CursuriSeminare CTB APROF

Universitatea Babeș-Bolyai Cluj-Napoca
Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor
CONTABILITATE APROFUNDATĂ
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN DACIAN

Departamentul de Contabilitate și Audit
2021-2022
Structura cursului (14 săptămâni)
Tematica 1. Introducere (aspecte recapitulative)
Tematica 2. Recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing (particularități,

tipologie)
Tematica 3. Aspecte particulare privind evaluarea, recunoașterea și prezentarea în

Situațiile financiare anuale a capitalurilor proprii
Tematica 4. Fuziunea entităților economice
Tematica 5. Contabilitatea divizării entităților economice
Tematica 6. Dizolvări și lichidări de entități economice. Aspecte particulare
Tematica 7. Consolidarea conturilor societăților de grup
Tematica 8. Prețuri de transfer
Tematica 9. Contabilitatea încotro?

Structură tematica 2: Leasing
Detaliere tematică 2 Leasing:

 2.1. Reglementare contracte leasing (nivel național, nivel internațional)
 2.2. Taxonomie și diferențe asociate contractelor de leasing
 2.3. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing financiar
 2.4. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing operațional
 2.5. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de Lease-back
Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

2.1. Reglementare contracte leasing (nivel național, nivel
internațional) (1/5)
Ce este?
Leasing = modalitate de finanțare a activelor imobilizate corporale
Cum se derulează?
Printr-un contract (acord) în care un locator (finanțator) cedează unui locatar (utilizator)
pe o perioadă determinată, dreptul de folosință a unui activ, în schimbul plății unor rate.
Cum se clasifică?
Leasing financiar
Leasing operațional
Legislativ, cum este reglementat (care este cadrul de reglementare)?

 O.G. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing (cu modificările și
completările ulterioare)
 OMFP 1802/2014 (secțiunea 4.4.3, art. 212-220) – evidențiere în contabilitate nivel
național
 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal (cu modificările și completările ulterioare ) – aspecte
fiscale
 IFRS 16 Contracte de leasing (aplicabil societăților care aplică IFRS)

Conform O.G. nr. 51/ 1997, art. 1

Privind operațiunile de leasing și societățile de leasing
O.G. 51/1997 se aplică operațiunilor de leasing prin care o parte, denumită locator/finanțator,
transmite pentru o perioadă determinată dreptul de folosință asupra unui bun, al cărui proprietar
este, celeilalte părți, denumită locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plăți periodice,
denumită rată de leasing, iar la sfârșitul perioadei de leasing locatorul/finanțatorul se obligă să
respecte dreptul de opțiune al locatarului /utilizatorului de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul
de leasing fără a schimba natura leasingului ori de a înceta raporturile contractuale.
Operațiunile de leasing au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin
destinație, precum și bunuri mobile, aflate în circuitul civil, cu excepția înregistrărilor pe bandă
audio și video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor şi a
bunurilor necorporale (Art. 1, alin. 2 din O.G. 51/1997)
Observație importantă:
Prin derogare de la prevederile Art. 1, alin. (2) din O.G. 51/1997, dreptul de utilizare a
programelor pentru calculator, ca drept patrimonial de autor asupra programelor pentru
calculator, poate face obiectul operațiunilor de leasing, dacă titularul dreptului de autor a
autorizat această operaţiune.

Conform O.G. nr. 51/ 1997, art. 2

Privind operațiunile de leasing și societățile de leasing
Termeni și expresii în înțelesul OG 51/1997:

1. Valoare de intrare = valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv
costul de achiziție;
2. Valoare totală = valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduala;
3. Valoare reziduală = valoarea la care, după achitarea de către utilizator a tuturor ratelor de
leasing prevăzute în contract, precum și a tuturor celorlalte sume datorate conform
contractului, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator
și este stabilită de părțile contractante;
4. Rata de leasing reprezintă:

 în cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului și dobânda
de leasing, care se stabilește pe baza ratei dobânzii convenite prin acordul părților;
 în cazul leasingului operațional, chiria se stabilește prin acordul părților;
Locator / finanțator =
societate de leasing Locatar / utilizator =
(persoană juridică română persoană fizică / juridică
/ străină) română / străină
Conform Codului fiscal (Legea 227/2015), art. 7

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm
Contractul de leasing financiar = orice contract de leasing care îndeplinește cel puțin una dintre
următoarele condiții:
a) riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul
leasingului către utilizator la momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opțiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală
exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferența dintre durata normală de funcționare maximă și
durata contractului de leasing, raportată la durata normală de funcționare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare maximă a bunului care face obiectul
leasingului; în înțelesul acestei definiții, perioada de leasing include orice perioadă pentru care contractul de
leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de
intrare a bunului;
Nu oferă servicii Activul = complet

mentenanță/asigurare amortizat
locatarului Locatarul are ȋn mod obişnuit
Locatarul trebuie să realizeze
dreptul de a reȋnnoi contractul de
leasing când celLect.univ.dr. Cuzdriorean Dan toate plăţile
existent expiră
Conform Codului fiscal (Legea 227/2015), art. 8

Contract de leasing operațional = orice contract de leasing încheiat între locator și

locatar, care transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate, mai
puțin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, și care nu îndeplinește
niciuna dintre condițiile prevăzute la pct. 7 lit. b) - e)
Atenție: Riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când:
• opțiunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului
• contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării
contractului.
• Locatorul închiriază atât activul cât și serviciile de mentenanță /asigurare.

• Serviciile de mentenanță /asigurare sunt incluse în chiria activului !!!
• De regulă, durata contractului de leasing operațional este mai mică decât durata normală de utilizare a
activului (activul = incomplet amortizat)
• Locatorul se aşteaptă să recupereze valoarea activului fie prin reȋnnoirea contractului de leasing cu vechiul
utilizator sau cu alţi utilizatori, fie prin revânzarea echipamentului.

Conform OMFP 1802/2014, art. 212, alin. 1-3

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf
Art.212
(1) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în

contabilitate în funcţie de prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi
legislaţia în vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se
efectuează la începutul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ţinând cont de fondul economic
al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză, şi nu numai de forma juridică a
contractelor.
Atenție:
Pentru încadrarea corectă ca leasing financiar / operațional se
studiază cu atenție toate clauzele contractului de leasing

Conform OMFP 1802/2014, art. 213, alin. (1), lit. a-c

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf
Art.213
(1) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi
sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;
b) leasing financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
Diferențe Leasing operațional:

Leasing financiar: Închirierea unui activ în care bunul rămâne în
Similar cu achizitia unui bun, în care contabilitatea proprietarului care înregistrează
cumpărătorul înregistrează în contabilitate venituri din chirii iar utilizatorul cheltuieli cu
bunul de la început ca și cum ar fi al sau și îl închirierea bunului.
amortizează ca atare
Locatarul NU dorește să
Locatarul dorește să achiziționeze achiziționeze bunul la finalul
bunul la finalul contractului, de contractului și trebuie să îl
aceea optează pentru acest tip de returneze
leasing
2.2. Taxonomie și diferențe asociate contractelor de leasing (1/3)
Cum se clasifică contractele de leasing?

 Leasing financiar (metodă alternativă pentru achiziții)
 Leasing operațional (finanțare + servicii de mentenanță. Exemplu: servicii oferite de IBM
(calculatoare), vehicule grele, camioane, etc.)

2.2. Taxonomie și diferențe asociate contractelor de leasing (2/3) -
Studiu individual
Întrebări / discuții:
1. Explicați de ce finanțarea prin leasing operațional nu reflectă situația reală a

datoriilor unei societăți?
2. Care este principala modificare introdusă de către IFRS 16 Contracte de leasing
cu privire la reflectarea reală a datoriilor unei societăți?
3. Sunt obligate societățile să comunice în SFA informații cu privire la contractele de
leasing operațional în derulare?
4. Conform legislației în vigoare, este posibil ca un contract de leasing operațional să
fie transformat în contract de leasing financiar? Dar invers?
5. Este corectă afirmația conform căreia un contract de leasing financiar este
aproape identic cu un contract de împrumut?
6. Plata redevențelor este deductibilă în scopuri fiscale?

2.2. Taxonomie și diferențe asociate contractelor de leasing (3/3)
Modificări IFRS
16 aplicabil doar
Diferențe ptr societăți listate

2.3. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing
financiar (1/3) – când LOCATORUL este IFN
Conturi
specifice
IFN
Sau contul 167 (explicați când!)

LOCATOR LOCATAR
Sau contul 666

(explicați
când!)

LOCATOR LOCATAR

operațional (1/11)
ASPECTE INTRODUCTIVE:
o Până în ianuarie 2019, norma internațională care reglementa contractele de leasing a fost IAS 17 Leases
(engl.)
o IFRS 16 Leases (engl.) prevăzută a intra în vigoare după data de 1 ianuarie 2019 (aplicată în prezent) a
înlocuit:
o Norma internațională IAS 17 Contracte de leasing,
o IFRIC 4 Determinarea măsurii în care un angajament conține un contract de leasing,
o SIC – 15 Leasing operațional – Stimulente,
o SIC 27 Evaluarea fondului economic al tranzacțiilor care implică forma legală a unui contract de
leasing
o IFRS 16 elimină modelul contabil DUAL pentru LOCATARI și impune entităților economice să aducă
contractele de leasing în Bilanț într-un singur model (practic se elimină diferența dintre contractele de
leasing operațional și cele de leasing financiar DOAR pentru societățile ce cad sub incidența
Ordinului 2844/2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară)
o Pentru celelate societăți contractele de leasing sunt reglementate de către OMFP 1802/2014
Existența
unui Activ- Sub incidența IFRS 16:
suport  dreptul de utilizare devine esenţial;
 principiul prevalenţei economicului asupra juridicului dobândeşte o aplicabilitate mai largă
în cazul locatarilor

operațional (2/11)
IFRS 16:
Un contract este sau conține un contract de leasing în cazul în care
conferă dreptul de a controla folosirea unui activ identificat pentru o
perioadă de timp în schimbul unei compensații.
Exemplu: închirieri de clădiri, mașini, utilaje, terenuri, fibră optică, etc.
Astfel, standardul impune LOCATARULUI să

recunoască un drept de utilizare al activului și un
drept de leasing.
Activele cu drept de utilizare sunt amortizate (pe perioada contractului de leasing)

Datoriile asociate generază cheltuieli cu dobânzi, care vor fi înregistrate în CPP (pe
durata contractului de leasing)
Dobânzile sunt calculate la soldul rămas pentru fiecare perioadă,

determinând astfel cheltuieli mai mari la începutul contractului de leasing
(chiar dacă valoarea chiriilor este CONSTANTĂ)
operațional (3/11) – Studiu individual
IFRS 16:
Activele cu drept de utilizare sunt amortizate (pe perioada contractului de leasing)

Datoriile asociate generază cheltuieli cu dobânzi, care vor fi înregistrate în CPP (pe
durata contractului de leasing)
Exemplu:
Sursa: https://managing-smart.ro/leasing-ifrs-16/
Perioda contractului: 10 ani

Chiria se achită la finalul anului, rata
dobânzii 8% (6% la data tranziției)
Chirie 100.000 lei/an
Sursa: https://managing-smart.ro/leasing-ifrs-16
operațional (4/11) - Studiu individual
Dobânzile sunt calculate la soldul rămas pentru fiecare perioadă, determinând astfel cheltuieli mai mari la
începutul contractului de leasing (chiar dacă valoarea chiriilor este CONSTANTĂ)
Exemplu:
Sursa: https://managing-
smart.ro/leasing-ifrs-16


Exemplu:
1. Înreg. contract leasing
Cont 1176 Rezultat reportat provenit din trecerea la

aplicarea reglementărilor contabile cf cu directivele
Europene
2. Înreg. amortizare
3. Înreg. facturi leasing de la furnizor
TVA se aplică la
întreaga sumă!!!
Exemplu:
2 modalități de
stabilire a valorii
activului:
a) Nivelul valorii
nete
(actualizate)
b) Nivelul datoriei
Dobândă
1. Înreg. contract leasing
BNR
2. Înreg. amortizare
3. Înreg. facturi leasing de la furnizor de la data tranziției până la finalul contractului
TVA se aplică la
întreaga sumă!!!
Exemplu:
Extras din Situatiile financiare interimare consolidate simplificate la data si

pentru perioada de trei luni incheiata la 31 martie 2019 a ELECTRICA SA


operațional (11/11)
Monografie leasing operațional (cadrul de reglementare: OMFP 1802/2014)

2.5. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de Lease-back (1/2)
ÎNTREBĂRI ȘI RĂSPUNSURI:
1. Ce se înțelege prin lease-back?

Lease-back desemnează operațiunea prin care un activ imobilizat este vândut către un investitor și
răscumpărat de vânzator în leasing.
2. Care este principalul avantaj al vânzătorului într-o operațiune de lease-back?

Poate beneficia de o sursă de finanțare atunci când contractarea unui împrumut presupune un cost
ridicat al finanțării sau nu se mai poate îndatora. De asemenea, prin acest demers poate debloca o
sumă consistentă de bani pentru alte investiții sau poate valorifica mai bine activele subevaluate.
3. Cum recunoaștem operațiuni de lease-back?

Recunoașterea se realizează în baza clauzelor din contractul de leasing, distingându-se 2 cazuri:
a) Dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de
garanție. Locatarul nu va recunoaște în contabilitate vânzarea activului, nefiind îndeplinite condițiile
de recunoaștere a veniturilor.
b) Dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional,
vânzătorul va înregistra o tranzație de vânzare. Închirierea activului în leasing operațional se
contabilizează de către locatar și se reflectă în CPP.
Operațiunile de lease-back trebuie prezentate de către instituțiile contractante în Notele explicative la
SFA.
2.5. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de Lease-
back (2/2)

Mulțumesc pentru atenție!!!
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU
DAN DACIAN
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN

DACIAN
2021-2022

tipologie)


Structură tematica 3: Capitaluri proprii
Detaliere tematică 3 Capitaluri proprii:

 3.1. Particularități specifice capitalurilor proprii
 3.2. Prezentarea în SFA a capitalurilor proprii
3.1. Particularități specifice capitalurilor proprii
(1/14)
CS se modifică
În contabilitatea În contabilitatea
DOAR în baza
sintetică (CS): analitică (CS): pe
Hotărârilor AGA
acționari / asociați
Aspecte recapitulative:
subscris SAU vărsat
1. Capitalul propriu (activ net contabil): CP = A - D În

întocmirea
2. Evaluarea capitalului se realizează (de regulă) la valoarea nominală, SFA:
conceptul
astfel:
FINANCIAR
de capital
Valoare nominală = Capital social / nr. acțiuni (părți sociale)
3. Valoarea contabilă a unei acțiuni sau părți sociale (în funcție de forma de organizare juridică)
se determină:
Valoare acțiune (parte socială) = Capitaluri proprii / nr. acțiuni (părți sociale)
4. Rentabilitatea capitalurilor (calculată pe baza profitabilității):
4.1. Valoarea financiară = Dividend mediu distribuit per acțiune / Rata medie a dobânzii pe piață
4.2. Valoarea de randament = Dividendul mediu (per acțiune) + Cota parte din profit per acțiune
încorporată în rezerve / Rata medie a dobânzii pe piață
(2/14)
Vânzare părți sociale
Studiu de caz 1: Compania CIG SRL (cu asociat unic) prezintă următoarele informații:
• Capitaluri totale 140.000 lei,
• Capital social 200 lei (20 părți sociale * 10 lei/parte socială),
• Nu are furnizori neachitați (doar clienți neîncasați). Nu are active imobilizate.
Asociatul unic dorește să vândă părțile sale sociale.
Cerințe:
1) Cum se calculează valoarea la care se poate face vânzarea părților sociale?
2) Ce fel de venituri sunt cele din vânzarea părților sociale: financiare sau din exploatare?
3) Ce anume datorează statului asociatul unic după efectuarea vânzării părților sociale?
4) Înainte să vândă părțile sale sociale, asociatul unic a credit compania cu 40.000 lei. După
cesiunea părților sociale:
4.1.) Asociatul unic declară că renunță la acest împrumut în favoarea companiei.
Cum se va înregistra în contabilitate acest demers?
4.2.) Asociatul unic declară că renunță la acest împrumut în favoarea noului asociat.
Cum se va înregistra în contabilitate acest demers?
4.3.) Asociatul unic nu renunță la acest împrumut. Ce calitate va avea în acest sens?
(3/14)
Cesiune părți sociale (titlu gratuit)
Studiu de caz 2: Asociatul Miron Alexandru al CIG SRL dorește cesionarea cu titlu gratuit a
13% din părțile sociale deținute către un alt asociat al companiei CIG SRL, Maxim Mihai. De
asemenea asociatul Miron Alexandru hotărăște să cesioneze cu titlu gratuit către CIG SRL 4%
din părțile sociale pe care le deține la societatea ALFA SA (64.000 lei). CIG SRL le consideră
imobilizări financiare aceste părți sociale primite de la asociatul Miron Alexandru.
Cerințe:
1) Conform legislației în vigoare, se poate realiza cu titlu gratuit cesiunea părților sociale
între cei 2 asociați?
2) Dacă nu se realizează cu titlu gratuit cesiunea dintre cei 2 asociați, la ce valoare se
poate realiza conform legislației în vigoare?
3) Cum se va înregistra în contabilitatea CIG SRL cesiunea dintre cei 2 asociați?
4) Ce va datora societatea statului în cazul cesiunii de părți sociale între asociații ei?
5) Se poate realiza prima cesiune în cauză către o altă persoană fizică sau juridică din
afara societății?
6) Cum va înregistra CIG SRL cesiunea asociatului Miron Alexandru în favoarea sa (4%
din părțile sociale ale asociatului)?
(4/14)
Cesiune părți sociale deținute la o altă persoană juridică
Studiu de caz 3: Capitalul social al societății CIG SRL este deținut de doi asociați,
persoana fizică - Ionescu Sergiu și persoana juridică ALFA SRL. Aportul la capitalul
social a fost în lei. Persoana juridică ALFA SRL dorește să cesioneze părțile sociale și
să se retragă din această asociere. Persoana fizică – Ionescu Sergiu este și asociatul
unic al persoanei juridice asociate în societate. Valoarea capitalului social este de
897.000 lei.
Cerințe:
1) Va datora CIG SRL, TVA din tranzacția cu părțile sociale de mai sus?
2) Cum va înregistra societatea CIG SRL tranzacția de mai sus? Explicați tratamentul
contabil și implicațiile fiscale.
(5/14)
Reducerea capitalului social
Studiu de caz 4: La constituirea societății CIG SRL a fost adus un teren ca și aport în
natură (valoare de aport. 435.756 lei). Ulterior, societatea a pierdut acest teren într-un
litigiu cu un terț, fiind obligată conform hotărârii judecătorești să îl cedeze acestuia.
Cerințe:
1) În ce situații capitalul social al unei societăți poate să fie redus? Dați exemple.
2) Care este cadrul de reglementare unde regăsim prevederi privind reducerea
capitalului social?
3) Odată cu pierderea procesului și implicit a terenului, societatea trebuie să reducă
capitalul social, dat fiind faptul că acesta a fost obiectul unui aport la capitalul
social?
4) Cum va înregistra CIG SRL în contabilitatea sa pierderea terenului?
(6/14)
Majorare capital social

Studiu de caz 5: Societatea CIG SRL a realizat în exercițiul financiar precedent un profit net
rămas nerepartizat în sumă de 1.345.067 lei. Diferențele favorale din reevaluarea clădirilor
pentru anul precedent au fost în valoare de 45.000 lei. La începutul anului 2021 societatea CIG
SRL hotărăște să își schimbe forma de organizare juridică trecând de la S.R.L. la S.A.
Cerințe:
1) Poate să fie folosit profitul net nerepartizat pentru a majora capitalul social?
2) Care sunt modalitățile (conform legislației în vigoare) de majorare a capitalului social?
3) Diferențele favorabile din reevaluarea clădirilor pot să fie uzitate cu scopul de a majora
capitalul social?
4) Care sunt implicațiile contabile și fiscale ale schimbării formei juridice (de la S.R.L. la S.A.)?
S.R.L = Societate cu răspundere limitată (societate ce se constituie de către una sau mai multe
persoane care pun în comun bunuri pentru a desfăşura o activitate comercială, în
vederea dobândirii şi împărţirii beneficiilor şi care răspund pentru obligaţiile societăţii în limita
aportului acestora).
S.A. = Societate pe acțiuni (societate constituită prin asocierea mai multor persoane
numite acţionari, care contribuie la formarea capitalului social prin cote de participare de valoare
egală, reprezentate prin titluri de valoare numite acţiuni, în scopul împărţirii beneficiilor, şi care
răspund pentru obligaţiile sociale, în limita aportului lor încorporat în acţiuni).
(7/14) - Studiu individual
Recuperare pierderi fiscale
Studiu de caz 6: Societatea CIG SRL (plătitoare de impozit pe profit) a înregistrat în

contabilitatea sa pierderi reportate pentru fiecare an din perioada 2016-2018. Pentru
perioada 2019-2021 a înregistrat profit.
Cerință:
Cunoscând faptul că soldul contului 117 (pentru perioada de pierderi 2016-2018) este
superior soldului cumulat pentru perioada 2019-2021, societatea nu a mai calculat
impozit pe profit. Explicați dacă societatea a procedat corect sau nu.
Argumentați răspunsul.
(8/14)
Retragere asociat din societate
Studiu de caz 7: Asociatul Popescu Marian dorește să se retragă din societatea CIG
SRL și să încaseze drepturile care i se cuvin. În societate mai sunt alți 2 asociați.
Cerință:
1.
1. Explicați care sunt drepturile care i se cuvin asociatului Popescu Marian.
2. Cum va calcula societatea suma care va trebui să fie restituită asociatului care
dorește să se retragă?
(9/14)
Distribuirea de alte rezerve către asociați
Studiu de caz 8: Cu ocazia sedinței AGA, cei trei asociați ai societății CIG SRL au
hotărât să împartă suma din contul altor rezerve în sumă de 18.350 lei pe destinația
dividende. Se cunoaște faptul că în acest cont au fost colectate sume din repartizarea
profitului obținut de către societate în ultimii 2 ani.
Cerințe:
1) Conform legislației în vigoare se poate realiza repartizarea altor rezerve pe sursa
menționată (dividende)?
2) Cum se va contabiliza această operațiune?
3) Ce implicații fiscale derivă din acest demers? Explicați succint.
(10/14) - Studiu individual
Profit reinvestit. Scutire impozit pe profit
Studiu de caz 9: Societatea CIG SRL cumpără și pune în funcțiune în luna

septembrie 2021 un echipament tehnologic in valoare de 85.600 lei. Se cunoaște
faptul că profitul contabil brut din perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2021 este în
valoare de 655.000 lei și că la finalul celui de-al treilea trimestru societatea a
înregistrat un profit impozabil de 741.000 lei. Societatea este plătitoare de impozit pe
profit la trimestru.
Cerințe:
1) Dați un exemplu în care profitul investit de către o societatea să fie scutit de
impozit.
2) Explicați care este limita în funcție de care se acordă scutirea de impozit pe profit
aferentă investițiilor realizate de către societăți.
3) În situația de mai sus, care sunt etapele de parcurs pentru determinarea scutirii de
impozit pe profit aferent profitului reinvestit?
4) Cum se va contabiliza aceste demers?
(11/14)
Exemplu rezolvat RETRAGERE ASOCIAT (sursa: O.M.F.P. Nr. 897/2015 cap III.)
Societatea „Beta” are doi asociați (persoane fizice) care au participat în mod egal la capitalul social. Capitalul
social este în sumă de 30.000 lei. Unul dintre cei doi asociați se retrage din societate. În documentația
întocmită în acest scop, s-a prevăzut faptul că, asociatul care se retrage cesionează aportul la capitalul social,
depus în numerar. În urma efectuării inventarierii și evaluării (evaluarea s-a realizat de către evaluatori
autorizați) a rezultat un plus de valoare a imobilizărilor corporale în sumă de 10.000 lei (se va lua în calcul la
determinarea sumei care i se cuvine asociatului retras).
Observații importante:
o Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuată cu ocazia
retragerii unui asociat, se evidențiază ca elemente de natura activelor și capitalurilor proprii, și sunt
luate în considerare la determinarea sumei care i se cuvine asociatului care se retrage, fără a fi
înregistrate în contabilitate!!!
o Aceeași abordare se aplică și în cazul eventualelor minusuri rezultate din evaluare!!!
Pași de urmat:
1. Determinarea Capitalului propriu ÎNAINTE de evaluare
2. Determinarea Capitalului propriu DUPĂ evaluare
3. Efectuarea partajului Capitalului propriu pentru asociatul care se
retrage
(12/14)
1. Se va determina capitalul propriu (ACTIVUL NET) înainte de evaluare:
2. Se va determina capitalul propriu (ACTIVUL NET) după evaluare:

(13/14)
3. Se va efectua partajul capitalului propriu pentru asociatul care se va retrage:
4. Se va înregistra în contabilitate:
4.1. Înregistrarea capitalului propriu partajat (raportat la Rezerve și rezultat):
4.2. Înregistrarea impozitului datorat

(ca fiind suma de 288.182 lei):
4.3. Înregistrarea depunerii sumei datorate de către asociatul care rămâne (reprezentând CS care i-a
fost cesionat de asociatul care se retrage) și efectuarea plății: 5311 = 456 15.000
456 = 5121 15.000
4.4. Achitarea cotei-părți din Activul net (CP) cuvenit (din care se scad impozitele): 456=5121 1.510.433
(14/14)
5. Contul 456 se prezintă astfel:
Retragerea unui asociat/acționar din cadrul societăților se efectuează potrivit
prevederilor legii societăților comerciale (Legea nr. 31/1990).
Sarcini individuale:
Citiți din Legea 31/1990 privind societățile (republicată, cu modificările și completările
ulterioare) următoarele:
a) Titlul IV. Modificarea actului constitutiv. Cap. 2. Reducerea sau majorarea capitalului
social (art. 207-221),
a) Titlul V. Excluderea și retragerea asociaților (art. 222 – art. 226).
3.2. Prezentarea capitalurilor proprii în SFA
Aspecte legate de prezentarea în SFA:
1. Atunci când acțiunile proprii sunt răscumpărate se vor prezenta distinct în

Bilanț, ca o corecție a capitalurilor proprii.
2. Câștigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se prezintă
distinct în SFA.
3. Conform art. 93 din OMFP 1802/2014, capitalurile proprii sunt prezentate
la valorile din contabilitate.
DAN DACIAN
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN

DACIAN
2021-2022

tipologie)


Structură tematica 4: Fuziunea entităților economice
Detaliere tematică 4 Fuziunea entităților economice

 4.1. Cadrul de reglementare
 4.2. Aspecte juridice privind fuziunea de societăți
 4.3. Contabilizarea operațiunilor de fuziune: particularități
 4.4. Aspecte fiscale privind fuziunea entităților economice
 4.5. Studii de caz rezolvate
4.1. Cadrul de reglementare
Cadrul de reglementare (selecție):
o Legea nr. 31/1990 privind societățile, republicată, cu modificările și completările ulterioare

o OMFP nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a
principalelor operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților, precum și de
retragere sau excludere a unor asociați din cadrul societăților, cu modificările și completările
ulterioare
o Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare
o Ordinul nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
o OMFP nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr.
963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare
o Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare
o Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedură Fiscală
o Legea nr. 52/2003 privind Codul Muncii, cu modificări ulterioare
o Legea nr. 67/2006 privind protecția drepturilor salariaților în cazul transferului întreprinderii, al
unității sau al unor părți ale acestora.
4.2. Aspecte juridice privind fuziunea de societăți
Definiție fuziune (Art. 238, alin. 1 din Legea nr. 31/1990)
Fuziunea este operațiunea prin care:
a) una sau mai multe entități economice sunt dizolvate fără a intra în lichidare
şi transferă totalitatea patrimoniului lor unei alte societăţi în schimbul
repartizării către acţionarii societăţii sau societăţilor absorbite de acţiuni la
societatea absorbantă şi, eventual, a unei plăţi în numerar de maximum 10%
din valoarea nominală a acţiunilor astfel repartizate; sau
b) mai multe entități economice sunt dizolvate fără a intra în lichidare şi

transferă totalitatea patrimoniului lor unei societăţi pe care o constituie, în
schimbul repartizării către acţionarii lor de acţiuni la societatea nou-constituită
şi, eventual, a unei plăţi în numerar de maximum 10% din valoarea nominală
a acţiunilor astfel repartizate.
4.2. Aspecte juridice privind fuziunea de societăți (cont.)
Rețineți:
Prin ce se
caracterizează
fuziunea.
Care sunt
consecințele fuziunii.
ETAPE ALE FUZIUNII DE SOCIETĂȚI D.P.D.V JURIDIC
ETAPE DESCRIERE
ETAPA 1: Registrul Comerțului • Întocmire PF și raport scris detaliat de către administratorii soc. care fuzionează.
• Depunere PF la RC însoțit de:
Legendă:
- fie de o cerere de depunere pentru desemnare experți care să examineze PF și să
PF = proiect de
întocmească un raport scris către acționari fie de hotărârile AGA prin care se
fuziune
renunță la expertiză dacă toți decid astfel. AGA = Adunarea
- declarațiile soc. care încetează să existe despre modul cum vor stinge pasivul lor generală a
și modalitatea de publicare a PF (Monitorul Oficial / pagina proprie de internet și pe Acționarilor /
pagina RC). Asociaților
RC = Registrul
Atenție: Cu cel puțin 30 de zile înainte de AGA extraordinară unde se va hotărî asupra PF, se va depune la sediul soc.
Comerțului
participante la fuziune documentele următoare (spre a fi consultate de către acționari / asociați):
SFA = situații
a) PF, financiare anuale
b) Raportul întocmit de către administratori,
c) SFA + Rapoartele de gestiune pentru ultimele 3 exerciții financiare,
d) SFA întocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia luni anterioare datei PF dacă ultimele SFA au fost
întocmite pentru un ex. fin. încheiat cu mai mult de 6 luni înainte de această dată (dacă este cazul!),
e) Raportul cenzorilor / Raportul auditorului financiar (după caz!),
f) Raportul întocmit de expertul desemnat de către judecătorul delegat pentru a examina PF (dacă este cazul!),
g) Evidența contractelor cu valori mai mari de 10.000 lei (individual) aflate în curs de executare.
ETAPA 2: Registrul Comerțului • AGA fiecărei soc. care fuzionează trebuie sa hotărască asupra PF în maxim 3 luni de
la data publicării acestuia.
• Hotărârile AGA privind aprobarea fuziunii se vor depune la RC (cu documentația
aferentă).
ETAPA 3: Tribunalul • RC va înainta documentele depuse în termen de 3 zile de la primire, instanței
competente.
• Instanța va verifica legalitatea hotărârii asupra fuziunii, actele constitutive, actul
modificator și va dispune înregistrarea acestora în RC.
Extras din Proiectul de fuziune dintre soc. Vrancart SA (absorbantă) și Giant Prodimpex SRL
(absorbită) – anul 2018 (1/2)
Extras din Proiectul de fuziune dintre soc. Vrancart SA (absorbantă) și Giant Prodimpex SRL
Extras din Proiectul de fuziune dintre soc. Neopharm SRL (absorbantă) și Neonaturamed SRL
Rețineți
Art. 15,
art. 19.
Legendă:
A = active
Rețineți:
D = datorii
OMFP 897/2015 este cadrul legislativ care reglementează
CP = capitaluri proprii
aspectele CONTABILE privind fuziunea entităților economice!!!
AGA =Adunarea generală a
acționarilor / asociaților
Legendă:
CPP = cont de profit și pierdere
4.3. Contabilizarea operațiunilor de fuziune: particularități
ETAPE ALE CONTABILIZĂRII FUZIUNII SOCIETĂȚILOR

ETAPE DESCRIERE
ETAPA 1: A) Inventarierea A, D și CP și înregistrarea rezultatelor acesteia.
Inventarierea și B) Evaluarea A, D și CP și înregistrarea rezultatelor acesteia.
evaluarea A,D,CP Audit statutar = audit
(absorbit , absorbant) al SFA impus prin
ETAPA 2: Întocmirea SFA Atenție: Aceste SFA au următoarele caracteristici: lege
cu ocazia fuziunii - sunt situații cu scop special (întocmite cu ocazia fuziunii),
- sunt supuse auditului statutar,
- Trebuie depuse la ANAF în termen de 30 de zile de la aprobarea
acestora de către AGA. Legendă:
A = active
ETAPA 3: Întocmirea Atenție: PPP are următoarele caracteristici: D = datorii
Protocolului de predare – - pe baza acestuia se va realiza transferul A, D, CP de la absorbit la CP = capitaluri
primire (PPP) absorbant, proprii
- conține informații explicite cu privire la A, D și CP predate (inclusiv CPP = Cont pe
valoarea fiscală a acestora), profit și pierdere
- precizează soldurile conturilor pentru absorbit (conform BV)
AGA =Adunarea
- precizează rezultatul înregistrat în CPP de către absorbit în intervalul
generală a
dintre data la care au fost întocmite SF și data întocmirii protocolului
de predare – primire, acționarilor /
- trebuie semnat de către administratorii / persoanele care gestionează asociaților
societățile care fuzionează. MFP = Ministerul
Finanțelor Publice
Atenție: Se vor preda inclusiv documentele care atestă dreptul de
BV = balanță de
ETAPA 4: Înregistrarea
predării / primirii proprietate asupra celor transferate. verificare
elementelor de A, D și CP
PPP = protocol
predare - primire
(cont.)
TERMENI ȘI DEFINIȚII
DEFINIȚII, MOD DE CALCUL ANC (se
TERMENI
folosește în
ACTIV NET CONTABIL Se calculează astfel: ANC = TA – TD (corespunde CP)
metoda
(ANC) ANC)
APORT NET (AN) Valoarea cu care contribuie la fuziune societățile implicate. Se calculează astfel:
AN = ANC ± Diferențele stabilite de evaluatori
VALOAREA Raportul dintre ANC sau AN și nr. acțiuni/părți sociale corespunzătoare societăților care
CONTABILĂ A fuzionează.
ACȚIUNILOR (VCA) sau VCA = ANC/Nr. acțiuni sau părți sociale,
a părților sociale (ale sau
VCA = AN/Nr. acțiuni sau părți sociale;
soc. care fuzionează)
PRIMA DE FUZIUNE Diferența între valoarea aportului rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut CS al
(PF) absorbantului. Se obține parcurgând următorii 4 pași:
1. Se calculează raportul de schimb (RS): RS = VCA absorbit/VCA absorbant

AN (se
2. Calculul nr. acțiuni emise de absorbant (2 modalități de calcul): folosește în
Nr. acțiuni emise = ANC sau AN absorbit/VCA absorbant metoda
Legendă: Evaluării
TA = total activ sau
Globale)
TD = total datorii Nr. acțiuni emise = RS x Nr. acțiuni absorbit
CP = capitaluri
proprii 3. Determinarea creșterii CS la absorbant:
CS = capital social Creștere CS absorbant = Nr. acțiunilor emise de absorbant x VN a unei acțiuni a
absorbantului
VN = valoare
nominală
4. Determinarea primei de fuziune:
PF = ANC sau AN absorbit - Creștere CS absorbant
(cont.)
CLASIFICAREA OPERAȚIUNILOR DE FUZIUNE DIN PUNCT DE VEDERE

CONTABIL (art. 19 din OMFP 897/2015)
Operațiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbția uneia sau a mai
multor societăți de către o altă societate (FUZIUNE PRIN ABSORBȚIE).
Operațiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin transferul în totalitate al

patrimoniului unor societăți către o societate nou-constituită în acest scop
(FUZIUNE PRIN CONTOPIRE).
(cont.)
METODE DE CONTABILIZARE A FUZIUNII DE SOCIETĂȚI (în funcție de modul de evaluare a
elementelor patrimoniale) (art. 15, OMFP 897/2015)
Presupune că valorile folosite în fuziune să fie bazate pe ANC (adică A, D, CP sunt preluate de către
societatea absorbantă la valoarea la care acestea au fost evidențiate în contabilitatea societății
absorbite).
METODA
ACTIVULUI D.p.d.v. contabil metoda are următoarele particularități:
NET o folosirea contului 892 Bilanț de închidere la societatea absorbită/societatea care se dizolvă fără
CONTABIL lichidare pentru scoaterea din evidență A și D.
(metoda ANC) o folosirea contului 891 Bilanț de deschidere la societatea absorbantă/societatea nou înființată pentru
preluarea A și D de la societatea absorbită.
Presupune că valorile folosite în fuziune sunt stabilite de evaluatori autorizați, acestea fiind cuprinse în
raportul de evaluare întocmit în acest scop. Astfel, A, D, CP ale societății absorbite sunt preluate de către
societatea absorbantă la valoarea rezultată în urma evaluării.
Atenție:
În cazul în care ANC ≠ AN de fuziune la societatea absorbită/societățile care își transferă în totalitate
METODA patrimoniul către o societate nou-constituită în acest scop, diferențele rezultate sunt recunoscute în
EVALUĂRII contabilitate ca elemente de câștiguri sau pierderi din fuziune, astfel:
GLOBALE o dacă valoarea AN > ANC, diferența este recunoscută ca profit.
o dacă valoarea AN < ANC, diferența este recunoscută ca pierdere.
Recunoașterea în contabilitatea societății absorbite/fiecărei societăți care își încetează existența, a

diferenței rezultate în urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 și 7583 la data la care
fuziunea își produce efectele !!!
(cont.)
METODA ACTIVULUI NET CONTABIL

(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia Metoda ANC (contabilitate

absorbit)
A, D, CP se vor ceda
Observații cu privire la ACTIVELE  Amortizarea se va transfera astfel:
transferate (de la absorbit) 28x = 2xx valoarea amortizării
Rețineți:
 Restul ACTIVELOR se vor transfera astfel: Obligativitatea
892 =% utilizării
2xx la valoarea contabilă NETĂ contului 892!
3xx, 4xx, 5xx la valori contabile BRUTE
Observații cu privire la scoaterea % = 892

din evidență a elementelor de Val. contabilă ajustări 29x, 39x, 49x, 59x
natura D, ajustărilor pentru Val. contabilă datorii 4xx
deprecieri și a provizioanelor Val. contabilă provizioane 15x
transferate (de la absorbit) ANC absorbit 456
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia Metoda ANC (contabilitate absorbant)
A, D, CP se vor primi ca APORT
Cf. metodei ANC, recunoașterea în contabilitatea societății absorbante/societății nou-constituite a elementelor
de natura activelor primite de la societatea absorbită/societățile care își încetează existența se efectuează la
valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută (caz în care se preiau distinct ajustările corespunzătoare,
așa cum sunt acestea evidențiate în contabilitatea societății absorbite/societății care își încetează existența).
Preluarea rezultatului înregistrat în CPP de către societatea care își încetează existența ca urmare a fuziunii, în
intervalul dintre data la care au fost întocmite situațiile financiare și data întocmirii PPP se efectuează pe seama
contului 117 „Rezultatul reportat”/analitic distinct!!!
Observații cu privire la majorarea CS și ANC absorbit 456 = %
înregistrarea primei de fuziune 1012 creștere CS la absorbant
1042 prima de fuziune calculată (în cei 4 pași)
Observații cu privire la preluarea A de la Preluarea se va realiza astfel, folosind contul 891 (se va credita):
absorbit % = 891
Val. contabilă netă 2xx
Val. contabilă brută 3xx, 4xx, 5xx
Observații cu privire la preluarea D, Preluarea se va realiza astfel, folosind contul 891 (se va debita):
ajustărilor, provizioanelor de la absorbit 891 = % Rețineți:
29x, 39x, 49x, 59x Valoare contabilă ajustări Obligativitatea
4xx Valoare contabilă datorii utilizării
15x Valoare contabilă provizioane contului 891!
456 ANC absorbit
(cont.)
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia METODA EVALUĂRII GLOBALE (contabilitate absorbit)
Observații cu privire la înregistrarea
creanței față de societatea absorbantă Înregistrarea creanței se va realiza astfel:
pentru AN al societății absorbite (la
absorbit) AN absorbit 461 = 7583 AN absorbit
Observații cu privire la transferul A, D, La transferul amortizării idem metoda ANC.

ajustări, provizioane (la absorbit) Pentru transferul A (se vor credita, la valorile lor contabile) se va folosi
contul 6583 (se va debita).
Pentru transferul D, ajustărilor (se vor debita, la valorile lor contabile) se va
folosi contul 461 (se va credita).
Observații cu privire la închiderea Se va înregistra:

conturilor de cheltuieli și venituri (la 121 = 6583 închidere cheltuieli
absorbit) 7583 = 121 închidere venituri

drepturilor acționarilor asupra AN (la AN absorbit 1xx = 456 AN absorbit
absorbit) Conturi de CP absorbit
(inclusiv 121 determinat anterior)
Observații cu privire la închiderea Regularizarea 456 și 461 se va realiza astfel:

conturilor 456 și 461 (la absorbit)
AN absorbit 456 = 461 AN absorbit
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia METODA EVALUĂRII GLOBALE (contabilitate
absorbant)
Diferențele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societății absorbante NU se înregistrează în contabilitatea
acesteia!!!
Atunci când ANC ≠ AN, diferențele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societății absorbite se recunosc în
contabilitatea societății absorbante/societății nou-constituite pe seama elementelor bilanțiere cărora le corespund.
Eventuala diferență nealocată reprezintă fond comercial !!!
Preluarea rezultatului înregistrat în CPP de către societatea care își încetează existența ca urmare a fuziunii, în
intervalul dintre data la care au fost întocmite situațiile financiare și data întocmirii PPP se efectuează pe seama
contului 117 „Rezultatul reportat”/analitic distinct.
Observații cu privire la majorarea CS și AN absorbit 456 = %
înregistrarea primei de fuziune 1012 creștere CS la absorbant
1042 prima de fuziune calculată (în cei 4 pași)
Observații cu privire la preluarea A de la Preluarea se va realiza astfel, folosind contul 456 (se va credita):
absorbit % = 456
Valori reevaluate 2xx, 3xx, 4xx, 5xx
Diferențe nealocate 2071
Observații cu privire la preluarea D, Preluarea se va realiza astfel, folosind contul 456 (se va debita):
ajustărilor, provizioanelor de la absorbit 456 = %
29x, 39x, 49x, 59x Valoare contabilă ajustări
4xx Valoare contabilă datorii
15x Valoare contabilă provizioane
4.4. Aspecte fiscale privind fuziunea entităților economice
Aspecte fiscale privind impozitul pe profit în cazul fuziunii entităților economice
ABSORBIT ABSORBANT
Emiterea de către absorbant sau societatea nou înființată de
titluri de participare în legătură cu fuziunea unui absorbit, în
Pierderea fiscală înregistrată de schimbul unor titluri deținute la absorbit, nu reprezintă transfer
absorbit ca efect al unei fuziuni se impozabil (Art. 32, alin. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul
recuperează de contribuabilii nou- Fiscal).
înființați ori de către absorbant potrivit În situația în care absorbantul deține o participație la capitalul Rețineți:
proiectului de fuziune (Art. 31, alin. 2 absorbitului, veniturile absorbantului, provenite din anularea
din Legea nr. 227/2015 privind Codul participației sale, nu se impozitează dacă participația Cum se tratează
Fiscal). absorbantului la capitalul absorbitului este mai mare de 10% (Art. pierderea fiscală
32, alin. 5 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal). din fuziune.
Valoarea fiscală a A, D, CP transferate absorbantului / societății
nou înființate este egală cu valoarea fiscală pe care A, D, CP a Ce reprezintă
avut-o la absorbit (Art. 32, alin. 6, lit. a din Legea nr. 227/2015 transfer
privind Codul Fiscal). neimpozabil în
Absorbantul / societatea nou înființată calculează amortizarea fuziune.
fiscală, precum și orice câștig sau pierdere, A, D, CP
transferate, în concordanță cu dispozițiile care ar fi fost aplicate
absorbitului dacă fuziunea nu ar fi avut loc (Art. 32, alin. 6, lit. e
din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din baza impozabilă a absorbitului, care nu
provin de la sediile permanente din străinătate ale acesteia, dacă sunt preluate, în aceleași condiții de
deducere, de către absorbant/societatea nou înființată, nu se consideră reducere sau anulare a provizionului
sau rezervei, la momentul transferului (Art. 32, alin. 6, lit. f din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Atenție: Transferul A, D și CP efectuat în cazul fuziunii este tratat, ca transfer neimpozabil, pentru diferența
dintre prețul de piață al activelor/pasivelor transferate și valoarea lor fiscală (Art. 32, alin. 3 din Legea nr.
227/2015 privind Codul Fiscal)
(cont.)
Rețineți:
În ce condiții
transferul de Active
în fuziune NU este
supus regimului TVA.
4.5. Studii de caz rezolvate
Studiu de caz 1 (FUZIUNE PRIN ABSORBȚIE) – metoda ANC

Calcule premergătoare înregistrărilor contabile
Societatea ALFA SA (absorbantă) fuzionează cu societatea BETA SA (absorbită). Se aplică

metoda ANC.
Se cunosc următoarele informații:
Pentru ALFA SA:
o Capital subscris vărsat: 1.200.000 acțiuni x 1leu/acțiune
o Total capitaluri proprii: 4.800.000 lei
Pentru BETA SA:
o Capital subscris vărsat: 750.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
o Sold final creditor cont 106: 690.000 lei
Cerințe:
1) Determinați raportul de schimb al acțiunilor pentru a acoperi aportul societății absorbite.
2) Determinați numărul de acțiuni de emis de către societatea ALFA prin cele 2 metode.
3) Care este valoarea cu care va crește capitalul social al societății ALFA?
4) Care este valoarea primei de fuziune în acest caz?
5) Care este valoarea capitalurilor proprii ale societății ALFA după fuziune?
6) Câte acțiuni vor primi acționarii societății BETA după fuziune?
4.5. Studii de caz rezolvate (cont.)
Rezolvare studiu de caz 1:

1) Determinați raportul de schimb al acțiunilor pentru a acoperi aportul societății absorbite
Soluție: Se stabilește valoarea contabilă a acțiunilor societăților fuzionare astfel:
a) Pentru societatea ALFA: 4.800.000 lei / 1.200.000 acțiuni = 4 lei/acțiune
b) Pentru societatea BETA: 2.250.000 lei / 750.000 acțiuni = 3 lei/acțiune
RS = 3 lei/acțiune : 4 lei/acțiune (se schimbă 4 acțiuni ale societății BETA cu 3 acțiuni ale soc. ALFA)
2) Determinați numărul de acțiuni de emis de către societatea ALFA prin 2 metode:

a) Prin raportarea activului net al societății BETA la valoarea unei acțiunia societății ALFA
Soluție: 2.250.000 lei : 4 lei/acțiune = 562.500 acțiuni (563.000 acțiuni)
b) Prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății BETA cu raportul de schimb
Soluție: 750.000 acțiuni x 3/4 = 562.500 acțiuni (563.000 acțiuni)
3) Care este valoarea cu care va crește capitalul social al societății ALFA?

Soluție: Valoarea cu care va crește capitalul social al societății ALFA:
563.000 acțiuni x 1 leu/acțiune = 563.000 lei
4) Care este valoarea primei de fuziune în acest caz?

Soluție: Diferența dintre valoarea contabilă și nominală a acțiunilor:
2.250.000 lei – 563.000 lei = 1.687.000 lei
Sau, dacă luăm în calcul și valoarea rezervelor: 2.250.000 -563.000lei -690.000 lei = 997.000 lei
5) Care este valoarea capitalurilor proprii ale societății ALFA după fuziune?
Soluție: Capitaluri proprii după fuziune: 4.800.000 lei + 2.250.000 lei = 7.050.000 lei
6) Câte acțiuni vor primi acționarii societății BETA după fuziune?

Soluție: Acționarii societății BETA vor primi ca urmare a fuziunii 563.000 acțiuni la valoarea nominală de 1 leu/acțiune.
Studiu de caz 2 (FUZIUNE PRIN CONTOPIRE) – METODA ANC

Calcule premergătoare înregistrărilor contabile
Societatea ALFA SA fuzionează cu societatea BETA SA, iar A, D, și CP sunt transmise către societatea
nou înființată DELTA SA. Se aplică metoda ANC.
Pentru ALFA SA:
o Capital subscris vărsat: 600.000 acțiuni x 1leu/acțiune
o Total capitaluri proprii: 960.000 lei
Pentru BETA SA:
o Capital subscris vărsat: 960.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
Cerințe:
1) Determinați numărul de acțiuni noi care trebuie emise de către societatea DELTA SA (pentru a
acoperi aportul societății dizolvate).
2) În acest caz pot rezulta prime de fuziune?
3) Care este valoarea capitalurilor proprii ale societății DELTA SA, așa cum apare în Bilanțul ei de după
fuziune?
Rezolvare studiu de caz 2:

1) Determinați numărul de acțiuni noi care trebuie emise de către societatea DELTA SA (pentru a
acoperi aportul societății dizolvate).
Soluție: Determinarea numărului de acțiuni NOI care trebuie emise de noua societatea (DELTA SA) pe baza
activului net al societăților ALFA SA și BETA SA, valoarea nominală fiind de 1 leu/ acțiune.
Pentru societatea ALFA SA: 960.000 lei : 1 leu/acțiune = 960.000 acțiuni

Pentru societatea BETA SA: 2.172.000 lei : 1 leu/acțiune = 2.172.000 acțiuni
Total acțiuni noi de emis: 3.132.000 acțiuni
2) În acest caz pot rezulta prime de fuziune?

Soluție: Nu (în cazul fuziunii prin contopire nu se calculează prime de fuziune).
Sarcină individuală:
Explicați care este motivul pentru care nu rezultă prime de fuziune atunci când are loc o fuziune prin contopire.
3) Care este valoarea capitalurilor proprii ale societății DELTA SA, așa cum apare în Bilanțul ei de
după fuziune?
Soluție: Capitaluri proprii societate DELTA SA = 3.132.000 lei (capitaluri proprii ale societăților care se dizolvă
se însumează).
Studiu de caz 3:
Cerințe:
1) Câte părți sociale vor primi acționarii societății absorbante (societatea D și persoana fizică X)?
2) Câte părți sociale vor primi în urma fuziunii asociații societății B (absorbită)?
3) Câte părți sociale vor primi în urma fuziunii asociații societății C (absorbită)?
4) Care sunt cotele de participare ale asociaților societății A în rezultate în urma emiterii de părți
sociale?
5) Care este numărul total de părți sociale ale societății absorbante?
6) Ce se întâmplă cu societățile B și C în urma fuziunii?
7) Câte procente vor primi în urma fuziunii societățile B și C?
Studiu de caz 3 (soluții):

1) Câte părți sociale vor primi acționarii societății absorbante (societatea D și persoana
fizică X)?
Răspuns: Nici una.
2) Câte părți sociale vor primi în urma fuziunii asociații societății B (absorbită)?
Răspuns: Societatea B contribuie la fuziune cu 800.000 lei. În urma fuziunii asociții societatii B (Y si X
ca persoane fizice în calitate de asociați ai societății absorbite) vor primi 80.000 părți sociale la o valoare
nominală de 10 lei/parte socială.
Adică: 800.000 lei/10 lei (Val nominală soc A) = 80.000 părți sociale
Aceștia vor împărți părțile sociale astfel:
Y va primi 80.000 parti sociale la A x 90%= 72.000 parti sociale la A
X va primi 80.000 parti sociale la A x 10%= 8.000 parti sociale la A
3.) Câte părți sociale vor primi în urma fuziunii asociații societății C (absorbită)?
Răspuns: Societatea C are 2 asociați: compania A (25) și persoana fizică Z (75%).
În urma fuziunii, asociatul A nu primește nimic, deoarece societatea A nu are voie să primescă propriile
acțiuni.
Pentru asociatul persoană fizică Z se fac următoarele calcule:
ANC/val nominală soc A (absorbantă) = 200.000 lei/10 lei = 20.000 parți sociale
Acesta deține 75% din CS al soc. C (care contribuie la fuziune cu un ANC de 200.000 lei) prin urmare va
primi:
75%* 20.000 părți sociale = 15.000 părți sociale la valoare nominală de 10 lei.

4) Care sunt cotele de participare ale asociaților societății A în rezultate în urma emiterii
de părți sociale?
Răspuns: În urma emiterii de acțiuni vor rezulta următoarele cote de participare în societatea A (absorbantă):
Capital social după fuziune:
200.000 lei (inițial) + 800.000 lei (aport soc. B) + 150.000 lei (aport soc. C) = 1.150.000 lei
Cotele de participare vor fi:

• Societatea D deține 16.000 părți sociale (sunt în total 20.000 PS și ea deține 80% din ele adică 16.000 PS) astfel:
16.000 părți sociale * 10 lei/părți sociale = 160.000 lei
Cotă de participare societatea D: 160.000 lei/1.150.000 lei = 14%
• Persoana fizică X deține 4.000 Părți sociale inițial (20% din totalul de 20.000 părți sociale) și în urma fuziunii mai
primește încă 8.000 PS astfel va deține în total 12.000 părți sociale la valoare de 10 lei/parte socială
Astfel: 12.000 părți sociale * 10 lei/parte socială = 120.000 lei
Cotă de participare persoana fizică X: 120.000 lei/1.150.000 lei = 10%
• Persoana fizică Y deține în urma fuziunii 72.000 părți sociale în calitate de asociat al societății B astfel:
72.000 părți sociale * 10 lei/parte socială = 720.000 lei
Cota de participare persoana fizică Y: 720.000 lei/1.150.000 lei = 63%
• Persoana fizică Z deține 15.000 părți sociale în urma fuziunii în calitate de asociat al soc. C la valoare nominală
de 10 lei/parte socială
Cota de participare persoană fizică Z: 15.000 lei/1.150.000 lei = 13%
5) Care este numărul total de părți sociale ale societății absorbante?

Răspuns: Numărul total de părți sociale (ps):
16.000 ps (soc. D) +12.000 ps (pf X) +72.000 ps (pf Y) + 15.000 ps (pf Z) = 115.000 ps
6) Ce se întâmplă cu societățile B și C în urma fuziunii?

Răspuns: Vor înceta să existe.
7) Câte procente vor primi în urma fuziunii societățile B și C?

Răspuns: Nici unul, deoarece societățile B și C nu vor mai exista. Acționarii acestor societăți
în schimb au primit procente și cote de participare în funcție de ANC-ul fiecăreia dintre soc.
B și C care au fost absorbite în societatea A (absorbantă).
Sarcini individuale
A. Accesați link-ul de mai jos (Oficiul Național al Registrului Comerțului):
https://www.onrc.ro/index.php/ro/proiecte-fuziune-divizare
Descărcați (la alegere) un proiect de fuziune din cele prezentate și realizați o scurtă sinteză
al acestuia. Urmăriți să răspundeți întrebărilor de mai jos în descrierea realizată:
 Care au fost entitățile economice implicate în fuziune?
 Care au fost fundamentele economice și condițiile fuziunii?
 Ce fel de fuziune identificați (absorbție sau contopire)?
 Cum au calculat valorile specifice fuziunii?
 Care au fost efectele fuziunii?
 Au existat drepturi sau alte avantaje speciale acordate în procesul de fuziune?
 Ce aspecte fiscale au fost abordate în cadrul proiectului de fuziune?
Sarcini individuale
B. Realizați o scurtă sinteză a aspectelor contabile privind fuziunea:
o Definiții (aport net, ANC, primă de fuziune)
o Descrieți particularitățile metodei ANC (metodă de contabilizare în funcție de modul
de evaluarea a patrimoniului implicat în fuziune)
o Descrieți particularitățile metodei evaluării globale (metodă de contabilizare în
funcție de modul de evaluarea a patrimoniului implicat în fuziune)
C. Realizați o scurtă sinteză a aspectelor fiscale privind fuziunea.

DAN DACIAN
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN-DACIAN (CIG- Cluj - RO)

Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU ALINA-BEATTRICE (CIG-Sighet /
(CIG – Cluj – Linia engleză)
2021-2022

tipologie)


Structură tematica 5: Contabilitatea divizării
entităților economice
Detaliere tematică 5 Contabilitatea divizării entităților

economice
 5.2. Aspecte juridice privind divizarea de societăți
 5.3. Contabilizarea operațiunilor de divizare: particularități
 5.4. Aspecte fiscale privind divizarea entităților economice
Cadrul de reglementare (selecție):
o Legea nr. 31/1990 privind societățile, republicată, cu modificările și completările ulterioare

principalelor operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților, precum și de
retragere sau excludere a unor asociați din cadrul societăților, cu modificările și completările
ulterioare
o Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
o OMFP nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr.
963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare
o Legea nr. 52/2003 privind Codul Muncii, cu modificări ulterioare
o Legea nr. 67/2006 privind protecția drepturilor salariaților în cazul transferului întreprinderii, al
unității sau al unor părți ale acestora.
5.2. Aspecte juridice privind divizarea de societăți
Definiție divizare (art. 238, alin. 2 din Legea nr. 31/1990)
Divizarea este operaţiunea prin care:
a) o entitate economică, după ce este dizolvată fără a intra în lichidare

transferă mai multor societăţi integral patrimoniul său, în
schimbul repartizării către acţionarii societăţii divizate de
acţiuni la societăţile beneficiare şi eventual, a unei plăţi în
numerar de maximum 10% din valoarea nominală a acţiunilor astfel
repartizate;
b) o entitate economică, după ce este dizolvată fără a intra în lichidare
transferă integral patrimoniul său mai multor societăţi nou
constituite în schimbul repartizării către acţionarii societăţii
divizate de acţiuni la societăţile nou constituite şi eventual, a
unei plăţi în numerar de maximum 10% din valoarea nominală a
acţiunilor astfel repartizate.
5.2. Aspecte juridice privind divizarea de societăți (cont.)
Atenție cf. OMFP 897/2015:
O parte din patrimoniul unei societăți se desprinde și este transferată ca întreg

uneia sau mai multor societăți existente ori unor societăți care sunt nou
constituite, în schimbul alocării de acțiuni sau părți sociale ale societăților
beneficiare către:
o acționarii sau asociații societății care transferă activele (desprindere în

interesul acționarilor ori asociaților) sau
o societatea care transferă activele (desprindere în interesul societății).
1. Explicați diferența dintre desprinderea în interesul acționarilor / asociaților respectiv
desprinderea în interesul societății (divizarea societăților fără încetarea existenței
acestora).
2. Explicați diferența dintre divizarea totală versus parțială (cf. Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, art. 32, alin. 1, lit. b-c).
Consecințe ale divizării:
1. Are loc transferul atât în raporturile dintre societatea divizată și societatea/

societățile beneficiare, cât și în raporturile cu terții către fiecare dintre societățile
beneficiare a A, D și CP ale societăţii divizate;
2. Acţionarii sau asociaţii societăţii divizate devin acţionari respectiv asociaţi ai

societăţilor beneficiare în conformitate cu regulile de repartizare stabilite în
proiectul de divizare;
3. Societatea divizată încetează să existe (în cazul divizării totale).
Legendă:
A = active
D = datorii
Rețineți:
Prin ce se
caracterizează
divizarea
Care sunt
consecințele
divizării.
ETAPE ALE DIVIZĂRII DE SOCIETĂȚI D.P.D.V JURIDIC

ETAPE DESCRIERE
ETAPA 1: Registrul • Întocmire PD și raport scris detaliat de către administratorii societăților implicate.
Comerțului • Depunere PD la RC însoțit de:
- fie de o cerere de depunere pentru desemnare experți care să examineze proiectul de divizare fie
de hotărârile AGA prin care se renunță la expertiză dacă toți decid astfel.
- declarațiile societăților care încetează să existe despre modul cum vor stinge pasivul lor și asupra
modului de publicare a proiectului de divizare (Monitorul Oficial sau pagina proprie de internet și
pe pagina RC).
Atenție: Cu cel puțin 30 de zile înainte de AGA extraordinară unde se vor pronunța asupra PD, conducerea societăților care iau parte
la divizare au obligația să depună la sediul acestor societăți spre consultarea de către acționarii / asociații acestora, documentele:
a) PD,
b) Raportul întocmit de către administratori,
c) SFA + Rapoartele de gestiune pentru ultimele 3 exerciții financiare,
d) SFA întocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia luni anterioare datei PD dacă ultimele SFA au fost întocmite pentru un
ex. fin. încheiat cu mai mult de 6 luni înainte de această dată (dacă este cazul!),
e) Raportul cenzorilor / Raportul auditorului financiar (după caz!),
f) Raportul expertului desemnat de către judecătorul delegat pentru a examina PD (dacă este cazul!),
g) Evidența contractelor cu valori mai mari de 10.000 lei (individual) aflate în curs de executare precum și modul de repartizare a
acestora.
ETAPA 2: Registrul • AGA soc. participante trebuie să se pronunțe asupra divizării în maxim 3 luni de la data publicării PD
Comerțului • Hotărârile AGA privind aprobarea PD se vor depune la RC (cu documentația aferentă).
ETAPA 3: Tribunalul • RC va înainta documentele depuse în termen de 3 zile de la primire, instanței competente.
• Instanța va verifica legalitatea hotărârii asupra divizării, actele constitutive, actul modificator și va
dispune înregistrarea acestora în RC.
Legendă:
PD = proiect de divizare
AGA = Adunarea generală a
Acționarilor / Asociaților
RC = Registrul Comerțului
Extras din Proiectul de divizare al soc. General Pro Invest (Cluj-Napoca) (2019)
Extras din Proiectul de divizare al soc. Atlassib (2019)

Extras din Proiectul de divizare al soc. Atlassib (2019)

Rețineți
Art. 15.
Legendă:
A = active
Rețineți:
D = datorii
OMFP 897/2015 este cadrul legislativ care reglementează
aspectele CONTABILE privind divizarea entităților economice!!!
AGA =Adunarea generală a
acționarilor / asociaților
5.3. Contabilizarea operațiunilor de divizare: particularități
ETAPE ALE CONTABILIZĂRII DIVIZĂRII SOCIETĂȚILOR

ETAPE DESCRIERE
ETAPA 1: A) Inventarierea A, D și CP și înregistrarea rezultatelor
Inventarierea și evaluarea A,D, CP acesteia. Audit statutar = audit
societăților care iau parte la divizare B) Evaluarea A, D și CP și înregistrarea rezultatelor al SFA impus prin
acesteia. lege
ETAPA 2: Întocmirea SFA cu ocazia Atenție: Aceste SFA au următoarele caracteristici:
divizării - sunt SFA cu scop special (întocmite cu ocazia divizării),
- sunt supuse auditului statutar,
- Trebuie depuse la ANAF în termen de 30 de zile de la
aprobarea de către AGA.
Legendă:
ETAPA 3: Întocmirea Protocolului de Atenție: PPP are următoarele caracteristici: A = active
predare - primire - Conține descrierea completă a A, D, CP predate D = datorii
(inclusiv valoarea lor fiscală), CP = capitaluri
- Conține soldurile conturilor pentru societatea divizată cf. proprii
BV, CPP = Cont pe
- include rezultatul înregistrat în CPP de către societatea
profit și pierdere
divizată în intervalul dintre data la care au fost întocmite
AGA =Adunarea
SF și data întocmirii PPP,
- trebuie semnat de către administratorii / responsabilii generală a
societăților implicate în divizare. acționarilor /
asociaților
BV = balanță de
ETAPA 4: Înregistrarea predării / primirii Atenție: Se vor preda inclusiv documentele care atestă
elementelor de A, D, CP dreptul de proprietate asupra acestora.
verificare
PPP = Protocol
predare-primire
(cont.)
ANC (se
TERMENI DEFINIȚII, MOD DE CALCUL folosește
ACTIV NET CONTABIL (ANC) Se calculează astfel: ANC = TA – TD = CP în
APORT NET (AN) Valoarea cu care contribuie la divizare societățile implicate. metoda
AN = ANC ± Diferențele din evaluare stabilite de evaluatori ANC)
AN (se
folosește Atenție: Pentru a determina cota parte din Activul net al societății divizate preluată de către
în metoda societatea beneficiară existentă vom calcula astfel:
Evaluării Cota parte din ANC sau AN al societății divizate (ANCcp sau ANcp) = ANC sau AN
Globale) societate divizată x % preluat
VALOAREA CONTABILĂ A Raportul dintre ANC sau AN și numărul de acțiuni sau de părți sociale corespunzătoare
ACȚIUNILOR (VCA) sau a societăților care se divizează.
părților sociale (ale VCA = ANC/Nr. de acțiuni sau părți sociale,
societăților care intră în sau
divizare) VCA = AN/Număr de acțiuni sau părți sociale;
PRIMA DE DIVIZARE (PD) Diferența dintre valoarea aportului rezultat din divizare și valoarea cu care a crescut CS al
societății beneficiare. Se obține parcurgând următorii 4 pași:
1. Calculul raportului de schimb (RS): RS = VCA soc. divizată /VCA soc. beneficiară
Legendă: 2. Calculul nr. de acțiuni emise de soc. beneficiară:

TA = total activ Nr. acțiuni emise = ANCcp sau ANcp soc. divizată/VCA soc. beneficiară existentă sau:
TD = total datorii Nr. acțiuni emise = RS x % preluat din nr. acțiuni al soc. care se divizează
CP = capitaluri
proprii 3. Determinarea creșterii de CS la soc. beneficiară existentă:
CS = capital social Creștere CS soc. beneficiară = Nr. acțiuni emise de soc. beneficiară x VN a unei acțiuni a
VN = valoare soc. beneficiare
nominală
4. Determinarea primei de divizare (PD):
PD = ANCcp sau ANcp soc. care se divizează - Creștere CS la soc. beneficiară existentă.
(cont.)
METODE DE CONTABILIZARE A DIVIZĂRII DE SOCIETĂȚI (în funcție de modul de evaluare a elementelor patrimoniale)
METODA ACTIVULUI Presupune că A, D, CP sunt preluate de către societatea beneficiară la valoarea la care acestea au
NET CONTABIL fost evidențiate în contabilitatea societății care se divizează.
(metoda ANC)
D.p.d.v. contabil metoda implică următoarele particularități:
o folosirea contului 892 Bilanț de închidere la societatea care le cedează sau la societatea care
se dizolvă fără lichidare pentru scoaterea din evidență a A și D.
o folosirea contului 891 Bilanț de deschidere la societatea beneficiară sau la societatea nou
înființată pentru preluarea A și D de la societatea care le cedează.
METODA EVALUĂRII Presupune că valorile folosite în divizare sunt stabilite de evaluatori autorizați (se vor preciza în
GLOBALE raportul de evaluare întocmit în acest scop).
Astfel, A,D, CP cedate sunt preluate de către soc. beneficiară la valoarea rezultată în urma evaluării.
Atenție:
În cazul în care ANC ≠ AN la societatea care se divizează și își încetează existența, diferențele
rezultate sunt recunoscute în contabilitate ca elemente de câștiguri sau pierderi din divizare, astfel:
o dacă valoarea AN > ANC, diferența este recunoscută ca profit.
o dacă valoarea AN < ANC, diferența este recunoscută ca pierdere.
Recunoașterea în contabilitatea societății divizate care își încetează existența, a diferenței rezultate în
urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 și 7583 la data la care divizarea își produce
efectele !!!
(cont.)
METODA ACTIVULUI NET CONTABIL

(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia ANC (contabilitate societate care se divizează)

Observații cu privire CP transferate 1xx = 456
CP soc. divizată ANC soc. divizată care își
încetează existența sau %ANC soc.
divizată transmis care nu își încetează
existența
Observații cu privire la A transferate 892 = 2xx, 3xx, 4xx, 5xx
Valori brute din PPP
Observații cu privire la scoaterea din % = 892
evidență a D, amortizări, ajustărilor Val. contabile din PPP 28x, 29x, 39x, 49x, 59x
pentru deprecieri și a provizioanelor Val. contabilă datorii 4xx
transferate: Val. contabilă provizioane 15x
ANC soc. divizată care își
încetează existența sau %ANC soc.
divizată transmis care nu își încetează
Legendă: existența 456 Rețineți:
A = active Obligativitatea
D = datorii utilizării
CP = capitaluri contului 892!
proprii
PPP = Protocol
predare-primire
(cont.)
Legendă:
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia prin METODA ANC (contabilitate societate beneficiară
existentă)
A = active
A, D, CP se vor primi
D = datorii
CS = capital
Cf. metodei ANC, recunoașterea în contabilitatea societății beneficiare/societății nou-constituite a A primite social
de la societatea divizată se efectuează la valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută, caz în CPP = cont de
care se preiau distinct ajustările corespunzătoare (cf. înregistrărilor din soc. divizată). profit și pierdere
SFA = situații
Preluarea rezultatului înregistrat în CPP de către societatea care își încetează existența ca urmare a financiare
divizării în intervalul dintre data la care au fost întocmite SFA și data întocmirii PPP se efectuează pe anuale
contul 117 „Rezultatul reportat”/analitic distinct!!! PPP = Protocol
Observații cu privire la majorarea ANCcp primit de la soc. divizată 456 = % predare-primire
CS și înregistrarea primei de 1012 creștere CS calculată
divizare 1042 prima de divizare calculată
(în cei 4 pași)
Observații cu privire la preluarea Preluarea se face folosind contul 891 (se va credita):
A de la soc. care se divizează % = 891
Val. contabilă brută 2xx,3xx, 4xx, 5xx
Observații cu privire la preluarea Preluarea se face folosind contul 891 (se va debita):
D, amortizări, ajustărilor, 891 = % Rețineți:
provizioanelor de la soc. care se 28x,29x, 39x, 49x, 59x Valoare contabilă din PPP Obligativitatea
divizează 4xx Valoare contabilă datorii utilizării
15x Valoare contabilă provizioane contului 891!
456 ANCcp primit de la soc. divizată
(cont.)
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia prin METODA EVALUĂRII GLOBALE (contabilitate soc. care
se divizează)

creanței față de societatea beneficiară 461 = 7583 ANcp soc. care se divizează
pentru aportul transferat
Observații cu privire la transferul A, D, La transferul amortizării idem metoda ANC.

ajustări, provizioane Pentru transferul A (se vor credita, la valorile lor contabile) se va folosi
contul 6583 (se va debita).
Pentru transferul D și ajustărilor (se vor debita, la valorile lor contabile)
se va folosi contul 461 (se va credita).
Observații cu privire la închiderea Se va înregistra:
conturilor de cheltuieli și venituri 121 = 6583 închidere cheltuieli
7583 = 121 închidere venituri
Observații cu privire la înregistrarea 1xx = 456 AN soc. divizată
drepturilor acționarilor asupra AN dacă își încetează
existența sau
%AN dacă nu își
încetează existența
Conturi de CP soc. divizată
(inclusiv 121 determinat anterior)
Observații cu privire la închiderea Regularizarea 456 și 461 se va realiza astfel:
conturilor 456 și 461
ANcp soc. divizată 456 = 461
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la monografia prin METODA EVALUĂRII GLOBALE (contabilitate soc.
beneficiară existentă)
Diferențele rezultate din evaluarea cu ocazia divizării a societății beneficiare (în cazul utilizării metodei evaluării globale)
NU se înregistrează în contabilitatea acesteia.
Dacă ANC ≠ AN (în cazul utilizării metodei evaluării globale), diferențele rezultate din evaluarea cu ocazia divizării a
societății care se divizează se recunosc în contabilitatea societății beneficiare pe seama elementelor bilanțiere cărora le
corespund.
Preluarea rezultatului înregistrat în CPP de către societatea care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost
întocmite SFA și data întocmirii PPP se efectuează pe contul 117 „Rezultatul reportat”/analitic distinct.
Observații cu privire la majorarea CS ANcp soc. divizată 456 = %
și înregistrarea primei de divizare 1012 creștere CS calculată
1042 prima de divizare calculată
(în cei 4 pași)
Observații cu privire la preluarea A de Preluarea se realizează prin contul 456 (se va credita):
la soc. care se divizează
Valori reevaluate 2xx, 3xx, 4xx, 5xx = 456
Observații cu privire la preluarea D, Preluarea se realizează prin contul 456 (se va debita):
ajustărilor, provizioanelor de la soc. 456 = %
care se divizează 28x, 29x, 39x, 49x, 59x Valoare contabilă PPP
4xx
15x
Aspecte fiscale privind impozitul pe profit în cazul divizării entităților economice

Soc. divizată Soc. beneficiară
Emiterea de către soc. beneficiară de titluri de participare în
legătură cu divizarea (totală / parțială) a unei soc., în schimbul
Pierderea fiscală înregistrată de o soc. care își încetează unor titluri deținute la aceasta nu reprezintă transfer impozabil
existența ca efect al unei divizări totale se recuperează de (Art. 32, alin. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul În situația în care soc. beneficiară deține o participație la capitalul
societății divizate, după caz, proporțional cu Activele transferate soc. divizate, veniturile acesteia, provenite din anularea
potrivit proiectului divizare (Art. 31, alin. 2 din Legea nr. 227/2015 participației sale, nu se impozitează dacă participația beneficiarei la
privind Codul Fiscal). capitalul soc. cedente este mai mare de 10% (Art. 32, alin. 5 din
Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care NU își
încetează existența ca efect al unei operațiuni de desprindere Valoarea fiscală a A, D, CP transferate soc. beneficiare este
a unei părți din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se egală cu valoarea fiscală pe care A, D, CP a avut-o la soc. divizată
recuperează de acești contribuabili și de cei care preiau parțial (Art. 32, alin. 6, lit. a din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
patrimoniul societății cedente după caz, proporțional cu Activele Soc. beneficiară calculează amortizarea fiscală, precum și orice
transferate persoanelor juridice beneficiare potrivit proiectului de câștig sau pierdere aferente A, D, CP transferate, în concordanță
divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă cu dispozițiile care ar fi fost aplicate soc. divizate dacă divizarea
(Art. 31, alin. 2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).. (totală / parțială) nu ar fi avut loc (Art. 32, alin. 6, lit. e din Legea
nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Transferul unui provizion / rezerve, anterior deduse din baza impozabilă a soc. divizate, care nu provin de la sediile permanente
din străinătate ale acesteia, dacă sunt preluate, în aceleași condiții de deducere, de către beneficiar, nu se consideră reducere sau
anulare a provizionului / rezervei, la momentul transferului (Art. 32, alin. 6, lit. f din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Atenție:
Transferul A, D, CP efectuat în cazul divizării este tratat, ca transfer neimpozabil, pentru diferența dintre prețul de piață al
activelor/pasivelor transferate și valoarea lor fiscală (Art. 32, alin. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal)
(cont.)
Aspecte fiscale privind TVA în cazul divizării entităților economice

Atenție:
Transferul tuturor activelor efectuat cu ocazia divizării, nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul este o
persoană impozabilă stabilită în România (Art. 270, alin. 7 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
În cazul transferului tuturor activelor efectuat cu ocazia divizării, primitorul este considerat a fi succesorul cedentului
inclusiv în ceea ce privește ajustarea dreptului de deducere prevăzută de lege (Art. 270, alin. 7 din Legea nr.
227/2015 privind Codul Fiscal).
În cazul divizării, persoanele impozabile care preiau patrimoniul unei persoane impozabile divizate preiau, proporțional
cu cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, și soldul taxei de plată către bugetul de stat sau/și,
după caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabilă divizată nu a solicitat rambursarea sau
eventualul drept de rambursare rezultat din soluționarea deconturilor cu sume negative de taxă cu opțiune de
rambursare depuse de persoana impozabilă divizată și nesoluționate până la data divizării (Art. 303, alin. 10 din Legea
nr. 227/2015 privind Codul Fiscal).
Dacă primitorul este o persoană impozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA (cf. prevederilor Art. 316 din
Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal) și nu se va înregistra în scopuri de TVA ca urmare a transferului, va
trebui să plătească la bugetul de stat suma rezultată ca urmare a ajustărilor prevăzute în codul fiscal.
Sarcini individuale
A. Accesați link-ul de mai jos (Oficiul Național al Registrului Comerțului):
https://www.onrc.ro/index.php/ro/proiecte-fuziune-divizare?id=333
Descărcați (la alegere) un proiect de divizare din cele prezentate și realizați o scurtă sinteză
al acestuia. Urmăriți să răspundeți întrebărilor de mai jos în descrierea realizată:
 Care sunt entitățile economice implicate în divizare?
 Identificați o divizare parțială sau o divizare totală?
 Identificați o desprindere în interesul asociaților / acționarilor sau a societății?
 Cum s-a fundamentat divizarea și care au fost condițiile acesteia?
 Cum s-a calculat rata de schimb a părților sociale / acțiunilor?
 Au existat anumite drepturi speciale conferite asociaților / acționarilor societății
beneficiare?
 Care sunt aspectele fiscale (impozit pe profit, TVA) abordate în proiectul de divizare?
Sarcini individuale
B. Realizați o scurtă sinteză a aspectelor contabile privind divizarea:
o Definiții (aport net, ANC, primă de divizare)
o Descrieți particularitățile metodei ANC (metodă de contabilizare în funcție de modul
de evaluarea a patrimoniului implicat în divizare)
o Descrieți particularitățile metodei evaluării globale (metodă de contabilizare în
funcție de modul de evaluarea a patrimoniului implicat în divizare)
C. Realizați o scurtă sinteză a aspectelor fiscale privind divizarea.

DAN DACIAN
Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN-DACIAN (CIG- Cluj - RO)

Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU ALINA-BEATTRICE (CIG-Sighet /
(CIG – Cluj – Linia engleză)
2021-2022

tipologie)


Structură tematica 6: Dizolvări și lichidări de entități
economice. Aspecte particulare
Detaliere tematică 6 Dizolvări și lichidări de entități

economice. Aspecte particulare:
 6.2. Aspecte juridice privind dizolvarea, lichidarea
 6.3. Aspecte juridice privind insolvența, falimentul
 6.4. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de lichidare
 6.5. Aspecte fiscale privind lichidarea entităților economice
Cadrul de reglementare:
o Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență cu modificările și

completările ulterioare publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 466 din 25 iunie 2014
o Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare
o Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu modificările și
completările ulterioare
principalelor operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților, precum și de retragere sau
excludere a unor asociați din cadrul societăților, cu modificările și completările ulterioare
o OMFP nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu
modificările și completările ulterioare.
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii
Cadrul de reglementare:
Sintetic aceste se aplică astfel:
1. Reglementări GENERALE: Legea nr. 31/1990, Legea nr. 82/1991.

2. Reglementări SPECIFICE: Legea nr. 85/2014 (aplicabilă soc. în stare de insolvență).
3. Reglementări CONTABILE: OMFP 1802/2014, OMFP 2844/2016, OMFP 897/2015.
4. Reglementări FISCALE: Legea nr. 227/2015.
5. Reglementări privind INVENTARIEREA: OMFP 2861/2009.
6.2. Aspecte juridice privind dizolvarea, lichidarea
ÎNCETAREA EXISTENȚEI UNEI ENTITĂȚI

ECONOMICE
Ține de voința Independent de voința

asociaților entităților asociaților entităților
economice economice
Lichidarea voluntară are 2

faze:
1. Dizolvarea versus Faliment
2. Lichidarea
Reglementată
Reglementat de
de Legea
Legea 85/2014
31/1990
6.2. Aspecte juridice privind dizolvarea, lichidarea (cont.)
o În Legea 31/1990 regăsim toate aspectele juridice privind:
o CONSTITUIREA sau ÎNCETAREA EXISTENȚEI unei entități economice,
o Modalitățile prin care se poate realiza dizolvarea unei entități economice,
o Efectele dizolvării de entități economice.
ATENȚIE: Dizolvarea societății are ca efect deschiderea procedurii lichidării (Art. 233, alin. 1 din
Legea 31/1990)
Dizolvarea are loc fără lichidare, în cazul fuziunii ori divizării totale a societății! (Art. 233, alin. 1 din
Legea 31/1990)
Legea nr. 31/1990

În ceea ce privește DIZOLVAREA, Legea 31/1990 prevede 3 tipuri de cauze care

o pot genera:
o CAUZE GENERALE (Norma nr. 608 din 1998, Art. 73, alin. a)
o CAUZE SPECIALE (Norma nr. 608 din 1998, Art. 73, alin. b)
o CAUZE JURIDICE (Norma nr. 608 din 1998, Art. 73, alin. c)
Legea nr. 31/1990

DE CE se dizolvă o entitate economică?
Imposibilitatea Alte cauze prevăzute de lege

realizării obiectului de /act constitutiv (Exemplu: Hotărâri ale tribunalului
activitate (Exemplu: societatea nu are organe (are loc când dizolvarea
retragere concesiune, statutare, acestea nu se pot NU se poate realiza prin
nu se poate obține întruni, nu are sediu social hot. AGA) (Exemplu:
concesiunea, realizarea cunoscut, nu a completat neînțelegeri grave între
obiectivului propus capitalul social cf legii) asociați care împiedică
(construire drum)) funcționarea societății)
Cauze generale de dizolvare

societăți (Art. 227, alin.1,
Legea 31/1990)
Declararea nulității
societății (cf. art. 56
din Legea 31/1990) Trecerea timpului
(Exemplu: Obiectul de stabilit pentru durata
Hotărâri AGA
activitate este ilicit, Nu societății (cf. actului de
Falimentul (asociații sunt liberi
s-a respectat numărul constituire)
societății să aprecieze
de asociați, etc.)
motivele dizolvării)
VALABIL PENTRU SA, SCA, VALABIL PENTRU SNC,

SRL: SRL, SCA, SCS: se dizolvă
Dacă Activul net s-a diminuat prin faliment,
la mai puțin de 50% din incapacitate, excludere,
VALABIL PENTRU SA,
capitalul social subscris (se retragere, deces când
SCA:
va convoca AGA extraordinară numărul asociaților s-a
Numărul acționarilor
ptr. a decide dacă se va dizolva redus la 1 și nu exisă
în SA nu poate fi mai
societatea (Art. 153^24(1) din clauze de continuare a
mic de 2 (Art. 228 din
Legea 31/1990). existenței societății cu
Legea 31/1990)
moștenitorii ori asociatul
rămas nu hotărăște
continuarea existenței SRL
cu asociat unic
(Art. 229, alin. 1, alin. 3 din
Cauze speciale de Legea 31/1990)
dizolvare societăți
(Norma 608/1998 aferentă
Legii 31/1990)
Societate NU are Societate NU a depus în termen

organe statutare / NU se SFA la organele abilitate
pot întruni Societatea și-a încetat
activitatea
Cauze juridice de
dizolvare societăți
(Norma 608/1998 aferentă
Legii 31/1990)
Societatea NU are sediul
social cunoscut
Asociații au dispărut sau NU

au domiciliul cunoscut
OBSERVAȚII IMPORTANTE PRIVIND DIZOLVAREA:
o Dizolvarea se va înscrie obligatoriu la Registrul Comerțului
o Dizolvarea se va publica obligatoriu în Monitorul Oficial al României
o Dizolvarea are ca efecte:

o Managementul entității dizolvate nu mai poate întreprinde operațiuni NOI
(doar pot finaliza pe cele în curs),
o Deschiderea procedurii de LICHIDARE,
o Păstrarea PERSONALITĂȚII JURIDICE pentru a putea conduce și finaliza
operațiunile de lichidare.
Legea nr. 31/1990

Efectele dizolvării societății

(art. 233, Legea 31/1990)
 Dizolvarea NU are nici o consecință asupra
personalității juridice a societății
 Societatea NU se desființează, își continuă

existența juridică însă DOAR pentru
operațiuni de LICHIDARE
 Societatea îşi păstrează personalitatea

juridică pentru operaţiunile lichidării, până
la terminarea acesteia (Art. 233, alin. 4 din
Legea nr. 31/1990)
1. Deschiderea procedurii 1. Interdicția unor operațiuni

lichidării (Art. 233, alin. 1 din comerciale NOI (Art. 233, alin.
Legea nr. 31/1990) 2 din Legea nr. 31/1990)
Desemnare
lichidatori
Atenție: Prin excepție, cazurile unde dizolvarea are loc fără lichidare sunt cele
privind fuziunile sau divizările totale !!! (prin urmare în aceste cazuri odată cu
dizolvarea NU se va deschide procedura de lichidare).
Lichidarea societății
 Societatea își execută obligațiile anterior

constituite
 Societatea valorifică drepturile anterior
dobândite
 Finalizează operațiunile aflate în curs
 LICHIDAREA ACTIVULUI / PASIVULUI
1. Obiectul și scopul 2. Administratorii sunt

societății suferă modificări înlocuiți cu lichidatorii
cf. cu finalitatea lichidării AUTORIZAȚI (art. 252,
(Exemplu: obiectul se va legea 31/1990) (aceștia
restrânge la realizarea vor organiza și conduce
operațiunilor în curs, scopul lichidarea și vor împărți
NU va fi acela de a obține activul net între asociați).
profit ci de finalizare a
lichidării)
INVENTAR + Baza realizării
BILANȚ lichidării
ETAPE ÎN DESFĂȘURAREA LICHIDĂRII:
Procedura de lichidare se desfășoară în mai multe etape:

o Etapa de numire a lichidatorilor (aceștia vor acționa sub controlul cenzorilor / consiliului
de supraveghere (pentru SA)). Aceștia au obligația depunerii semnăturii la RC.
o Etapa în care vor acționa lichidatorii spre evaluarea patrimoniului:
o Efectuarea inventarului patrimoniului de către lichidatori (împreună cu reprezentanții
societății care se lichidează),
o Întocmirea Bilanțului de lichidare,
o Primirea spre păstrare a patrimoniului, registrelor și actelor societății,
o Ținerea unui Registru care să conțină operațiunile de lichidare (cronologic).
o Etapa în care se vor desfășura operațiunile lichidării:
o Lichidatorii vor finaliza operațiunile în curs, vor valorifica activul, vor încasa
creanțele, vor achita datoriile societății în lichidare.
o Etapa de încheiere a lichidării: se va repartiza activul rămas celor îndreptățiți și se vor
dispune măsuri pentru arhivarea documentelor societății.
Legea nr. 31/1990

OBSERVAȚII CU PRIVIRE LA ÎNCHEIEREA LICHIDĂRII
 Procedura de încheiere a lichidării are

loc după terminarea operațiunilor de
repartizare a activului NET între
asociați
Se vor îndeplini
următoarele
formalități FINALE 3. Analiza răspunderii pentru
1. Radierea societății din datoriile creditorilor apăruți
Registrul Comerțului (Art. 260, după închiderea lichidării (Legea
alin. 6 din Legea nr. 31/1990) nr. 31/1990)
2. Conservarea registrelor / altor

documente ale societății (Art. 261, alin.
1-3 din Legea nr. 31/1990)
Asociați / Reg. Comerțului
/ Arhivele Naționale
6.3. Aspecte juridice privind insolvența, falimentul
ASPECTE INTRODUCTIVE CU PRIVIRE LA INSOLVENȚĂ:
Definiție:
INSOLVENȚA = stare a patrimoniului debitorului caracterizată de insuficiența fondurilor bănești
pentru achitarea datoriilor CERTE, LICHIDE, EXIGIBILE.
Atenție: Prezumarea insolvenței: după 60 de zile de la scadență (atunci când

debitorul NU a achitat creditorului datoria).
Important de reținut:
Cf. Legii nr. 85/2014 există 2 tipuri de proceduri ale insolvenței (AMBELE SE VOR FINALIZA
PRIN FALIMENT), astfel:
o PROCEDURA GENERALĂ: presupune intrarea debitorului (după o perioadă de observație)
succesiv în procedura de reorganizare judiciară și apoi în procedura de faliment sau
separat într-una dintre acestea.
o PROCEDURA SIMPLIFICATĂ: presupune intrarea debitorului direct în procedura de
faliment, fie concomitent cu deschiderea procedurii insolvenței fie după o perioadă de
observație de max. 20 de zile.
Sarcini individuale: Legea nr. 85/2014

Explicați prin ce diferă procedura de reorganizare judiciară de procedura de
faliment!
6.3. Aspecte juridice privind insolvența, falimentul (cont.)
ETAPE ÎN DESFĂȘURAREA FALIMENTULUI:
Procedura de faliment se desfășoară în mai multe etape:

o Etapa de deschidere a procedurii (prin depunerea unei cereri la tribunal de către
debitor / creditori/ alte persoane prevăzute de lege).
o Etapa de intrare în faliment (se va pronunța dizolvarea debitorului, se va ridica acestuia
dreptul de administrare a societății, se va desemna lichidatorul).
o Etapa notificării intrării în faliment (se vor demara acțiunile specifice procedurii
generale / procedurii simplificate).
o Etapa de verificare a creanțelor apărute după deschiderea procedurii.
o Etapa premergătoare a lichidării (sigilarea și conservarea bunurilor, inventarul bunurilor
debitorului).
o Etapa de efectuare a lichidării (valorificarea bunurilor debitorului).
o Etapa de distribuire a sumelor obținute în urma lichidării (se efectuează stingerea
datoriilor către creditori, distribuirea tuturor fondurilor din patrimoniul debitorului).
o Etapa de închidere a procedurii (tot patrimoniul debitorului a fost distribuit, acesta fiind
radiat din Registrul Comerțului).
Legea nr. 85/2014

6.4. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de lichidare
D.P.D.V. contabil se vor parcurge următoarele ETAPE în lichidarea societăților:

 Inventarierea și evaluarea elementelor de natura A, D și Cp ale societăților care urmează să se
lichideze și înregistrarea rezultatelor inventarierii / evaluării efectuate cu această ocazie;
 Întocmirea SFA în formatul prevăzut de reglementările contabile:
 Acestea sunt cu scop special (în vederea lichidării),
 Sunt supuse auditului statutar,
 Se depun la ANAF în max. 30 de zile de la aprobarea de către AGA.
 Stabilirea operațiunilor care urmează să fie efectuate în numele societății;
 Valorificarea elementelor de A (vânzarea imobilizărilor și a stocurilor, încasarea creanțelor, a
investițiilor financiare pe termen scurt, etc.);
 Achitarea D societății către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, precum și a
celorlalte obligații sociale către alte fonduri, salariați si alți terți;
 Stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere), întocmindu-se contul de profit și pierdere în
formatul prevăzut de reglementările contabile aplicabile;
 Întocmirea bilanțului rezultat în urma lichidării ce stă la baza efectuării partajului și calculul
impozitelor datorate potrivit legii.
(cont.)
OBSERVAȚII IMPORTANTE cu privire la PARTAJUL CP (ANC) (monografie)
Disponibilitățile obținute în urma lichidării asigură plata datoriilor
Partaj = determinarea cotei-parte ce revine fiecărui acționar / asociat din disponibilitățile bănești rezultate în urma
lichidării.
PF datorează 10% impozit pe venitul din lichidare. Astfel, se va calcula valoarea impozitului, se va declara de
către entitatea economică și se va achita. PF va primi cota-parte (valoare netă) după plata impozitului datorat.
Atenție: Dacă aportul la CS al PF este mai mare decât venitul obținut din lichidare nu se datorează impozit pe
venitul din lichidare !
A1. Se înregistrează partajul CP (ANC):
1xx = %
Ct. de CP 456.01 PF: X1 lei (cota-parte la partaj
456.02 PJ: X2 lei
A2. Se înregistrează impozitului pe venitul din lichidare pentru PF:
Calcul impozit = 10% x ( X1 lei – Aportul PF la CS) = Y lei
Legendă:
CP = capitaluri
456.01 PF = 446 Y lei (impozit)
proprii
ANC = activ net
A3. Se înregistrează plata impozitului de către PF: contabil
446 = 5121 Y lei (sumă impozit) PF = persoană
fizică
A4. Înregistrarea plății sumelor NETE cuvenite din lichidare: PJ = persoană
Calcul sume nete PF = X1 lei – Y lei (impozit) = Z lei juridică
CS = capital social
% = 5121 Ct. = conturi
Z lei 456.01PF
X2 lei 456.02 PJ
(cont.)
Disponibilitățile obținute în urma lichidării NU asigură plata datoriilor (în acest caz calea de urmat
depinde de forma de organizare a entității economice: SRL, SA, SNC, SCS, SCA)
A. Pentru SRL, SA: Asociații / acționarii sunt responsabili NUMAI în limita aportului lor (astfel datoriile rămân
neachitate).
Se va înregistra decontarea pierderii astfel:
% = 117 Rezultat reportat
1xx Ct. CP
4xx Ct. datorii
B. Pentru SNC: Asociații răspund nelimitat și solidar pentru obligațiile societății. Prin urmare, aceștia sunt obligați să
participe la plata datoriilor proporțional cu cota de participare la CS.
B1. Se înregistrează partajul CP (exclusiv pierderea):
1xx = %
Ct. de CP 456.01 Asociat 1, % participare
456.02 Asociat 2, % participare
B2. Înregistrarea decontării pierderii de către asociați în funcție de cota de participare:

% = 117 Rezultat reportat
Legendă:
CP = capitaluri
proprii
B3. Depunerea sumelor de bani de către asociați (pentru plata datoriilor societății):
ANC = activ net
5121 = % contabil
456.01 Asociat 1, % participare x val. datorii CS = capital social
456.02 Asociat 2, % participare x val. datorii Ct. = conturi
B4. Plata datoriilor societății: 4xx = 5121

(cont.)

Disponibilitățile obținute în urma lichidării NU asigură plata datoriilor (în acest caz calea de urmat
depinde de forma de organizare a entității economice: SRL, SA, SNC, SCS, SCA) (cont.)
C. Pentru SCS, SCA: Asociații / acționarii COMANDITAȚI răspund nelimitat și solidar pentru obligațiile societății.
Asociații / acționarii COMANDITARI răspund numai până la concurența capitalului subscris.
C1. Se înregistrează partajul CP (exclusiv pierderea):
1xx = %
Ct. de CP 456.01 COMANDITAT, % participare = X1 lei
456.02 COMANDITAR, % participare = X2 lei
C2. Înregistrarea decontării pierderii:

Atenție: Contribuția COMANDITARULUI la acoperirea pierderii va fi limitată la cota parte ce îi revine din CP (adică X2
lei).
% = 117 Rezultat reportat Valoare pierdere de acoperit
456.01 COMANDITAT, Val. pierdere – X2 lei
456.02 COMANDITAR, X2 lei
Legendă:
CP = capitaluri
C3. Înregistrarea depunerii sumei care să acopere pierderea numai de către COMANDITAT: proprii
5121 = 456.01 COMANDITAT Valoare pierdere - X2 lei ANC = activ net
contabil
CS = capital
C4. Înregistrarea plății datoriei societății: social
4xx = 5121 Ct. = conturi
(cont.)
Aspecte de reținut în cazul lichidării:
o Exercițiul financiar al unei societăți care se lichidează începe în ziua următoare încheierii
exercițiului financiar anterior și se încheie în ziua precedentă datei când începe lichidarea.
o Perioada de lichidare este considerată un exercițiu financiar distinct față de cel precedent,
indiferent de durata sa!!!
o Conform OMFP 897/2015, Legii 82/1991, sau Legii nr. 31/1990 societatea are obligația să
întocmească Situații financiare cu ocazia lichidării acesteia !!! (SFA cu scop special!)
o La preluarea de active de către asociați se are în vedere faptul că preluarea se face prin
emiterea unei facturi la valoarea de inventar a imobilizării sau valoarea stabilită de evaluator
cu ocazia lichidării.
6.5. Aspecte fiscale privind lichidarea entităților economice
Aspecte fiscale privind impozitul pe profit în cazul lichidării de entități economice
În cazul contribuabililor care își încetează existența în urma operațiunilor de lichidare nu sunt
impozitate:
 rezervele constituite din profitul net,
 sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve,
 rezervele constituite din diferențe de curs favorabile capitalului social în devize sau din
evaluarea disponibilului în devize.
În cazul în care sunt menținute până la lichidare, rezervele reprezentând facilități fiscale nu
sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării.
Calendarul tuturor obligațiilor fiscale se poate accesa aici:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Calendar/Calendar_obligatii_fiscale
_2021.htm
(cont.)
Aspecte fiscale privind impozitul pe venit în cazul lichidării de entități

economice
Venitul impozabil obținut din lichidarea unei PJ de către acționari/asociați PF sau din
reducerea CS, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare Legendă:
PF = persoană
a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final (Art. fizică
97, alin. 5 din Legea 227/2015 privind Codul Fiscal). PJ = persoană
juridică
CS = capital
Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine PJ (Art. 97, alin. 5 din Legea social
227/2015 privind Codul Fiscal). RC = Registrul
Comerțului
SFA = situații
Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării PJ se plătește până la data financiare
depunerii SFA finale la RC, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii anuale
următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducere CS (Art. 97, alin.
5 din Legea 227/2015 privind Codul Fiscal).
Atenție:
Veniturile din investiții cuprind veniturile din lichidarea unei PJ!
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit cuprind veniturile din investiții!
Venitul impozabil realizat din lichidarea unei PJ reprezintă excedentul distribuțiilor în
bani sau în natură peste aportul la CS al PF beneficiare!
Aspecte fiscale privind TVA în cazul lichidării de entități economice

Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații
/acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea
fără lichidare a persoanei impozabile, constituie livrare de bunuri efectuată cu plată,
dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă
total sau parțial (Art. 270, alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
Astfel, la preluarea de active de către asociați:

o Cedarea activului se face cu aplicarea TVA în cota corespunzătoare,
dacă TVA a fost dedusă la achiziția bunului. În măsura în care la
achiziția activului nu s-a dedus TVA aferent (Exemplu: clădiri, terenuri
scutite) nu se colectează TVA aferentă!!!
o Venitul din cedarea activului este venit impozabil.
Sarcini individuale
A. Realizați o scurtă descriere a următorilor termeni: divizare, lichidare, radiere.
B. Explicați prin ce diferă operațiunea de dizolvare de cea de lichidare (dacă există
diferențe de menționat).
C. Care sunt principalele aspecte juridice privind încetarea existenței entităților economice
menționate în procedura de lichidare (cf. Legii nr. 31/1990).
D. Care sunt principalele aspecte contabile privind lichidarea și falimentul (începând cu
inventarierea și finalizând cu elaborarea SFA la finalizarea procedurii de lichidare).
E. Menționați principalele aspecte fiscale de care să ținem cont atunci când întâlnim
proceduri de lichidare și faliment.
DAN DACIAN
DISCIPLINA CONTABILITATE APROFUNDATĂ
SEMINAR TEMATICĂ 1 (SOLUȚII)
APLICAȚIE RECAPITULATIVĂ
Societatea CIG SA înregistrează în decursul unei perioade următoarele operațiuni:
1. Preschimbarea a 5000 de obligațiuni în acțiuni conform Hotărârii generale a acționarilor și a Pros-
pectului de emisiune. În acest sens se cunosc următoarele informații:
 valoarea nominală a unei obligațiuni este de 30 lei;
 paritatea de schimb obligațiune per acțiune este de 2/1;
 valoarea nominală unitară acțiune este de 50 lei;
 valoarea totală a împrumutului este de 150.000 lei;
 număr de acțiuni convertite: 2500 buc;
 valoarea nominală a acțiunilor convertite: 125.000 lei;
 durata împrumutului: 24 luni;
 plata dobânzii are loc semestrial;
 plata principalului: într-o singură tranșă la scadența împrumutului, prin preschimbarea în ac-
țiuni.
Soluție:
Registru Jurnal
Op. Explicație/documente Conturi Sume
Debitoare Creditoare
1 Subscrierea pentru preschimbarea obligațiunilor în acțiuni de către 456 % 150.000
obligatari conform prospectului de emisiune
1011 125.000
1044 25.000
2 Preschimbarea obligațiunilor în acțiuni, conform Hotărârii adunării 1618 456 150.000

generale a acționarilor
3 Concomitent, se va înregistra trecerea capitalului din nevărsat în 1011 1012 125.000
vărsat, conform notei contabile:
Cont 1044 Prime de conversie a obligațiuni în acțiuni
Cont 161 Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
2. Repartizarea profitului net realizat în anii 2019 și 2020 în valoare totală de 100.000 lei, rămas nere-
partizat (conform Hotărârii adunării generale a acționarilor), astfel:
 pentru majorarea capitalului social suma de 70.000 lei (în acest sens are loc emisiunea a 550
de acțiuni, valoarea nominală rămânând nemodificată);
1|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan (Cluj- linia română)
Lect.univ.dr. Cuzdriorean Beattrice (Cluj- linia engleză, CIG -
Sighet)
 pentru majorarea rezervelor statutare se alocă suma de 10.000 lei;
 pentru acordarea de dividende acționarilor se alocă suma de 20.000 lei.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Repartizarea profitului net rămas nerepartizat 1171 % 30.000
1063 10.000
457 20.000
2. Majorare Capital social 1171 1012 70.000
SAU
456 1011 70.000
1171 456 70.000
1011 1012 70.000
Cont 1063 Rezerve statutare
Cont 457 Dividende de plată
3. Răscumpără 20.000 de acțiuni proprii nominative (conform Hotărârii adunării generale a acționari-
lor) cu plata prin virament bancar (conform ordinului de plată nr. 98/12.02.2021 și extrasului de cont
nr 13/12.02.2021), deținute de către societatea Invest Timișoara S.A în vederea anulării acestora.
Valoarea unitară de răscumpărare este de 20 lei, valoarea nominală fiind de 15 lei.
Observație: Conform prevederilor Legii nr. 31/1990 republicată, cu modificările și completările
ulterioare, capitalul social poate să fie redus prin dobândirea propriilor acțiuni, urmată de anularea
acestora.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Răscumpărare acțiuni proprii 1091 5121 400.000
2 Anularea acțiunilor proprii în vederea diminuării Capitalului social % 1091 400.000

subscris (cf. Hotărârii AGA) 1012 300.000
1495 100.000
Cont 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt
Cont 1495 Pierderi rezultate din reorganizări care sunt determinate de anularea titlurilor deținute
4. Se cunoaște faptul că societatea în cauză a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale de na-
tura terenurilor și clădirilor la valoare justă, la fiecare 3 ani, utilizând metoda netă.
Se mai cunosc următoarele informații: societatea are în proprietate o clădire (folosită în scopuri
administrative) achiziționată în luna decembrie 2018 cu suma de 1.200.000 lei (amortizabilă în 20 de
ani), valoarea de achiziție a terenului aferent proprietății a fost de 200.000 lei.
2|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan (Cluj- linia român ă)
Sighet)
La sfârșitul anului 2021 societatea reevaluează clădirea și terenul aferent la o valoare justă de 1.200.000
lei astfel:
o atribuie valoarea de 1.050.000 lei clădirii,
o atribuie valoarea de 150.000 lei terenului.
De remarcat faptul că pe toată perioada exercițiului financiar 2021 societatea nu a înregistrat ajustări de
valoare în legătura cu imobilizările corporale în cauză. Societatea a ales să capitalizeze eventualul
surplus din reevaluare prin transferul direct în rezultatul reportat lunar (concomitent cu amortizarea).
a) Conform prevederilor OMFP 1802/2014 (secțiunea 3.4. Evaluarea alternativă la valoarea justă)
evaluarea la valoare justă este considerată o evaluare alternativă la cost de achiziție sau de producție.
b) Societatea aplică metoda netă, respectiv prevederile art. 103, lit. b) din OMFP 1802/2014 prin care
amortizarea cumulată la data reevaluării este eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea
netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a
activului. Conform reglementărilor în vigoare această metodă este deseori uzitată pentru clădirile care
sunt reevaluate la valoarea lor de piață.
c) Conform OMFP 1802/2014, art. 111, alin. (1) atunci când rezultatul reevaluării este o creștere față de
valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează ca o creștere a rezervei din reevaluare dacă nu a existat
o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ sau ca un venit care să
compenseze cheltuiala cu scăderea recunoscută anterior la acel activ.
d) Conform OMFP 1802/2014, art. 109, surplusul din rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct în rezultatul reportat (cont 1175), atunci când acest surplus este considerat un câștig
realizat (adică la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare).
Totuși, conform art. 109 din OMFP 1802/2014, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul
este folosit de către entitate (așa cum se întâmplă în cazul de față unde entitatea transferă lunar acest
surplus).
e) Valoarea rezervei din reevaluare trasferate lunar în rezultatul reportat (când se optează în acest fel) este
diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate
pe baza costului inițial al activului (atunci când valoarea reevaluată este mai mare decât cea inițială).
Atenție însă, surplusul transferat la rezultatul reportat se tratează precum elemente similare veniturilor
atunci când se va calcula impozitul pe profit (conform prevederilor art. 26, alin. (6) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare).
Soluție:
Determinare diferențe din reevaluare aferente clădirii, comparând valoarea justă / reevaluată cu cea netă contabilă:
Valoare contabilă brută de intrare clădire = 1200.000 lei
Amortizare cumulată clădire = 1.200.000 /20 ani * 3 ani = 180.000 lei
Valoare contabilă netă = 1.200.000 lei – 180.000 lei = 1.020.000 lei
Valoare justă (reevaluată): 1.050.000 lei
Diferența din reevaluare pentru clădire: 1.050.000 lei – 1.020.000 lei = 30.000 lei
Valoare contabilă brută de intrare teren = 200.000 lei

Amortizare cumulată teren = 0 lei (nu se amortizează)
Valoare contabilă netă = 200.000 lei
Valoare justă (reevaluată): 150. 000 lei
Diferența din reevaluare pentru teren: 150.000 lei – 200.000 lei = -50.000 lei
1.050.000 lei / 17 ani / 12 luni = 5147,06 lei

Sighet)
Registru Jurnal
1 Se reflectă eliminarea din valoarea brută a clădirii a amortizării 2812 % 180.000
cumulate la data reevaluării în valoare de 150.000 lei conform notei 212 150.000
de contabilitate 105 30.000
Se înregistrează diferența din reevaluare (pozitivă) aferentă clădirii în
valoare de 200.000 lei conform notei de contabilitate
2 Începând cu luna ianuarie 2020 vom înregistra amortizarea lunară la 6811 2812 5147,06
valoarea reevaluată
3 Capitalizare rezervă din reevaluare, reprezentând surplusul din 105 1175 147.06
reevaluare, direct în rezultatul reportat lunar (concomitent cu
amortizarea)
4 Se reflectă diferența din reevaluare (negativă) aferentă terenului, în 655 2111 50.000
valoare de 50.000 lei
Cont 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
5. Conform Deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de in-
specția fiscală (document completat în urma efectuării verificărilor periodice de către organele
abilitate ale ANAF), societatea trebuie să evidențieze în contabilitate diferențele în plus (privind
impozitul pe profit aferent exercițiului financiar precedent) în suma de 800 lei (reprezentând
TVA) precum și dobânzi și penalități în valoare de 60 lei.
Astfel, conform Deciziei de impunere, suma de 800 lei (diferența stabilită între valoarea TVA
deductibilă stabilită de către societate și valoarea TVA deductibilă stabilită de către echipa de
inspecție fiscală) provine din colectarea TVA aferentă cheltuielilor de protocol care au depășit
limita legală de deductibilitate.
Prin urmare, echipa de inspecție fiscală a menționat faptul că societatea nu a calculat și virat
TVA în termenul legal. Au fost calculate:
o dobânzi de întârziere în sumă de 40 lei pentru cele 250 de zile de întârziere (valoarea a
fost determinată astfel: 800 lei * 250 zile *0.02% = 40 lei), respectiv,
o penalități de întârziere în sumă de 20 lei (valoarea a fost calculată astfel: 800 lei*250
zile*0.01%).
a) Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare,
art. 173, alin (1) prevede ca pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a
obligațiilor fiscale principale, se datorează după acest termen dobânzi și penalități de întârziere.
b) Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare,
art.174, alin (1) prevede că dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu
ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
De asemenea, conform art.174, alin (5) nivelul dobânzii este de 0.02% pentru fiecare zi de
întârziere.

Sighet)
c) Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală prevede la art. 176, alin. (1) că penalitățile
se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de
scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Conform art. 176, alin. (2) nivelul
penalităților de întârziere este de 0.01% pentru fiecare zi de întârziere.
Atenție: Penalitățile de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzilor (art. 176,
alin. (3) din Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală).
Soluție:
Registru Jurnal
1 Evidențiere diferențe în plus privind impozitul pe profit în sumă de 1174 % 928
800 lei, și TVA de plată.
4423 800
4411 128
2 Înregistrare dob. și penalități de întârziere dar în ex fin CURENT (ch 6581 4481 60
ex fin curent) cont 6581 – ch nedeductibilă ptr ex fin curent (la calcul
imp)
Cont 1174 Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Cont 4411 Impozit pe profit
Cont 4481 Alte datorii față de bugetul statului
6. Societatea în cauză a înregistrat deja în contabilitate constituirea unui provizion la sfârșitul exerciți-
ului financiar precedent, pentru un litigiu privind o creanță neîncasată de la clientul CARGO SRL în
sumă de 10.710 lei (reprezentând contravaloarea facturii nr. CRG 65749975/2020 din care 1.710 lei
reprezintă TVA 19%).
La sfârșitul exercițiului curent înregistrează constituirea unui provizion pentru litigiu reprezentând
cheltuieli probabile de judecată în sumă de 860 lei. Concomitent, va reflecta creanța incertă ce face
obiectul litigiului conform Situației clienților neîncasați în termen, incerți, în sumă de 10.710 lei și
constituie o ajustare pentru deprecierea creanțelor în aceeași sumă.
În ianuarie exercițiul financiar următor, va anula provizionul constituit (întrucât judecătorul constată
insolvabilitatea clientului) conform Hotărârii judecătorești definitive și va plăti cheltuieli de judecată
aferente litigiului pierdut în sumă de 800 lei (conform ordinului de plată nr. 121/02.02.2022 și
extrasului de cont 13/02.02.2022). Totodată, societatea va reflecta scăderea din evidență a creanței
insolvabile cu mențiunea că acest client insolvabil scos din activ se va urmări în continuare prin
trecerea acestuia în contul extra bilanțier 8034 și va anula ajustarea constituită anterior.
Soluție:

Sighet)
Registru Jurnal
1 Se înregistrează creanța incertă care face obiectul litigiului în sumă de 4118 4111 10.710
10.710 lei
2 Concomitent, se constituie o ajustare pentru deprecierea creanțelor în 6814 491 10.710

aceeași sumă de 10.710 lei (cf. principiul Prudentei)
3 Constituire provizion pentru litigiu, reprezentând cheltuieli probabile 6812 1511 860
de judecată (cf. principiul Prudentei)
4 Ianuarie ex fin următor: pierde procesul 1511 7812 860
Anulare provizion constituit anterior
5 Concomitent, se va înregistra plata cheltuielilor de judecată în sumă 6581 (sau 5121 800
de 800 lei 6588)
6 Totodată, se reflectă scăderea din evidență a creanței insolvabile % 4118 10.710
654 9.000
4427 1.710
7 Se va înregistra urmărirea în continuare a clientului scos din activ prin D 8034 10.710
trecerea acestuia pe contul extra-bilanțier 8034
8 Se anulează ajustarea constituită anterior în sumă de 10.710 491 7814 10.710
Cont 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

Cont 1511 Provizioane pentru litigii
Cont 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante
Cont 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor-clienți
Cont 7812 Venituri din provizioane
Cont 6581 Cheltuieli privind amenzi, penalități sau cont 6588 Alte cheltuieli de exploatare
Cont 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși
Cont extra-bilanțier 8034 Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare
Cont 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7.1.În data de 28.04.2021, societatea în cauză preia în concesiune o clădire (pe str. Venus, nr. 23, Cluj-
Napoca, 600 mp) de la societatea ARDEALUL SA, conform contractului de concesiune nr.
37/28.04.2021 și a procesului-verbal de predare-primire nr. 18/28.04.2021.
Extragem din Contractul de concesiune, următoarele informații de reținut:
 durata concesiunii este de 10 ani;
 prețul concesiunii lunar este de 35.000 lei (exclusiv TVA) și va fi achitat lunar pe toată perioada
contractului;
 sumele prevăzute se vor achita prin virament bancar în contul concedentului până la data de 25
a fiecărei luni următoare pentru luna expirată;
 neplata prețului concesiunii în termenul prevăzut în contract atrage penalizări de 0.05%/zi de
întârziere; dacă întârzierea la plată depășește 30 de zile se procedează la retragerea concesiunii.

Sighet)
În data de 11.05.2021 concesionarul primește factura nr. ARDL 3476648392/11.05.2021 cu redevența
datorată lunar, în suma stabilită, și TVA 19%. Concomitent, concesionarul va înregistra extrabilanțier
redevența datorată. În data de 12.05.2021, achită prin virament redevența lunară în valoare totală de
41.650 lei, conform ordinului de plată nr. 122/12.05.2021 și extrasului de cont 17/12.05.2021.
Întrebări facultative (legate de speța nr. 7.1.):

a1) Amortizarea lunară a bunului concesionat mai sus, se va înregistra în contabilitatea concedentului sau a
concesionarului? (presupunem că are o durata normală de utilizare de 40 de ani, amortizare liniară)
a2) La primirea lunară a redevenței de către concedent (proprietar) se va uzita contul 4111 Clienți sau contul 461
Debitori diverși? Argumentați răspunsul dat.
a3) Cum se va înregistra în contabilitatea concesionarului restituirea bunului concesionat la expirarea contractului
de concesiune?
Soluție:
Registru Jurnal
1 Înregistrare redevențe totale D 8036 4.200.0000
2 Se reflectă redevența datorată lunar (11.05.N) % 462 / 401 41.650
612 35.000
4426 6.650
3 Concomitent, redevența achitată se înregistrează în contul în afara C 8036 35.000
4 bilanțului
Achită princonform notei
virament contabile
redevența lunară (12.05.N) 462 / 401 5121 41.650
Cont 205 Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, alte drepturi și active similare
Cont 167 Alte împrumuturi și datorii asimilate
Cont 8036 Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilat
7.2.În data de 28.04.N, societatea CIG SA preia în concesiune o clădire (str. Venus, nr. 23, Cluj-Napoca,
600 mp) de la societatea ARDEALUL SA în valoare de 950.000 lei, conform contractului de conce-
siune nr. 37/28.04.N și a procesului-verbal de predare-primire nr. 18/28.04.N
Extragem din Contractul de concesiune, următoarele informații de reținut:
 durata concesiunii este de 10 ani;
 sumele prevăzute se vor achita lunar prin virament bancar în contul concedentului până la data
de 25 a fiecărei luni următoare pentru luna expirată;
 neplata prețului concesiunii în termenul prevăzut în contract atrage penalizări de 0.05%/zi de
întârziere; dacă întârzierea la plată depășește 30 de zile se procedează la retragerea concesiunii.
În data de 11.05.2021 concesionarul primește factura nr. ARDL 3476648392/11.05.2021 cu redevența

datorată lunar, în suma stabilită, și TVA 19%. Concomitent, concesionarul va înregistra extrabilanțier
redevența datorată. În data de 12.05.2021, achită prin virament redevența lunară, conform ordinului de
plată nr. 122/12.05.2021 și extrasului de cont 17/12.05.2021.
Sighet)
Întrebări facultative (legate de speța nr. 7.2.):
a1) Amortizarea lunară a bunului concesionat mai sus, se va înregistra în contabilitatea concedentului sau a
concesionarului? (presupunem că are o durata normală de utilizare de 40 de ani, amortizare liniară)
a2) La primirea lunară a redevenței de către concedent (proprietar) se va uzita contul 4111 Clienți sau contul 461
Debitori diverși? Argumentați răspunsul dat.
a3) Cum se va înregistra în contabilitatea concesionarului restituirea bunului concesionat la expirarea contractului
de concesiune?
Registru Jurnal
1 Primire de la concedent a bunului concesionat 205 167 950.000
1” Înregistrare extrabilanțieră concesiune Debit 8038 950.000
2 Se reflectă redevența datorată lunar (11.05.N) % 462 / 401 9420,84

167 7916,67
4426 1504.17
2” Concomitent, redevența achitată se înregistrează în contul în afara C 8038 7916.67
bilanțului conform notei contabile
3 Achitare factura 462 / 401 5121 9420,84
3 Amortizare redevența 2805 205 7916,67
Cont 205 Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, alte drepturi și active similare
Cont 167 Alte împrumuturi și datorii asimilate
Cont 8038 Bunuri publice primite în administrare, concesiune și cu chirie
8. Dorind să își extindă activitatea, societatea în cauză achiziționează o clădire la data de 23.05.2021
(care are 1 an de la darea în folosință, amortizabilă în 50 de ani, amortizare liniară) simultan cu pre-
luarea patrimoniului unei societăți achiziționate, la costul de achiziție de 4.000.000 lei, evaluată la
valoarea justă de 3.900.000 lei (valoarea activului net), conform facturii nr. 54658862/23.05.2021 și
a raportului de expertiză tehnică (în care s-a înscris valoarea justă ca fiind 3.900.000 lei). Durata
normală de utilizare a fondului comercial este de 5 ani, amortizare liniară.
a) Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, art. 292, alin
(2), lit. f, pct. 2) și pct. 3) încadrează ca și clădiri noi cele care au cel mult 2 ani de la darea în
folosință și prevede că intră în categoria bunurilor pentru care se aplică taxarea inversă (art. 331,
alin. (2), lit. (g)).

Sighet)
b) Taxarea inversă este o modalitate de simplificare a plății taxei, prin care NU se va efectua nici
o plată de TVA între furnizor și beneficiar, acesta din urmă datorând pentru operațiunile efectuate,
taxa aferentă intrărilor și având posibilitatea în principiu să deducă respectiva taxă. Tehnic,
furnizorul NU înscrie taxa aferentă (inclusiv pentru avansuri) această fiind calculată de către
beneficiar și înregistrată atât ca taxă colectată cât și ca taxă deductibilă în decontul de taxă.
Furnizorul are însă obligația de a înscrie pe factura emisă către beneficiar mențiunea Taxare
inversă (H.G. 354/2018 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal aprobate prin H.G. nr. 1/2016 pct. 109, (1)).
c) Conform art. 331, alin. (1) din Codul Fiscal, condiția obligatorie pentru aplicarea taxării
inverse este ca atât furnizorul cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA (conform
art. 316, Codul Fiscal).
Soluție:
Registru Jurnal
1 Achiziționare clădire nouă, diferența dintre costul de achiziție (mai % 404 4.000.000
mare) și valoarea activului net (valoarea justă) mai mică este fond 212 3.900.000
comercial POZITIV 2071 100.000
2 Concomitent, are loc (doar la cumpărător) auto-lichidarea TVA, 4426 4427 760.000
respectiv
3 Înregistrare amortizare fond comercial (5 ani, liniar) 6811 2807 1.666,66
4 Înregistrarea amortizării clădirii 6811 2812 6.500
Cont 2071 Fond comercial pozitiv

Cont 2087 Amortizarea fondului comercial
9. La data 30.05.2021, societatea înregistrează scăderea din evidență a unei construcții integral amorti-
zate în valoare de 800.000 lei (casare) conform Procesului verbal de scoatere din funcțiune a mijloa-
celor fixe și de declasare a unor bunuri materiale nr. 48/30.05.2021. Conform Procesului verbal de
scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe și de declasare a unor bunuri materiale nr. 48/30.05.2021,
secțiunea III Ansamble, subansamble, piese, componente și materiale rezultate, societatea recupe-
rează ca urmare a casării fier vechi în valoare de 2.834,15 lei.
Lucrarea de dezmembrare a clădirii a fost realizată de către societatea DEMOLĂRI CLUJ SRL,
înregistrată în scopuri de TVA, care a facturat lucrări de demolare în valoare totală de 3.570 lei
(conform facturii DEM 4635228/30.05.2021).
Sighet)
Tot în data de 30.05.2021 societatea primește cu titlu gratuit un seif (durată normală de utilizare 20
de ani) în valoare de 9.300 lei conform Procesului verbal de predare-primire nr. 35/30.05.2021 și a
procesului verbal de recepție nr. 13/30.05.2021.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Se înregistrează scăderea din evidență (casare) a unei clădiri integral 2812 212 800.000
amortizate
2 Se înregistrează recuperarea de fier vechi 3028 7588 2.834,15
3 Se înregistrează cheltuielile de demolare facturate de firma de % 401 3.570

demolări, valoare totală de 3.570 lei (TVA inclus) 628 3.000
4426 570
4 Primire seif cu titlu gratuit 214 4753 9.300
5. Începând cu luna următoare se va înregistra amortizarea lunară 6811 2814 38,75

conform programului de amortizare
6 Concomitent, se evidențiază trecerea la venituri a cotei părți din 4753 7582 38,75
donația pentru investiții pentru seif (valoarea este egală cu
amortizarea lunară)!!!
Cont 346 Produse reziduale

Cont 7583 Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital
Cont 214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale
Cont 4753 Donații pentru investiții
Cont 7582 Venituri din donații
10. La data de 26.06.2021 societatea înregistrează:

a) Chiria cuvenită pe luna Iunie anul 2021, în sumă de 6.000 lei conform facturii nr. 354374528/
26.06.2021;
b) Încasarea în contul bancar a sumei de 4.876,17 lei virată de către societatea AMA IMPEX SRL
din eroare (se constată că nu există factura nr. 35427883/12.04.2021 înscrisă pe extrasul de cont
cu nr. 46/26.06.2021);
10 | T i t u l a r c u r s : L e c t . u n i v . d r . C u z d r i o r e a n D a n ( C l u j - l i n i a r o m â n ă )
Sighet)
c) Plata prin virament în sumă de 4.000 lei pentru care în momentul înregistrării extrasului de cont
nr. 46/26.06.2021 nu găsim anexat documentul justificativ la care se face referire (ordinul de plată
nr. 345/25.06.2021), pentru a determina destinația plății;
d) Utilizarea unor tichete de călătorie pentru deplasări în interes de serviciu în valoare de 300 lei
conform bonului de consum nr. 9/26.06.2021. Salariatul în cauză a utilizat tichetele de călătorie
în baza ordinului de deplasare;
e) Achitarea sumei de 53.80 lei din casierie pentru acțiuni de protocol (inclus TVA de 9% si 19%)
conform bonului fiscal nr. 476/26.06.2021 și a registrului de casă. Conform bonului fiscal s-au
achiziționat: 2 pachete tutun (17.50 lei *2= 35 lei); cafea boabe Lavazza 18.80 lei).
a) Conform art. 292, alin. (2), lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificările și
completările ulterioare, închirierea de bunuri imobile (cu unele excepții) este scutită de TVA (în cazul în
care entitatea nu optează alternativ pentru regimul normal de taxare);
b) TVA aferentă băuturilor alcoolice și produselor din tutun care nu sunt destinate revânzării sau pentru a
fi utilizate pentru prestări servicii nu este deductibilă (art. 297, alin. (7), lit. b) din Legea nr. 227/2015
privind Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare). Pentru tutun cota de TVA este de 19%
iar pentru cafea de 9%.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Înregistrează chiria cuvenită pentru luna iunie 4111 706 6.000
2 Înregistrare primire sumă greșită în contul bancar 5121 462 / 473 4.876,17
3 Înregistrare plată efectuată pentru care nu avem document justificativ 473 5121 4.000
4 Înregistrare utilizare tichete de călătorie 625 5323 300
5 Achitare ch. protocol din casierie % 5311 53.80
6231 46,66
4426 7,14
6 Concomitent, se va evidenția nedeductibilitatea TVA aferentă 635 4426 5,59

produselor de tutun
Cont 706 Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii

Cont 462 Creditori diverși
Cont 473 Decontări din operații în curs de clarificare
Cont 625 Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări
Cont 5323 Tichete și bilete de călătorie
Cont 6231 Cheltuieli de protocol
Cont 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Sighet)
11. La data de 31.12.2021 societatea în cauză înregistrează diminuarea ajustărilor pentru deprecierea ma-
terialelor de natura obiectelor de inventar în sumă de 1.500 lei, respectiv pentru mărfuri în valoare de
3.100 lei, conform Procesului-verbal de inventariere și evaluare nr. 15/31.12.2021 (în evidențele
contabile ale entității, conturile respective de ajustări figurează cu solduri creditoare și anume: 3.000
lei pentru materialele de natura obiectelor de inventar, pentru contul 3922 Ajustări pentru deprecierea
materialelor de natura obiectelor de inventar; 6.200 lei pentru mărfuri, contul 397 Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor) și Listei de inventariere. Deprecierile reversibile sunt cauzate de fluctuația
prețurilor pe piață la bunurile și valorile similare inventariate.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Diminuare ajustare pentru deprecierea materialelor de natura % 7814 4.600
obiectelor de inventar și a mărfurilor 3922 1.500
397 3.100
Cont 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

Cont 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
Cont 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
12. Se cunosc următoarele informații pentru trimestrul IV 2021:

o Societatea este plătitoare de impozit pe profit (16%);
o Venituri din vânzarea mărfurilor: 4.800.000 lei;
o Venituri din prestări servicii: 1.200.000 lei;
Total cifră de afaceri: 6.000.000 lei.
o Cheltuieli privind mărfurile: 3.600.000 lei;
o Cheltuieli cu personalul: 1.400.000 lei;
o Alte cheltuieli de exploatare: 200.000 lei (din care sponsorizare 20.000 lei);
Total cheltuieli (exclusiv cheltuieli cu impozitul pe profit): 5.200.000 lei.
o Impozit pe profit pentru primele 3 trimestre: 80.000 lei. Pe parcursul anului 2021 societatea a
depus trimestrial, până în 25 ale lunii următoare fiecărui trimestru, Declarația 100 (Declarație
privind obligațiile de plată la bugetul de stat), prin care a totalizat 80.000 lei.
a) Contractele de sponsorizare se încheie conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările
și completările ulterioare.
b) Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit, conform art. 25, alin.
(4), lit. i) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare, urmând
a fi reținute integral din impozitul pe profit datorat (inclusiv prin reportare în următorii 7 ani consecutivi).
Recuperarea acestor sume se va înregistra în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare
termen de plată a impozitului pe profit. Astfel, cheltuielile de sponsorizare se scad din impozitul de profit
datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
Sighet)
b1) valoarea calculată prin aplicarea a 0.75% la cifra de afaceri,
b2) valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Cerință: Calculați și înregistrați impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV 2021.
Soluție:
Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile – deduceri – venituri neimpozabile
= 6.000.000 lei – 5.200.000 lei – 80.000 lei + 20.000 lei + 80.000 lei – 0 lei – 0 lei = 820.000 lei
Impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea: 820.000 lei*16% = 131.200 lei
Avându-se în vedere condițiile de deducere prevăzute la art. 25, alin. (4), lit. i) din Codul Fiscal prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
0,75% din cifra de afaceri = 6.000.000 lei * 0.75% = 45.000 lei
20% din Impozitul pe profit înaintea de deducerea ch. cu sponsorizarea = 131.200 lei * 20% = 26.240 lei
Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 20.000 lei (inferioară sumei de 28.800 lei, prin urmare suma se
deduce integral din impozitul pe profit datorat pentru anul 2021).
Astfel, pentru anul 2021, impozitul pe profit datorat este de: 131.200 lei – 20.000 lei = 111.200 lei
Impozit pe profit datorat pentru trimestrul IV 2021: 111.200 lei – 80.000 lei = 31.200 lei
Registru Jurnal
1 Reflectare impozit pe profit datorat pentru trimestrul IV 2021 691 4411 31.200
Cont 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Cont 4411 Impozitul pe profit
1. Puteți consulta atât Codul fiscal cât și Codul de procedură fiscală (actualizate) la adresele de
internat (site ANAF), astfel:
a) Pentru a consulta Codul fiscal:
b) Pentru a consulta Codul de procedură fiscală:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_11022020.htm
2. Consultați prevederile Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările
ulterioare.
Sighet)
APLICAȚIE 1: Societatea AMARIS S.R.L. a încheiat la data de 25.06.2021 contractul de leasing

financiar cu numărul 143/25.06.2021, obiectul contractului fiind un autoturism marca VOLVO (care
va fi folosit pentru acoperirea nevoilor societății). Contractul de vânzare-cumpărare s-a încheiat între
societatea bancară și furnizor în data de 06.08.2021. Cursul valutar comunicat (afișat) de către Banca
Națională a României în data de 24.06.2021, valabil în data de 25.06.2021 este de 4,7223 lei/euro.
Cursul de reevaluare a creanțelor și datoriilor în valută pentru data de 30.06.2021 este de 4,7351
lei/euro; pentru data de 31.07.2021 este de 4,7336 lei/euro; pentru data de 31.08.2021 este de 4,7294
lei/euro și pentru data de 30.09.2021 este de 4,7511 lei/euro.
Informații relevante extrase din contract:

o 24 de rate,
o valoare de intrare a autoturismului: 61.650 euro (include și valoarea reziduală de 616,50 euro),
o avans: 16.185 euro,
o valoare integrală dobândă: 3.646,08 euro
o valoare finanțată: 45.465 euro,
o comision de analiză: 616,50 euro,
o comision de înregistrare: 300 euro.
În data de 02.08.2021 s-a primit factura de avans cu numărul 32546/02.08.2021 în care regăsim
următoarele:
o avans 16.185 euro (76.582,56 lei),
o comision de înregistrare: 300 euro (1.419,51 lei),
o comision de analiză: 616,50 euro (2.917,09 lei),
o total (fără TVA): 80.919,16 lei, TVA 15.374,64 lei, total cu TVA: 96.293,38 lei,
o curs valutar la data facturării: 4,7317 lei/euro.
Factura de avans se achită prin virament în data de 03.08.2021.
În data de 08.08.2021 se primește factura cu rata 1 de leasing (odată cu primirea bunului conform
procesului de predare-primire nr. 65/08.08.2021), în care regăsim următoarele:
o rată 1 leasing: 1.815,7 euro (8.589,89 lei),
o dobândă rata 1 leasing: 199,94 euro (957,71 lei),
o diferență de curs valutar la preț de achiziție: 309,49 euro (1.482,46 lei),
o dobândă achiziție: 60,98 euro (292,09 lei),
o curs valutar la data facturării: 4,7900 lei/euro, curs istoric: 4.7309 lei/euro (curs BNR),
o factura se achită prin virament la data primirii ei.
În data de 08.09.2021 se primește factura cu rata 2 de leasing, în care regăsim următoarele:
o rată 2 leasing: 1.820,22 euro (8.615,46 lei),
1|Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan (Cluj- linia română)

Sighet)
o dobândă: 103,96 euro (497,96 lei),
o curs valutar la data facturării: 4,79 lei/euro, curs istoric: 4.7332 lei/euro (curs BNR),
Alte informații utile: (a) Durata de amortizare: 48 luni; (b) Metoda liniară de amortizare.
Observații importante extrase din cadrul de reglementare:

1. Conform contractului de leasing diferențele de curs valutar la prețul de achiziție sunt incluse în
valoarea de intrare a autoturismului.
2. Confom OMFP 1802/2014, art. 321, alin. (1) în cazul datoriilor de leasing financiar în valută, acestea
se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la
data acordării finanţării. În situaţia în care data acordării finanţării este zi nebancară, la calculul
diferenţelor de curs valutar aferente se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat
de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia. Conform art. 321, alin. (2),
Prevederile alin. (1) se aplică şi în cazul datoriilor de leasing financiar în lei, cu decontare în funcţie
de cursul unei valute.
3. Conform OMFP 1802/2014, art. 196: Sunt reflectate distinct în contabilitate acele imobilizări
corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs
de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" din Planul de conturi
general).
4. Conform OMFP 1802/2014, art. 215, alin. (2): Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din
operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform
contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă
perioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în afara bilanţului (contul 8051 "Dobânzi de plătit").
5. Conform OMFP 1802/2014, art. 318. - În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea
operaţiunilor în valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.
6. Conform OMFP 1802/2014, art. 325, alin. (1): La finele fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută
se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din
ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri
sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. Alin. (2): Pentru ultima zi a lunii se efectuează
atât contabilizarea tranzacţiilor în valută, cât şi evaluarea lunară la cursul Băncii Naţionale a României,
utilizându-se:
a. pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate în ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieţei
valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară
operaţiunii;
b. cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi
bancară a lunii în cauză, pentru evaluarea creanţelor şi datoriilor în valută, a disponibilităţilor
în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele şi
depozitele în valută, existente în sold la sfârşitul lunii.
Alin. (3) Prevederile prezentului punct se aplică şi creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute. În acest caz, diferenţele înregistrate se recunosc în
contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după caz.
7. Conform OMFP 1802/2014, art. 304, alin. (1): Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se
înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României,
de la data efectuării operaţiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar, prin
curs de schimb de la data efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
Sighet)
8. Conform OMFP 1802/2014, art. 323, alin. (1): Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării
creanțelor și datoriilor exprimate în lei, în funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost
înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie
recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanța sau
datoria este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit, întreaga diferență rezultată este
recunoscută în acea lună. Alin. (2): Atunci când creanța sau datoria este decontată într-o lună
ulterioară, diferența recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină
ținând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.
9. Conform Art. 20, alin. 1 din O.G. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing,
înregistrarea amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului
financiar de către locatar / utilizator.
achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar sunt tratate ca investiții, fiind
supuse amortizării în conformitate cu actele normative în vigoare.
Cerințe:
1. Realizați monografia contabilă a contractului de leasing financiar de mai sus, efectuând
înregistrările contabile pentru cele 3 facturi primite (avans, rata 1 de leasing, rata 2 de leasing).
Citiți cu atenție informațiile extrase din cadrul de reglementare, înainte de a încerca
efectuarea înregistrărilor contabile.
2. Realizați monografia contabilă în cazul în care autoturismul achiziționat în regim de leasing
financiar a fost accidentat de către o persoană (alta decât salariatul societății AMARIS SRL),
constatându-se daună totală. La momentul respectiv, societatea mai avea de achitat 12 rate ,
datoria fiind de 23.350, 48 euro (curs valutar 4,3271 lei/euro). Societatea de leasing a vândut
autoturismul accidentat unei alte firme și i-a trimis factura pentru suma negociată societății,
iar pentru contractul de leasing aflat în derulare cu societatea AMARIS SRL, a emis factura
cu capitalul rămas. Prețul de vânzare conform facturii: 134.456,78 lei.
3. La expirarea contractului de leasing, societatea a optat pentru cumpărarea autoturismului
VOLVO. După ce s-a amortizat complet, societatea AMARIS SRL a decis să achiziționeze
un alt autoturism marca CITROEN în sistem de leasing financiar prin programul Rabla Clasic,
oferind la schimb autoturismul VOLVO.
a) prima de casare este de 7.500 lei conform cadrului de reglementare în vigoare,
(b) conform contractului de leasing financiar valoarea de intrare a autoturismului Citroen este
de 185.673 lei, fără TVA.
Cerințe pct.3): Înregistrați în contabilitatea societății AMARIS SRL următoarele:

(3.1.) Scoaterea din gestiune a autoturismului VOLVO (complet amortizat) care a fost
predat unui colector autorizat (pentru a obține prima de casare).
(3.2) Primirea subvenției nerambursabile (prima de casare).
(3.3) Achiziționarea autoturismului marca CITROEN în valoare de 185.673 lei printr-
un contract de leasing financiar.
(3.4) Scăderea primei de casare din suma de plată.
(3.5) Amortizarea autoturismului pe durata de viață estimată (5 ani) concomitent cu
reluarea la venituri a subvenției, în aceeași perioadă.
Observații importante (din cadrul de reglementare):
Sighet)
a) Primele de casare (finanțare nerambursabilă) sunt acordate în baza prevederilor Programului de
stimulare a înnoirii Parcului auto național 2020-2024, denumit generic Rabla Clasic sau a
prevederilor Programului privind reducerea emisiilor de gaze cu efect de seră în transporturi,
prin promovarea vehiculelor de transport rutier nepoluante și eficiente din punct de vedere
energetic, 2020-2024, denumit generic Rabla Plus. Primele de casare diferă ca și cuantum în
funcție de program.
b) Ambele programe de mai sus sunt desfășurate sub egida Ministerului Mediului, Apelor și
Pădurilor, Administrația Fondului pentru Mediu.
c) Conform Ordinului 324/2020, pentru aprobarea Ghidului de Finanțare a Programului de stimulare
a înnoirii Parcului Auto Național 2020-2024, art. 2 (Definiții și acronime), lit. u, prima de casare
este parte din prețul de achiziționare a unui autovehicul nou, susținută prin modalitate
nerambursabilă din Fondul pentru mediu și acordată în schimbul predării spre casare a unui
autovehicul uzat;
d) Decontarea primelor de casare se realizează prin virament în contul de trezorerie al producătorului
validat, în baza cererii de decontare.
Solutii:
O Data Explicaţia Conturi Sume
p
1 25.06.2021 Evidențiere rate (datorie) de leasing în contrapartidă cu 223 167 291.129,80
activul imobilizat (cf. Obs. 3, art. 321, alin. (1), (2) din OMFP
1802/2014) ( 61.650 euro x 4,7223 lei/euro)
2 25.06.2021 Înregistrare dobândă totală aferentă contractului de leasing Debit 8051 17.217,88
(3.646,08 euro x 4,7223 lei/euro)
3 30.06.2021 Înregistare diferențe de curs valutar (nefavorabile) (cursul 6651 167 789,12
crește) (4,7351 – 4,7223) x 61.650 = 789,12
4 31.07.2021 61.650 euro xdiferențe
Înregistare (4,7351 – de
4,7223)
curs valutar (favorabile) (cursul 167 7651 92,48
scade) (4,7336 – 4,7351) x 61.650 = - 92,48
5 02.08.2021 Înregistrare factură avans (16.185 euro x 4,7317 lei/euro)% 404 96.293,8
(comision de înregistrare și de analiză 167 (4093) 76.582,56
conform facturii). În contul 223 intră: 223 4336,6
1. Comision înregistrare: 300 euro x 4,7317 lei/euro (1.419,51 lei) 4426 15.374,64
2. Comision analiză: 616,50 euro x 4,7317 lei/euro (2.917,09 lei)
6 03.08.2021 Achitare factură avans prin virament 404 5121 96.293,8
7 08.08.2021 Înregistrare factură rata 1 de leasing % 404 13.601,05

% = 404 13.473,35 167 8.589,89
167 8.589,89 (1.815,7 x 4,7309 lei/euro) curs BNR
666.01 957,71
666.01 957,71 (199,94 euro x 4,7900 lei/euro – curs data facturii) –
dob rata 1 223 1.482,46
223 1482,46 (diferență curs la preț de achiziție din factură) 666.02 292,09
666.02 292,09 (60,98 euro x 4,7900 lei/euro) – dob achiziție 6651 107,31
6651 107,31 (Rata 1 x (curs factura – curs BNR istoric)
4426 2.171,59
1815,70 x (4,79 – 4,7309)
8 08.08.2021 Înregistrare în patrimoniu a primirii bunului 2133 223 296.948,86
9 08.08.2021 Concomitent, se scade dobânda credit 8051 aferentă ratei 1 de Credit 8051 944,17
leasing (199,94 euro x 4,7223 lei/euro – curs inițial
contract!!!)

Sighet)
10 08.08.2021 Plată factură rata 1 leasing 404 5121 13.601,05
11 31.08.2021 Înregistrare diferențe de curs valutar 167 7651 218,99
Explicatie:
Valoare euro 31.07.2019 = 61.650 euro
Valoare lei 31.07.2019 = 291.826,44 lei
Valoare euro 31.08.2019 = 61.650 – 16.185 – 1.815,70 = 43.649,30

euro
Valoare lei 31.08.2019 (neactualizata) = 291.826,44 – 76.582,56 –
8.589,89 = 206.653,99 lei
Valoare lei 31.08.2019 (actualizata) = 43.649,30 x 4,7294 = 206.435

lei
 Diferenta favorabila = 218,99 (206.435 – 206.653,99)

12 08.09.2021 Înregistrare factură rata 2 de leasing % 404 10.967,99
%= 404 10.967,99 lei 167 8.615,46
167 8.615,46 (1.820,22 euro x 4,7332 lei/euro) curs BNR
6651 103,38
6651 103,38 lei (1.820,22 euro x (4,79 lei/euro – 4,7332
666 497,96 lei (103,96 euro x 4,7900 lei/euro) – curs factură 666.01 497,96
4426 1.751,19 lei 4426 1.751,19
13 08.09.2021 Concomitent se scade dobânda aferentă ratei 2 de leasing, Credit 8051 490,93
credit 8051 (103,96 euro x 4,7223 lei/euro)
14 08.09.2021 Achitare factură rata 2 de leasing 404 5121 10.967,99

.
15 30.09.2021 Înregistrare amortizare 6811 2813 6.186,43
16 30.09.2021 Înregistrare diferențe nefavorabile curs valutar 6651 167 914,60
Explicatie:
Valoare euro 31.08.2019 = 43.649,30 euro
Valoare lei 31.08.2019 = 206.435 lei
Valoare euro 30.09.2019 = 43.649,30 – 1.820,22 = 41.829,08 euro

Valoare lei 30.09.2019 (neactualizata) = 206.435 – 8.615,46 =
197.819,54 lei
Valoare lei 30.09.2019 (actualizata) = 41.829,08 x 4,7511 =

198.734,14 lei
Diferenta nefavorabila = 914,60 lei (198.734,14 – 197.819,54)
Înregistrări pentru cerința 2) (daună totală)

1. Descărcare gestiune autoturism avariat % 2133 296.948,86
VI = 296.948,86 lei 2813 68.050,73
Amortizare 11 luni x 6.186,43 = 68.050,73 lei 6583 228.898,13
Valoare neamortizata = 296.948,86 – 68.050,73 = 228.898,13

Sighet)
2. Se primește factura privind auto de la societatea de leasing cu % 404 133.100,07
datoria rămasă (ultima rată) 167 101.039,86
Datoria în lei: 23.350, 48 euro x 4,3271lei/euro = 101.039,86 6651 10.808,94
Dif curs = 23.350,48 x (4,79 – 4,3271) = 10.808,94 4426 21.251,27
3 Societatea de leasing virează suma obținută din vânzarea % 7581 134.456,78

autoturismului, suma din care va reține contravaloarea ultimei 404 133.100,07
facturi 5121 1.356,71
Contul 404 – înreg datoria reținută de firma de leasing
Contul 5121 – suma din asigurare restituită către AMARIS SRL
Contul 7581 – Venituri din despăgubiri, amenzi, penalități
Înregistrări pentru cerința 3) (primă de casare)

1 Scoatere din gestiune auto VOLVO complet amortizat 2813 2133 296.948,86
2 Primire primă de casare 4458 4752 7.500
Contul 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții (A)
Contul 4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru
investiții (P)
3 Primire auto CITROEN prin leasing financiar 2133 167 185.673
4 Scăderea primei de casare din suma de plată 167 4458 7.500

5 Înregistrare amortizare auto CITROEN (5 ani) 6811 2813 3.094,55
185.673 lei / 5 ani / 12 luni = 3.094,55 lei/lună
6 Înreg. reluare la venituri a subvenției concomitent cu 4752 7584 125
amortizarea auto în aceași perioadă (5 ani)
6500 lei / 5 ani / 12 luni = 125 lei/lună
Contul 4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru
investiții (P)
Contul 7584 Venituri din subvenții pentru investiții (P)
a) similar cu primele 2 rate de leasing. La finalul contractului de leasing, valoarea reziduală se înregistrea
APLICAȚIE 2: Societatea CSV S.A. (societate de transport) are în derulare un contract de leasing
financiar cu societatea VADUL S.R.L. (societate de leasing).
Obiectul contractului îl constituie 2 autotractoare identice. Întrucât societatea CSV S.A. nu mai
reușește să plătească ratele de leasing (are întârzieri la plată mai mari de 3 luni), la data de 12.06.2021,
societatea de leasing cere predarea celor 2 autotractoare, astfel că se întocmesc Procesele verbale de
predare-primire către finanțator și se predau.
Se rețin următoarele date financiare:

 Sold creditor cont 167: 305.658 lei,
 Sold cont 2133 flotă leasing: 839.480 lei,
 Sold cont 2813 aferente auto leasing: 608.200,8 lei
 Valoare rămasă (cont 2133 - cont 2813): 231.279,12 lei
Cerință: Realizați monografia contabilă de predare a celor 2 autotractoare către finanțator și de

închidere a contractului de leasing financiar în contabilitatea societății CSV S.A.
Sighet)
1. Conform Art. 15, alin. 1 din O.G. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing, în
cazul în care locatarul / utilizatorul, care are calitatea de consumator, nu acoperă rata de leasing timp
de 3 luni consecutive, calculate la scadența prevăzută în contractul de leasing, locatorul / finanțatorul
are dreptul de a rezilia contractul de leasing.
cazul în care locatarul/utilizatorul restituie bunul în termenul prevăzut în contract, eventualele
despăgubiri nu pot cuprinde decât diferența între totalul sumelor datorate conform contractului,
diminuată cu valoarea obținută prin valorificare, exclusiv TVA, sau, după caz, cu valoarea stabilită
printr-un raport de evaluare a bunului emis de un evaluator autorizat conform legii. Sumele datorate
conform contractului de leasing se constituie din facturile emise și neachitate, valoarea de intrare
rămasă de achitat până la finele perioadei de leasing, inclusiv valoarea reziduală, cheltuieli cu
asigurările bunului, reprezentate de polița de asigurare obligatorie și/sau polița de asigurare
facultativă, amenzi de circulație și amenzi pentru neplata rovinietei, precum și taxe/impozite aferente
bunului.
situațiile în care bunul a fost restituit în termenul prevăzut în contract, locatarul/utilizatorul
consumator sau un terț cumpărător propus de acesta în termen de 5 zile de la îndeplinirea obligației de
predare beneficiază de dreptul prioritar la cumpărarea bunului, valabil timp de 30 de zile de la data
predării, timp în care poate fi emisă acceptarea fermă și irevocabilă de cumpărare la un preț cel puțin
egal cu contravaloarea tuturor sumelor datorate conform contractului, iar locatarul/utilizatorul
consumator are obligația de a credita contul finanțatorului cu diferența necesară până la concurența
sumelor datorate conform contractului de leasing, inclusiv valoarea reziduală la care se adaugă TVA,
potrivit Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.
cazul în care acceptarea de cumpărare emisă de terțul cumpărător propus este inferioară cuantumului
sumelor datorate conform contractului, locatarul/utilizatorul consumator are obligația de a credita
contul finanțatorului, cu diferența necesară până la concurența sumelor datorate conform
contractului, cel mai târziu la data încasării de către locator/finanțator a prețului de vânzare aferent
transferului bunului, cu respectarea termenului de 30 de zile de mai sus. Transferul dreptului de
proprietate asupra bunului va opera la data încasării integrale a sumelor datorate conform contractului,
care nu va putea fi ulterioară datei de expirare a dreptului prioritar.
cazul în care locatarul/utilizatorul nu restituie bunul în termenul prevăzut de contract, acesta va achita
locatorului/ finanțatorului, pe lângă sumele datorate conform contractului de leasing, și cheltuielile
pentru recuperarea bunului.
6. În cazuri precum cel de mai sus, când locatarul nu mai poate achita ratele de leasing și renunță la
bunurile care fac obiectul contractului de leasing, acestea se întorc la finanțator. Astfel, chiar dacă
bunurile sunt re-posedate de către finanțator, locatarul (beneficiarul) va avea obligații financiare față
de locator. Acest demers se justifică prin faptul că finanțatorul poate reuși sau NU să valorifice ulterior
bunurile care au făcut obiectul contractului. Chiar și atunci când bunurile sunt vândute ulterior,
finanțatorul este posibil să înregistreze pierderi, fără a putea să își acopere integral datoria, caz în care
va efectua demersurile ce se impun necesare împotriva fostului utilizator pentru acoperirea acestora.
Încetarea unui contract de leasing, urmată de predarea bunurilor care fac obiectul contractului de
leasing, impune așadar scoaterea acestora din evidența locatarului și înregistrarea pe cheltuiala valorii
rămase neamortizate a bunurilor. Documentele care stau la baza acestui demers sunt: Procesul verbal
de predare-primire și Actul adițional de reziliere la contractul de leasing încheiat cu locatorul.
Sighet)
Soluție:
p
1 12.06.2021 Înregistrare închidere contract de leasing (scoaterea % 2133 839.480
din gestiune a bunurilor preluate prin leasing și 167 305.658
închiderea datoriei) 2813 608.200,8
6583 - 74.378,8
APLICAȚIE 3: Societatea ASTRA S.R.L. (locator) încheie un contract de leasing operațional cu

societatea MAXX S.R.L. (locatar) prin care societatea de leasing se obligă să cumpere de la o
societate producătoare un mijloc de transport și să îl pună la dispoziția locatarului (utilizatorului). În
cadrul contractului de leasing operațional regăsim stipulate următoarele:
a) contravaloarea contractului va fi achitată pe parcursul a 24 de rate;
b) prețul mijlocului de transport fără TVA este de 170.985 lei;
c) valoare avans: 0 lei (nu s-a perceput avans);
d) comision administrare: 677,34 lei;
e) rata financiară + rată servicii lunară (fără TVA) 2.345 lei;
f) amortizarea este înregistrată lunar (metoda de amortizare este cea liniară, DNU= 5 ani);
g) utilizatorul nu dorește să cumpere bunul care face obiectul contractului de leasing operațional
la finalul contractului.
În data de 18.08.2021 se emite factura cu rata 1 de leasing (odată cu primirea bunului conform
procesului de predare-primire nr. 75/18.08.2021), în care regăsim următoarele:
o rată 1 leasing: 2.345 lei,
o comision administrare: 677,34 lei
Cerințe:
1.) Înregistrați atât în contabilitatea locatorului cât și a locatarului primirea mijlocului de transport și
înregistrarea ratei 1 de leasing operațional.
2.) Ulterior, în urma renegocierii contractului de leasing operațional, se decide transformarea acestuia
într-un contract de leasing financiar. Astfel, se rețin în acest sens următoarele informații:
 se decide stornarea chiriei aferente anului anterior în sumă totală de 28.140 lei,
 se decide stornarea sumei aferente chiriei pentru anul în curs în valoare de 7.035 lei și se
înregistrează în loc o rată de leasing financiar,
 se decide restituirea sumei drept cheltuială cu reparația în sumă de 342,88 lei.
Observații importante prevăzute în cadrul de reglementare:
1. Conform OMFP 1802/2014, art. 218, în contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing
operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului. Sumele plătite sau de plătit se
înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit și pierdere, conform
contabilității de angajamente.
Sighet)
2. Cu ajutorul contului 8031 Imobilizări corporale primite cu chirie sau în baza altor contracte similare
se ține evidența imobilizărilor corporale primite în leasing operațional, cu chirie sau în baza altor
contracte similare, încheiate în acest scop. În debitul contului 8031 Imobilizări corporale primite cu
chirie sau în baza altor contracte similare se înregistrează pe baza contractelor sau proceselor verbale
de închiriere, valoarea de inventar a imobilizărilor corporale respective primite iar în credit, valoarea
acelorași imobilizări corporale restituite titularilor pe baza proceselor verbale de predare-primire.
3. Din punct de vedere legislativ, transformarea unui contract de leasing operațional într-unul financiar
este posibilă. Mai mult, la negocierea sau renegocierea unui contract de leasing operațional într-unul
financiar, locatorul poate oferi sau nu locatarului diverse stimulente precum: rambursarea unor costuri
ale locatarului, plata unui avans în numerar către utilizator, achitarea unei chirii mai mici sau
transferarea chiriei suportate într-un avans sau rată de leasing. Dacă există astfel de stimulente în
cadrul discuțiilor dintre părțile implicate, ele trebuie stipulate în contractul semnat de acestea și
recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a prestației convenite pentru utilizarea bunului în
regim de leasing.
4. Atunci când se decide pentru transformarea contractului de leasing, utilizatorul trebuie să recunoască
beneficiul primit drept o reducere a cheltuielilor sale sau precum o eșalonare a ratelor pentru uzitarea
bunului în regim de leasing.
înregistrarea amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului
operațional de către locator / finanțator.
Soluție:
LOCATOR
p
1 18.08.2021 Recepția mijlocului de transport % 404 203.472,15
2133 170.985
4426 32.487,15
2 18.08.2021 Înregistrarea redevenței lunare 4111 % 3.467,89

Contul 706 Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii 706 2.345,00
768 677,34
4427 445,55
3 18.08.2021 Încasarea redevenței 5121 4111 3.467,89
4 30.09.2021 Înregistrare amortizare lunară 6811 2813 2.849,75
170.985/5 ani/12 luni = 2.849,75
LOCATAR
p
1 Înregistrarea imobilizărilor primite în contract de Debit 8031 170.985
leasing operațional

Sighet)
2 Comision de administrare facturat 628 401 677,34
3 Rata 1 lunară de plată % 401 2.790,55

612 2.345,00
4426 445,55
4 Plata redeventa 401 5121 3.467,89
Înregistrări contabile cerința 2) transformare contract leasing operațional în contract de leasing financiar
1 Stornare chirie aferentă anului anterior (aferentă 1174 401 -28.140
leasing operațional)
612 = 401 (N)
121 = 612 (N)
1171 = 121 (01.01.N+1)
1174 = 1171
2 Stornare chirie aferentă an în curs (aferentă leasing 612 401 -7.035

operațional)
Inregistrare leasing financiar 2133 167 170.985
Scoate evid extracontab leasing op C8031 170.985
3 Înregistrare rată leasing financiar (cele 2 adunate) 167 401 35.175

4 Restituirea sumei cu reparația 611 401 -342,88
SAU
401 7588 342,88
1. Societatea CIG SRL a încheiat un contract de leasing financiar cu o societate de leasing.
Obiectul contractului îl constituie un autoturism VOLVO, moneda în care se încheie
contractul fiind EURO. Societatea practică regimul de deductibilitate 50% cheltuieli și
TVA. Pornind de la speța dată răspundeți la următoarele întrebări:
a) Cum va înregistra în contabilitatea sa societatea CIG SRL valoarea contractului de
leasing? (conturi uzitate, cum va determina valoarea?)
Răspuns: Societatea va înregistra valoarea contractului de leasing astfel:
2133 = 167 valoare din contract x curs valutar la data contractului (dacă contractul de
leasing financiar a fost încheiat într-o valută de circulație internațională)
b) Cum va înregistra CIG SRL valoarea dobânzii aferente contractului de leasing

financiar? (conturi uzitate, cum va determina valoarea?)
Răspuns: Societatea va înregistra valoarea dobânzii aferente contractului de leasing
financiar folosind un cont extra-bilanțier (cf. cadrului de reglementare, în cazul nostru
OMFP 1802/2014), astfel:
Debit cont 8051 Dobânzi de plătit
Sighet)
c) Ținând cont de deductibilitatea de 50% specificată în enunț, cum va înregistra
societatea CIG SRL ratele de leasing, avansul, cheltuieli privind dobânzile, cheltuieli
privind diferențele de curs valutar? (conturi uzitate, cum va determina valoarea?)
Răspuns: Societatea va înregistra ratele de leasing, avans cu deductibilitate 50% astfel:
% = 404 Furnizori de imobilizări
167 Alte împrumuturi și datorii asimilate
4426.01 TVA 19% deductibila 50% (aferent ratei de leasing)
4426.02 TVA 19% nedeductibilă 50% (aferent ratei de leasing)
666.01 Cheltuieli privind dobânzile (deductibile 50%)
666.02 Cheltuieli privind dobânzile (nedeductibile 50%)
4426.01 TVA deductibilă 50% (aferent dobânzi)
4426.02 TVA nedeductibilă 50% (aferent dobânzi)
668.01Cheltuieli diferențe de curs valutar – deductibil 50%
668.02 Cheltuieli diferențe de curs valutar – nedeductibil 50%
4426.01 TVA deductibil 50% (pentru diferențele de curs valutar)
4426.02 TVA nedeductibil 50% (pentru diferențele de curs valutar)
OBS: Celelalte tipuri de cheltuieli precum asigurări sau diverse comisioane se vor
înregistra în mod similar!!!
d) Specificați cum va înregistra societatea în cauză TVA nedeductibilă aferentă ratei de
leasing?
Răspuns: Societatea va înregistra TVA nedeductibilă aferentă ratei de leasing astfel:
% = 4426.02 suma totală înregistrată ca fiind TVA nedeductibilă
635.01 analitic deductibilă 50% din valoare
635.02 analitic nedeductibilă 50% din valoare
e) Specificați cum va înregistra societatea în cauză TVA nedeductibilă aferentă dobânzii

de leasing?
Răspuns: Societatea va înregistra TVA nedeductibilă aferentă dobânzii de leasing
astfel:
f) Specificați cum va înregistra societatea în cauză TVA nedeductibilă aferentă diferenței

de curs valutar?
Răspuns: Societatea va înregistra TVA nedeductibilă aferentă diferenței de curs
valutar astfel:
Sighet)
g) Cum va înregistra CIG SRL valoarea dobânzii achitate? (conturi uzitate, cum va
determina valoarea?)
Răspuns: Societatea va înregistra valoarea dobânzii achitate conform contractului de
leasing financiar folosind un cont extra-bilanțier (cf. cadrului de reglementare, în cazul
nostru OMFP 1802/2014), astfel:
Credit cont 8051 Dobânzi de plătit, cu valoarea dobânzii achitate (plătite)
2. Descărcați O.G. 51/1997 de pe platforma Moodle. Realizați o scurtă sinteză a Cap. 2

Contractul de leasing (art. 6 – art. 8).
3. Descărcați O.G. 51/1997 de pe platforma Moodle. Realizați o scurtă sinteză a Cap. 3
Obligațiile părților în cadrul unei operațiuni de leasing (art. 9 – art. 13).
Sighet)
APLICAȚIE 1: În data de 20.03.2019, s-a constituit societatea BD ACCOUNTING SRL.

Conform Actului constitutiv se rețin următoarele informații:
 Societatea BD ACCOUNTING SRL are 3 asociați, domeniul principal de
activitate: comerț;
 Participarea asociaților la capitalul social s-a realizat astfel:
a) Ionescu Alin, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți sociale,
reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la profit-
pierdere de 33,34%;
b) Ion Andrei, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți sociale,
reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la profit-
pierdere de 33,34%;
c) Marinescu Andra, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți
sociale, reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la
profit-pierdere de 33,34%.
 Capitalul social subscris este privat, autohton în procent de 100%.
 Capitalul social subscris este de 18.000 lei; capitalul social vărsat a fost de 18.000
lei.
 Aporturile au constat în 6.000 lei numerar și 12.000 lei contravaloarea unui mijloc
de transport VW Passat (adus de către Ion Andrei).
Cu ocazia constituirii a avut loc depunerea integrală a aportului în numerar (în contul de la bancă)
conform prevederilor Actului constitutiv, a Foilor de vărsământ nr. 35437322 și 35437323 și a
Extrasului de cont nr. 1/11.04.2019. Tot atunci s-a reflectat aportul în natură conform Procesului
verbal de predare-preluare nr. 1 și a Procesului –verbal de recepție nr. 1.
După 2 ani de la evenimentele descrise anterior, societatea a decis să emită 300 de părți sociale cu
valoarea de emisiune unitară de 23 lei (conform Hotărârii Adunării Generale a asociaților).
În acest sens, în data de 18.04.2021 s-a înregistrat în contabilitate încasarea prețului total de
emisiune aferent părților sociale în contul de disponibil la bancă (conform Extrasului de cont nr.
25 și a Foii de vărsământ 35437399).
Primele de emisiune au fost utilizate pentru constituirea de alte rezerve conform Hotărârii
Adunării Generale a asociaților. La finalul anului 2021 se va majora capitalul social prin
încorporarea a 50% din alte rezerve, diferența din alte rezerve fiind uzitată pentru a acoperii
pierderea din exercițiul financiar precedent (Conform Hotărârii Adunării Generale a asociaților).
Titular curs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan (Cluj- linia română)
Sighet)
1) Conform Art. 20, OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile: ”În cazul
operațiunilor contabile pentru care nu se întocmesc documente justificative, înregistrările contabile
se fac pe bază de note de contabilitate care au la bază note justificative sau note de calcul, după
caz” (Exemple care necesită uzitarea de note de contabilitate: Operațiuni de stornare, repartizarea
profitului, constituirea de provizioane, constituirea de ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare, etc.).
2) Entitățile economice (societăți comerciale) sunt înființate și funcționează în baza Legii nr. 31/1990
privind societățile (Emitent: Parlamentul, publicată în Monitorul Oficial nr. 1066 din 17 noiembrie
2004), cu modificările și completările ulterioare.
3) Pentru a putea funcționa, societățile trebuie să fie înscrise (înmatriculate / înregistrate) în Registrul
Comerțului (care funcționează sub egida Ministerului Justiției), din județul în care se va stabili
sediul societății în baza unor documente obligatorii (accesați site-ul Oficiului Național al
Registrului Comerțului pentru a vedea care sunt documentele cerute, aici:
https://www.onrc.ro/index.php/ro/inmatriculari/persoane-juridice).
4) Fondatorii societății sunt definiți conform Art. 6, alin. 1 din Legea 31/1990, astfel: ”Semnatarii
actului constitutiv, precum și persoanele care au un rol determinant în constituirea societății sunt
considerați fondatori”.
5) Condițiile pe care fondatorii trebuie să le îndeplinească la înființarea unei societăți comerciale sunt
potrivit legii, următoarele:
a) să îndeplinească condițiile cerute de Art. 6, alin. 2 din Legea nr. 31/1990. În acest sens, art.
6, alin. 2 din Legea nr. 31/1990 prevede următoarele: ” Nu pot fi fondatori persoanele care,
potrivit legii, sunt incapabile ori cărora li s-a interzis prin hotărâre judecătorească definitivă
dreptul de a exercita calitatea de fondator ca pedeapsă complementară a condamnării pentru
infracțiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii, infracțiuni de corupție, delapidare,
infracțiuni de fals în înscrisuri, evaziune fiscală, infracțiuni prevăzute de pentru prevenirea
Legea nr. 656/2002 și sancționarea spălării banilor, precum și pentru instituirea unor măsuri de
prevenire și combatere a finanțării terorismului, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, sau pentru infracțiunile prevăzute de prezenta lege.”.
b) denumirea societății să respecte condițiile Legii nr. 26/1990 (privind registrul comerțului,
republicată cu modificările și completările ulterioare) și a normelor metodologice la aceasta
(https://www.onrc.ro/index.php/ro/legislatie/legislatie-nationala). A se vedea în acest sens
Cap. IV Regimul firmelor și emblemelor din Legea nr. 26/1990 privind registrul comerțului.
c) să dețină dovada sediului social declarat conform art. 36, alin. 2, lit. c din Legea nr. 31/1990
d) să realizeze vărsarea capitalul social subscris conform prevederilor Legii nr. 31/1990, în
funcție de forma juridică de organizare a societății.
e) administratorii trebuie să ofere un specimen de semnătură în fața notarului sau a
judecătorului delegat (după caz).
6) Conform Art. 9^1 din Legea nr. 31/1990, societatea în nume colectiv, societatea în comandită
simplă și societatea cu răspundere limitată sunt obligate să verse integral la data constituirii
capitalul social subscris (art. 9^1 a fost introdus de pct. 10 al art. I din Legea nr. 441 din 27
noiembrie 2006, publicată în Monitorul Oficial nr. 955 din 28 noiembrie 2006).
7) Conform Art. 26, alin. 9 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (cu modificările și
completările ulterioare) (extras): ” Rezervele reprezentând facilități fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care
nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare
veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situația în care sunt menținute până la
lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării”.

Sighet)
Cerință: Înregistrați în contabilitate toate operațiunile descrise în aplicația 1 (începând de la
constituirea acesteia și până la acoperirea pierderii din exercițiul financiar precedent).
Soluție:
Registru Jurnal
1 Subscriere capital social de către cei 3 asociați cf actului constitutiv 456 1011 18.000
2 Aport în numerar (depus la bancă) 5121 456 6.000

3 Aport automobil 2133 456 12.000
4 Concomitent cu depunerea aportului are loc trasformarea CS 1011 1012 18.000
5 Emisiunea părților sociale (majorare CS) 456 % 6.900
1011 6.000
1041 900
6 Depunere aport 5121 456 6.900

7 Transformare CS 1011 1012 6.000
8 Utilizare prime de emisiune pentru constituire alte rezerve 1041 1068 900
9 Sf an 2021 Majorare CS prin încorporare de alte rezerve 1068 % 900
1012 450
1171 450
APLICAȚIE 2: Societatea BD GLOBAL ACCOUNTING SA a decis în luna ianuarie 2020

repartizarea profitul net aferent exercițiului financiar 2019 (în valoare totală de 30.000 lei) pentru
acordarea de dividende acționarilor și pentru constituirea de alte rezerve.
Conform Hotărârii Adunării Generale a Acționarilor, repartizarea profitului net aferent

exercițiului financiar 2019 pentru acordarea de dividende se va face conform cotei de participare
a acționarilor la profit și pierdere. Astfel, dividendele brute totale cuvenite fiecărui acționar au fost
repartizate după cum urmează:
a) Persoanei fizice Anghel Ion (cotă de participare: 35%) i s-a cuvenit suma de 7.000 lei;
b) Persoanei fizice Maria Popovici (cotă de participare: 25%) i s-a cuvenit suma de 5.000 lei;
c) Persoanei fizice Buiga Aurel (cotă de participare 25 %) i s-a cuvenit suma de 5.000 lei;
d) Persoanei fizice Nandea Mircea (cotă de participare: 15%) i s-a cuvenit suma de 3.000 lei.
Se cunoaște faptul că acționarul Nandea Mircea a decis să lase la dispoziția societății suma care i
s-a cuvenit (după depunerea Situațiilor Financiare Anuale (abreviat SFA) la Agenția Națională
de Administrare Fiscală (abreviat ANAF)), conform Statului de plată și a Contractului de
împrumut. Conform contractului de împrumut (autentificat la Biroul Notarial Szekely Mihnea),
acționarului Nandea Mircea i-a revenit și o dobândă totală de 56,80 lei care a fost înregistrată în
contabilitate.

Sighet)
Astfel, în luna ianuarie 2020 societatea a înregistrat în contabilitate (conform Notei de
contabilitate) reflectarea profitului net nerepartizat și curățarea rulajelor contului 121.
În luna martie 2020 (după aprobarea SFA aferente exercițiului financiar 2019) s-a înregistrat
repartizarea profitului net realizat pentru acordarea de dividende și constituire de alte rezerve
(pentru surse proprii de finanțare).
De asemenea, în data de 25.04.2020 societatea a reținut impozitul pe dividende (conform Listei de

plată a dividendelor) aferent profitului obținut în exercițiul financiar precedent (se cunoaște faptul
că s-au depus SFA pentru exercițiul financiar 2019) și s-a acordat diferența în numerar.
Tot în data de 25.05.2020 s-a achitat impozitul de dividende datorat, în numerar, conform Chitanței
nr. 6453782292/25.05.2020 și a Registrului de casă (concomitent, societatea a depus până în data
de 25.05.2020 Declarația 100 privind obligațiile de plată la bugetul general de stat pentru
impozitul pe dividende reținut).
În luna septembrie 2021 a realizat restituirea dividendelor lăsate la dispoziția societății inclusiv a
dobânzii (conform Dispoziției de plată către casierie nr. 456/22.09.2021 și a Registrului de casă).
1. Conform legislației în vigoare, pentru persoanele fizice și juridice rezidente, cota impozitului de
dividende este de 5% (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
2. Impozitul pe dividende se reține, se plătește și se declară de către compania care plătește
dividendele. Astfel, entitatea care acordă dividende este obligată conform legislației în vigoare să
rețină la sursă impozitul pe dividende (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
3. Impozitul de dividende se va declara de către entitate până în data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se plătește dividendul net. Pentru situațiile în care dividendele distribuite nu au fost
plătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până
la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
4. Privind din punct de vedere al persoanei fizice care încasează dividende
5. Atunci când se repartizează dividende de către o societate trebuie reținut faptul că există obligații
aflate în sarcina sa (adică ale persoanei juridice) cât și obligații aflate în sarcina persoanei fizice
care va încasa dividendele, astfel:
a) Obligațiile societății se referă la următoarele aspecte:
o să repartizeze dividende din profituri CERTE;
o conform Legii nr. 31/1990, administratorii sunt direct răspunzători pentru existența
reală a dividendelor achitate;
o să întocmească o documentație specifică acestui demers conform cadrului de
reglementare (Decizie de repartizare, Hotărâre a Adunării Generale a Acționarilor);
o să repartizeze dividende în funcție de cota parte care îi revine fiecărui acționar;
o să rețină la sursă din suma aprobată a fi repartizată ca dividende impozitul de 5%
(conform prevederilor Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal);
o odată reținut impozitul de 5% trebuie să îl declare și apoi să îl vireze (achite) la bugetul
statului până în data de 25 a lunii următoare plății dividendelor;
o d.p.d.v. fiscal, suma impozitului se va declara pe Declarația 100 (care se va depune
până în data de 25 a lunii următoare datei în care s-au achitat dividendele)
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/100.html).
Sighet)
b) Obligațiile persoanei fizice care încasează dividendele se referă la următoarele aspecte:
o atunci când suma repartizată ca dividende depășește 12 salarii minime brute pe
economie (12 salarii minime brute x 2.300 lei = 27.600 lei)(calcul realizat la nivelul
anului 2021), atunci persoana fizică care încasează aceste dividende are următoarele
obligații fiscale:
o să depună Declarația unică;
o datorează către bugetul statului contribuție de asigurări sociale de sănătate
(abreviat CASS) în cotă de 10% calculată la plafonul de 12 salarii minime
brute (adică 2.760 lei) (A se vedea în acest sens prevederile: Art. 155, alin. g
cf art. 91; Art. 156; Art. 91 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal)
Atenție: CASS în cotă de 10% se va aplica la respectivul plafon calculat mai
sus după metodologia aprobată de cadrul de reglementare și nu la suma
efectiv încasată ca dividende de către persoana fizică.
o dacă persoana fizică care încasează dividende peste plafonul de mai sus este și salariat,
va achita CASS de 10% și pentru veniturile din salarii, separat;
o dacă suma încasată ca dividende nu depășește 12 salarii minime și persoana fizică în
cauză nu realizează și alte tipuri de venituri (exemplu: venituri din închiriere, din
activități independente, etc) atunci NU va avea nici o obligație fiscală (drept urmare
nu va trebuie să completeze și să depună Declarația unică și nu va datora CASS);
o dacă suma încasată ca dividende nu depășește 12 salarii minime, dar persoana fizică
realizează alte tipuri de venituri impozabile care împreună cu cele din dividende vor
depăși plafonul de 12 salarii minime, atunci va datora 10% CASS calculată la plafonul
de 12 salarii minime (adică 2.760 lei) (drept urmare va trebuie să completeze și să
depună Declarația unică);
6. D.p.d.v al frecvenței cu care se pot acorda dividende de către societăți, există 2 posibilități conform
legislației în vigoare:
 sistemul clasic (ANUAL): după închiderea exercițiului financiar și aprobarea
Situațiilor Financiare Anuale;
 sistemul trimestrial (OPȚIONAL), caz în care societatea trebuie să întocmească
Situații Financiare Trimestriale.
Atenție: Dacă societatea optează să repartizeze dividende trimestrial atunci regularizarea
diferențelor care pot rezulta din distribuirea dividendelor în timpul anului se va realiza
prin Situațiile Financiare Anuale.
7. De la data de 15 iulie 2018, a fost modificată modalitatea de repartizare a dividendelor prin Legea
nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr. 82/1991, Legii societăților
nr. 31/1990, Legii nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației. Astfel, conform art.
1, alin. (2) din Legea nr. 163/2018, principala modificare a vizat posibilitatea de a repartiza
trimestrial dividende (prin opțiune) în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus
eventualele profituri reportate și sume retrase din rezerve disponibile în acest sens, din care se scad
orice pierderi reportate și sume depuse în rezerve în conformitate cu cerințele legale sau statutare,
în baza situațiilor financiare interimare aprobate de către Adunarea Generală a Acționarilor.
8. Sintetizând cele de mai sus, pentru declararea și plata la bugetul statului a impozitului pe dividende
este responsabilă persoana juridică plătitoare a dividendelor în timp ce pentru declararea și plata
CASS (dacă este cazul) este responsabilă persoana fizică beneficiară (care primește dividendele).
9. Entitățile care aplică reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 vor întocmi și
depune Situațiile financiare anuale doar la Agenția Națională de Administrare Fiscală (abreviat
ANAF)) (Ministerul Finanțelor Publice), termenul de depunere fiind de 150 de zile de la încheierea
anului calendaristic (30 sau 31 mai N). Aceste entități au exercițiul financiar care coincide cu anul
calendaristic.

Sighet)
10. Depunerea Situațiilor Financiare Anuale se realizează în format electronic pe portalul www.e-
guvernare.ro (cu ajutorul semnăturii electronice extinse). La registratura organului fiscal competent
(adică unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice) se pot depune doar în situația în care
nu funcționează semnătura electronică (pe suport hârtie, semnate și ștampilate, însoțite de
raportările contabile în format electronic (CD, DVD)).
Cerință: Înregistrați în contabilitatea BD GLOBAL ACCOUNTING SA toate operațiunile

descrise în aplicația 2 (începând de la repartizarea profitului net aferent exercițiului financiar 2019
(luna ianuarie 2020) și până la restituirea dividendelor lăsate la dispoziția societății de către
acționarul Nandea Mircea (septembrie 2021) și plata dobânzii care i se cuvine.
Soluție:
Registru Jurnal
1 Se reflectă profitul net nerepartizat af ex fin 2019 121 1171 30.000
2 Concomitent, pentru a NU denatura rulaele contului 121 se va înreg. 121 121 -30.000
3 Repartizare profit net pentru acordare de dividende și constituire de 1171 % 30.000
alte rezerve 457 20.000
Cont 457 Dividende de plată 1068 10.000
4 Reținere impozit pe dividende 457 % 20.000

5% * 20.000 lei = 1.000 lei (impozit pe dividende) 446 1.000
3000 – (3.000 X 5%) = 2.850 lei rămâne la dispoziția societății cf 4551 2.850
Contract de împrumut 5311 16.150
Cont 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
5 Cont 4551 Acționari/
Înregistrare Asociași
dobândă care conturiacționarului
i se cuvine curente Nandea Mircea 666 4558 56,80
Cont 4558 Acționari/Asociați – dobânzi la conturi curente
5 Achitare impozit pe dividende 446 5311 1.000
6 Restituire dividende lăsate la dispozitia societății % 5311 2.906,80
4551 2.850
4558 56,80
APLICAȚIE 3: Societatea CIG SA, producător de frigidere, acordă clienților garanții pe 2 ani.
Conform datelor deținute de către societate, 60% din bunurile vândute nu au avut nevoie de
reparații, 30% au necesitat reparații minore, iar 10% au necesitat reparații majore. De asemenea,
în baza informațiilor certe din anii precedenți (Situația bunurilor livrate către clienți), societatea
estimează că dacă toate produsele vândute ar necesita reparații minore, cheltuielile ar fi de 70.000
lei, iar dacă toate produsele vândute ar necesita reparații majore, cheltuielile ar fi în sumă de
420.000 lei.
La finalul lunii decembrie 2019 societatea a înregistrat în contabilitate, pentru garanții de bună
execuție acordate clienților, provizioane (deductibile din punct de vedere fiscal).

Sighet)
Pe parcursul anului 2020, societatea a efectuat cheltuieli cu remedierea unor defecțiuni survenite
la unele dintre bunurile vândute, lucrările fiind efectuate de către o altă societatea. Conform facturii
centralizatoare nr. 75647383/30.12.2020 (unde în coloana Denumirea produselor sau a serviciilor
apare inscripționat ”Contravaloare reparații în perioada de garanție pe parcursul anului 2020, conf.
Contract” nr. 657/27.12.2019), valoarea lucrărilor fiind de 34.000 lei, TVA 19%.
La începutul anului 2021, societatea și-a extins domeniul de activitate prin achiziția unei sonde de
extracție petrol prin erupție naturală (odată cu autorizarea în scopul de a exploata zăcăminte
naturale). Valoarea sondei de extracție conform facturii nr. 645378292/25.02.2021 este de
1.460.560 lei, TVA 19% (cuprinde și montajul realizat de către furnizor).
Societatea estimează ca la finalul extracției va realiza cheltuieli cu demontarea sondei, mutarea ei
și refacerea amplasamentului, evaluate la 460.070 lei. Primirea sondei de extracție se realizează în
baza Procesului verbal de recepție provizorie nr. 67/25.02.2021. Durata de utilizare a sondei este
de 10 ani.
Decizia de a investi în domeniul exploatării zăcămintelor naturale se dovedește a fi neprofitabilă,
prin urmare societatea a aprobat la data de 23.01.2022 un plan de restructurare, care este comunicat
angajaților și principalilor parteneri comerciali. Se hotărăște închiderea fabricii producătoare de
frigidere, costurile generate de închidere fiind de 654.900 lei. De asemenea, costurile cu salariile
angajaților disponibilizați sunt estimate la 350.000 lei.
Se mai cunoaște faptul că societatea intenționează să investească suma de 345.000 lei în investiții
imobiliare în viitor, motiv pentru care costurile cu specializarea salariaților rămași sunt estimate la
45.000 lei, la care se adaugă cheltuieli cu publicitatea proiectelor viitoare în sumă de 146.000 lei.
Vânzarea activelor din fabrica închisă se estimează ca va genera venituri de 30.000 lei.
1. Conform Art. 26, alin 1, lit. b), din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, provizioanele pentru garanții
de bună execuție acordate clienților de deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările
executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în
perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de
garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate.
2. Conform Art. 226, alin. 6 din OMFP 1802/2014, costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizărilor
corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea imobilizărilor, în
corespondență cu un cont de provizioane (exemplu Cont 1513 provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea).
3. Conform Art. 26, alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, contribuabilii autorizați să
desfășoare activități în domeniul exploatării zăcămintelor naturale sunt obligați să înregistreze în evidența
contabilă și să deducă provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalațiilor, a dependințelor
și anexelor, precum și pentru reabilitarea mediului, inclusiv refacerea terenurilor afectate și pentru redarea
acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului
contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare și producție de resurse naturale cu excepția
rezultatului din exploatare corespunzător perimetrelor marine ce includ zone de adâncime cu apă mai mare
de 100 m și fără a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toată durata de
funcționare a exploatării zăcămintelor naturale.
4. Conform Art. 379, alin. (4), lit. a) din OMFP 1802/2014, o entitate are obligația implicită de a constitui un
provizion atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaștere a provizioanelor și entitatea dispune
de un plan de restructurare detaliat trebuie să stipuleze cel puțin următoarele: activitatea sau partea din
activitate la care se referă; principalele locații afectate de planul de restructurare; numărul aproximativ de
angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității; distribuția și posturile acestora; cheltuieli
implicate; și, data de la care se va implementa planul de restructurare. b) A provocat celor afectați o așteptare

Sighet)
că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale
caracteristici celor afectați de acesta.
5. Conform Art. 380, alin. (1), (2) din OMFP 1802/2014, un provizion aferent restructurării va include numai
costurile directe generate de restructurare, și anume cele care: sunt generate în mod necesar de procesul de
restructurare; și nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității entității. Alin. (2): Un provizion pentru
restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de: recalificarea sau mutarea personalului
permanent; marketing; sau investițiile în noi sisteme și rețele de distribuție. Aceste cheltuieli referitoare la
administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.
Soluție:
1. Calcul valoare provizion prin ponderarea tuturor estimărilor realizate:
0 lei * 60% + 70.000 lei*30% + 420.000 lei*10% = 63.000 lei
Registru Jurnal
1 Constituire provizioane pentru garanții de bună execuție 6812 1512 63.000
Cont 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților
2 Înregistrare factură centralizatoare c/v reparații af anului % 401 40.460
2019 611 34.000
Cont 611 Cheltuieli de întreținere și reparații 4426 6.460
3 Concomitent, se va înregistra diminuarea provizionului 1512 7812 34.000
pentru garanții de bună execuție acordate clienților cu o
sumă egală cu cheltuielile de întreținere și reparații pe
perioada garanției
Cont 7812 Venituri din provizioane
La finalul anului, provizionul pentru granații de bună execuție neconsumat în sumă de 29.000 lei, fie rămâne în
SOLDUL CREDITOR al contului 1512 pentru a acoperi cheltuieli generate de remedierea defecțiunilor în perioada
următoare de gestiune, fie se anulează la expirarea contractului de garanție înscrisă pe contract.
4 Achiziție sondă extracție petrol 216 % 1.920.630
Atenție: Provizionul nu se înreg pe ch ci se capitalizează 404 1.460.560
odată cu achiziția activului. 1513 460.070
5 Înregistrare TVA aferentî facturii de achiziție sondă 4426 404 277.506,4
6 Începând cu luna martie 2021 se va înreg amortizarea 6811 2816 16.005,2

sondei
Amortizare: 1.920.630 lei/10 ani / 12 luni= 16.005,2
Observație importantă: La momentul mutării activului, concomitent cu reflectarea ch ocazionate de demontarea,
mutarea activului, și refacerea amplasamentului provizionul capitalizat odată cu recunoașterea activului se va anula,
fiind trecut la VENITURI: 1513 = 7812 460.070
7 Constituire provizion pentru restructurare 6812 1514 1.004.900
Intră în valoarea provizionului: ch închidere fabrică
654.900 lei + ch compensații salariați 350.000 lei =
1.004.900 lei

Sighet)
1. Citiți cu atenție Ghidul privind întocmirea și utilizarea principalelor documente
financiar-contabile și obligații referitoare la întocmirea raportărilor anuale
prevăzute de Legea Contabilității (încărcat pe platforma Moodle) și răspundeți la
următoarele întrebări:
a) Care sunt categoriile de persoane care aplică reglementările contabile privind
contabilitatea în partidă simplă?
b) Care sunt categoriile de persoane care aplică reglementările contabile privind
contabilitatea în partidă dublă?
c) Care sunt registrele obligatoriu de întocmit de către categoriile de persoane care
aplică reglementările contabile privind contabilitatea în partidă dublă?
d) Descrieți succint care sunt prevederile legale cu privire la păstrarea și arhivarea
registrelor contabile și a documentelor justificative întocmite de către categoriile
de persoane care aplică reglementările contabile privind contabilitatea în partidă
dublă.
2. Descărcați Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile (emitent:
Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din 9 decembrie
2015) (încărcat pe platforma Moodle) sau pe site-ul ANAF
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_2634_2015.pdf. Realizați o
sinteză a secțiunii A. Aspecte generale din ANEXA 1. Norme generale de întocmire și
utilizare a documentelor financiar-contabile.
3. Analizați modelul Actului constitutiv descărcat de pe site-ul Oficiului Național al
Registrului Comerțului (https://www.onrc.ro/index.php/ro/) pentru forma juridica SRL
(cu mai mulți asociați) (încărcat pe platforma Moodle). Completați art. 3.1 și 3.2 (din
Cap. III Capital social, părți sociale) cu datele din aplicația 1 (privind valoarea
capitalului social, modul în care se face vărsarea, numele fondatorilor, procentul deținut
de către asociați, etc.).
4. Analizați modelul Actului constitutiv descărcat de pe site-ul Oficiului Național al
Registrului Comerțului (https://www.onrc.ro/index.php/ro/) pentru forma juridica SRL
(cu mai mulți asociați) (încărcat pe platforma Moodle). Descrieți succint modalitatea
prin care se poate face excluderea respectiv retragerea din societate a asociaților.
5. Întrucât Societățile cu răspundere limitată (Abreviat S.R.L.) sunt regăsite cel mai des
ca și formă juridică de organizare la nivel de piață economică, citiți și rețineți
prevederile Legii nr. 31/1990 cu privire la acestea. În acest sens rețineți prevederile
incluse în Cap. VI Societățile cu răspundere limitată (art. 191 – art. 203).
6. Rețineți prevederile Art. 9 din Legea 31/1990 privind societățile pe acțiuni (Abreviat
S.A.), astfel:
 Art. 9, alin. 1: ”Societatea pe acțiuni se constituie prin subscriere integrală și
simultană a capitalului social de către semnatarii actului constitutiv sau prin
subscripție publică”.
 Art. 9, alin. 2: ” În cazul unei subscrieri integrale și simultane a capitalului
social de către toți semnatarii actului constitutiv, capitalul social vărsat la
constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris. Diferența de capital
social subscris va fi vărsată:

Sighet)
o pentru acțiunile emise pentru un aport în numerar, în termen de 12 luni
de la data înmatriculării societății;
o pentru acțiunile emise pentru un aport în natură, în termen de cel mult 2
ani de la data înmatriculării”.
7. Descărcați Ordinul nr. 1802/2014 privind aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial
nr. 963 din 30 decembrie 2014) (încărcat pe platforma Moodle) sau pe site-ul ANAF:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf. Realizați o
sinteză a secțiunii 4.10 Provizioane (art. 369 – art. 391) (recunoaștere provizioane,
taxonomie, evaluarea provizioanelor, rambursări în legătură cu provizioanele).

Sighet)
SEMINAR TEMATICĂ 4 - SOLUȚII
APLICAȚIE 1 (achiziție de societate):

Societatea Consulting Imobiliare S.A. achiziționează o clădire la data de 02.02.2021 (care are un
14 luni de la darea în folosință, amortizabilă în 50 de ani, amortizare liniară) simultan cu preluarea
patrimoniului unei societăți achiziționate, la costul de achiziție de 4.000.000 lei, evaluată la
valoarea justă de 4.200.000 lei (valoarea activului net), conform facturii nr. 758642412/02.02.2021
și a raportului de expertiză tehnică.
a) Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, Art.
292, alin (2), lit. f, pct. 3) încadrează ca și clădiri noi pe acelea care sunt livrate (con-
strucție nouă sau părți din aceasta) cel târziu până la data de 31 decembrie a anului
următor anului primei ocupări ori utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia,
după caz, în urma transformării (adică au cel mult 2 ani de la darea în folosință) și
prevede că intră în categoria bunurilor pentru care se aplică taxarea inversă (Art. 331,
alin. (2), lit. (g).
b) Taxarea inversă este o modalitate de simplificare a plății taxei, prin care NU se va
efectua nici o plată de TVA între furnizor și beneficiar, acesta din urmă datorând pentru
operațiunile efectuate, taxa aferentă intrărilor și având posibilitatea în principiu să de-
ducă respectiva taxă. Tehnic, furnizorul NU înscrie taxa aferentă (inclusiv pentru
avansuri) această fiind calculată de către beneficiar și înregistrată atât ca taxă colectată
cât și ca taxă deductibilă în decontul de taxă. Furnizorul are însă obligația de a înscrie
pe factura emisă către beneficiar mențiunea Taxare inversă (H.G. 354/2018 pentru
modfificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul Fiscal aprobate prin H.G. nr. 1/2016 pct. 109, (1)).
c) Conform Art. 144, alin. 2 din OMFP 1802/2014, dacă un element nu îndeplinește
condițiile de recunoaștere a unei imobilizări necorporale, costul aferent achiziției sau
realizării sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuială în momentul în care este
suportat. Totuși, dacă este dobândit prin achiziția unei afaceri, elementul în cauză face
parte din fondul comercial recunoscut la data achiziției.
d) Diferența negativă dintre costul achiziției și valoarea justă, la data tranzacției, a părții
din activele nete achiziționate este tratată ca fiind fond comercial negativ (OMFP
1802/2014).
1|Titular cu rs: Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan (Cluj- linia română)

Sighet)
e) Conform OMFP 1802/2014, Art. 551, alin. (4): ”În măsura în care fondul comercial
negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate și care pot fi măsurate
în mod credibil la data achiziției, acest fond comercial megativ trebuie recunoscut ca
venit în Contul de profit și pierde, după cum urmează: a) valoarea fondului comercial
negativ ce nu depășește valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizițio-
nate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse
în activele identificabile amortizabile achiziționate sunt consumate, deci, de-a lungul
perioadei de viață utilă rămasă a acelor active; b) valoarea fondului comercial negativ
în exces față de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate tre-
buie recunoscută imediat ca venit”.
Cerința: Realizați înregistrările contabile aferente.

Soluție:
Întrucât clădirea în cauză are 14 luni de la darea în folosință, conform Codului Fiscal în vigoare
este considerată o clădire nouă pentru care se aplică taxarea inversă.
Cost de achiziție = 4.000.000 lei
Valoare activ net (valoare justă cf raport expertiză tehnică) = 4.200.000 lei
Diferența este fond comercial negativ = 200.000 lei
Registru Jurnal
1 Achiziționare clădire nouă, diferența dintre costul de achiziție (mai 212 % 4.200.000
mare) și valoarea activului net (valoarea justă) mai mică este fond 404 4.000.000
comercial NEGATIV 2075 200.000
2 Concomitent, are loc (doar la cumpărător) auto-lichidarea TVA, 4426 4427 760.000
respectiv 4.000.000 lei (cost achiziție)* 19% = 760.000 lei
3 Înregistrarea amortizării clădirii 6811 2812 7.000
VI: 4.200.000 lei / 50 ani/12 luni = 7.000 lei/lună
4 Concomitent, se evidențiază cota-parte din fondul comercial negativ 2075 7815 333,33
reluat la venituri în valoare de
200.000 lei/ 50 ani / 12 luni = 333,33 lei /lună
Cont 2075 Fond comercial negativ

Cont 7815 Venituri din fondul comercial negativ

Sighet)
APLICAȚIE 2:
Societatea ALFA SA (a se vedea Bilanțul societății ALFA SA de mai jos) are un capital social
în valoare de 300.000 lei divizat în 300.000 de acțiuni cu valoare nominală de 1 leu/acțiune.
Societatea BETA SA (a se vedea Bilanțul societății BETA SA de mai jos) are un capital social
de 187.500 lei împărți în 187.500 acțiuni cu valoare nominală de 1 leu/acțiune.
La data de 12.03.2021 societatea BETA SA decide să fuzioneze cu societatea ALFA SA

(transferând ulterior în totalitate patrimoniul său către aceasta). Metoda ANC este uzitată în acest
sens.
S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor

proprii la societățile care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
Cerințe:
a) Identificați tipul de fuziune.
b) Folosind metoda ANC (Activului net contabil):
 Determinați numărul de acțiuni emise de către ALFA S.A.
 Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății ALFA S.A.
 Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății BETA S.A.
 Întocmiți bilanțul contabil după fuziune.
Notă: Se neglijează implicațiile fiscale!

Sighet)
Bilanțul societății ALFA SA:
Denumirea elementului
ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI CORPORALE (cont 212 - cont 2812) 1.275.000
Suma este calculată astfel: 1.713.750 lei – 438.750 lei
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 1.275.000
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (cont 371- cont 397) 150.000
Suma este calculată astfel: 165.000 lei – 15.000 lei
CREANȚE (sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de 1 an sunt prezentate 318.750
separat) (cont 411 – cont 491)
CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (cont 5121) 37.500
ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL 506.250
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN (cont 404) 581.250
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE - 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.200.000
CAPITALURI PROPRII
CAPITAL SUBSCRIS, din care: 300.000
- capital susbscris vărsat (cont 1012), adică: 300.000 acțiuni x 1 leu/acțiune 300.000
REZERVE DIN REEVALUARE (cont 105) 468.750
REZERVE (cont 1068) 431.250
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.200.000
TOTAL CAPITALURI 1.200.000
Bilanțul societății BETA SA:

ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI CORPORALE (cont 212 - cont 2812) 375.000

Sighet)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 375.000
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (cont 301) 123.750
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 187.500
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 562.500
CAPITALURI PROPRII
REZERVE (cont 1061 + cont 1068) 172.500
Suma este calculată astfel: 22.500 lei + 150.000 lei
TOTAL CAPITALURI PROPRII 562.500
TOTAL CAPITALURI 562.500
SOLUȚIE:
Determinarea ratei de schimb a acțiunilor astfel:
a) se stabilește valoarea contabilă a acțiunilor societăților fuzionare:
Pentru societatea ALFA SA:
1 acțiuni soc ALFA = 4 lei/acțiune
Pentru societatea BETA:
1 acțiune soc. BETA = 3 lei/acțiune
b) se stabilește rata de schimb a acțiunilor (RS):
RS = 3 lei /acțiune : 4 lei/acțiune = 3/4
Interpretare: Se schimbă 4 acțiuni ale societății absorbite cu 3 acțiuni ale societății
absorbante.
Stabilirea numărului de acțiuni de emis.

Sighet)
562.500 lei : 4 lei/acțiune = 140.625 acțiuni;
sau 187.500 acțiuni x 3/4 (RS) = 140.625 acțiuni.
Determinarea creșterii CS a societății absorbante

140.625 acțiuni x 1 leu/acțiune = 140.625 lei capital social.
După fuziune în societatea ALFA SA:

Capitalul social este: 300.000 lei (inițial) + 140.625 lei = 440.625 lei
Număr de acțiuni: 300.000 acțiuni (deținute inițial) + 140. 625 acțiuni emise cu ocazia fuziunii =
440.625 acțiuni în total.
Calcul primă de fuziune
562.500 lei – 140.625 lei = 421.875 lei primă de fuziune

Acționarii societății BETA SA vor primi, ca urmare a fuziunii, 140.625 de acțiuni cu valoarea de
1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).
Evidențierea în contabilitatea societăților fuzionare a operațiunilor efectuate cu ocazia

fuziunii
Registru Jurnal al societății absorbite (soc. BETA SA)
1 Scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor % 456 562.500
proprii transferate 1012 187.500
105 202.500
1061 22.500
1068 150.000
2 Scoaterea din evidență a elementelor de natura Activelor 2812 212 146.250
transferate 892 % 828.750
212 375.000
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
3 Scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și % 892 828.750
ajustărilor pentru deprecierea creanțelor transferate 419 183.750
456 562.500
491 41.250
391 41.250
Registru Jurnal al societății absorbantă (soc. ALFA SA)


Sighet)
1 Înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune 456 % 562.500
1012 140.625
1042 421.875
2 Preluarea de la societatea R (absorbită) a elementelor de natura % 891 828.750
Activelor 212 375.000
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
3 Preluarea de la societatea R (absorbită) a elementelor de natura 891 % 828.750
Datoriilor și a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor 419 183.750
456 562.500
491 41.250
391 41.250
Bilanțul societății ALFA SA după fuziune:

ACTIVE IMOBILIZATE
(1.713.750 +375.000 – 438.750)
ACTIVE CIRCULANTE, din care:
STOCURI (cont 301 + cont 371- 391 - 397) 273.750
(165.000 +165.000 – 41.250 - 15.000)
CREANȚE (sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de 1 an sunt 558.750
prezentate separat) (cont 4111 – cont 491)
(330.000 + 281.250 – 11.250 – 41.250)
(37.500 + 7.500)
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN 765.000
(cont 404 + cont 419)
(581.250 + 183.750)
CAPITALURI PROPRII
- capital susbscris vărsat (cont 1012) (300.000 lei+ 140.625 lei) 440.625
(440.625 acțiuni x 1 leu/acțiune)
PRIME DE CAPITAL (cont 1042 – primă de fuziune) 421.875

Sighet)
APLICAȚIE 3:
La data de 12.03.2021 societatea BETA SA (același bilanț de la aplicația 2) decide să fuzioneze
cu societatea ALFA SA (același bilanț de la aplicația 2) prin transferarea în totalitate a
patrimoniului lor unei societăți noi pe care o constituie în acest scop (societatea DELTA SA).
Metoda ANC este uzitată în acest sens.

Potrivit hotărârii AGA societăților ALFA și BETA, care se dizolvă:

 valoarea nominală a unei acțiuni a societății DELTA S.A. nou-constituită, va fi de 1 leu;
 valoarea capitalului social al societății DELTA S.A. nou-constituită, a fost stabilită la ni-
velul activului net contabil cumulat al celor două societăți care se dizolvă.
Cerințe:
b) Folosind metoda ANC (Activului net contabil):
 Determinați numărul de acțiuni emise de către DELTA S.A.
 Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății DELTA S.A.
Soluție:
Identificăm metoda fuziunii prin contopire (2 societăți se dizolvă și își transferă patrimoniile către
o societatea nou înființată în acest scop) realizată prin metoda ANC.
Determinarea ratei de schimb a acțiunilor astfel:
Potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor :
• valoarea nominală a unei acțiuni la societatea „DELTA” nou-constituită va fi de 1 leu;
• valoarea capitalului social al societății „DELTA” nou-constituite a fost stabilită la nivelul
activului net contabil cumulat al celor două societăți ALFA SA și BETA SA, care se dizolvă.
Atenție: Diferență față de modul de calcul în cazul fuziunii prin absorbție:

În fapt NU se va determina o rata de schimb ca în cazul fuziunii prin absorbție, deoarece nu se
schimbă un număr de acțiuni de la o societatea cu un alt nr de acțiuni de la alta ci ambele sunt
dizolvate după fuziune (niciuna nu trebuie să ofere acțiuni celeilalte după fuziune ca la fuziunea
prin absorbție) !!!!
Stabilirea numărului de acțiuni de emis:

Sighet)
pentru societatea ALFA: Total capitaluri proprii : 1 leu/acțiune = 1.200.000 lei: 1
leu/acțiune = 1.200.000 acțiuni
pentru societatea BETA: Total capitaluri proprii : 1 leu/acțiune = 562.500 : 1
leu/acțiune = 562.500 acțiuni
Astfel, noua societate DELTA SA va emite 1.200.000 acțiuni + 562.500 acțiuni = 1.762.500
acțiuni la valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

fuziunii
Observație: În cazul fuziunii prin contopire vom înregistra în contabilitate următoarele:
a) operațiuni contabile efectuate în societatea ALFA SA care se dizolvă cu ocazia fuziunii
prin contopire
b) operațiuni contabile efectuate în societatea BETA SA care se dizolvă cu ocazia fuziunii
prin contopire)
c) operațiuni contabile aferente societății nou constituite (care va prelua patrimoniile celor 2
societăți care se dizolvă).
Registru Jurnal al societății ALFA care se dizolvă
1 Scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor % 456 1.200.000
105 468.750
1068 431.250

transferate
892 % 1.807.500
212 1.275.000
371 165.000
4111 330.000
5121 37.500
3 Scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și % 892 1.807.500
ajustărilor pentru deprecierea creanțelor transferate 456 1.200.000
404 581.250
491 11.250
397 15.000
Registru Jurnal al societății BETA care se dizolvă


Sighet)
105 202.500
1061 22.500
1068 150.000
212 375.000
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
456 562.500
491 41.250
391 41.250
Registru Jurnal al societății DELTA nou constituită

1 Înregistrarea majorării capitalului social (cele 2 de mai sus însumate 456 1012 1.762.500
din ambele societăți care se dizolvă)
2 Preluarea de la societățile Alfa și Beta a elementelor de natura % 891 2.636.250

Activelor 212 1.650.000
301 165.000
371 165.000
4111 611.250
5121 45.000
3 Preluarea de la societățile Alfa și Beta a elementelor de natura 891 % 2.636.250

397 15.000
419 183.750
456 1.762.500
491 52.500
404 581.250
Bilanțul societății DELTA SA nou constituită în urma fuziunii celor 2 societăți care se dizolvă
(bilanțul după fuziune):
ACTIVE IMOBILIZATE
(1.275.000 +375.000) se însumează din ambele societăți Alfa și Beta
Sighet)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 1.650.000
STOCURI (cont 301-391 + cont 371-397) 273.750
165.000 – 41.250 +165.000 – 15.000) se însumează din ambele societăți Alfa și
Beta
(330.000 + 281.250 – 11.250 – 41.250) se însumează din ambele societăți Alfa și
Beta
(37.500 + 7.500) se însumează din ambele societăți Alfa și Beta
ACTIVE CIRCULANTE –TOTAL 877.500
(cont 404 + cont 419)
(581.250 + 183.750) se însumează din ambele societăți Alfa și Beta
CAPITALURI PROPRII
CAPITAL SUBSCRIS, din care: 1.762.500
- capital subscris vărsat (cont 1012) 1.762.500
(1.762.500 acțiuni x 1 leu/acțiune)
APLICAȚIE 4:
La data de 12.03.2021 societatea BETA SA (același bilanț de la aplicația 2) decide să fuzioneze
cu societatea ALFA SA (același bilanț de la aplicația 2), transferând ulterior în totalitate
patrimoniul său către aceasta. Metoda EVALUĂRII GLOBALE este uzitată în acest sens.

Se mai cunosc următoarele informații:

o în Raportul de evaluare pregătit pentru societatea ALFA SA (cu ocazia fuziunii) este spe-
cificat faptul că aceasta înregistrează un plus de valoare în sumă de 468.750 lei pentru
imobilizările corporale (valoarea justă: 1.275.000 lei, valoarea contabilă netă: 806.250 lei),
o în Raportul de evaluare pregătit pentru societatea BETA SA (cu ocazia fuziunii) este spe-
cificat faptul că aceasta înregistrează o creștere pe seama elementelor neidentificabile de
202.500 lei (comparativ cu activul net contabil).
Cerințe:
Sighet)
b) Folosind metoda Evaluării globale:
 Determinați numărul de acțiuni emise de către ALFA S.A.
Soluție:
Rezultatele evaluării societății absorbite (BETA) sunt reflectate la venituri. Plusurile de valoare
rezultate din evaluarea societăților (ALFA și BETA) cu ocazia fuziunii se vor preciza în raportul
de fuziune și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acțiunilor!!!
Bilanțurile societăților care fuzionează în baza datelor din contabilitate se vor pune de acord
cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu ocazia fuziunii, conform metodei de
evaluare globală a societăților și se vor prezenta astfel:
Rezultatul evaluării (plus la imobilizări pentru ALFA în sumă de 468.750 lei se regăsește în 2
posturi bilanțiere) astfel:
1. Se va regăsi implicit în valoarea brută a imobilizărilor corporale de 1.713.750 lei (nu se va
schimba nimic în bilanțul ALFA după evaluare în acest post bilanțier, astfel:
Înainte de evaluare postul bilanțier de imobilizări corporale este:
După evaluare va fi la fel, doar cu specificația că suma în plus de 468.750 lei se regăsește
tot acolo. Astfel acest post bilanțier va fi (ca mai sus, unde se arată bilanțul alfa după
evaluare):
2. Se va schimba în bilanțul după evaluare (comparativ cu cel dinainte de evaluare) în postul

bilanțier alte rezerve (cont 1068) care va include și rezerva din reevaluare în sumă de
468.750 lei ajungând la suma de 900.000 lei.
Astfel, înainte de evaluare bilanțul Alfa arată:
Sighet)
După evaluare, va arată ca mai sus, unde în contul 1068 se va cumula și rezerva din
reevaluare (suma din contul 105 + suma din contul 1068):
Bilanțul ALFA care cuprinde rezultatele după evaluare va arată așa:

Bilanțul societății ALFA SA după evaluare:
ACTIVE IMOBILIZATE
Suma este formată: 1.713.750 lei** – 438.750 lei
ACTIVE CIRCULANTE
Suma este formată: 165.000 lei – 15.000 lei
CAPITALURI PROPRII
REZERVE (cont 1068) (431.250 + 468.750) 900.000**
Observație: Elementele marcate cu galben suferă modificări, celelalte rămân neschimbate
!!!
Rezultatele evaluării pentru BETA: creștere pe seama elementelor neidentificabile de 202.500
lei (comparativ cu activul net contabil).
Creșterea pe seama elementelor neidentificabile se va trece pe contul 207 (fond comercial) în
corespondență cu recunoașterea unui venit în sumă de 202.500 lei. Astfel că Bilanțul Beta după
evaluare va suferi următoarele modificări ( se vor insera 2 posturi bilanțiere și se va șterge un post
existent) astfel:
a) Se va insera în bilanț un NOU post bilanțier IMOBILIZĂRI NCORPORALE (cont 207)
în sumă de 202.500 lei.
Atenție: Implicit postul bilanțier imobilizări corporale (cont 212-2812) va suferi
modificări de valoare deoarece se va scădea din el valoarea de 202.500 și se va prezenta
valoarea finală.
Astfel, înainte de a efectua evaluarea, postul bilanțier ACTIVE IMOBILZIATE arata așa:
Sighet)
După evaluare, postul bilanțier ACTIVE IMOBILIZATE arată așa:
b) Se va elimina postul bilanțier rezerva din reevaluare (cont 105) în sumă de 202.500 lei
c) Se va insera postul bilanțier PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI
FINANCIAR (CONT 121 – SOLD FINAL CREDITOR) în sumă de 202.500 lei.
Bilanțul BETA după evaluare va arăta așa:
Bilanțul societății BETA SA după evaluare:

ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI NECORPORALE (CONT 2071) 202.500
Suma este formată: 521.250 lei – 202.500 - 146.250 lei
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 375.000
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (cont 301 – cont 391) 123.750
CAPITALURI PROPRII
Suma este formată: 22.500 lei + 150.000 lei
PROFITUL SAU PIERDEREA EX. FIN. (Cont 121 – sold creditor) 202.500
Observație: Elementele marcate cu galben suferă modificări, celelante rămân neschimbate
!!! Din acest Bilanț s-a eliminat postul bilanțier referitor la contul 105 cu suma de 202.500 lei
și s-a înlocuit cu postul Profitul sau pierderea ex fin. (cont 121 – sold creditor) cu suma de
202.500 lei.
Sighet)
Evaluarea globală a societăților (IDENTIC CA LA MET ANC)
Societatea ALFA:
Aport net = active net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.781.250 – 581.250 =
1.200.000 lei (adică total active – datorii)
Societatea BETA:
Aport net = active net contabil rezultat în urma evaluării globale = 746.250 – 183.750 =
562.500 lei (adică total active – datorii)
Determinarea ratei de schimb a acțiunilor: (IDENTIC CA LA MET ANC)
1 acțiuni soc ALFA = 4 lei/acțiune
1 acțiune soc. BETA = 3 lei/acțiune
c) se stabilește rata de schimb a acțiunilor (RS):
RS = 3 lei /acțiune : 4 lei/acțiune = 3/4
Interpretare: Se schimbă 4 acțiuni ale societății absorbite cu 3 acțiuni ale societății
absorbante.
Stabilirea numărului de acțiuni de emis (IDENTIC CA LA MET ANC)

562.500 lei : 4 lei/acțiune = 140.625 acțiuni;
sau 187.500 acțiuni x 3/4 (RS) = 140.625 acțiuni.
Determinarea creșterii CS a societății absorbante (IDENTIC CA LA MET ANC)

140.625 acțiuni x 1 leu/acțiune = 140.625 lei capital social.
După fuziune în societatea ALFA SA:

Capitalul social este: 300.000 lei (inițial) + 140.625 lei = 440.625 lei
Număr de acțiuni: 300.000 acțiuni (deținute inițial) + 140. 625 acțiuni emise cu ocazia fuziunii =
440.625 acțiuni în total.
Calcul primă de fuziune:

562.500 lei – 140.625 lei = 421.875 lei primă de fuziune
Acționarii societății BETA SA vor primi, ca urmare a fuziunii, 140.625 de acțiuni cu valoarea de
1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

fuziunii:
Sighet)
Atenție: Spre deosebire de metoda ANC transferul nu se face Debitoare Creditoare
prin contul 892 ci prin conturile 461 și 456 care se vor închide
după de transferul A, CP si D este realizat!!!
1 Se înreg elementele de natura activelor transferate, reprezentând 461 7583 828.750
active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la
evaluarea globală
212 172.500
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
3 Închiderea conturilor de cheltuieli și venituri 121 6583 626.250
7583 121 828.750
4 Scoaterea din evidență a datoriilor, ajustărilor pentru depreciere % 461 266.250
și a capitalurilor proprii transferate: 419 183.750
491 41.250
391 41.250
% 456 562.500
1012 187.500
1061 22.500
1068 150.000
121 202.500
5 Regularizare conturi 461 și 456 (închidere conturi) 456 461 562.500
Registru Jurnal al societății absorbantă (soc. ALFA SA)

prin contul 891 ci prin contul 456.
1 Înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune 456 % 562.500
1012 140.625
1042 421.875
2 Preluarea de la societatea R (absorbită) a elementelor de natura % 456 828.750
212 172.500
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
3 Preluarea de la societatea R (absorbită) a elementelor de natura 456 % 266.250

491 41.250
391 41.250
Sighet)
După fuziune se va întocmi Bilanțul societății ALFA care va arăta astfel:
Bilanțul societății ALFA SA după fuziune (metoda globală):

ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI NECORPORALE (contul 207) 202.500
(1.713.750 – 468.750 (plusul de valoare la imobilizările corporale pentru ALFA nu
se poate trece in bilanțul de fuziune) + 172.500 (val neta a imobilizările corporale
BETA) – 438.750 (amortizarea ALFA) = 978.750 lei
STOCURI (cont 301-391 + cont 371-397) 273.750
(165.000 – 41.250 +165.000 – 15.000)
(330.000 + 281.250 – 11.250 – 41.250)
(37.500 + 7.500)
(cont 404 + cont 419)
(581.250 + 183.750)
CAPITALURI PROPRII
- capital subscris vărsat (cont 1012) 440.625
(440.625 acțiuni x 1 leu/acțiune)
PRIME DE CAPITAL (cont 1042 – primă de fuziune) 421.875
1. La data de 12.03.2021 societatea BETA SA (același bilanț de la aplicația 2) decide să
fuzioneze cu societatea ALFA(același bilanț de la aplicația 2) prin transferarea în totalitate
a patrimoniului lor unei societăți noi pe care o constituie în acest scop (societatea DELTA
SA). Metoda EVALUĂRII GLOBALE este uzitată în acest sens.
Sighet)
S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii la societățile care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în
contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
Se mai cunosc următoarele informații:

o în Raportul de evaluare pregătit pentru societatea ALFA SA (cu ocazia fuziunii) este spe-
cificat faptul că aceasta înregistrează o creștere pe seama elementelor neidentificabile în
sumă de 468.750 lei (comparativ cu activul net contabil),
o în Raportul de evaluare pregătit pentru societatea BETA SA (cu ocazia fuziunii) este spe-
cificat faptul că aceasta înregistrează o creștere pe seama elementelor neidentificabile de
202.500 lei (comparativ cu activul net contabil). Specificați cum sunt sunt reflectate în
contabilitatea societății BETA SA aceste sume.
o Potrivit hotărârii AGA societăților ALFA și BETA, care se dizolvă:
o valoarea nominală a unei acțiuni a societății DELTA S.A. nou-constituită, va fi de
1 leu;
o valoarea capitalului social al societății DELTA S.A. nou-constituită, a fost stabilită
la nivelul activului net contabil cumulat al celor două societăți care se dizolvă.
Cerințe:
b) Folosind metoda Evaluării globale:
 Determinați numărul de acțiuni emise de către DELTA S.A.
 Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății DELTA S.A.
Soluție:
Bilanț ALFA – după evaluare

ACTIVE IMOBILIZATE
Active necorporale (fond comercial) – cont 207 468.750
Suma este formată: 1.713.750 lei – 438.750 lei - 468.750 lei
ACTIVE CIRCULANTE
Sighet)
CAPITALURI PROPRII
Profit sau pierderea ex fin (cont 121 – sold final creditor) 468.750
Bilanțul societății BETA: (se va insera fond comercial în sumă de 202.500 lei și se va elimina
rezerva din reevaluare – în locul ei apare postul bilanțier Profitul / pierderea ex fin cont 121- sold
creditor cu suma de 202.500 lei)

ACTIVE IMOBILIZATE
Active necorporale (fond comercial) – cont 207 202.500
Suma este formată: 521.250 lei – 146.250 lei – 202.500 lei
ACTIVE CIRCULANTE
CAPITALURI PROPRII
Profit sau pierderea ex fin (cont 121 – sold final creditor) 202.500
Suma este formată: 22.500 lei + 150.000 lei
Evaluarea globală a societăților (IDENTIC CA LA MET ANC)

Societatea ALFA:
Aport net = 1.200.000 lei (adică total active – datorii)
Societatea BETA:
Aport net = 562.500 lei (adică total active – datorii)
Determinarea ratei de schimb a acțiunilor: (IDENTIC CA LA MET ANC)
Sighet)
Potrivit AGA a societăților ALFA și BETA care se dizolvă: valoarea nominală a unei acțiuni la
societatea DELTA (nou constituită) va fi de 1 leu/acțiune.
Valoarea cumulată a capitalului social al soc DELTA va fi egală cu activul net aportat cumulat al
celor 2 societăți care se dizolvă.
Stabilirea numărului de acțiuni de emis.

pentru societatea ALFA: Total capitaluri proprii : 1 leu/acțiune = 1.200.000 lei: 1
leu/acțiune = 1.200.000 acțiuni
pentru societatea BETA: Total capitaluri proprii : 1 leu/acțiune = 562.500 : 1
leu/acțiune = 562.500 acțiuni
Astfel, noua societate DELTA SA va emite 1.200.000 acțiuni + 562.500 acțiuni = 1.762.500
acțiuni la valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

fuziunii
Observație: În cazul fuziunii prin contopire vom înregistra în contabilitate următoarele:
d) operațiuni contabile efectuate în societatea ALFA SA care se dizolvă cu ocazia fuziunii
prin contopire
e) operațiuni contabile efectuate în societatea BETA SA care se dizolvă cu ocazia fuziunii
prin contopire)
f) operațiuni contabile aferente societății nou constituite (care va prelua patrimoniile celor 2
societăți care se dizolvă)
Registru Jurnal al societății ALFA care se dizolvă

1 Evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate 461 7583 1.807.500
reprezentând total active identificate în Bilanț plus creșterea de
valoare rezultată în evaluare

transferate
6583 % 1.338.750
212 806.250
371 165.000
411 330.000
5121 37.500
3 Închiderea conturilor de cheltuieli și venituri 121 6583 1.338.750
7583 121 1.807.500
Sighet)
491 11.250
397 15.000
% 456 1.200.000
1012 300.000
1068 431.250
121 468.750
4 Închiderea conturilor 461, 456 456 461 1.200.000

prin contul 892 ci prin conturile 461 și 456 care se vor închide
după de transferul A, CP si D este realizat!!!
1 Se înreg. elementele de natura activelor transferate, reprezentând 461 7583 828.750
active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la
evaluarea globală:
212 172.500
301 165.000
411 281.250
5121 7.500
3 Închiderea conturilor de cheltuieli și venituri 121 6583 626.250
7583 121 828.750
4 Scoaterea din evidență a datoriilor, ajustărilor pentru deprecierea % 461 266.250
creanțelor și a capitalurilor proprii transferate: 419 183.750
491 41.250
391 41.250
% 456 562.500
1012 187.500
1061 22.500
1068 150.000
121 202.500
5 Regularizare conturi 461 și 456 (închidere conturi) 456 461 562.500
Registru Jurnal al societății DELTA nou constituită

Sighet)
1 Înregistrarea majorării capitalului social (cele 2 de mai sus însumate 456 1012 1.762.500
din ambele societăți care se dizolvă)
2 Preluarea de la societățile Alfa și Beta a elementelor de natura % 456 2.636.250

212 978.750
301 165.000
371 165.000
4111 611.250
5121 45.000
3 Preluarea de la societățile Alfa și Beta a elementelor de natura 456 % 873.750

401 183.750
404 581.250
391 41.250
397 15.000
Atenție: Se va întocmi apoi bilanțul după fuziune. Se va ține cont ca și la metoda ANC că la
fuziunea prin contopire după ce are loc fuziunea în bilanțul după fuziune apare în capitalurile
proprii doar capitalul social (care va cumula ca valoare toată valoarea capitalurilor proprii din cele
2 societăți care se dizolvă)!!
2. Din punct de vedere contabil, operațiunile efectuate cu ocazia reorganizării corespund uneia din
următoarele metode, în funcție de modul de evaluare a elementelor bilanțiere:
a) metoda activului net contabil,
b) metoda evaluării globale,
c) metoda activului net contabil corectat,
d) nici una dintre variantele de mai sus.
Identificați răspunsul/răspunsurile corect/corecte.
3. În cazul fuziunii prin absorbție, stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea absor-
bantă se efectuează:
a) prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a socie-
tății absorbite,
b) prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbante cu rata de schimb a acțiunilor,
c) prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbante cu aportul net al societății absor-
bite,
d) toate cele de mai sus sunt corecte,
e) nici una dintre cele de mai sus nu este corectă.
4. Societățile A (absorbantă, capitaluri proprii negative), B (absorbită, capital propriu = 100.000 lei,
40 de acțiuni), C (absorbită, capital propriu = 400.000 lei, 100 de acțiuni) fuzionează. Valoarea
nominală a unei acțiunii a societății A este de 10 lei/acțiune.
4.1. Valoarea contabilă a unei acțiuni pentru societatea absorbită B este de:
a) 1 acțiune societatea B = 2.500 lei/acțiune
b) 1 acțiune societatea B = 4.000 lei/acțiune
c) 1 acțiune societatea B = 250 lei/acțiune
Sighet)
d) 1 acțiune societatea B = 4 lei/acțiune
4.2. Dată fiind valoarea contabilă a unei acțiuni pentru societatea B aflată mai sus în grila 3.1.,
determinați rata de schimb (RS) a acțiunilor societății A față de societatea B. În acest sens,
răspunsul corect este:
a) RS societate A față de B = 2500
b) RS societate A față de B = 400
c) RS societate A față de B = 25
d) RS societate A față de B = 250
4.3. Dată fiind valoarea corectă a RS societate A față de B din grila 3.2. de mai sus, determinați
numărul de acțiuni de emis de către societatea A pentru absorbția lui B:
a) 10.000 acțiuni
a) 100.000 acțiuni,
b) 1.000 acțiuni,
c) 16.000 acțiuni.
Identificați răspunsul/răspunsurile corect/corecte.
5. Societatea ALFA are un capital social de 9.271.776 lei împărțit în 92.717.760 acțiuni cu valoarea no-
minală de 0,10 lei/acțiune. Societatea GAMMA are un capital social de 61.980 lei împărțit în 6.198 de
acțiuni cu valoarea nominală de 10 lei/acțiune. Societatea ALFA deține în totalitate societatea
GAMMA. La data de 30.05.2019 societatea ALFA absoarbe societatea GAMMA. În acest sens, socie-
tatea ALFA va emite:
a) 149.593 de acțiuni,
b) 100 de acțiuni,
c) 6.198 acțiuni,
d) nu va emite acțiuni.
Identificați răspunsul/răspunsurile corect/corecte
6. Societatea Alfa are un capital social de 200.000 lei, împărțit în 200.000 de acțiuni cu valoarea
nominală de 1 leu/acțiune. Societatea Beta are un capital social de 320.000 lei, împărțit în 320.000 de
acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societățile Alfa și Beta fuzionează prin transferarea în
totalitate a patrimoniului lor unei societăți noi pe care o constituie în acest scop, respectiv societatea
Gama.

Bilanțurile celor două societăți care se dizolvă se prezintă astfel:

Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
A. Active imobilizate
II. Imobilizări corporale (ct. 212 – 2812) 448.000 500.000
Sighet)
Alfa: (744.000 – 296.000)
Beta: (764.000 – 264.000)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 448.000 500.000
B. Active circulante
I. STOCURI (ct. 371 – 378) 80.000 288.000
Alfa: (88.000 – 8.000)
Beta: (304.000 – 16.000)
II. Creanțe 256.000 664.000
(Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 4118
– 491)
Alfa: (276.000 – 20.000)
Beta: (764.000 – 100.000)
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 24.000 8.000
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 360.000 960.000
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 488.000 736.000
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
Furnizori (ct. 401) 488.000
Furnizori de imobilizări (ct. 404) 736.000
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE (128.000) 224.000
NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 320.000 724.000
J. CAPITALURI PROPRII 320.000 724.000
I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 200.000 320.000
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 200.000 320.000
Alfa: 200.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
Beta: 320.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 32.000 180.000
IV. REZERVE 88.000 224.000
Rezerve legale (ct. 1061) 40.000 64.000
Alte rezerve (ct. 1068) 48.000 160.000
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 320.000 724.000
CAPITALURI – TOTAL 320.000 724.000
Potrivit hotărârii AGA a societăților Alfa și Beta, care se dizolvă:

Sighet)
 valoarea nominală a unei acțiuni a societății Gama, nou-constituită, va fi de 1 leu;
 valoarea capitalului social al societății Gama, nou-constituită, a fost stabilită la nivelul activului net
contabil cumulat al celor două societăți care se dizolvă.
În Protocolul de predare-primire se precizează:

Extras:
 Imobilizările corporale se recunosc la societatea absorbantă la valoarea contabilă rezultată după ce
se elimină amortizarea pe care acestea au avut-o la societatea absorbită.
 Mărfurile se recunosc la societatea absorbantă la valoarea netă contabilă.
 Creanțele față de clienți sunt recunoscute la valorile brute pe care le-au avut la societatea absorbită.
Cerințe: Folosind metoda activului net contabil (ANC):

a) Determinați numărul de acțiuni emise de Gama;
b) Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății Alfa;
c) Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății Beta;
d) Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății Gama;
e) Întocmiți bilanțul contabil după fuziune.
SOLUȚIE:
a) Stabilirea numărului de acțiuni emise de către GAMA
Pentru a determina numărul de acțiuni emise de către societatea GAMA vom porni de la AN (activul
net aportat) de către ALFA și BETA. Valoarea nomină este de 1 leu/acțiune!!!
ALFA: 320.000 acțiuni
BETA: 724.000 acțiuni
Astfel, calculăm numărul de acțiuni emise de GAMA: 320.000 acțiuni + 724.000 acțiuni =
1.044.000 acțiuni
la VN = 1 leu/acțiune !!!
b) c) d) Înregistrări contabile în societățile ALFA, BETA, GAMA

ALFA BETA GAMA
1. Scoatere din evidență CP 1. Scoatere din evidență CP 1. Majorare CS (fără primă

transferate transferate de fuziune)
% = 456 320.000 % = 456 724.000 456 = 1012 1.044.000
1012 200.000 1012 320.000 (calculată mai sus)
1061 40.000 1061 64.000
1068 48.000 1068 160.000
105 32.000 105 180.000
Sighet)
2. Scoatere din evidență Ac- 2. Scoatere din evidență Ac- 2. Preluare de la ALFA
tive transferate tive transferate și BETA a activelor
2812 = 212 2812 = 212 264.000 % = 891 2.388.000
296.000 378 = 371 16.000 212 948.000
378 = 371 8.000 (448000+500.000)
892 = % 1.560.000 371 368.000
892 = % 828.000 212 500.000 (80.000+288.000)
212 448.000 371 288.000 4118 1.040.000 (276.000
+764.000)
371 80.000 4118 764.000
5121 32.000 (24.000
4118 276.000 val brută + 8.000)
val brută 5121 8.000
5121 24.000
3. Scoatere din evidență 3. Scoatere din evidență Da- 3. Preluare de la ALFA
Datorii + ajustări torii + ajustări și BETA a Datoriilor +
ajustări
% = 892 828.000 % = 892 1.560.000
401 488.000 404 736.000 891 = % 2.388.000
491 20.000 491 100.000 401 488.000
456 320.000 456 724.000 404 736.000
491 120.000
(100.000+20.000)
456 1.044.000
Bilanț contabil GAMA după fuziune

Denumirea indicatorilor
GAMA
II. Imobilizări corporale (ct. 212) (448.000+500.000) 948.000
I. STOCURI (ct. 371) (80.000 + 288.000) 368.000
II. Creanțe 920.000
(Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 4118 – 491)
(276.000 + 764.000 – 20.000 – 100.000)
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (24.000 + 8.000) 32.000
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 1.320.000
Sighet)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 1.224.000
Furnizori (ct. 401 + 404) (488.000 +736.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE 96.000
NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.044.000 (ANC)
J. CAPITALURI PROPRII 1.044.000 (CP)
I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 1.044.000
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 1.044.000
1.044.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 1.044.000
CAPITALURI – TOTAL 1.044.000
Observație: În componența CP intră DOAR CS (fără rezerve, provizioane, etc) care în societățile
ALFA și BETA existau!!!
Sighet)
APLICAȚIE 1:
Societatea ALFA SA are un capital social de 20.000 lei, împărțit în 20.000 de acțiuni cu valoarea
nominală de 1 leu/acțiune. Societatea BETA SA are un capital social de 14.000 lei, împărțit în
14.000 de acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.
Societatea ALFA SA se divizează și încetează să existe. Societatea BETA SA, care este deja
constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale
societății ALFA SA iar societatea GAMA SA care se constituie cu acest scop preia 60% dintre
acestea.
capitalurilor proprii la societățile care participă la divizare, respectiv ALFA SA și BETA SA,
ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile în vigoare.
Bilanțurile celor două societăți care participă la divizare se prezintă astfel:
Societatea
Alfa Beta
II. Imobilizări corporale (ct. 213 – 2813) 600.000 960.000
Alfa: (870.000-270.000)
Beta: (1.360.000-400.000)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 600.000 960.000
I. STOCURI 632.000 565.000
Materii prime (ct. 301) 565.000
Mărfuri (ct. 371) 632.000
II. Creanțe
(Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai 389.340 375.000
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.) (ct. 4118– 491)
Alfa: (420.000 – 30.660)

Sighet)
Beta: (395.000-20.000)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 1.191.340 1.120.000
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE 1.077.340 1.303.200
ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
Furnizori de imobilizări (ct. 401+419)
Alfa: (924.000+153.340)
Beta: (800.000+503.200)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII 114.000 (183.200)
CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 714.000 776.800
J. CAPITALURI PROPRII 714.000 776.800
IV. REZERVE 8.000 615.600
Rezerve legale (ct. 1061) 4000 2.800
Alte rezerve (ct. 1068) 4.000 612.800
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI 20.000 (10.000)
FINANCIAR (ct. 121)
Alfa: Sold C
Beta: Sold D
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 714.000 776.800
CAPITALURI – TOTAL 714.000 776.800
Cerințe: Aplicând metoda activului net contabil (ANC), se cere să:
a) Calculați numărul de acțiuni emise de BETA SA, raportul de schimb și prima de divizare;
b) Efectuați înregistrările realizate în contabilitatea societății ALFA SA;
c) Efectuați înregistrările realizate în contabilitatea societății BETA SA;
d) Efectuați înregistrările realizate în contabilitatea societății GAMA SA;
e) Întocmiți bilanțurile după divizare ale societăților BETA SA și GAMA SA.
Notă: Se neglijează implicațiile fiscale.

Sighet)
Soluție:
a) Determinați numărul de acțiuni emise de Beta, raportul de schimb și prima de
divizare.
Determinare cotă parte din activul net al ALFA care se va prelua de către Beta:
714.000 lei x 40% = 285.600 lei
ANC Beta este: 776.800 lei
Determinarea ratei de schimb a acțiunilor între Alfa și Beta:
Pentru a acoperi aportul soc ALFA se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele două
societăți astfel:
Stabilire VCA Alfa:
1 acțiune Alfa = 285.600 lei / 8.000 acțiuni (20.000 acț x 40%) = 35.70 lei / acțiune
Stabilire VCA Beta:
1 acțiune Beta = 776.800 lei / 14.000 acțiuni = 55.4857 lei /acțiune
Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS) astfel:
Stabilire RS = 35.70 lei per acțiune / 55.4857 lei per acțiune = 0.6435 (Interpretare: se schimbă 1
acțiune a doc ALFA (diviziată) cu 0.6435 acțiuni a soc BETA (beneficiară).
Stabilire nr. de acțiuni emise de către Beta:
285.600 lei / 55.4857 lei per acțiune = 5.148 acțiuni
sau
8.000 acțiuni (20.000 acțiuni x 40%) x RS (0.6435) = 5.148 acțiuni
Determinăm creșterea Capitalului social la societatea Beta (nr acțiuni emise x VN):
Nr. acțiuni emise BETA x VN = 5.148 acțiuni x 1 leu/acțiune = 5.148 lei
Calcul primă de divizare:
Prima de divizare = 285.600 lei – 5.148 lei = 280.452 lei
Acționarii societății Alfa vor primi ca urmare a divizării 5.148 de acțiuni la VN = 1 leu / acțiune.

Sighet)
b) c) și d) Prezentați înregistrările efectuate în contabilitatea societății Alfa, Beta și
Gama
ALFA BETA – existentă GAMA – nou constituită
1. Scoatere din evidență CP 1. Majorare CS și a primei de divizare: 1. Preluare de la Alfa a capitalurilor proprii
transferate (fără primă de divizare):
456 = % 285.600
% = 456 714.000 1012 5.148 456 = % 428.400
1012 20.000 1042 280.452 1012 12.000
105 666.000 105 399.600
1061 4.000 1068 2.400
1068 4.000 117 12.000 (20.000 x60%)
121 20.000 1061 2.400 (4.000 x 60%)
2. Scoatere din evidență Active 2. Preluare de la Alfa elementelor de 2. Preluare de la ALFA a elementelor de
transferate natura activelor: natura activelor
2813 = 213 270.000 %= 891 728.800 %= 891 1.093.200
892 = % 1.822.000 213 240.000 (600.000x40%) 213 360.000
213 600.000 371 252.800 371 379.200
371 632.000 4118 168.000 4118 252.000
4118 420.000 5121 68.000 5121 102.000
5121 170.000
3. Scoatere din evidență Datorii + 3. Preluare de la Alfa a elementelor de 3. Preluare de la ALFA a elementelor de
ajustări natura datoriilor și ajustărilor pentru natura Datoriilor + ajustărilor pemtru
depreciere: depreciere:
% = 892 1.822.000
401 924.000 891 = % 728.800 891 = % 1.093.200
419 153.340 401 369.600 (924.000 x 40%) 401 554.400
491 30.660 419 61.336 419 92.004
456 714.000 491 12.264 491 18.396
456 285.600 456 428.400
e) Întocmiți bilanțurile după divizare ale societăților Beta și Gama.
Societatea
Beta Gama
II. Imobilizări corporale (ct. 213 – 2813) 1.200.000 360.000
Beta: 1.360.000-400.0000 + 240.000
Gama: 360.000

Sighet)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 1.200.000 360.000
I. STOCURI 817.800 379.200
Beta: (ct 301+371) (565.000+252.800)
Gama: (ct 371) (379.200)
II. Creanțe 530.736 233.604

(Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.) (ct. 4118– 491)
Beta: (395.000 – 20.000) + (168.000 – 12.264)
Gama: (252.000 – 18.396)
Beta: (180.000 + 68.000)
Gama: 102.000
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 1.596.536 714.804
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE 1.734.136 646.404
ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
Beta: (800.000+503.200) + (369.600+61.336)
Gama: (554.400 + 92.004)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII (137.600) 68.400
CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.062.400 428.400
J. CAPITALURI PROPRII 1.062.400 428.400
Beta: (14.000 acțiuni + 5.148 acțiuni) x 1 leu / acțiune
Gama: 12.000 acțiuni x 1 leu / acțiune
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 280.452

Sighet)
IV. REZERVE (ct. 1061 + ct. 1068) 615.600 4.800
Beta: 2.800 + 612.800
Gama: 2.400 + 2.400
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ (ct. 12.000
117) sold C
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI (10.000)
FINANCIAR (ct. 121)
Beta: Sold D
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 1.062.400 428.400
CAPITALURI – TOTAL 1.062.400 428.400
APLICAȚIE 2:
Societatea ALFA SA are un capital social de 20.000 lei, împărțit în 20.000 de acțiuni cu valoarea
nominală de 1 leu/acțiune. Societatea BETA SA are un capital social de 14.000 lei, împărțit în
14.000 de acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea GAMA SA are un capital
social de 15.000 lei, împărțit în 15.000 de acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.
Societatea ALFA SA se divizează prin transferul în totalitate al elementelor deținute. Societățile
BETA SA și GAMA SA, care sunt deja constituite, preiau 40% respectiv 60% din elementele de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății Alfa.
capitalurilor proprii la societățile care participă la divizare, respectiv ALFA SA, BETA SA și
GAMA SA ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile
aplicabile.
Societatea ALFA SA, pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o creștere
de valoare de 70.000 lei la mijloace de transport. Societățile BETA SA și GAMA SA nu
înregistrează diferențe din evaluare.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia divizării se precizează
în raportul de divizare și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb.
Bilanțurile celor 3 societăți care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de
acord inainte de rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei
evaluării globale, se prezintă astfel:
Societatea
Alfa Beta Gama
II. Imobilizări corporale (ct. 213 – 530.000 960.000 924.400
2813)

Sighet)
Alfa: (800.000-270.000)
Beta: (1.360.000-400.000)
Gama: (1.204.400 – 280.000)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 530.000 960.000 924.400
I. STOCURI 632.000 565.000 350.000
Materii prime (ct. 301) 565.000 350.000
Mărfuri (ct. 371) 632.000
(Sumele care urmează a fi încasate 386.340 375.000
după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru
fiecare element.) (ct. 4118– 491)
Alfa: (420.000 – 30.660)
Beta: (395.000-20.000)
Gama: (400.000 – 35.000)

IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 170.000 180.000 150.000
(ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 1.191.340 1.120.000 865.000
D. DATORII: SUMELE CARE 1.077.340 1.303.200 960.000
TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
Alfa: (924.000+153.340)
Beta: (800.000+503.200)
Gama: (500.000 + 460.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / 114.000 (183.200) (95.000)
DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS 644.000 776.800 829.400
DATORII CURENTE
J. CAPITALURI PROPRII 644.000 776.800 829.400
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 20.000 14.000 15.000

Sighet)
III. REZERVE DIN REEVALUARE 600.000
(ct. 105)
IV. REZERVE 4.000 612.800 300.000
Rezerve legale (ct. 1061) 4.000 2.800 3.000
Alte rezerve (ct. 1068) - 610.000 297.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 20.000 150.000 514.400
EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct.
121)
Alfa: Sold C
Beta: Sold C
Gama: Sold C
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 644.000 776.800 829.400
CAPITALURI – TOTAL 644.000 776.800 829.400
Cerințe: Aplicând metoda evaluării globale, determinați numărul de acțiuni emise de BETA
SA și GAMA SA, raportul de schimb și prima de divizare.
Notă: Se neglijează implicațiile fiscale.
SOLUȚIE:
In urma evaluarii globale la societatea ALFA 212 = 1068 70.000

Bilanțurile celor 3 societăți care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de
acord DUPA rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei
evaluării globale, se prezintă astfel:
Societatea
Alfa Beta Gama
II. Imobilizări corporale (ct. 213 – 600.000 960.000 924.400
2813)

Sighet)
Alfa: (800.000-270.000) + 70.000 =
600.000 - include crestere de valoare
elem identif (mijloc transp) 70.000
Beta: (1.360.000-400.000)
Gama: (1.204.400 – 280.000)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL 600.000 960.000 924.400
I. STOCURI 632.000 565.000 350.000
Materii prime (ct. 301) 565.000 350.000
Mărfuri (ct. 371) 632.000
(Sumele care urmează a fi încasate 386.340 375.000
după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru
fiecare element.) (ct. 4118– 491)
Alfa: (420.000 – 30.660)
Beta: (395.000-20.000)
Gama: (400.000 – 35.000)

IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 170.000 180.000 150.000
(ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 1.191.340 1.120.000 865.000
D. DATORII: SUMELE CARE 1.077.340 1.303.200 960.000
TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
Alfa: (924.000+153.340)
Beta: (800.000+503.200)
Gama: (500.000 + 460.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / 114.000 (183.200) (95.000)
DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS 714.000 776.800 829.400
DATORII CURENTE
J. CAPITALURI PROPRII 714.000 776.800 829.400

Sighet)
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 20.000 14.000 15.000
III. REZERVE DIN REEVALUARE 600.000
(ct. 105)
IV. REZERVE 4.000 612.800 300.000
Rezerve legale (ct. 1061) 4.000 2.800 3.000
Alte rezerve (ct. 1068) 70.000 610.000 297.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 20.000 150.000 514.400
EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct.
121)
Alfa: Sold C
Beta: Sold C
Gama: Sold C
CAPITALURI PROPRII – TOTAL 714.000 776.800 829.400
CAPITALURI – TOTAL 714.000 776.800 829.400
a) Determinați numărul de acțiuni emise de Beta și Gama, raportul de schimb și prima de

divizare.
Evaluarea globală a societăților:
Pentru ALFA:
Valoarea globală rezultată în urma evaluării = 644. 000 lei (activ net contabil înainte de evaluare
(CP) + 70.000 lei (plus de valoare aferent mijloacelor de transport) = 714.000 lei
Pentru BETA:
Valoare globală rezultată în urma evaluării = 776.800 lei (adică val. CP deoarece NU are plus sau
minus din evaluare)
Pentru GAMA:
Valoarea rezultată în urma evaluării = 829.400 lei (adică val. CP deoarece NU are plus sau minus
din evaluare)

Sighet)
Se determină cota-parte din valoarea globală rezultată în urma evaluării soc ALFA care se preia
de către BETA, respectiv GAMA:
Aportul net preluat de către BETA = Valoare globală în urma evaluării x 40% = 714.000 lei x
40% = 285.600 lei
Aportul net preluat de către Gama = Valoare globală în urma evaluării x 60% = 714.000 lei x 60%
= 428.400 lei
Determinăm Rata de schimb a acțiunilor:
Pentru societățile ALFA și BETA:
Pentru a acoperi aportul soc. Alfa se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele 2 societăți
astfel:
Stabilirea valorii contabile a acțiunilor soc. ALFA și BETA:
Pentru ALFA: 1 acțiune ALFA = 285.600 lei (CP) / 8.000 acțiuni (20.000 acțiuni x 40%) = 35.70
lei / acțiune
Pentru BETA: 1 acțiune BETA = 776.800 lei (CP) / 14.000 acțiuni = 55.48 lei / acțiune
Stabilirea rata de schimb a acțiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a soc
ALFA la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății Beta:
RS = 35.70 lei per acțiune / 55.48 lei per acțiune = 0.6435 (se schimbă 1 acțiune ALFA pentru
0.6435 acțiuni BETA)
Societățile ALFA și GAMA:
1 acțiune Gama = 829.400 lei / 15.000 acțiuni = 55.29 lei per acțiune
Stabilirea rata de schimb a acțiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a soc
ALFA la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății GAMA:
RS = 35.70 lei per acțiune / 55.29 lei per acțiune = 0.6457 (se schimbă 1 acțiune ALFA pentru
0.6457 acțiuni GAMA)
Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către BETA și GAMA:
Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către BETA se efectuează fie prin raportarea aportului
net al ALFA (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de BETA) la VCA BETA
fie prin înmulțirea numărului de acțiuni al societății ALFA (număr corespunzător procentului ce
urmează a fi preluat de BETA) cu RS a acțiunilor.
Valoare aport net al societății ALFA este de 285.600 lei
Valoare contabilă a unei acțiuni a soc BETA este de 55.48 lei
285.600 lei / 55.48 leu per acțiune = 5.148 acțiuni
Sighet)
sau
8.000 acțiuni x 0.6435 (RS) = 5.148 acțiuni
Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către GAMA se efectuează fie prin raportarea aportului
net al soc. ALFA (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de GAMA) la VCA
GAMA fie prin înmulțirea numărului de acțiuni al societății ALFA (număr corespunzător
procentului ce urmează a fi preluat de GAMA) cu RS a acțiunilor.
Valoare aport net al societății ALFA este de 428.400 lei
Valoare contabilă a unei acțiuni a societății GAMA este de 55.29 lei per acțiune
428.400 lei / 55.29 lei per acțiune = 7.748 acțiuni
sau
12.000 acțiuni x 0.6457 (RS) = 7.748 acțiuni
Determinăm creșterea Capitalului social la societatea BETA:
Se înmulțește numărul de acțiuni emis de către BETA cu VN la această societate:
5.148 acțiuni x 1 leu /acțiune = 5.148 lei
Calcul primă de divizare la soc BETA ca diferență dintre VCA la soc divizată ALFA
(corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) și VN a acțiunilor nou-emise la soc
beneficiară BETA:
Acționarii societății ALFA vor primi de la soc. BETA ca urmare a divizării 5.148 acțiuni la VN
de 1 leu /acțiune.
Determinăm creșterea Capitalului social la societatea GAMA:
Se înmulțește numărul de acțiuni emis de către GAMA cu VN la această societate:
7.748 acțiuni x 1 leu /acțiune = 7.748 lei
Calcul primă de divizare la soc GAMA ca diferență dintre VCA la soc divizată ALFA
(corespunzător procentului de 60% din activul net al acesteia) și VN a acțiunilor nou-emise la soc
beneficiară GAMA:
Acționarii societății ALFA vor primi de la soc. GAMA ca urmare a divizării 7.748 acțiuni la VN
de 1 leu /acțiune.
Sighet)
Societatea ALFA SA are un capital social în valoare de 25.000 lei împărțit în 25.000 acțiuni cu
valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea BETA SA are un capital social de 17.500 lei
împărțit în 17.500 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.
Societatea ALFA SA se divizează (încetează să existe) transferând 30% din patrimoniul său către
BETA SA (deja constituită) iar diferența de 70% către DELTA SA (nou-constituită în acest scop).
Metoda ANC s-a folosit în acest sens. De asemenea, conform hotărârii AGA, componentele
capitalului propriu transferate către DELTA SA (în proporție de 70%) se vor prelua în aceeași
structură ca și la societatea divizată.
Bilanțurile ALFA SA și BETA SA sunt prezentate mai jos:

ACTIVE IMOBILIZATE
Suma este formată: 1.087.500 lei – 337.500 lei
ACTIVE CIRCULANTE
ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL 1.489.175
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN (cont 1.346.675
401+419)
Suma este formată astfel: 1.155.000 lei + 191.675 lei
CAPITALURI PROPRII
- capital subscris vărsat (cont 1012), adică: 25.000 acțiuni x 1 leu/acțiune 25.000
PROFIT /PIERDERE EX. FIN (cont 121) sold final creditor 25.000

ACTIVE IMOBILIZATE
Suma este formată: 1.700.000 lei – 500.000 lei
ACTIVE CIRCULANTE

Sighet)
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN (cont 401 + 1.629.000
cont 419)
Suma este formată: 1.000.000 lei + 629.000 lei
CAPITALURI PROPRII
PROFIT /PIERDERE EX. FIN (cont 121) sold final debitor 12.500
Cerință:
Efectuați calculele aferente procesului de divizare descris.
Înregistrați în contabilitatea ALFA SA, BETA SA și DELTA SA modificările produse de către

procesul de divizare (înregistrările contabile), întocmind și bilanțurile finale după divizare.
SOLUȚIE:
Cp soc ALFA * 30% = 892.500 lei * 30% = 267.750 lei
Activul net contabil al soc. BETA este de: 971.000 lei (așa cum se observă în bilanțul BETA).
Se va determina rata de schimb a acțiunilor între ALFA și BETA. Astfel, pentru a acoperi aportul
societății ALFA se determină rata de schimb pentru cele 2 soc:
a) se stabilește valoarea contabilă a acțiunilor societăților ALFA și BETA:
1 acțiune ALFA = 267.750 lei (calculat mai sus) : 7.500 acțiuni (adică 30% din 25.000
acțiuni câte are ALFA în total) = 35.7 lei/acțiune

1 acțiune soc. BETA = 971.000 lei : 17.500 acțiuni = 55,4 lei/acțiune
b) se stabilește rata de schimb a acțiunilor (RS) astfel:

RS = 35,7 lei /acțiune : 55,4 lei/acțiune = 0.6444 (se iau cel puțin 4 zecimale după virgulă
pentru o mai bună acuratețe a calculelor la aflarea nr de acțiuni de emis de către BETA în
etapa următoare).
Interpretare: Se schimbă 1 acțiune a socității ALFA cu 0,644 acțiuni ale societății BETA.
Se stabilește numărul de acțiuni de emis.
- valoarea activului net aportat al societății ALFA este de 267.750 lei

- valoarea contabilă a unei acțiuni la BETA este de 55,4 lei/acțiune

Sighet)
Astfel:
267.750 lei : 55.4 lei/acțiune = 4.833 acțiuni
sau
7.500 acțiuni * 0,6444 = 4.833 acțiuni
Se determină creșterea CS a societății BETA:

4.833 acțiuni * 1 leu/acțiune = 4.833 lei (creștere Cap soc BETA după emitere acțiuni)
Se calculează prima de divizare:

267.750 lei – 4.833 lei = 262.917 lei primă de divizare
Acționarii societății ALFA SA vor primi de la BETA, ca urmare a divizării, 4.833 de acțiuni cu valoarea
de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).
Evidențierea în contabilitatea societăților participante la procesul de divizare a operațiunilor

efectuate cu ocazia acesteia:
Registru Jurnal al societății ALFA SA

105 837.500
1068 5.000
121 25.000
transferate 892 % 2.277.500
213 750.000
371 790.000
411 525.000
5121 212.500
3 Scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și % 892 2.277.500
ajustărilor pentru deprecierea creanțelor transferate 401 1.155.000
419 191.675
456 892.500
491 38.325
Registru Jurnal al societății BETA SA (preia 30% din A, D, Cp ALFA)

1 Înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare 456 % 267.750
1012 4.833
1042 262.917

Sighet)
2 Preluarea de la societatea ALFA a elementelor de natura Activelor % 891 683.250
213 225.000
371 237.000
411 157.500
5121 63.750
3 Preluarea de la societatea ALFA a elementelor de natura Datoriilor și 891 % 683.250

a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor 401 346.500
419 57.502,5
456 267.750
491 11.497,5
Registru Jurnal al societății DELTA SA (preia 70% din A, D, Cp ALFA) – NOU CONSTITUITĂ
1 Preluarea elementelor de natura Capitalurilor proprii 456 % 624.750
1012 17.500
105 586.250
1068 3.500
117 17.500
2 Preluarea de la societatea ALFA a elementelor de natura Activelor % 891 1.594.250

213 525.000
371 553.000
411 367.500
5121 148.750
3 Preluarea de la societatea ALFA a elementelor de natura Datoriilor și 891 % 1.594.250
a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor 401 808.500
419 134.172,5
456 624.750
491 26.827,5
Întocmirea bilanțurilor după divizare.

Observație: Bilanțul ALFA după divizare: toate elementele patrimoniale au valoarea 0 (zero).
Bilanțul societății BETA rezultat în urma divizării:
ACTIVE IMOBILIZATE
Suma este formată: 1.700.000 lei +225.000 – 500.000 lei
Sighet)
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (cont 301 + cont 371) 943.250
Suma este formată: 706.250 lei + 237.000 lei = 943.250 lei
CREANȚE (sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de 1 an sunt prezentate 614.752.5
Suma este formată: 493.750 lei +157.500 lei– 25.000 lei – 11.497.50 lei
CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (cont 5121) (225.000 lei+ 63.750 lei) 288.750
ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL 1.846.752,5
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN (cont 401 + 2.033.002,5
cont 419)
Suma este formată: 1.000.000 lei + 629.000 lei + 346.500 lei + 57.502,5 lei
CAPITALURI PROPRII
adică: 17.500 acțiuni vechi + 4.833 acțiuni noi emise la 1 leu/acțiune (val nom)
Primă de capital (prima de divizare) 262.917
PROFIT /PIERDERE EX. FIN (cont 121) sold final debitor 12.500
Bilanțul societății DELTA SA rezultat în urma divizării (NOU constituită):

ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI CORPORALE (cont 213) Nu se preia amortizarea separat (sold final) 525.000
ACTIVE CIRCULANTE
CREANȚE (sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de 1 an sunt prezentate 340.672,5
Suma este formată: 367.500 lei – 26.827,5 lei = 340.172,50

ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL 1.042.422.5
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN (cont 401 + 942.672.5
cont 419)
Suma este formată: 808.500 lei + 134.172.5 lei = 942.672,5
CAPITALURI PROPRII
Rezultat reportat (cont 117) sold final creditor 17.500

Sighet)
APLICAȚIE :
Societatea ALFA SA are un capital social în valoare de 750.000 lei împărțit în 750.000 acțiuni cu
valoarea nominală de 1 leu/acțiune, se lichidează conform hotărârii AGA. Cu ocazia lichidării se
va efectua inventarierea și evaluarea Activelor, Datoriilor și Capitalurilor proprii conform Legii
nr. 82/1991.
Bilanțul societății ALFA (întocmit după inventariere și evaluare) este următorul:
ACTIVE IMOBILIZATE
Suma este formată: 3.000.000 lei – 1.800.000 lei
ACTIVE CIRCULANTE
separat) (cont 4111 + cont 4118– cont 491)
Suma este formată: 375.000 lei + 75.000 lei – 30.000 lei
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE -150.000
PROVIZIOANE (cont 151) 150.000
CAPITALURI PROPRII
CAPITAL SUBSCRIS, din care:

Sighet)
Informațiile de mai jos se oferă privind operațiunile de lichidare a societății ALFA efectuate de
către lichidator:
a) Vânzarea mijloacele de transport ale societății la valoarea de 1.350.000 lei, valoarea
contabilă netă fiind cea din bilanț;
b) Vânzarea materiilor prime la valoarea de 216.000 lei ;
c) Încasarea clienților incerți în sumă de 36.000 lei;
d) Acordare sconturi în valoare de 7.500 lei (pentru încasarea înainte de termen a clienților
cerți);
e) Primire sconturi de la furnizori în valoare de 30.000 lei (pentru plata datoriilor către aceștia
înainte de termen);
f) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societății ALFA sunt în sumă de 78.000 lei;
g) Anularea provizioanele constituite de către societatea ALFA;
h) Regularizarea TVA;
i) Calcularea, reținerea și virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operațiunii
de lichidare.
Cerințe:
1) Analizați dacă societatea ALFA dispune de suficiente disponibilități bănești rezultate în
urma lichidării încât să asigure achitarea datoriilor sale.
2) Înregistrați în contabilitatea ALFA operațiunile de lichidare.
3) Întocmiți situația contului 5121Conturi la bănci în lei și a contului 121 Profit sau pierdere
după efectuarea înregistrării operațiunilor de lichidare.
4) Întocmiți Bilanțul societății ALFA înainte de efectuarea partajului.
5) Înregistrați în contabilitate operațiunile aferente partajului și întocmiți situația contului
5121Conturi la bănci în lei și a contului 456 Decontări cu acționarii/asociații privind
capitalul.
SOLUȚIE:
1) Analizați dacă societatea ALFA dispune de suficiente disponibilități bănești rezultate
în urma lichidării încât să asigure achitarea datoriilor sale.
Răspuns: DA. Societatea ALFA se află în situația de a-și putea achita datoriilor din valorificarea
activului său.
2) Înregistrați în contabilitatea ALFA operațiunile de lichidare.
Registru Jurnal al societății ALFA SA – operațiuni lichidare

I. VALORIFICAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
1 Vânzarea mijloacelor de transport 461 % 1.606.500
7583 1.350.000
4427 256.500

Sighet)
2 Încasarea contravalorii din vânzarea mijl de transport de mai sus 5121 461 1.606.500
3 Scoaterea din evidență a mijloacelor de transport vândute % 2133 3.000.000

2813 1.800.000
6583 1.200.000
4 Închiderea contului 7583 7583 121 1.350.000
5 Închiderea contului 6583 121 6583 1.200.000
Atenție: Închiderea conturilor 7583 și 6583 se poate efectua LUNAR sau la
finalul fiecărei perioade ptr care se solicită raportări.
II. VALORIFICAREA STOCURILOR
1.1 Vânzarea materiilor prime 4111 % 257.040

707 216.000
4427 41.040
1.2 Trecerea la mărfuri a materiilor prime destinate vânzării și 371 301 300.000
scoaterea din gestiunea a mărfurilor vândute (bilanț)
607 371 300.000
(bilanț)
2. Anularea ajustării pentru deprecierea aferentă stocurilor 391 7814 60.000
3. Închiderea contului 607 121 607 300.000
4. Închiderea conturilor 707 și 7814 % 121 276.000
707 216.000
7814 60.000
5. Încasarea materiilor prime vândute 5121 4111 257.040
III. ÎNCASAREA CREANȚELOR EXISTENTE ÎN SOLD
1. Încasare parțială clienți INCERȚI 5121 4118 36.000
Atenție: În bilanț valoarea totală este de 75.000 lei
2. Trecerea pe cheltuieli a clienților incerți care NU au putut să fie 654 4118 39.000
încasați
3. Anularea ajustărilor pentru depreciere (val din bilanț) 491 7814 30.000
4. Încasarea clienților CERȚI 5121 4111 367.500
Suma s-a obținut astfel: valoare cont 4111 brută bilanț – sconturi
acordate (375.000 lei – 7.500 lei)
5. Înregistrare acordare de sconturi pentru încasare 667 4111 7.500
6. Închiderea conturilor de cheltuieli 654 și 667 121 % 46.500
654 39.000
667 7.500
IV. DECONTAREA DATORIILOR
1. Plata furnizorilor de imobilizări 404 5121 870.000
Suma a fost obținută: 900.000 lei – sconturi 30.000 lei
2. Primirea scontului 404 767 30.000

Sighet)
V. CHELTUIELI DE LICHIDARE
1. Evidențierea cheltuielilor efectuate precum și a plăților acestora 628 401 78.000
401 5121 78.000
VI. ANULAREA PROVIZIOANELOR
1. Anularea provizioanelor 151 7812 150.000
VII. REGULARIZAREA TVA
1. Evidențiere TVA de plată 4427 4423 297.540
Suma s-a obținut: 256.500 lei + 41.040 lei (TVA colectată din
ambele vz. NU avem TVA de recuperat!!!
2. Plată TVA 4423 5121 297.540
VIII. CALCUL IMPOZIT PE PROFIT CORESPUNZĂTOR PROFITULUI DIN
LICHIDARE
1. Evidențierea impozitului de profit datorat 691 4411 33.840
Sumă totală venituri = 1. 836.000 lei
Sumă totală cheltuieli = 1.200.000 lei + 300.000 lei + 46.500 lei +
78.000 lei = 1.624.500 lei
Profit impozabil = venituri – cheltuieli = 211.500 lei
Impozit pe profit = 211.500 lei * 16% = 33.840 lei
3. Virarea impozitului pe profit 4411 5121 33.840
3.) Întocmiți situația conturilor 5121 și 121 după înreg. operațiunilor din lichidare.
Obs: Este nevoie sa calculăm soldul contului 5121 și profitul / pierderea din lichidare pentru a
putea realiza bilanțul după realizarea operațiunilor de lichidare.
Pentru contul 5121:
total sume DEBITOARE: 2.357.040 lei
total sume CREDITOARE: 1.279.380 lei
sold final DEBITOR: 1.077.660 lei
Pentru contul 121:
total sume DEBITOARE: 1.658.340 Lei
total sume CREDITOARE: 1.836.000 Lei
sold final Creditor = 177.660 lei

Sighet)
4)) Întocmirea Bilanțului înainte de efectuarea partajului
ACTIVE CIRCULANTE
CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (cont 5121) 1.077.660
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 1.077.660
CAPITALURI PROPRII
CAPITAL SUBSCRIS, din care:
Profit sau pierdere (121) sold creditor (din op. de lichidare) 177.660
TOTAL CAPITALURI

Sighet)
5)) Înregistrați în contabilitate operațiunile aferente partajului și întocmiți situația
conturilor 456 și 5121 după efectuarea acestuia.
Observație importantă: Partajul capitalului propriu al societății ALFA, rezultat în urma operațiunii
de lichidare a societății, se va realiza în funcție de:
a) Prevederile statutului / contractului de societate,
b) Hotărârii AGA,
c) Cota de participare la capitalul social.
Prin PARTAJ se înțelege împărțirea capitalului propriu (ACTIV NET) rezultat după lichidare
între acționarii / asociații societății.
Înregistrări contabile aferente partajului:

Registru Jurnal al societății ALFA SA - partaj
1 Restituire capital social, rezerve legale și profit din lichidare % 456 1.077.660
acționarilor 1012 750.000
1061 150.000
121 177.660
2 Se va înregistra impozitul pe profitul obținut din lichidare (cf 456 446 32.766
legii) și plata acestuia (10% * (150.000 + 177.660))
446 5121 32.766
3 Plata sumelor cuvenite după ce se achită impozitul (diferența) 456 5121 1.044.894
OBS: După aceste operațiuni atât contul 5121 cât și contul 456 ajung pe zero!!!
A. Citiți cu atenție grilele de mai jos. Marcați răspunsul corect.
1. Dizolvarea este etapa în care:
a) entitatea economică va înceta activitatea comercială normală și va demara procedura de
lichidare;
b) entitatea economică desfășoară operațiuni de plată a creditorilor și împărțirea activului net între
asociați;
c) entitatea economică își încetează existența ca persoana juridică întrucât aceasta se va radia din
Registrul comerțului.
2. În cazul societăților plătitoare de impozit pe profit, în situația în care rezervele reprezentând

facilități fiscale sunt menținute până la lichidare:
a) nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării;
b) se adaugă la rezultatul fiscal al lichidării;
Sighet)
c) se scad din rezultatul fiscal al lichidării;
d) de la caz la caz toate răspunsurile de mai sus sunt corecte.
3. Venitul obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice:
a) este impozabil cu o cotă de 10%;
b) este supus impozitului pe dividende de 5%;
c) nu este impozabil,
4. Venitul obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane juridice:
a) este impozabil cu o cotă de 10%;
b) este supus impozitului pe dividende de 5%;
c) nu este impozabil,
B. Descărcați din Moodle Legea nr. 85 din 2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și
de insolvență (publicată în Monitorul Oficial nr. 466 din 25 iunie 2014) și efectuați următoarele
sarcini:
1. Citiți cu atenție principiile abordate în Art. 4 și rețineți informațiile prezentate (din Cap. II
Principiile fundamentale ale procedurilor de prevenire a insolvenței și de insolvență. Definiții.
secțiunea 1).
2. Din Cap. II Principiile fundamentale ale procedurilor de prevenire a insolvenței și de
insolvență. Definiții, secțiunea 2, rețineți definițiile următoare:
2.1. Activități curente (Art. 5, alin. 2),
2.2. Creanțe bugetare (Art. 5, alin. 14),
2.3. Creanțe defavorizate (Art. 5, alin. 16),
2.4. Concordat preventiv (Art. 5, alin. 17),
2.5. Insolvența (Art. 5, alin. 29),
2.6. Procedura falimentului (Art. 5, alin. 45),
2.7. Reorganizare judiciară (Art. 5, alin. 54).
3. Citiți cu atenție Art. 64 și rețineți care sunt principalele atribuții ale lichidatorului judiciar
atunci când se dispune trecerea la faliment a unei societăți.
4. Citiți cu atenție Art. 161 și rețineți ordinea în care se plătesc creanțele în cazul falimentului.

Sighet)

CursuriSeminare CTB APROF

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CursuriSeminare CTB APROF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Babeș-Bolyai Cluj-Napoca

Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor

Lect.univ.dr. CUZDRIOREAN-VLADU DAN DACIAN

Tematica 1. Introducere (aspecte recapitulative)

Tematica 2. Recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing (particularități,

Tematica 3. Aspecte particulare privind evaluarea, recunoașterea și prezentarea în

Tematica 4. Fuziunea entităților economice

Tematica 5. Contabilitatea divizării entităților economice

Tematica 6. Dizolvări și lichidări de entități economice. Aspecte particulare

Tematica 7. Consolidarea conturilor societăților de grup

Tematica 8. Prețuri de transfer

Tematica 9. Contabilitatea încotro?

Detaliere tematică 2 Leasing:

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Legislativ, cum este reglementat (care este cadrul de reglementare)?

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Conform O.G. nr. 51/ 1997, art. 1

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Conform O.G. nr. 51/ 1997, art. 2

Termeni și expresii în înțelesul OG 51/1997:

4. Rata de leasing reprezintă:

Conform Codului fiscal (Legea 227/2015), art. 7

Nu oferă servicii Activul = complet

Conform Codului fiscal (Legea 227/2015), art. 8

Contract de leasing operațional = orice contract de leasing încheiat între locator și

• Locatorul închiriază atât activul cât și serviciile de mentenanță /asigurare.

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Conform OMFP 1802/2014, art. 212, alin. 1-3

(1) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Conform OMFP 1802/2014, art. 213, alin. (1), lit. a-c

Diferențe Leasing operațional:

Cum se clasifică contractele de leasing?

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

1. Explicați de ce finanțarea prin leasing operațional nu reflectă situația reală a

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Sau contul 167 (explicați când!)

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Sau contul 666

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Astfel, standardul impune LOCATARULUI să

Activele cu drept de utilizare sunt amortizate (pe perioada contractului de leasing)

Dobânzile sunt calculate la soldul rămas pentru fiecare perioadă,

Activele cu drept de utilizare sunt amortizate (pe perioada contractului de leasing)

Perioda contractului: 10 ani

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

1. Înreg. contract leasing

Cont 1176 Rezultat reportat provenit din trecerea la

3. Înreg. facturi leasing de la furnizor

3. Înreg. facturi leasing de la furnizor de la data tranziției până la finalul contractului

Extras din Situatiile financiare interimare consolidate simplificate la data si

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Monografie leasing operațional (cadrul de reglementare: OMFP 1802/2014)

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

1. Ce se înțelege prin lease-back?

2. Care este principalul avantaj al vânzătorului într-o operațiune de lease-back?

3. Cum recunoaștem operațiuni de lease-back?

Lect.univ.dr. Cuzdriorean Dan

Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor