei plati periodice, denumita rata de
leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de
optiune al locatarului/utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing fara a
schimba natura leasingului ori de a inceta raporturile contractuale.
Locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing,
dar nu mai devreme de 12 luni, daca partile convin astfel si daca achita toate obligatiile asumate prin
contract.
Operatiunile de leasing au ca obiect atat bunurile imobile, cat si bunurile mobile.

Operatiunile de leasing sunt de doua feluri: leasing financiar si leasing operational.

In conformitate cu prevederile Codului fiscal, in cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din
punct de vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului operational, locatorul (cel care
da in leasing) are aceasta calitate.
Astfel, amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre:
 utilizator, in cazul leasingului financiar;
 locator, in cazul leasingului operational,
cheltuielile fiind deductibile in limta prevazuta de Codul Fiscal:

Art. 28, alin. (14) – Cod Fiscal:

Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si
scaunul soferului […] cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500
lei/luna. Sunt exceptate situatiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre
urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de
curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si pentru
demonstratii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru închiriere catre alte
persoane, transmiterea dreptului de folosinta, în cadrul contractelor de leasing operational sau
pentru instruire de catre scolile de soferi.

Asadar, in cazul leasingului financiar, utilizatorul inregistreaza pe cheltuiala amortizarea si

dobanda, iar in cazul leasingului operational utilizatorul inregistreaza pe cheltuiala rata de
leasing (chirie/redeventa).

Conform Codului fiscal, din punct de vedere a TVA, transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui
contract de leasing este considerata prestare de servicii.
O alta prevedere fiscala speciala este aceea ca leasingul de bunuri imobile este o operatiune
scutita de TVA, fara drept de deducere (art. 292, alin. (2) lit. e) din Codul fiscal). Orice persoana

2
poate opta pentru taxarea acestei operatiuni in conditiile stabilite prin normele metodologice la
Codul fiscal conform aceluiasi articol, alineat (3).

Observatie: (tot din punct de vedere fiscal) cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile pentru
bunurile utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale
(art.25, alin.(4) lit.g din Codul fiscal)

Potrivit Reglementarilor contabile aprobate de Ordinul nr. 1802/2014, in cazul operatiunilor leasing,
entitatile contractante vor prezenta in notele explicative la situatiile financiare anuale informatii
referitoare la operatiunile derulate.

Leasingul financiar

In conformitate cu prevederile Codului fiscal (art.7, pct.7) contractul de leasing financiar este orice
contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
a) riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt
transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face
obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării contractului;

c) utilizatorul are opţiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea
reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferenţa dintre durata normală de
funcţionare maximă şi durata contractului de leasing, raportată la durata normală de funcţionare
maximă, exprimată în procente;

d) perioada de leasing depăşeşte 80% din durata normală de funcţionare maximă a bunului
care face obiectul leasingului; în înţelesul acestei definiţii, perioada de leasing include orice
perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală
cu valoarea de intrare a bunului.

In cazul contractelor de leasing financiar extern, in care locatorul este persoana straina, nerezidenta
in Romania, veniturile obtinute de acesti nerezidenti sub forma de dobanda se impun in Romania
prin retinere la sursa, potrivit prevederilor Codului fiscal sau ale conventiilor de evitare a dublei
impuneri, dupa caz.
Din punct de vedere a Reglementarilor contabile aprobate de Ordinul nr. 1802/2014, dobanzile
prevazute prin contractul de leasing financiar se vor recunoaste ca si cheltuiala a perioadei atunci
cand se datoreaza plata ratei de leasing (la data facturii primite pentru rata de leasing). Dobanda de
platit, aferenta perioadelor viitoare, se evidentiaza in conturi in afara bilantului (contul 8051
"Dobanzi de platit").

Leasingul operational

Potrivit Codului fiscal (art.7, alin.1, pct.8), contract de leasing operational este orice contract de
leasing incheiat intre locator si locatar (utilizator), care transfera locatarului riscurile si beneficiile
dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu
indeplineste niciuna dintre celelalte conditii prevazute pentru contractul de leasing financiar
(lit. b-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de
cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres
restituirea bunului la momentul expirarii contractului.

3
In cazul contractelor de leasing operational extern, in care locatorul este persoana straina,
nerezidenta in Romania, veniturile obtinute de acesti nerezidenti sub forma de redeventa (rata de
leasing), se impun in Romania prin retinere la sursa, potrivit prevederilor Codului fiscal sau ale
conventiilor de evitare a dublei impuneri, dupa caz. In cazul contractelor de leasing operational
incheiate cu persoane nerezidente, redeventa inseamna beneficiul stabilit de parti sau toata cota de
leasing (rata de leasing), daca prin contract nu se identifica partea de beneficiu.
Din punct de vedere a Reglementarilor contabile aprobate de Ordinul nr. 1.802/2014, in cazul
leasingului operational trebuie tinuta evidenta ratelor de leasing viitoare extracontabil, in contul
8036 “Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate”.

Exemple
Nota:
 in exemplele de mai jos vor fi prezentate doar inregistrarile contabile efectuate de catre utilizatori
(beneficiari);
 diferentele de curs valutar se inregistreaza in 768 sau 668 deoarece sunt aferente unor datorii
exprimate in lei a caror decontare se face in functie de cursul unei valute.

Exemplu practic leasing financiar

La data de 10.06.2018 o societate incheie un contract de leasing financiar pe o perioada de 4 ani

pentru achizitia unui utilaj pentru constructii in valoare de 88,200.00 EUR, cu o dobanda de 6,685.04
EUR.
Factura pentru plata primei rate, emisa pe 20.06.2018, are valoarea ratei de imprumut de 1,692.41
EUR, iar valoarea dobanzii este de 263.94 EUR.
Facturile din lunile urmatoare au fost intocmite conform scadentarului de mai jos:

Tip plata Capital Dobanda Total Data scadentei

Rata 1 1,692.41 263.94 1,956.35 20/06/2018
Rata 2 1,697.48 258.87 1,956.35 20/07/2018
Rata 3 1,702.56 253.79 1,956.35 20/08/2018
Rata 4 1,707.65 248.70 1,956.35 20/09/2018
Rata 5 1,712.76 243.59 1,956.35 20/10/2018
Rata 6 1,717.89 238.46 1,956.35 20/11/2018
Rata 7 1,723.03 233.32 1,956.35 20/12/2018
Rata 8 1,728.18 228.17 1,956.35 20/01/2019
Rata 9 1,733.35 223.00 1,956.35 20/02/2019
Rata 10 1,738.54 217.81 1,956.35 20/03/2019
Rata 11 1,743.74 212.61 1,956.35 20/04/2019
Rata 12 1,748.96 207.39 1,956.35 20/05/2019
Rata 13 1,754.20 202.15 1,956.35 20/06/2019
Rata 14 1,759.45 196.90 1,956.35 20/07/2019
Rata 15 1,764.71 191.64 1,956.35 20/08/2019
Rata 16 1,769.99 186.36 1,956.35 20/09/2019
Rata 17 1,775.29 181.06 1,956.35 20/10/2019
Rata 18 1,780.60 175.75 1,956.35 20/11/2019
Rata 19 1,785.93 170.42 1,956.35 20/12/2019
Rata 20 1,791.27 165.08 1,956.35 20/01/2020
Rata 21 1,796.63 159.72 1,956.35 20/02/2020
Rata 22 1,802.01 154.34 1,956.35 20/03/2020

4
 Rata 23 1,807.40 148.95 1,956.35 20/04/2020
Rata 24 1,812.81 143.54 1,956.35 20/05/2020
Rata 25 1,818.24 138.11 1,956.35 20/06/2020
Rata 26 1,823.68 132.67 1,956.35 20/07/2020
Rata 27 1,829.14 127.21 1,956.35 20/08/2020
Rata 28 1,834.61 121.74 1,956.35 20/09/2020
Rata 29 1,840.10 116.25 1,956.35 20/10/2020
Rata 30 1,845.61 110.74 1,956.35 20/11/2020
Rata 31 1,851.13 105.22 1,956.35 20/12/2020
Rata 32 1,856.67 99.68 1,956.35 20/01/2021
Rata 33 1,862.22 94.13 1,956.35 20/02/2021
Rata 34 1,867.80 88.55 1,956.35 20/03/2021
Rata 35 1,873.39 82.96 1,956.35 20/04/2021
Rata 36 1,878.99 77.36 1,956.35 20/05/2021
Rata 37 1,884.62 71.73 1,956.35 20/06/2021
Rata 38 1,890.25 66.10 1,956.35 20/07/2021
Rata 39 1,895.91 60.44 1,956.35 20/08/2021
Rata 40 1,901.58 54.77 1,956.35 20/09/2021
Rata 41 1,907.28 49.07 1,956.35 20/10/2021
Rata 42 1,912.98 43.37 1,956.35 20/11/2021
Rata 43 1,918.71 37.64 1,956.35 20/12/2021
Rata 44 1,924.45 31.90 1,956.35 20/01/2022
Rata 45 1,930.21 26.14 1,956.35 20/02/2022
Rata 46 1,935.98 20.37 1,956.35 20/03/2022
Rata 47 1,941.78 14.57 1,956.35 20/04/2022
Rata 48 1,947.83 8.76 1,956.59 20/05/2022
Valoare reziduala 980.00   980.00 20/06/2022
TOTAL 88,200.00 6,685.04 94,885.04  

Sa se contabilizeze contractul de leasing si primele 2 facturi de rate de leasing financiar (perioada

iunie - iulie 2018).
Durata normala de functionare a utilajului s-a stabilit ca fiind de 4 ani (am ales durata minima
prevazuta in catalogul de mijloace fixe):

Inregistrari contabile:

A) inregistrarea utilajului la data receptiei activului; nu se emite factura de catre locator; curs BNR la
data contractului: 4.6582;
2131 167 410,853.24
Echipamente tehnologice (maşini, = Alte împrumuturi şi (88,200 x 4.6582)
utilaje şi instalaţii de lucru) datorii asimilate

Receptia si inregistrarea utilajului se face in baza Procesului-Verbal de receptie si a Procesului-Verbal

de punere in functiune (dupa ce a fost montat si testat).

B) inregistrarea dobanzii totale a contractului de leasing financiar la cursul din data contractului
4.6582;

5
 8051   31,140.25
=
Dobânzi de plătit   (6,685.04 x 4.6582)

C) inregistrarea facturii de rata din luna iunie conform facturii primite; curs factura: 4.6663; factura
contine urmatoarele randuri:
 rata 1 leasing = 1,692.41 EUR x 4.6663 = 7,897.29 lei
 dobanda rata leasing 1 = 263.94 EUR x 4.6663 = 1,231.62 lei

% = 404 10,863.41
  Furnizori de imobilizări  
167   7,883.58
Alte împrumuturi şi datorii asimilate   (1,692.41 x 4.6582)
666   1,231.62
Cheltuieli privind dobânzile   (263.94 x 4.6663)
668   13.71
Alte cheltuieli financiare   (1,692.41 x (4.6663-4.6582))
4426   1,734.49
TVA deductibilă     (19%)

Diminuarea imprumutului cu valoarea ratei de imprumut e inregistrata la cursul de referinta al

imprumutului, respectiv cel din data contractului – pentru prima rata de leasing.
Diferenta de curs valutar aferenta ratei de imprumut este calculata intre cursul facturii si cursul de
referinta al imprumutului, adica cel din data contractului.
Dobanzile se inregistreaza la cursul valutar din data facturii, fara sa genereze diferente de curs.
Concomitent, se diminueaza valoarea totala a dobanzilor de plata cu cea facturata, la cursul valutar de
referinta.
  8051 1,229.49
=
  Dobânzi de plătit (263.94 x 4.6582)

D) evaluarea soldurilor in valuta la sfarsitul lunii iunie 2018 - se actualizeaza soldul ramas al
impumutului (ratele 2-48 + valoarea reziduala) la cursul valutar valabil la inchiderea lunii: 4.6611.

668 167 250.87

= Alte împrumuturi şi
Alte cheltuieli financiare (86,507.59 x (4.6611-4.6582))
datorii asimilate

Concomitent, se actualizeaza soldul contului de evidenta a dobanzilor ramase de plata la cursul

valutar valabil la inchiderea lunii: 4.6611.

8051   18.62
=
Dobânzi de plătit   (6,421.10 x (4.6611-4.6582))

E) inregistrarea facturii de rata din luna iulie conform facturii primite; curs factura: 4.6649; factura
contine urmatoarele randuri:
 rata 2 leasing = 1,697.48 EUR x 4.6649 = 7,918.57 lei
 dobanda rata leasing 2 = 258.87 EUR x 4.6649 = 1,207.60 lei

6
 % = 404 10,860.15
  Furnizori de imobilizări  
167   7,912.12
Alte împrumuturi şi datorii asimilate   (1,697.48 x 4.6611)
666   1,207.60
Cheltuieli privind dobânzile   (258.87 x 4.6649)
668   6.45
Alte cheltuieli financiare   (1,697.48 x (4.6649-4.6611))
4426   1,733.97
TVA deductibilă     (19%)

Diminuarea imprumutului cu valoarea ratei de imprumut e inregistrata la cursul de referinta al

imprumutului, respectiv cel din 30.06.2018, adica 4.6611.
Diferenta de curs valutar aferenta ratei de imprumut este calculata intre cursul facturii si cursul de
referinta al imprumutului, adica cel din 30.06.2018, adica 4.6611.
Dobanzile se inregistreaza la cursul valutar din data facturii, fara sa genereze diferente de curs.
Concomitent, se diminueaza valoarea totala a dobanzilor de plata cu cea facturata, la cursul valutar de
referinta (cel din 30.06.2018, adica 4.6611).

  8051 1,206.62
=
  Dobânzi de plătit (258.87 x 4.6611)

F) evaluarea soldurilor in valuta la sfarsitul lunii iulie 2018 - se actualizeaza soldul ramas al
impumutului (ratele 3-48 + valoarea reziduala) la cursul valutar valabil la inchiderea lunii: 4.6248.

167 768 3,078.61

=
Alte împrumuturi şi datorii asimilate Alte venituri financiare (84,810.11 x (4.6611-4.6248))

Concomitent, se actualizeaza soldul contului de evidenta a dobanzilor ramase de plata la cursul

valutar valabil la inchiderea lunii: 4.6248.
  8051 223.69
=
  Dobânzi de plătit (6,162.23 x (4.6611-4.6248))

G) inregistrarea cheltuielii cu amortizarea - se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare

receptiei si punerii in functiune a utilajului:
6811 2813/1 8,559.44

Cheltuieli de exploatare privind = Amortizare echipamente (410,853.24 / 48 luni)

amortizarea imobilizărilor tehnologice

Se va continua luna de luna cu inregistrari similare celor de mai sus, pana cand contractul se
finalizeaza. La finalul contractului, in ultima luna, nu trebuie sa mai existe sume in conturile 167 si
8051 dupa inregistrarea ultimei rate.
Ultima luna de amortizare va fi luna in care se va factura valoarea reziduala (luna urmatoare facturarii
ultimei rate).
Atentie!!! Daca exista contracte de leasing financiar preluate prin cesiunea contractului de un alt
utilizator, cursul de referinta luat in calcul in contabilitatea utilizatorului este cel al contractului de
cesiune, nu cel luat in calcul pe factura emisa de societatea de leasing.
Exemplu practic de leasing financiar in SmartCont

7
Exemplul de mai sus reflectat in Smart Cont arata astfel:
A) Inregistrarea in contabilitate a utilajului si a dobanzii aferente contractului de leasing financiar
(presupunem ca a fost receptionat in 10.06.2018, la aceeasi data cu semnarea contractului):
Se acceseaza meniul Documente – Note contabile:

Se adauga o nota contabila la 10.06.2018:

B) Inregistrarea primei facturi de leasing financiar (meniul Documente – Cumparari – Facturi

furnizori in lei):

Factura inregistrata in SmartCont arata astfel:

Iar nota contabila generata este (meniul Documente – Note Contabile – bifa pe Generate -
Cauta):

8
C) Diminuarea dobanzii de plata prin adaugarea unei note contabile:

D) Reevaluare solduri 167 si 8051 la 30.06.2018 prin adaugarea unei note contabile:

9
 Soldul 167 la 30.06.2018 trebuie sa fie (ratele 2…48 + valoarea reziduala) x cursul din
30.06.2018, adica 86,507.59 EUR x 4.6611 = 403,220.53 lei.
Soldul 8051 la 30.06.2018 trebuie sa fie (dobanda aferenta ratelor 2…48) x cursul din
30.06.2018, adica 6,421.10 EUR x 4.6611 = 29,929.38 lei.
Verificare cu balanta accesand meniul Rapoarte – Contabilitate – Balanta:

E) Amortizare utilaj in luna iulie 2018, prin note contabile:

Leasing financiar pentru autoturisme nefolosite exclusiv in interesul activitatii

(SmartCont)

In cazul in care se ia in leasing financiar un autoturism care nu este folosit exclusiv in interesul
activitatii, atunci cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, sunt deductibile 50% (se
folosesc conturile 666_5, respectiv 668_5).
Totodata, incepand cu 2018, aceste cheltuieli cu dobanzile (666) precum si rezultatul negativ din
diferente de curs valutar (668-768), fac parte din costul indatorarii care este deductibil in limita a
200.000 EUR pe an + 10% x EBITDA. Pentru conturile care intra in costul indatorarii au fost create in
Smart analitice distincte (666_6, 668_6, 768_6).
Pana in 2017 inclusiv, nota contabila in SmartCont pentru rata de leasing aferenta unui astfel de
autoturism cu deducere limitata de 50%, era:

10
       Regim TVA
% = 404  
  Furnizori de imobilizări  
167   Partial deductibil (50%)
Alte împrumuturi şi datorii    
asimilate
666_5   Partial deductibil (50%)
Chelt. ded.50% pt.  
 
împrum.bancare sau leasing
668_5   Partial deductibil (50%)
Alte cheltuieli financiare    
ded.50%
4426_1    
TVA deductibilă operaţiuni
diverse      

Prin alegerea regimului de TVA partial deductibil (50%), SmartCont genereaza nota contabila:

% = 4426_1  
TVA deductibilă operaţiuni
  diverse  
  50% din TVA aferenta
167 ratei
Alte împrumuturi şi datorii    
asimilate
  50% din TVA aferenta
666_5 dobanzii
Chelt.ded.50% pt.  
 
împrum.bancare sau leasing
  50% din TVA aferenta
668_5 diferentei de curs valutar
Alte cheltuieli financiare    
ded.50%

Din 2018, datorita faptului ca atat dobanda cat si diferenta de curs valutar afecteaza costul indatorarii,
dar trebuie tinut cont si de deductibilitatea de 50% aferenta autoturismelor, metoda de inregistrare in
SmartCont a unei rate de leasing in 2018, este:
      Regim TVA
% = 404  
  Furnizori de imobilizări  
167   Partial deductibil (50%)
Alte împrumuturi şi datorii    
asimilate
666_6   Partial deductibil (50%)
Costul îndatorării din cheltuieli  
 
privind dobânzile
666_9   Partial deductibil (50%)
Ch.neded.privind dobânzile    
668_6   Partial deductibil (50%)
Costul îndatorării din alte  
 
cheltuieli financiare
668_9   Partial deductibil (50%)
Alte cheltuieli financiare  
 
nedeductibile

11
 4426_1    
-TVA deductibilă operaţiuni
diverse      

Prin alegerea regimului de TVA partial deductibil (50%), SmartCont genereaza nota contabila:
 
% = 4426_1  
TVA deductibilă operaţiuni
    diverse  
167     50% din TVA aferenta ratei
Alte împrumuturi şi datorii    
asimilate  
  50% din TVA aferenta
666_6   dobanzii
Costul îndatorării din cheltuieli  
 
privind dobânzile  
  50% din TVA aferenta
666_9   dobanzii
Ch.neded.privind dobânzile      
  50% din TVA aferenta
668_6   diferentei de curs valutar
Costul îndatorării din alte  
 
cheltuieli financiare  
  50% din TVA aferenta
668_9   diferentei de curs valutar
Alte cheltuieli financiare  
 
nedeductibile  

Prin urmare, atat cheltuiala cu dobanda, cat si cheltuiala/venitul din diferenta de curs valutar trebuie
splitate in jumatate, astfel:
 Jumatate se inregistreaza pe analitic _6 cu regim partial deductibil 50% (cheltuiala este
deductibila, TVA aferenta se deduce 50%)
 Jumatate se inregistreaza pe analitic _9 cu regim partial deductibil 50% cheltuiala este
nedeductibila, TVA aferenta se deduce 50%)
Prin acest split, rezultatul este acelasi cu inregistrarea pe analitic _5 si regim partial deductibil 50%,
asa cum se facea pana in 2018, unde dpdv al impozitului pe profit SmartCont lua in calcul jumatate din
6xx_5 ca cheltuiala deductibila, iar jumatate ca cheltuiala nedeductibila.
Sa presupunem ca scadentarul de la exemplul precedent este aferent unui autoturism cu drept de
deducere 50%. Jumatate din TVA aferenta ratelor de leasing (ratele de capital) trebuie sa fie
capitalizate in valoarea autoturismului.
Tip Capital
Capital TVA 19% 50% TVA Dobanda Data scadentei
plata maj
2=1x 3=2x
0 1 4=1+3    
19% 50%
Rata 1 1,692.41 321.56 160.78 1,853.19 263.94 20/06/2018
Rata 2 1,697.48 322.52 161.26 1,858.74 258.87 20/07/2018
Rata 3 1,702.56 323.49 161.74 1,864.30 253.79 20/08/2018
Rata 4 1,707.65 324.45 162.23 1,869.88 248.70 20/09/2018
Rata 5 1,712.76 325.42 162.71 1,875.47 243.59 20/10/2018
Rata 6 1,717.89 326.40 163.20 1,881.09 238.46 20/11/2018
Rata 7 1,723.03 327.38 163.69 1,886.72 233.32 20/12/2018
Rata 8 1,728.18 328.35 164.18 1,892.36 228.17 20/01/2019
Rata 9 1,733.35 329.34 164.67 1,898.02 223.00 20/02/2019

12
 Rata 10 1,738.54 330.32 165.16 1,903.70 217.81 20/03/2019
Rata 11 1,743.74 331.31 165.66 1,909.40 212.61 20/04/2019
Rata 12 1,748.96 332.30 166.15 1,915.11 207.39 20/05/2019
Rata 13 1,754.20 333.30 166.65 1,920.85 202.15 20/06/2019
Rata 14 1,759.45 334.30 167.15 1,926.60 196.90 20/07/2019
Rata 15 1,764.71 335.29 167.65 1,932.36 191.64 20/08/2019
Rata 16 1,769.99 336.30 168.15 1,938.14 186.36 20/09/2019
Rata 17 1,775.29 337.31 168.65 1,943.94 181.06 20/10/2019
Rata 18 1,780.60 338.31 169.16 1,949.76 175.75 20/11/2019
Rata 19 1,785.93 339.33 169.66 1,955.59 170.42 20/12/2019
Rata 20 1,791.27 340.34 170.17 1,961.44 165.08 20/01/2020
Rata 21 1,796.63 341.36 170.68 1,967.31 159.72 20/02/2020
Rata 22 1,802.01 342.38 171.19 1,973.20 154.34 20/03/2020
Rata 23 1,807.40 343.41 171.70 1,979.10 148.95 20/04/2020
Rata 24 1,812.81 344.43 172.22 1,985.03 143.54 20/05/2020
Rata 25 1,818.24 345.47 172.73 1,990.97 138.11 20/06/2020
Rata 26 1,823.68 346.50 173.25 1,996.93 132.67 20/07/2020
Rata 27 1,829.14 347.54 173.77 2,002.91 127.21 20/08/2020
Rata 28 1,834.61 348.58 174.29 2,008.90 121.74 20/09/2020
Rata 29 1,840.10 349.62 174.81 2,014.91 116.25 20/10/2020
Rata 30 1,845.61 350.67 175.33 2,020.94 110.74 20/11/2020
Rata 31 1,851.13 351.71 175.86 2,026.99 105.22 20/12/2020
Rata 32 1,856.67 352.77 176.38 2,033.05 99.68 20/01/2021
Rata 33 1,862.22 353.82 176.91 2,039.13 94.13 20/02/2021
Rata 34 1,867.80 354.88 177.44 2,045.24 88.55 20/03/2021
Rata 35 1,873.39 355.94 177.97 2,051.36 82.96 20/04/2021
Rata 36 1,878.99 357.01 178.50 2,057.49 77.36 20/05/2021
Rata 37 1,884.62 358.08 179.04 2,063.66 71.73 20/06/2021
Rata 38 1,890.25 359.15 179.57 2,069.82 66.10 20/07/2021
Rata 39 1,895.91 360.22 180.11 2,076.02 60.44 20/08/2021
Rata 40 1,901.58 361.30 180.65 2,082.23 54.77 20/09/2021
Rata 41 1,907.28 362.38 181.19 2,088.47 49.07 20/10/2021
Rata 42 1,912.98 363.47 181.73 2,094.71 43.37 20/11/2021
Rata 43 1,918.71 364.55 182.28 2,100.99 37.64 20/12/2021
Rata 44 1,924.45 365.65 182.82 2,107.27 31.90 20/01/2022
Rata 45 1,930.21 366.74 183.37 2,113.58 26.14 20/02/2022
Rata 46 1,935.98 367.84 183.92 2,119.90 20.37 20/03/2022
Rata 47 1,941.78 368.94 184.47 2,126.25 14.57 20/04/2022
Rata 48 1,947.83 370.09 185.04 2,132.87 8.76 20/05/2022
Val
rezid 980.00 186.20 93.10 1,073.10   20/06/2022
TOTAL 88,200.00 16,758.00 8,379.00 96,579.00 6,685.04  

Am calculat TVA aferenta fiecarei rate de capital si jumatate din aceasta a fost adaugata la rata de
capital. Astfel, in valoarea autoturismului se va capitaliza 50% x TVA, adica 8,379.00 EUR. De
asemenea si diminuarile lunare de 167 vor include acest TVA prin alegerea regimului de TVA “Partial
deductibil 50%”.
Inregistrari in SmartCont:
A) Inregistrarea in contabilitate a autoturismului si a dobanzii aferente contractului de leasing
financiar (presupunem ca a fost receptionat in 10.06.2018, la aceeasi data cu semnarea
contractului):
Se acceseaza meniul Documente – Note contabile:

13
 Se adauga o nota contabila la 10.06.2018:

B) Inregistrarea primei facturi de leasing financiar (meniul Documente – Cumparari – Facturi

furnizori in lei):

Factura inregistrata in SmartCont arata astfel:

Iar nota contabila generata este (meniul Documente – Note Contabile – bifa pe Generate -
Cauta):

Note contabile
Cont Debitor Cont Creditor Valoare Explicatii
167 404 7,883.58 RATA 1 LEASING 1,692.41 EUR
666_6 404 615.81 DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
666_9 404 615.81 DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
668_6 404 6.86 DIF DE CURS VAL

14
 Note contabile
Cont Debitor Cont Creditor Valoare Explicatii
668_9 404 6.86 DIF DE CURS VAL
4426_1 404 1,497.89 TVA deductibil RATA 1 LEASING 1,692.41 EUR
4426_1 404 117.00 TVA deductibil DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
4426_1 404 117.00 TVA deductibil DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
4426_1 404 1.30 TVA deductibil DIF DE CURS VAL
4426_1 404 1.30 TVA deductibil DIF DE CURS VAL
167 4426_1 748.95 TVA nededus RATA 1 LEASING 1,692.41 EUR
666_6 4426_1 58.50 TVA nededus DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
666_9 4426_1 58.50 TVA nededus DOBANDA RATA 1 263.94/2 EUR
668_6 4426_1 0.65 TVA nededus DIF DE CURS VAL
668_9 4426_1 0.65 TVA nededus DIF DE CURS VAL

C) Diminuarea dobanzii de plata prin adaugarea unei note contabile:

D) Reevaluare solduri 167 si 8051 la 30.06.2018 prin adaugarea unei note contabile:

Soldul 167 la 30.06.2018 trebuie sa fie (ratele 2…48 + valoarea reziduala) x cursul din
30.06.2018, adica 94,725.81 EUR x 4.6611 = 441,251.77 lei.
Soldul 8051 la 30.06.2018 trebuie sa fie (dobanda aferenta ratelor 2…48) x cursul din
30.06.2018, adica 6,421.10 EUR x 4.6611 = 29,929.38 lei.
Verificare cu balanta accesand meniul Rapoarte – Contabilitate – Balanta:

15
 E) Amortizare autoturism in luna iulie 2018, prin note contabile:

In iulie inregistrarile pe leasing sunt identice cu cele de mai sus, diferenta fiind ca rata de capital se
diminueaza tinand cont de cursul de reevaluare de la 30.06.2018 (nu la cursul din data contractului
asa cum a fost in prima luna ca si curs de referinta).

Exemplu practic leasing operational

La data de 12.05.2018 o societate incheie un contract de leasing operational pe o perioada de 2 ani

pentru utilizarea unui autoturism in valoare de 17,500.00 EUR. Ratele se platesc lunar, incepand cu
luna iunie si sunt in valoare de 200 de euro fiecare, termenul de plata fiind 15 ale lunii curente.
Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este:
- 4.45 - in data de 12.05.2018 (data contractului);

16
- 4.48 - in data de 15.05.2018 (data emiterii facturii pentru rata din mai);
- 4.38 - in data de 31.05.2018;
- 4.40 - in data de 15.06.2018 (data emiterii facturii pentru rata din iunie);
- 4.44 – in data de 30.06.2018

A) inregistrarea contractului (la data receptiei activului – nu se emite factura de catre locator):

8036   21,360.00
Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii =
  (24 x 200 x 4.45)
şi alte datorii asimilate

Se face inregistrarea doar extacontabil, cu valoarea totala a ratelor, la cursul de referinta, respectiv cel
din data contractului – pentru primul an de leasing.

B) inregistrarea facturii de rata din mai - in baza facturii primite:

% = 401 1,066.24
  Furnizori  
612   896.00
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de   (200 x 4.48)
gestiune şi chiriile
4426   170.24
TVA deductibilă     19%

  8036 890.00
Redevenţe, locaţii de
=
  gestiune, chirii şi alte (200 x 4.45)
datorii asimilate

Se diminueaza valoarea totala a ratelor de plata cu cea facturata, la cursul valutar de referinta.

C) evaluarea soldurilor in valuta la sfarsitul lunii - se actualizeaza soldul contului de evidenta a

ratelor ramase de plata la cursul valutar valabil pentru 31.05.2018:

  8036 322.00
Redevenţe, locaţii de
=
  gestiune, chirii şi alte (23 x 200 x (4.45-4.38))
datorii asimilate

D) inregistrarea facturii de rata din iunie - in baza facturii primite:

% = 401 1,047.20
  Furnizori  
612   880.00
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de   (200 x 4.40)
gestiune şi chiriile
4426   167.20
TVA deductibilă     19%

17
Cheltuiala se inregistreaza la cursul valutar din data facturii, fara sa genereze diferente de curs.

  8036 876.00
Redevenţe, locaţii de
=
  gestiune, chirii şi alte (200 x 4.38)
datorii asimilate

Se diminueaza valoarea totala a ratelor de plata cu cea facturata, la cursul valutar de referinta,
respectiv cel din data ultimei reevaluari.

E) evaluarea soldurilor in valuta la sfarsitul lunii - se actualizeaza soldul contului de evidenta a

ratelor ramase de plata la cursul valutar valabil pentru 30.06.2018:

8036   264.00
Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii =
  (22 x 200 x (4.44-4.38))
şi alte datorii asimilate

La 30.06.2018 in soldul contului 8036 trebuie sa mai fie 22 de luni x 200 EUR x 4.44 = 19,536.00 lei.

Atentie!!! Renuntarea la contractul de leasing operational nu are nici o implicatie fiscala sau contabila,
drept pentru care nu este necesara efectuarea vreunei inregistrari contabile in afara celei de anulare a
soldului contului 8036.

18
CHELTUIELILE SI VENITURILE IN AVANS

Potrivit Reglementarilor contabile aprobate de Ordinul nr. 1802/2014, cheltuielile efectuate si veniturile
realizate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, trebuie sa se
inregistreaze distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans sau venituri in avans, dupa caz.
In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele: cheltuielile cu chiriile, abonamentele,
asigurarile si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri
aferente perioadelor sau exercitiilor viitoare.
Si din punct de vedere fiscal este necesara defalcarea pe perioade fiscale (la momentul calculului
impozitului pe profit) a cheltuielilor, respectiv a veniturilor, pe intreaga durata de desfasurare a
contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului.
Observatie: in practica, pentru a avea o evidenta corecta a contului de profit si pierdere (121), se
practica decontarea lunara a cheltuielilor si veniturilor in avans.
Cheltuielile si veniturile in avans in valuta nu se reevalueaza la sfarsit de luna.
Atentie!!! Potrivit Codului fiscal, pentru a deduce cheltuielile cu serviciile trebuie sa se
indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
 serviciile trebuie sa fie efectiv prestate - prestarea efectiva a serviciilor se justifica prin:
situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata
sau orice alte materiale corespunzatoare;
 sa fie executate in baza unui contract care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene
de executie, precizarea serviciilor prestate, precum si tarifele percepute, respectiv valoarea
totala a contractului;
 contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul
activitatilor desfasurate.

Exemplu practic

Pe data de 15.11.2017 se emite o factura in valoare de 5.000 lei + TVA, aferenta chiriei din perioada
15 noiembrie 2017 – 31 ianuarie 2018.
Inregistrari contabile:
A) la furnizor:
A1) defalcarea sumei facturate, pe tipuri de venit in functie de perioada la care se refera:

4111 = % 5,950.00
Clienţi      
    706 1,000.00
Venituri din redevenţe, locaţii de
  (jumatate din nov 2017)
  gestiune şi chirii
    472 4,000.00
  Venituri înregistrate în avans (dec 2017 si ian 2018)
 
    4427 950.00
    TVA colectată 19%

Atentie!!! Chiar daca nu se inregistreaza intreaga valoare pe venituri, TVA aferenta este integral taxa
colectata – nu se considera ca fiind neexigibila partea aferenta venitului in avans.

A2) trecerea pe venituri - in decembrie 2017 si apoi in ianuarie 2018:

472 = 706 2,000.00

19
 Venituri din redevenţe,
Venituri înregistrate în avans locaţii de gestiune şi  
chirii

B) la beneficiar:
B1) defalcarea sumei facturate pe tipuri de cheltuieli in functie de perioada la care se refera:

% = 401 5,950.00
  Furnizori  
612   1,000.00
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de  
(jumatate din nov 2017)
gestiune şi chiriile
471   4,000.00
Cheltuieli înregistrate în avans   (dec 2017 si ian 2018)
4426   950.00
TVA deductibilă     19%

Atentie!!! Chiar daca nu se inregistreaza intreaga valoare pe cheltuiala, TVA aferenta este integral
taxa deductibila – nu se considera ca fiind neexigibila partea aferenta cheltuielii in avans.

B2) trecerea pe cheltuiala in decembrie 2017 si apoi in ianuarie 2018:

612 471 2,000.00

Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de = Cheltuieli înregistrate în  
gestiune şi chiriile avans

CONTRACTELE DE COMODAT

Comodatul este un contract prin care o parte, numita comodant, remite un bun mobil sau imobil
celeilalte parti, numite comodatar, pentru a se folosi de acest bun, cu obligatia de a-l restitui dupa un
anumit timp. Acest transfer al dreptului de folosinta este gratuit iar imprumutatorul (comodantul)
ramane proprietarul lucrului dat cu imprumut. Comodatarul (cel caruia ii este imprumutat bunul) este
dator sa se ingrijeasca, la fel ca un bun proprietar, de conservarea lucrului imprumutat si nu poate sa
foloseasca bunul decat potrivit destinatiei sale.

In situatia in care o persoana impozabila incheie cu alta persoana un contract de comodat,

datorita faptului ca utilizarea bunului este cu titlu gratuit (deci este o activitate care nu genereaza
venituri), cheltuielile legate de acest bun, efectuate de persoana care acorda bunul
(imprumutatorul), sunt nedeductibile (proportional cu perioada utilizata in acest mod). Acest fapt
atrage si pierderea dreptului de deducere a TVA (tot proportional).
De regula insa, se intalnesc astfel de contracte in cazul in care imprumutatorul este o persoana fizica
(care nu desfasoara activitati economice).
In cazul unui autoturism, utilizatorul (comodatarul) va suporta, de la data preluarii autoturismului,
cheltuielile necesare folosintei (combustibilul, piesele de schimb, alte consumabile, repararea
defectiunilor aparute datorita folosirii normale a bunului) acestuia, neavand dreptul sa ceara restituirea
acestora de la comodant. Aceste cheltuieli, pentru comodatar (utilizator), sunt deductibile la
calculul impozitului pe profit.

20
In ceea ce priveste polita de asigurare, potrivit Codului fiscal, sunt nedeductibile cheltuielile cu primele
de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului
de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele
utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor
contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale.
Asta inseamna ca in cazul contractului de comodat, cheltuielile facute de comodatar privind
asigurarea bunului sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Atentie!!! Potrivit Codului fiscal, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente
autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice,
sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de
atributii. Pentru ca aceste cheltuieli sa fie deductibile integral, persoana care utilizeaza autoturismul
trebuie sa faca dovada ca acesta este folosit in mod exclusiv in activitatea economica a societatii.

VENITURILE REALIZATE DE NEREZIDENTI IN ROMANIA

Potrivit Codului fiscal, nerezidentii, atat persoanele juridice cat si cele fizice, care obtin anumite
venituri din Romania, denumite in continuare venituri impozabile, au obligatia de a plati un impozit
aplicat asupra veniturilor brute impozabile obtinute. Acestea se supun impozitarii indiferent daca
veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate.
Dintre veniturile impozabile amintim:
 dividendele;
 dobanzile;
 redeventele;
 comisioanele;
 venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator
sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
 venituri din servicii prestate in Romania si in afara Romaniei , exclusiv transportul
international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
 venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor, avocat, inginer, dentist,
arhitect, auditor si alte profesii similare;
 venituri din premii acordate la concursuri si cele obtinute la jocurile de noroc.
(pentru lista completa vezi art.115 din Codul fiscal).

Daca cei care obtin astfel de venituri sunt rezidenti ai unor tari cu care Romania a incheiat conventii
pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se
aplica nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventia aplicabila acelui venit.
De regula, cotele de impozit stabilite prin conventii sunt sensibil mai mici decat cele prevazute de
legislatia romaneasca, iar pentru anumite venituri conventiile prevad faptul ca acestea nu se supun
impozitarii in Romania.
Exista insa situatii in care cotele de impozitare din legislatia romaneasca sunt mai favorabile decat
cele din conventiile de evitare a dublei impuneri. In aceste cazuri se aplica cotele de impozitare mai
favorabile, respectiv cotele din legislatia interna.

Pentru a putea aplica prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri nerezidentul are
obligatia de a prezenta platitorului de venit certificatul de rezidenta fiscala. In afara de
prezentarea certificatului este necesara si retinerea impozitului datorat (conform conventiei) din
veniturile realizate de nerezidenti.

21
Potrivit prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, pentru impozitele retinute conform
acestor conventii, nerezidentul va putea deduce din impozitele datorate in tara sa pentru aceste
venituri (realizate in Romania) impozitul retinut si virat in Romania de catre beneficiarul serviciilor.
In acest sens, orice nerezident poate depune o cerere la autoritatile fiscale romanesti prin care va
solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de
o alta persoana, in numele sau.
Atentie!!! In cazul in care impozitul nu se retine din veniturile realizate de nerezidenti, sumele
platite de persoana juridica romana reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe
profit.

Observatie: Conform celor mentionate, este foarte important ca prin contractul de prestari servicii sa
se specifice clar in sarcina cui cade plata oricarui impozit datorat satului roman, deci daca sumele de
plata prevazute pentru serviciile prestate reprezinta sume brute (din care se retin impozitele) sau
sume nete.

Atentie!!! Incepand cu 1 februarie 2013, potrivit modificarilor aduse Codului fiscal prin Ordonanta
8/2001, prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state
nu vor mai putea fi aplicate pentru tranzactiile artificiale care au fost derulate cu scopul
esential dovedit de a evita impozitarea si care aduc contribuabilului un avantaj fiscal. Prin tranzactii
artificiale, potrivit modificarilor, se inteleg acele tranzactii care nu au continut economic si care in
mod normal nu ar fi utilizate in cadrul unor practici economice obisnuite. Vor putea intra aici toate
serviciile de consultanta si management facturate de societati din grup ori de alte entitati nerezidente,
toate aceste servicii fiind impozitate astfel in Romania cu 16%.
In plus, veniturile din dividende, dobanzi, redevente, comisioane ori din servicii platite unor
nerezidenti in state cu care Romania nu are un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze
schimbul de informatii se vor impozita in Romania cu 50%, daca tranzactiile pot fi calificate ca
fiind articifiale.
Pentru tranzactiile care nu pot fi calificate ca fiind artificiale se va aplica cota de impozit de
16%, chiar daca plata se face intr-un cont deschis intr-o tara cu care Romania nu are incheiat un
instrument juridic pe baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii.

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se
retine si se varsa la bugetul de stat de catre cei care platesc aceste venituri. Platitorii de venituri
au obligatia calcularii si retinerii impozitelor datorate prin stopaj la sursa si virarii lor la bugetul de
stat.
Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului si se vireaza la bugetul de
stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.
Conversia in lei a impozitului in valuta aferent veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti se
face la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua
in care s-a platit venitul catre nerezident, si impozitul in lei rezultat se varsa la bugetul de stat pana
la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.
Referitor la serviciile prestate de nerezidenti pe teritoriul Romaniei, potrivit Normelor
metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoanele juridice au obligatia de a inregistra
contractele incheiate cu persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente care executa
pe teritoriul Romaniei prestari de servicii de natura lucrarilor de constructii, de montaj, activitatilor
de supraveghere, activitatilor de consultanta, de asistenta tehnica si a oricaror alte activitati care pot
constitui sediu permanent in Romania.
Contractele incheiate de persoane juridice romane cu persoane juridice straine sau persoane fizice
nerezidente pentru activitati desfasurate in afara teritoriului Romaniei nu fac obiectul
inregistrarii.
Declaratia cuprinde datele de identificare ale persoanei juridice romane si ale persoanelor fizice sau
juridice straine, precum si datele despre contract: numarul si data contractului, obiectul de activitate,
perioada de desfasurare a activitatii.
Organul fiscal competent la care trebuie inregistrate contractele incheiate cu acesti parteneri externi
este organul fiscal teritorial in a carui raza persoana juridica romana isi are domiciliul fiscal, conform
legii.

22
Prin exceptie de la prevederile aliniatului precedent, persoanele juridice romane care au calitatea de
contribuabili mari si mijlocii, potrivit reglementarilor legale in vigoare, au obligatia inregistrarii
contractelor la organul fiscal competent pentru administrare.

Termenul de declarare este de 30 de zile de la data incheierii contractelor sau de la data producerii
modificarilor intervenite in datele declarate initial.

Exemplu practic impozit pe venitul nerezidentilor

O societate din Romania incheie un contract cu un furnizor din Belgia care are ca obiect inchirierea
unui echipament industrial. Valoarea negociata a serviciului este de 20,000.00 euro. Cursul BNR
valabil in ziua emiterii facturii este de 4.6015 lei/euro, iar cel din ziua platii facturii este de 4.6152
lei/euro.
Potrivit datelor de mai sus rezulta ca valoarea in lei a facturii este de 92,030.00 lei (20,000.00 x
4.6015) si datoria evaluata in lei este de 92,304.00 lei (20,000.00 x 4.6152).
Situatia de mai sus se poate prezenta in mai multe variante, dintre care exemplificam urmatoarele
cazuri:
I. furnizorul extern prezinta societatii romanesti certificatul de rezidenta fiscala;
II. furnizorul extern nu prezinta societatii romanesti certificatul de rezidenta fiscala.

Cazul I.
Venitul realizat de nerezident reprezinta o redeventa care, potrivit prevederilor Conventiei din 1996
intre Guvernul Romaniei si Guvernul Regatului Belgiei pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea
evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital, se va impozita in Romania cu 5% din
suma bruta1.

Se vor face urmatoarele inregistrari in contabilitate:

 inregistrarea facturii primite de la furnizorul extern – la cursul B.N.R. valabil in data emiterii
facturii:

612 401 92,030.00

Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de =
Furnizori (20,000 x 4.6015)
gestiune şi chiriile

 retinerea impozitului datorat – la momentul achitarii furnizorului:

401 446_imp.nerezid. 4,615.20

= Impozit pe veniturile
Furnizori (20,000 x 5% x 4.6152)
nerezidenţilor

Cursul valutar de inregistrare a impozitului este cel valabil in data platii furnizorului, chiar daca virarea
impozitului se face in luna urmatoare.

Observatie: Sumele reprezentand impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general
consolidat, inscrise in deciziile de impunere, in actele administrative fiscale asimilate acestora, precum
si in declaratii sunt rotunjite la valoare intreaga, valorile rezultate din rotunjiri inregistradu-se in
contul 473. La sfarsitul exercitiului financiar, soldul debitor sau creditor al contului 473 se
regularizeaza cu ajutorul contului 6588 sau 7588, dupa caz.

1
Lista conventiilor https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm

23
 rotunjirea impozitului de plata:
446_imp.nerezid. 473 0.20
=
Impozit pe veniturile nerezidenţilor Rotunjiri impozite  

 plata furnizorului - la cursul B.N.R. valabil in data efectuarii platii:

401 5124 87,688.80

=
Furnizori Conturi la bănci în valută (20,000 x 95% x 4.6152)

Plata furnizorului se face la nivelul sumei nete de 19.000 euro (95% x 20,000.00 EUR) – adica
valoarea facturii minus impozitul datorat.

 diferentele de curs valutar – intre cursul de inregistrare a facturii si cursul B.N.R. valabil in data
efectuarii platii:

6651 401 274.00

Diferenţe nefavorabile de curs valutar
=
legate de elementele monetare Furnizori (20,000 x (4.6152-4.6015))
exprimate în valută

 plata impozitului - pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare:

446_imp.nerezid. 5121 4,615.00
=
Impozit pe veniturile nerezidenţilor Conturi la bănci în lei  

Cazul II.

Deoarece furnizorul nu a prezentat certificatul de rezidenta fiscala (art. 116 alin. 2 lit. d) din Codul
fiscal) venitul realizat de nerezident se va impozita in Romania cu 16% din suma bruta.
Si in acest caz pot aparea mai multe situatii:
1. funizorul solicita plata intregii sume si, in acest caz, impozitul platit de beneficiarul serviciului
reprezinta o cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe pofit;
Se vor face urmatoarele inregistrari in contabilitate:
 inregistrarea facturii de la furnizorul extern – la cursul B.N.R. valabil in data emiterii facturii:
612 401 92,030.00
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de =
Furnizori (20,000 x 4.6015)
gestiune şi chiriile

 calculul impozitului datorat – la momentul achitarii furnizorului, la cursul B.N.R. valabil in data
platii furnizorului:

635 446_imp.nerezid. 17,581.71

Ch.neded.cu alte impozite, taxe şi = Impozit pe veniturile (20,000 x 16% / 84% x 4.6152)
vărsăminte asimilate nerezidenţilor

24
Atentie!!! La calculul impozitului datorat s-a tinut cont ca impozitul se calculeaza si se retine prin
stopaj la sursa, deci in acest caz 20,000.00 de euro reprezinta suma neta; rezulta astfel o suma bruta
la care trebuie sa se aplice cota de 16%, in valoare de 23,809.52 euro. Practic, impozitul se
calculeaza dupa formula: Impozit = Net x Cota/(100 - Cota).

 rotunjirea impozitului de plata:

473_4 446_imp.nerezid. 0.29

= Impozit pe veniturile
Rotunjiri impozite  
nerezidenţilor

 plata furnizorului - la cursul B.N.R. valabil in data efectuarii platii:

401 5124 92,304.00

=
Furnizori Conturi la bănci în valută (20,000 x 4.6152)

 diferentele de curs valutar – intre cursul de inregistrare a facturii si cursul B.N.R. valabil in data
efectuarii platii:

6651 401 274.00

Diferenţe nefavorabile de curs valutar
=
legate de elementele monetare Furnizori (20,000 x (4.6152-4.6015))
exprimate în valută

 plata impozitului - pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare:

446_imp.nerezid. 5121 17,582.00

=
Impozit pe veniturile nerezidenţilor Conturi la bănci în lei  

2. furnizorului i se achita doar suma neta (este de acord cu retinerea impozitului) ;

Se vor face urmatoarele inregistrari in contabilitate:

 inregistrarea facturii de la furnizorul extern – la cursul B.N.R valabil in data emiterii facturii:

612 401 92,030.00

Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de =
Furnizori (20,000 x 4.6015)
gestiune şi chiriile

 retinerea impozitului datorat – la momentul achitarii furnizorului, la cursul B.N.R. valabil in data
platii furnizorului:

401 446_imp.nerezid. 14,768.64

= Impozit pe veniturile (20,000 x 16% x 4.6152)
Furnizori
nerezidenţilor

 rotunjirea impozitului de plata:

25
 473 446_imp.nerezid. 0.36
= Impozit pe veniturile
Rotunjiri impozite  
nerezidenţilor

 plata furnizorului - la cursul B.N.R. valabil in data efectuarii platii:

401 5124 77,535.36

=
Furnizori Conturi la bănci în valută (20,000 x 84% x 4.6152)

 diferentele de curs valutar – intre cursul de inregistrare a facturii si cursul B.N.R. valabil in data
efectuarii platii:

6651 401 274.00

Diferenţe nefavorabile de curs valutar
=
legate de elementele monetare Furnizori (20,000 x (4.6152-4.6015))
exprimate în valută

 plata impozitului - pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare:

446_imp.nerezid. 5121 14,769.00

=
Impozit pe veniturile nerezidenţilor Conturi la bănci în lei  

GARANTIILE

La modul general, garantiile nu constituie venituri si nu sunt incluse in sfera de aplicare a TVA
deoarece nu sunt nici livrari de bunuri, nici prestari de servicii. Din acest motiv nu este necesar sa se
inscrie suma acestora in facturi. Daca se doreste totusi acest lucru, in factura, in coloana de TVA, se
va face mentiunea „Neinclus in baza de impozitare”.
Faptul ca aceste garantii se scad din totalul de plata nu inseamna ca valoarea serviciului prestat este
diminuata cu suma neincasata. In conditiile in care se executa garantia, suma care nu se mai
incaseaza va reprezenta o penalitate contractuala.

Exemplu practic garantii aferente contractelor de inchiriere

Potrivit contractului, chiriasul plateste proprietarului contravaloarea a 2 chirii lunare, respectiv 10.000
de lei, cu titlu de garantie a executarii platilor datorate, in semn de angajament fata de proprietar,
acesta putand sa retina oricand din aceasta suma valoarea datoriilor restante inregistrate si a
prejudiciilor cauzate de chirias cu privire la spatiu. La sfarsitul perioadei de inchiriere, din suma
achitata cu titlu de garantie s-au acoperit datoriile inregistrate de chirias la acea data, in cuantum de
6.000 de lei, iar diferenta i-a fost returnata.

Inregistrari contabile:
a) la furnizor

 incasarea garantiei:

26
 5121 167_garantii 10,000.00
= Alte împrumuturi şi
Conturi la bănci în lei  
datorii asimilate

 lichidarea garantiei:

167_garantii = % 10,000.00
Alte împrumuturi şi datorii asimilate      
    4111 6,000.00
  Clienţi  
 
    5121 4,000.00
    Conturi la bănci în lei  

b) la beneficiar

 plata garantiei:

2678_garantii 5121 10,000.00

=
Alte creanţe imobilizate Conturi la bănci în lei  

 lichidarea garantiei:

% = 2678_garantii 10,000.00
  Alte creanţe imobilizate  
401   6,000.00
 
Furnizori  

5121   4,000.00
Conturi la bănci în lei    

Exemplu practic garantii de buna executie

O societate contracteaza servicii in valoare de 20,000.00 de lei + TVA de la un prestator cu care a
convenit prin contract sa se retina o garantie de buna executie de 5% din valoarea serviciului. Ulterior,
se hotaraste ca, datorita prestatiei necorespunzatoare, sa se execute aceasta garantie.

Inregistrari contabile:
a) la furnizor:
 prestarea serviciului:

4111 = % 23,800.00
Clienţi      
    704 20,000.00
    Venituri din servicii prestate  
    4427 3,800.00
    TVA colectată  

27
 retinerea garantiei:

2678_garantii 4111 1,000.00

=
Alte creanţe imobilizate Clienţi (20,000 x 5%)

 incasarea creantei:

5121 4111 22,800.00

=
Conturi la bănci în lei Clienţi  

 executarea garantiei:

6581 2678_garantii 1,000.00

=
Despăgubiri, amenzi şi penalităţi Alte creanţe imobilizate  

b) la beneficiar:

 primirea serviciului:

% = 401 23,800.00
  Furnizori  
628   20,000.00
Alte cheltuieli cu serviciile executate  
 
de terţi
4426   3,800.00
TVA deductibilă    

 retinerea garantiei:

401 167_garantii 1,000.00

= Alte împrumuturi şi datorii
Furnizori (20,000 x 5%)
asimilate

 plata datoriei:

401 5121 22,800.00

=
Furnizori Conturi la bănci în lei  

 executarea garantiei:

28
 167_garantii 7581 1,000.00
= Venituri din despăgubiri,
Alte împrumuturi şi datorii asimilate  
amenzi şi penalităţi

DISCOUNTURILE

Discounturile reprezinta reduceri de pret acordate clientilor fie pentru a-i stimula sa cumpere mai
mult, fie pentru a-i stimula sa plateasca mai repede.
Reducerile de pret sunt:
 de natura comerciala (rabat, remiza, risturnuri) si se acorda in legatura cu o marfa facturata intr-
un anumit interval de timp, avand ca scop stimularea vanzarii respectivei marfi in acea perioada;
 de natura financiara (scontul de decontare) si se acorda cu un scop necomercial, de regula
pentru a stimula clientul sa plateasca mai devreme, sau pentru a-l stimula sa foloseasca o anume
forma de plata. El nu este legat de un anumit produs, ci de o valoare si de o frecventa a platilor.

Rabatul se acorda de regula pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare.
Remiza se acorda pentru vanzari superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut
preferential.
Risturnul este o reducere de pret calculata asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert,
in decursul unei perioade determinate.
Scontul de decontare se acorda pentru achitarea datoriei inainte de scadenta.

Conform Reglementarilor contabile aprobate de Ordinul nr. 1802/2014, cifra de afaceri neta se
calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile
de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor. Trebuie
deci sa se faca distinctia clara intre reduceri comerciale si reduceri financiare.
In contabilitate, reducerile de pret de natura comerciala se inregistreaza la momentul acordarii
acestora pe baza documentelor ce le atesta, dupa cum urmeaza:
 daca in factura initiala sunt evidentiate distinct reducerile de pret acordate, respectiv primite, atat
vanzatorul, cat si cumparatorul inregistreaza in contabilitate factura la valoarea neta comerciala,
aceasta reprezentand valoarea initiala, mai putin reducerile acordate;
 reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, respectiv primite ulterior facturarii, indiferent de
perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 «Reduceri
comerciale acordate», respectiv contul 609 «Reduceri comerciale primite»). Acelasi tratament
contabil se aplica si in cazul reducerilor comerciale legate de prestarile de servicii.

Inregistrarile contabile vor fi:

 la furnizor, valoarea reducerilor acordate:

709 4111 cu suma in negru

=
Reduceri comerciale acordate Clienţi  
 

     
4111 4427 cu suma in rosu
=
Clienţi TVA colectată  

29
 la beneficiar, valoarea reducerilor primite:

401 609 cu suma in negru

=
Furnizori Reduceri comerciale primite  
       
4426 401 cu suma in rosu
=
TVA deductibilă Furnizori  

Atentie!!! Conturile 609 si 709 functioneaza invers fata de cum functioneaza conturile de venituri si
cheltuieli. Practic, contul 709 poate fi asimilat unei cheltuieli, fiind un cont de activ, iar contul 609 poate
fi asimilat unui venit, fiind un cont de pasiv. Cu toate acestea, in contul de profit si pierdere
discounturile acordate (709) vor diminua valoarea veniturilor (a cifrei de afaceri) in timp ce
discounturile primite (609) vor diminua valoarea cheltuielilor.
Functiunea conturilor 609 si 709, potrivit Ordinului nr. 1802/2014, este urmatoarea:
 Contul 609 "Reduceri comerciale primite" - cu ajutorul acestui cont se tine evidenta
reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. In
creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se inregistreaza valoarea reducerilor
comerciale primite ulterior facturarii (401).
 Contul 709 "Reduceri comerciale acordate" - cu ajutorul acestui cont se tine evidenta
reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. In
debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se inregistreaza valoarea reducerilor
comerciale acordate ulterior facturarii (411).

Reducerile de natura financiara se inregistreaza in contabilitate astfel:

 la furnizor, valoarea reducerilor acordate:

667 4111 cu suma in negru

=
Cheltuieli privind sconturile acordate Clienţi  
       
4111 4427 cu suma in rosu
=
Clienţi TVA colectată  

 la beneficiar, valoarea reducerilor primite:

401 767 cu suma in negru

= Venituri din sconturi
Furnizori  
obţinute
       
4426 401 cu suma in rosu
=
TVA deductibilă Furnizori  

Exemple practice discounturi

30
A) Discounturi acordate in factura initiala
Pentru o marfa in valoare de 10,000.00 de lei + TVA se plateste un avans de 4,760.00 de lei, urmand
ca diferenta sa se achite la livrare. Conform clauzelor contractuale la livrare se acorda urmatoarele
discounturi: 10% din valoarea marfii pentru sortimentele de marfa achizitionate si 3% pentru achitarea
facturii in conditiile mentionate.
Factura emisa pentru marfa livrata:

Furnizor: FURNIZOR       Cumparator: CLIENT

Nr. R.C..................................................... FACTURA Nr. R.C. ..................................
C.I.F. ...................................................... Seria ABCD Nr.0123 C.I.F. .....................................
Cap.Soc.: ...............................................  
Sediu: ..................................................... Nr.ordine: 123 Sediu: ....................................
................................................................. Data: 16.03.2018 ..............................................
Cont: ...................................................... Nr. aviz: .............. Cont: .....................................
Banca: ................................................... Cota TVA: 19%   Banca: ..................................
Nr. U.M. Cantitatea Pret unitar Valoarea Valoarea TVA
Denumirea produselor sau a (fara TVA) –
crt. serviciilor     lei - -lei - -lei -
0 1 2 3 4 5 6
  Marfa     10,000.00 1,900.00
  Discount marfa 10%     -1,000.00 -190.00
  Discount financiar 3%     -270.00 -51.30
  Decontare avans platit     -4,000.00 -760.00
         
               
Semnatura si Date privind expeditia:   Total 4,730.00 898.70
stampila Numele din care
furnizorului delegatului: ............................................................... accize    
CI: ...................., emisa ............................... Semnatura    
Total de
Mijlocul de transport:..................................... de primire plata: 5,628.70
Data livrarii/ prestarii si semnatura:      

Inregistrari contabile:
a) la furnizor:
 incasarea avansului (pentru care a fost emisa factura):

5121 4111 4,760.00

=
Conturi la bănci în lei Clienţi  

4111 = % 4,760.00
Clienţi      
    419 4,000.00
    Clienţi - creditori  
    4427 760.00
    TVA colectată  

 factura pentru livrare marfa – se evidentiaza distinct doar reducerea financiara, cea comerciala
fiind inclusa in valoarea de vanzare:

4111 707 9,000.00

= Venituri din vânzarea
Clienţi  
mărfurilor
       

31
 667 4111 270.00
=
Cheltuieli privind sconturile acordate Clienţi  

       
419 4111 4,000.00
=
Clienţi - creditori Clienţi  
       
4111 4427 898.70
=
Clienţi TVA colectată  

b) la beneficiar:
 plata avansului (pentru care s-a primit factura):

401 5121 4,760.00

=
Furnizori Conturi la bănci în lei  

% = 401 4,760.00
  Furnizori  
4091   4,000.00
Furnizori - debitori pentru cumpărări  
 
de bunuri de natura stocurilor
4426   760.00
TVA deductibilă    

 factura pentru marfa primita – se evidentiaza distinct doar reducerea financiara, cea comerciala
fiind inclusa in pretul de achizitie:

371 401 9,000.00

=
Mărfuri Furnizori  

401 767 270.00

=
Furnizori Venituri din sconturi obţinute  

       
401 767 270.00
=
Furnizori Venituri din sconturi obţinute  
       
401 4091 4,000.00
Furnizori - debitori pentru
=
Furnizori cumpărări de bunuri de natura  
stocurilor
       
4426 401 898.70
=
TVA deductibilă Furnizori  

B) Discounturi acordate ulterior livrarii

Conform clauzelor contractuale, ulterior livrarii se acorda urmatoarele discounturi: 1,500.00 lei + TVA
pentru volumul de marfa achizitionata (reprezentand 15% din valoarea marfii) si 595.00 lei + TVA

32
pentru achitarea facturilor in termen de 30 de zile de la livrare (reprezentand 7% din valoarea neta de
plata).

Factura emisa pentru marfa livrata:

Furnizor: FURNIZOR       Cumparator: CLIENT
Nr. R.C..................................................... FACTURA Nr. R.C. ..................................
C.I.F. ...................................................... Seria ABCD Nr.0231 C.I.F. .....................................
Cap.Soc.: ...............................................  
Sediu: ..................................................... Nr.ordine: 0231 Sediu: ....................................
................................................................. Data: 30.03.2018 ..............................................
Cont: ...................................................... Nr. aviz: .............. Cont: .....................................
Banca: ................................................... Cota TVA: 19%   Banca: ..................................
Nr. Denumirea produselor sau a U.M. Cantitatea Pret unitar Valoarea Valoarea TVA
serviciilor (fara TVA) –
crt.     lei - -lei - -lei -
0 1 2 3 4 5 6
         
  Discount marfa 15%     -1,500.00 -285.00
  Discount financiar 7%     -595.00 -113.05
         
               
Semnatur Date privind expeditia:   Total -2,095.00 -398.05
a si Numele din care
stampila delegatului: ............................................................... accize    
furnizorulu CI: ...................., emisa ............................... Semnatura    
i Total de
Mijlocul de transport:..................................... de primire plata: -2,493.05
Data livrarii/ prestarii si semnatura:      

Inregistrari contabile:

a) la furnizor:

 reducerea comerciala:
709 4111 1,500.00
=
Reduceri comerciale acordate Clienţi  

4111 4427 (285.00)

=
Clienţi TVA colectată  

 reducerea financiara:

667 4111 595.00

=
Cheltuieli privind sconturile acordate Clienţi  
       
4111 4427 (113.05)
=
Clienţi TVA colectată  

b) la beneficiar:

 reducerea comerciala:

33
 401 609 1,500.00
=
Furnizori Reduceri comerciale primite  
       
4426 401 (285.00)
=
TVA deductibilă Furnizori  

 reducerea financiara:

401 767 595.00

=
Furnizori Venituri din sconturi obţinute  
       
4426 401 (113.05)
=
TVA deductibilă Furnizori  

34