IMPLICAȚII CONTABILE PRIVIND

ACTIVELE IMOBILIZATE
DEȚINUTE ÎN BAZA
CONTRACTELOR DE LEASING

Specializare B8
Expertiză contabilă și audit

2022
Cuprins
Introducere.......................................................................................................................................3
Conținut teoretic..............................................................................................................................4
Standardul de contabilitate IAS 17 – Leasing.............................................................................5
Contabilizarea către locatari........................................................................................................7
Contabilizarea de către locatori...................................................................................................8
Tranzacții din vânzare și leaseback.............................................................................................9
Studiu de caz..................................................................................................................................10
Concluzii........................................................................................................................................19
Bibliografie....................................................................................................................................20
Introducere
Obiectivul acestui proiect este prezentarea, conform Ordinului ministrului finanțelor
publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările
ulterioare, a recunoașterii imobilizărilor deținute în baza unui contract de leasing, a sintezei
reglementărilor contabile privind aceste active, a contabilizării diferitelor tranzacții cu astfel de
imobilizări, precum și a impactului acestor operațiuni în situațiile financiare și a unui extras din
informațiile care trebuie prezentate în notele la situațiile financiare.
Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în
contabilitate în funcție de prevederile contractelor încheiate între părți și de legislația în vigoare.
Clasificarea contractelor respective în leasing financiar sau leasing operațional se face la
începutul contractului. Contabilizarea acestor contracte se efectuează ținând cont de fondul
economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză, și nu numai de forma lor juridică.
Leasingul este o modalitate de finanțare a activelor imobilizate corporale, care face uz de
principiul prevalenței economicului asupra juridicului.
Leasingul financiar reprezintă operațiunea prin care, pe baza unui contract, locatorul
cedează locatarului dreptul de a utiliza un activ, alături de cea mai mare parte a riscurilor și
avantajelor aferente dreptului de proprietate asupra activului, în schimbul unei serii de plăți.
Ratele de leasing privesc cota parte din valoarea de intrare a activului și dobânda de finanțare
prin leasing, potrivit contractului de finanțare agreeat de ambele părți.
Leasingul operațional reflectă operațiunile de tip leasing care nu îndeplinesc criteriile de
calsificare specifice leasingului financiar. Ratele de leasing privesc în acest caz chiria negociată
potrivit contractului.
Contractul de leasingul operațional este definit de art. 7, pct. 8 din legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal ca fiind “orice contract de leasing încheiat între locator și locatar, care
transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate, mai puțin riscul de
valorificare a bunului la valoarea reziduală, și care nu îndeplinește niciuna dintre condițiile
prevăzute la pct. 7 lit. b) – e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci
când opțiunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării contractului”.
În cadrul contractului de lease-back, producătorul (furnizorul) este același cu beneficiarul
(utilizatorul), care, în cele din urmă, își vinde bunurile aflate în proprietate către societatea de
leasing (finanțator), iar aceasta din urmă, le oferă spre închiriere pe baza unui contract de leasing,
contractul prezentând interes pentru ambele părți.
Conținut teoretic
Standardul de contabilitate IAS 17 – Leasing
Standardul descrie, atât pentru locatari, cât şi pentru locatori, politicile contabile şi
prezentările adecvate diverselor tipuri de tranzacţii de leasing. Standardul tratează distincţia
dintre contractele de leasing financiar şi cele de leasing operaţional, recunoaşterea şi evaluarea
activelor rezultate, datoriile şi prezentările de informaţii.
Standardul trebuie aplicat la contabilizarea tuturor contractelor de leasing, în afară de:
· Contractele de leasing privind explorarea sau exploatarea minereurilor, a ţiţeiului,
gazelor naturale şi a altor resurse neregenerabile similare şi
· Contractele de acordare a licenţei pentru bunuri ca filme cinematografice,
înregistrări video, piese de teatru, manuscrise, brevete şi drepturi de autor.
Totuşi, acest Standard nu trebuie aplicat ca bază de evaluare pentru:
· Proprietăţile deţinute de locatari contabilizate ca investiţii imobiliare;
· Investiţiile imobiliare închiriate de locatori în temeiul unor contracte de leasing
operaţional;
· Active biologice deţinute de locatari în temeiul unor contracte de leasing
financiar;
· Activele biologice închiriate de locatori în temeiul unor contracte de leasing
operaţional.
Standardul se aplică tuturor contractelor de leasing, prin care locatorul cedează
locatarului dreptul de a utiliza un bun pe o perioadă convenită de timp, în schimbul unei plăți sau
a unei serii de plăţi.
1. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în
schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă
convenită de timp.
2. Contractele de leasing financiar transferă, în mare măsură, toate riscurile şi avantajele
aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi
transferat, în cele din urma, sau nu.
3. Caracteristicile contractelor de leasing financiar includ următoarele:
· Leasingul transferă locatarului dreptul de proprietate asupra bunului la sfârşitul
duratei contractului;
· Locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ mai mic decât valoarea
justă, opţiunea va fi exercitată cu o certitudine rezonabilă;
· Durata contractului de leasing acoperă în cea mai mare parte durata de viaţa
economică a bunului;
 · Valoarea actualizată a plăţilor minime de leasing aproximează valoarea justă a
bunului în regim de leasing;
· Bunurile în regim de leasing au o natură specializată şi sunt potrivite numai
locatarului;
· Locatarul va suporta pierderile legate de rezilierea contractului de leasing;
· Câştigurile/pierderile rezultate din variaţiile valorii reziduale revin locatarului;
· Leasingul poate fi prelungit pentru o a doua perioadă la o chirie substanţial mai
redusă decât chiria pieţei.
4. Contractele de leasing operaţional sunt contracte de leasing ce nu intră în categoria
leasingului financiar.
5. Plăţile minime de leasing sunt acele plăţi de-a lungul duratei contractului de leasing
pe care locatarul este obligat să le efectueze unei terţe părţi. Anumite elemente
contingente sau de altă natură se exclud. Totuşi, dacă locatarul are o opţiune de a
cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de scăzut faţă de valoarea justă la data
la care opţiunea poate fi exercitată, plăţile minime de leasing includ plăţile minime
plătibile pe durata contractului de leasing, până la data preconizată de exercitare a
opţiunii de cumpărare şi plata necesară pentru exercitarea opţiunii în cauza.
6. Valoarea justă este suma pentru care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o
datorie, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
desfăşurate în condiţii obiective.
Contabilizarea către locatari
1. Clasificarea operaţiunilor de leasing se face la începutul contractului de leasing. Un
indiciu în clasificare îl reprezintă, mai degrabă, fondul economic al tranzacţiei, decât
forma juridică a contractului de leasing. Clasificarea se bazează pe măsura în care riscurile
şi avantajele aferente titlului de proprietate asupra unui bun în regim de leasing revin
locatorului sau locatarului:
o Riscurile includ pierderile potenţiale rezultate din gradul scăzut de utilizare a bunului,
din uzura morală şi din variaţii ale venitului datorate modificărilor condiţiilor
economice.
o Avantajele includ estimarea unei activităţi profitabile pe durata de viaţă economică a
bunului şi a unor câştiguri rezultate din creşterea valorii sau din realizarea valorii
reziduale.
2. Un bun deţinut în baza unui contract de leasing financiar şi obligaţia corespondenţă sunt
recunoscute în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra juridicului..
Tratamentul contabil este următorul:
§ La începutul contractului de leasing, activul (recunoscut că imobilizare corporală)
şi datoria corespondentă pentru viitoarele plăţi sunt recunoscute la aceleaşi valori.
§ Costurile directe iniţiale aferente activităţilor de leasing sunt capitalizate în
valoarea activului.
§ Plăţile de leasing constau în cheltuială de finanţare şi reducerea datoriei neachitate.
Cheltuiala de finanţare alocată astfel încât să se obţină o rată periodică constantă a
dobânzii la soldul rămas al datoriei în fiecare perioadă.
§ Amortizarea şi deprecierea activului în regim de leasing sunt recunoscute în
conformitate cu IAS 16 şi IAS 36.
3. Plăţile aferente unui contract de leasing operaţional (exclusiv costul unor servicii cum ar fi
asigurarea) sunt recunoscute drept cheltuială în contul de profit şi pierdere liniar, sau pe o
bază sistematică reprezentativă pentru ritmul beneficiilor utilizatorului, chiar dacă plăţile
nu sunt efectuate pe aceeaşi bază.
Contabilizarea de către locatori
4. Un bun deţinut în bază unui contract de leasing financiar este prezentat ca o creanţă. El
este contabilizat după cum urmează:
· Creanţa este înregistrată la o valoare egală cu investiţia netă
· Recunoaşterea venitului financiar se bazează pe un model care reflectă o rată
periodică constantă a rentabilităţii investiţiei nete.
· Costurile directe iniţiale sunt deduse din valoarea creanţelor (cu excepţia locatorilor
producători sau dealeri).
5. Un bun închiriat în baza unui contract de leasing operaţional este clasificat conform
naturii sale. El este contabilizat după cum urmează:
· Amortizarea este recunoscută în conformitate cu IAS 16 şi IAS 38.
· Venitul din leasing este recunoscut liniar de-a lungul perioadei de leasing, cu
excepţia cazului în care o altă bază sistematică este mai reprezentativă.
· Costurile directe iniţiale sunt fie recunoscute imediat, fie alocate de-a lungul
perioadei contractului de leasing pe măsură ce sunt încasate veniturile din chirii.
Tranzacții din vânzare și leaseback
6. Dacă tranzacţia de leaseback este un leasing financiar, orice surplus reprezentând diferenţa
dintre suma rezultată din vânzare şi valoarea contabilă în situaţiile financiare ale
locatorului (vânzător) trebuie amânat şi amortizat pe parcursul duratei contractului de
leasing. Tranzacţia este un mijloc prin care locatorul finanţează locatarul şi păstrează
riscurile şi avantajele aferente titlului de proprietate. Prin urmare, nu este adecvată
recunoaşterea imediată a profitului ca venit.
7. Profitul sau pierderea dintr-un leasing operaţional încheiat la valoarea justă este
recunoscut (a) imediat. Tranzacţiile înregistrate la o valoare sub sau peste valoarea justă se
recunosc după cum urmează:
v Dacă valoarea justă este mai mică decât valoarea contabilă a activului, se
recunoaşte imediat o pierdere egală cu diferenţa dintre aceste valori.
v Dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, ceea ce depăşeşte
valoarea justă trebuie înregistrată în avans şi amortizată pe parcursul duratei
contractului de leasing.
v Dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, orice profit sau pierdere
este recunoscut (a) imediat cu excepţia cazului în care pierderea este compensată
prin plăţi viitoare de leasing efectuate sub preţul pieţei; în acest caz, pierderea
trebuie înregistrată în avans şi amortizată proporţional cu plăţile de leasing.
Studiu de caz
O societate efectuează următoarea secvență de tranzacții:
a) Achiziționează un utilaj în valoare de 12.307 lei, în baza contractului de leasing
financiar nr. 765/01.N încheiat cu societatea Alfa. Contractul are următoarele
caracteristici: data intrării în vigoare – 01.01.N; durata contractului – 5 ani; ratele
de 1.500 lei se plătesc la sfârșitul anului; rata efectivă a dobânzii – 10%; avansul
de 6.000 lei este plătibil imediat; transferul dreptului de proprietate se face la
valoarea reziduală de 1.000 lei. Cota de TVA este de 19%. Activul este amortizat
liniar pe o perioadă de 5 ani.
b) La data de 01.05.N închiriază, pentru 10 ani, o clădire societății Beta, în baza
contractului de leasing 897/01.05.N. Chiria anuală este de 50.000 lei, valoarea
netă a clădirii – 800.000 lei, iar durata de viață utilă rămasă – 40 de ani. Metoda
de amortizare este cea liniară. Cota de TVA este de 19%.
c) La data de 01.03.N închiriază un spațiu comercial de la societatea Gama pe o
perioadă de 2 ani, în baza contractului nr. 742/01.03.N, chiria fiind de 2.000
lei/lună. Contractul prevede ca pentru primele 3 luni să nu se plătească chirie.
Cota de TVA este de 19%.
d) Semnează cu societatea Delta contractul de leaseback nr. 899/01.08.N pentru un
mijloc de transport în următoarele condiții: vinde mijlocul de transport la prețul de
vânzare de 500.000 lei, TVA 19% (cost – 410.000 lei, amortizare cumulată până
la momentul vânzării – 280.000 lei), și îl închiriază în leasing operațional pe 10
ani, rata privind chiria lunară fiind de 12.000 lei, TVA 19%.
Pe baza sintezei din tabelul anterior, ne propunem:
 Să contabilizăm operațiunile privind contractele de leasing.
 Să prezentăm un extras din informațiile care trebuie prezentate în notele la
situațiile financiare aferente anului N.

1. Contabilizarea operațiunilor
a1) Tabelul de calcul al plăților privind redevențele este următorul:
a2) Plata avansului:

7.140 lei % = 512 7.140 lei

6.000 lei 4093 „Conturi curente
la bănci”
„Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale”

1.140 lei 4426

„TVA deductibilă”

a3) Intrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:

12.307 lei 2131 = 167 12.307 lei

„Echipamente tehnologice „Alte împrumuturi
(mașini, utilaje și și datorii asimilate”
instalații de lucru)”

Și:

6.000 lei 167 = 4093 6.000 lei

„Alte împrumuturi „Avansuri acordate pentru
și datorii asimilate” imobilizări corporale”

Și dobânda evidențiată în conturi extrabilanțiere pentru total:

  Debit 8051     2.193 lei

„Dobânzi de plătit”

a4) Factura aferentă primei rate:

1.785 lei % = 404 1.785 lei

   869 lei 167 „Furnizori de imobilizări”
„Alte împrumuturi
și datorii asimilate”
   631 lei 666
„Cheltuieli privind dobânzile”
   285 lei 4426
(1.500 lei x 19%) „TVA deductibilă”

Concomitent se diminuează dobânzile evidențiate extrabilanțier:

  Credit 8051     631 lei

„Dobânzi de plătit”

a5) Plata facturii:

1.785 lei 404 = 512 1.785 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi curente
 la bănci”

a6) Amortizarea anuală a activului (12.307 lei/5 ani):

2.461,4 lei 6811 = 2813 2.461,4 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor
privind amortizarea și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”

a7) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduală:

1.190 lei % = 404 1.190 lei

1.000 lei 167 „Furnizori de imobilizări”
„Alte împrumuturi
și datorii asimilate”
   190 lei 4426
„TVA deductibilă”

a8) Plata:

1.190 lei 404 = 512 1.190 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi curente
la bănci”

b1) Factura privind chiria aferentă anului N (50.000 lei/12 luni x 8 luni (mai-decembrie)):

39.666 lei 4111 = % 39.666 lei

„Clienți” 706 33.333 lei
„Venituri din redevențe,
locații de gestiune
și chirii”
4427 6.333 lei
„TVA colectată”

b2) Încasarea:

39.666 lei 512 = 4111 39.666 lei

„Conturi curente „Clienți”
la bănci”

b3) Amortizarea aferentă anului N (800.000 lei/40 ani x 8 luni/12 luni):

13.333 lei 6811 = 2812 13.333 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”
privind amortizarea
imobilizărilor”

Chiria cu scadența mai mică de 1 an (chiria aferentă anului N+1) = 50.000 lei
 Chiria cu scadența între 1 și 5 ani (chiria aferentă anilor N+2, N+3, N+4, N+5 și N+6) =
50.000 lei/an x 5 ani = 250.000 lei
Chiria cu scadența mai mare de 5 ani (chiria pentru anii N+7, N+8, N+9 și 4 luni din anul
N+10) = 50.000 lei/an x 3 ani + 50.000 lei/an x 4 luni/12 luni = 166.666 lei
c1) Contraprestația aferentă contractului = 2.000 lei/lună x 21 luni + 0 lei/lună x 3 luni = 42.000
lei
Cheltuială lunară recalculată = 42.000 lei/24 luni = 1.750 lei
Astfel, în fiecare lună trebuie recunoscută o cheltuială de 1.750 lei.
c2) În primele 3 luni de derulare a contractului, adică martie, aprilie și mai, se recunoaște o
cheltuială de 1.750 lei. Întrucât societatea nu primește factură, aceasta nu deduce TVA și datoria
este evidențiată în contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”:

1.750 lei 612 = 408 1.750 lei

„Cheltuieli cu redevențele, „Furnizori –
locațiile de gestiune facturi nesosite”
și chiriile”

c3) În luna iunie N, factura primită se prezintă astfel:

●  Chirie 2.000 lei
+ TVA deductibilă (2.000 lei x 19%) 380 lei

= Total factură 2.380 lei

În luna iunie N, societatea trebuie să recunoască o cheltuială de 1.750 lei:

2.380 lei % = 401 2.380 lei

1.750 lei 612 „Furnizori”
„Cheltuieli cu redevențele,
locațiile de gestiune
și chiriile”
   380 lei 4426
„TVA deductibilă”
   250 lei 408
„Furnizori –
facturi nesosite”

Și plata chiriei lunare:

2.380 lei 401 = 512 2.380 lei

„Furnizori” „Conturi curente
la bănci”

În lunile iulie-decembrie N se efectuează aceeași înregistrare ca în luna iunie N.

 Chiria cu scadența mai mică de 1 an (chiria aferentă anului N+1) = 2.000 lei/lună x 12
luni = 24.000 lei
Chiria cu scadența între 1 și 5 ani (chiria aferentă anului N+2, adică lunilor ianuarie și
februarie) = 2.000 lei/lună x 2 luni = 4.000 lei
d1) Vânzarea mijlocului de transport pentru prețul de vânzare:

595.000 lei 461 = % 595.000 lei

„Debitori diverși” 7583 500.000 lei
„Venituri din vânzarea
activelor și alte
operațiuni de capital”
4427 95.000 lei
„TVA colectată”

d2) Scoaterea din evidență a mijlocului de transport, neamortizat integral:

410.000 lei % = 2133 410.000 lei

280.000 lei 2813 „Mijloace de transport”
„Amortizarea instalațiilor
și mijloacelor de transport”
130.000 lei 6583
„Cheltuieli privind activele
cedate și alte
operațiuni de capital”

d3) Recunoașterea valorii de inventar a mijlocului de transport luat cu chirie:

  Debit 8036   500.000 lei

„Redevențe, locații de gestiune,
chirii și alte datorii asimilate”

d4) Recunoașterea chiriei aferente anului N (12.000 lei/lună x 5 luni (august-decembrie)):

71.400 lei % = 401 71.400 lei

60.000 lei 612 „Furnizori”
„Cheltuieli cu redevențele,
locațiile de gestiune
și chiriile”
11.400 lei 4426
„TVA deductibilă”

Și plata acesteia:

71.400 lei 401 = 512 71.400 lei

„Furnizori” „Conturi curente
la bănci”
 Chiria cu scadența mai mică de un an (chiria aferentă anului N+1) = 12.000 lei/lună x 12
luni = 144.000 lei
Chiria cu scadența între 1 și 5 ani (chiria aferentă anilor N+2, N+3, N+4, N+5 și N+6) =
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei
Chiria cu scadența mai mare de 5 ani (chiria pentru anii N+7, N+8, N+9 și 7 luni din anul
N+10) = 144.000 lei/an x 3 ani + 144.000 lei/an x 7 luni/12 luni = 516.000 lei 
2. Prezentarea informațiilor

Pct. 220 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 impune entităților să prezinte în notele la
situațiile financiare detalii privind imobilizările corporale care au făcut obiectul unor contracte de
leasing sau operațiuni de leaseback.
Deși reglementarea nu redă un format al notelor la situațiile financiare privind leasingul,
o raportare financiară de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune prezentarea cel puțin a
următoarelor informații:
 Clasificarea contractelor de leasing
Determinarea măsurii în care un angajament este sau conține un contract de leasing se
bazează pe fondul economic al angajamentului la data începerii acestuia. Angajamentul este
evaluat pentru a stabili dacă îndeplinirea lui depinde de utilizarea unui anumit activ sau a
anumitor active ori dacă acesta conferă dreptul de folosire a activului sau activelor, chiar dacă
dreptul respectiv nu este menționat în mod explicit în angajament.
 Leasing financiar
Leasingurile financiare, care transferă entității în mod semnificativ toate riscurile și
beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra elementului în regim de leasing, sunt
capitalizate la începutul contractului de leasing.
Plățile de leasing sunt împărțite în cheltuieli cu dobânda și reducerea datoriei de leasing,
astfel încât să se obțină o rată constantă a dobânzii la soldul datoriei rămas. Cheltuielile cu
dobânzile sunt recunoscute drept cheltuieli în contul de profit și pierdere. Dobânda de plătit,
aferentă perioadelor viitoare, s-a evidențiat în contul în afara bilanțului 8051 „Dobânzi de plătit”.
Utilajul a fost amortizat liniar pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare
pentru bunuri similare, respectiv în 5 ani.
 Leasing operațional
Plățile de leasing operațional sunt recunoscute liniar drept cheltuieli de exploatare în
contul de profit și pierdere pe durata contractului de leasing.
Veniturile din chirii provenind din contractele de leasing operațional pentru imobilizările
corporale și investițiile imobiliare sunt contabilizate liniar pe durata contractului de leasing și
sunt incluse la venituri din exploatare.
Clădirea a fost amortizată pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru
bunuri similare, respectiv în 40 de ani.
  Stimulente acordate în cadrul contractelor de leasing operațional
La negocierea contractului de leasing operațional nr. 742/01.03.N s-a convenit ca în
primele 3 luni din contract să nu se plătească chirie.
Stimulentele primite pentru încheierea contractului de leasing operațional s-au recunoscut
drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestației convenite pentru utilizarea activului în
regim de leasing, indiferent de momentul în care s-a făcut plata.
Beneficiul agregat al stimulentelor s-a recunoscut drept o reducere a cheltuielilor cu
chiria pe toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară.
 Tranzacții de leaseback
În cazul operațiunii de leaseback având ca rezultat leasingul operațional s-a contabilizat o
tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate și a
taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operațiunea de închiriere a mijlocului de transport în regim de leasing operațional s-a
contabilizat pe seama contului de profit și pierdere.
Mijlocul de transport luat în leasing operațional s-a evidențiat în contul de evidență din
afara bilanțului 8036 „Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate”.
 La 31.12.N, situația contractelor de leasing în derulare era următoarea:
a) Contract de leasing financiar încheiat la data de 01.01.N cu societatea Alfa pentru achiziția
unui Valoarea contractului este de 12.307 lei fără TVA, din care 6.000 lei – valoarea
avansului și 6.307 lei – valoarea finanțată.
Durata leasingului este de 5 ani, iar la încetarea contractului entitatea se obligă să cumpere
bunul.
La 31.12.N:
Valoarea ratelor de capital rămase de plată până la finalizarea contractului de leasing = 1.500
lei/an x 4 ani + 1.000 lei = 7.000 lei
Dobânda aferentă perioadelor viitoare = 2.193 lei – 631 lei = 1.562 lei
Valoarea contabilă netă a utilajului = 12.307 lei – 2.461,4 lei = 9.845,6 lei
Situația ratelor:
Situația dobânzilor:

b) Contract de leasing operațional încheiat la data de 01.05.N cu societatea Beta, căreia i s-a
închiriat o clădire. Chiria anuală este de 50.000 lei fără TVA.
Durata leasingului este de 10 ani.
La 31.12.N:
Valoarea chiriilor fără TVA rămase de încasat până la finalizarea contractului de leasing =
500.000 lei– 33.333 lei = 466.667 lei
Valoarea contabilă netă a clădirii = 800.000 lei – 13.333 lei = 786.667 lei
Situația chiriilor:

c) Contract de leasing operațional încheiat la data de 01.03.N cu societatea Gama, de la care

s-a închiriat un spațiu comercial. Chiria lunară este de 2.000 lei fără TVA, urmând ca în
primele 3 luni din contract să nu se plătească.
Durata leasingului este de 2 ani.
La 31.12.N:
Valoarea chiriilor rămase de plată până la finalizarea contractului de leasing = 42.000 lei – 7
luni x 2.000 lei/lună (pentru perioada iunie-decembrie N) = 28.000 lei
Situația chiriilor:

d) Contract de leaseback încheiat la data de 01.08.N cu societatea Delta, căreia i s-a vândut
un mijloc de transport la prețul de vânzare de 500.000 lei fără TVA. Contractul de
leaseback a avut ca rezultat un leasing operațional, chiria lunară fiind de 12.000 lei fără
TVA.
Durata leasingului este de 10 ani.
La 31.12.N:
Valoarea chiriilor rămase de plată până la finalizarea contractului de leasing = 12.000 lei/lună
x 12 luni x 10 ani – 12.000 lei/lună x 5 luni = 1.380.000 lei
Situația chiriilor:
Concluzii
Leasingul s-a dovedit a fi o alternativă viabilă și eficientă la orice altă formă de finanțare
(creditare), trăsăturile sale caracteristice, care au stat la baza răspândirii lui ca principal mijloc de
susținere și dezvoltare a activităților comerciale și a producției, ducând la evidențierea
următoarelor aspecte:
 Nu proprietatea asupra mijloacelor fixe, ci utilizarea lor efectivă este cea care aduce
profit.
 A fi proprietarul unor echipamente vechi sau depășite moral nu folosește nimănui și nu
constituie un avantaj pentru nicio companie.
 Obținerea în folosință, cu minimum de capital investit, a unor echipamente moderne și
performante mărește eficiența și determină creșterea volumului afacerii, aducând în
final mai mult profit.
Deși din punct de vedere fiscal cheltuielile cu dobânda de leasing sunt deductibile, acestea
diminuând profitul impozabil și implicit impozitul pe profit, operațiunile de leasing nu afectează
gradul de îndatorare al entității, deoarece bunurile care fac obiectul unui contract de leasing sunt
evidențiate extrabilanțier, întreprinderea păstrându-și astfel nealterată capacitatea sa de
îndatorare.
Bibliografie
1. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și
completările ulterioare.
2. Lucrarea Contabilitate și raportare financiară, ediția a II-a, revizuită, autori Corina-
Graziella Bâtcă-Dumitru, Daniela-Nicoleta Sahlian și Alina-Mihaela Irimescu, apărută la
Editura CECCAR în anul 2018. 
3. Dumitrean, Emilian (2001), Contabilitate financiară, vol. II, Editura Sedcom Libris, Iași.
4. Dumitrean, Ioan (2010), The Leasing – Source of Financing Investments. Modern Forms
of Leasing Contracts, Ovidius University Annals, Economic Sciences Series, vol. X, nr. 1,
pp. 1573-1578.