Suport Curs Inchidere 2022

09.02.
2023
Pregatirea situatiilor
financiare ale anului 2022
Noutati fiscale si contabile cu impact in 2023
Copyright ©2023 CECCAR | ceccar.ro
Agenda
 Pregatirea situatiilor financiare ale anului

2022
 Noutati fiscale si contabile cu impact in 2023
1
09.02.2023
Pregatirea situatiilor financiare

ale anului 2022
Lucrările contabile privind închiderea exercițiului

financiar pentru anul 2022
Acte normative relevante
 Ordinul nr. 4268/2022 privind principalele aspecte legate de

întocmirea şi depunerea situațiilor financiare anuale şi a
raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile
teritoriale ale Ministerului Finanțelor, precum și pentru
reglementarea unor aspecte contabile.
 Ordinul nr 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile

privind situatiile financiare anuale individuale și situatiile financiare
anuale consolidate
 Legea contabilității nr. 82/1991
 OMFP 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea

și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii
 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
2
09.02.2023
Lucrările contabile privind închiderea exercițiului financiar

To do list
Stabilirea balanței conturilor înainte de inventariere
Inventarierea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii
Contabilitatea operațiunilor de regularizare privind:

- diferențele de inventar;
- amortizările și ajustările pentru depreciere;
- provizioanele;
- diferențele de curs valutar;
- delimitarea în timp a cheltuielilor și veniturilor;
Stabilirea balanței conturilor după inventariere
Noutati fiscale 2023 @CECCAR
Lucrările contabile privind închiderea exercițiului financiar

To do list
Determinarea rezultatului contabil
Determinarea rezultatului fiscal/bazei impozabile și a impozitului pe profit/venit
Întocmirea balanței de verificare finale
Întocmirea (redactarea situațiilor financiare)
Deschiderea exercițiului financiar următor – repartizarea profitului/acoperirea pierderii
3
09.02.2023
1.STABILIREA BALANȚEI CONTURILOR ÎNAINTE DE INVENTARIERE
OBLIGATIVITATE:
Cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar, sau la termenele de întocmire a
situaţiilor financiare periodice (Legea 82/1991, pct 21).
SCOP:
 Instrument de verificare a soldurilor contabile:
• Reflectă operațiile economice și financiare reale consemnate în documentele
justificative?
• Sunt operațiile economice și financiare înregistrate în concordanță cu normele
metodologice de utilizare a conturilor?
 Pregătește datele de referință necesare comparării soldurilor contabile cu rezultatele

inventarierii.
2. INVENTARIEREA - Baza legală
Act normativ Prevederi

Legea contabilității Societățile comerciale au obligația să efectueze inventarierea generală a
82/1992 elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii deținute la
începutul activității, cel puțin o dată în cursul exercițiului financiar, precum și în
cazul fuziunii, divizării sau lichidării și în alte situații prevăzute de lege. (art. 7 (1)).
OMFP 1.802/2014 În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, entităţile trebuie să procedeze la
inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii (art. 82(1)).
OMFP 2.861/2009 Entitățile au obligația să efectueze inventarierea elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii deținute, la începutul activității, cel puțin o dată în
cursul exercițiului financiar pe parcursul funcționării lor......(Norme, art. 2(1)).
Atenție la excepții: exercițiu financiar diferit, activitate complexă!
4
09.02.2023
Q&A
Din cauza volumului, dar și a numărului mare de produse, inventarierea pentru mărfurile unui magazin s-
a stabilit a se realiza la data de 30 noiembrie 2022, data la care toate cantitățile au fost identificate și
comparate cu datele scriptice din contabilitate.
Este posibilă efectuarea inventarierii la această dată?
Cum trebuie procedat astfel încât rezultatele inventarierii să fie cuprinse în situațiile financiare
întocmite pentru data de 31 decembrie 2022?
 La 30.11.2022 – se efectuează ajustările rezultate ca urmare a eventualelor diferențe constatate

între situația faptică și cea scriptică din contabilitate.
 Între 30.11.2022 – 31.12.2022 - valoarea stocurilor faptice inventariate și înscrise în listele de

inventariere trebuie actualizată cu intrările și ieșirile de mărfuri.
2. INVENTARIEREA
Reguli, limitări și restricții
Excepție: În condițiile în care entitățile nu au niciun salariat care să poată efectua operațiunea de inventariere,
aceasta se efectuează de către administratori. (Norme art. 6(7)).
Din comisia de inventariere NU pot face parte:
 gestionarii depozitelor supuse inventarierii;

 contabilii care țin evidența gestiunii respective;
 auditorii interni sau statutari. (Norme art. 6(5)).
PRECIZARE:
Prin proceduri interne, entitățile pot stabili ca la efectuarea operațiunilor de inventariere să participe și contabilii
care țin evidența gestiunii respective, fără ca aceștia să facă parte din comisie.
Pe toată durata inventarierii, programul și perioada inventarierii se afișează la loc vizibil. (Norme art 10).
10
5
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Documentele obligatorii
Document Când se întocmește? Cine îl întocmește? ALTE ASPECTE

Manualul procedurilor de Înainte de începerea Adminstratorul -
inventariere procedurii
Decizia privind Înainte de începerea Adminstratorul -
inventarierea patrimoniulu procedurii
Declarația gestionarului Înainte de începerea Gestionarul Semnarea declarației
înainte de inventariere procedurii de către gestionar se
face în fața comisiei de
inventariere.
11
2.INVENTARIEREA
Document Când se Cine îl întocmește? ALTE ASPECTE

întocmește?
Listele de După încheierea Comisia de inventariere Pe ultima filă a listei de inventariere,
inventariere procedurii pe: gestionarul trebuie să menționeze
- locuri de depozitare; dacă toate bunurile și valorile bănești
gestiuni; din gestiune au fost inventariate și
- categorii de bunuri. consemnate în listele de inventariere
în prezența sa.
12
6
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Document Când se Cine îl ALTE ASPECTE

întocmește? întocmește?
Procesul- După Comisia de  Propunerile cuprinse în PV al comisiei de inventariere se
verbal încheierea inventariere prezintă, în termen de 7 zile lucrătoare de la data
privind procedurii încheierii operațiunilor de inventariere, administratorului;
rezultatele
inventarierii Administratorul decide asupra soluționării propunerilor
cu avizul conducătorului compartimentului financiar-
contabil și al conducătorului compartimentului juridic;
Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidența

tehnico-operativă în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de
la data aprobării PV de către administrator.
13
2.INVENTARIEREA
Document Când se întocmește? Cine îl ALTE ASPECTE

întocmește?
Registrul- În momentul în care se Comisia de  Se întocmește pe baza datelor cuprinse
inventar stabilesc soldurile tuturor inventariere în listele de inventariere și în PV de
conturilor bilanțiere, inventariere prin gruparea acestora pe
inclusiv cele aferente conturi sau grupe de conturi;
impozitului pe profit, și
ajustările pentru depreciere  În cazul în care o entitate are
sau pierdere de valoare, subunități dispersate teritorial care
după caz. conduc contabilitatea până la nivel de
balanță registrul inventar se
întocmește de către subunități.
14
7
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Imobilizări necorporale
INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Constatarea existenței și Valoarea de inventar - In funcţie de tipul de depreciere
apartenenței acestora la entitățile stabilită de comisia de existentă:
deținătoare inventariere sau de
evaluatori autorizaţi. - înregistrarea unei amortizări
Brevete, licențe, mărci de fabrică suplimentare (depreciere
și alte imobilizări necorporale: ireversibilă);
Este necesară dovedirea existenței
acestora pe bază titlurilor de - constituirea sau suplimentarea
proprietate sau a altor ajustărilor pentru depreciere
documente juridice de atestare a (depreciere reversibilă)
unor drepturi legale.
15
2. INVENTARIEREA
Imobilizări corporale

OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Terenuri: Pe baza documentelor Realizată de membrii comisiei de La evaluare: Se recunosc
care atestă dreptul de inventariere – valoarea de eventualele diminuări de
proprietate al acestora și a altor inventar valoare, NU și creșterile
documente
Realizată de evaluatori autorizați  În cazul reevaluării se recunosc
Clădiri: Prin identificarea lor pe – valoarea justă atât creșterile, cât și diminuările
baza titlurilor de proprietate și a de valoare.
dosarului tehnic al acestora
16
8
09.02.2023
2.INVENTARIEREA
Imobilizări financiare

OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Titluri pe termen lung: Pe baza Valoarea de inventar, stabilită de Se efectuează prin constituirea,
documentelor care atestă comisia de inventariere suplimentarea diminuarea sau
deținerea acestora (registrul anularea ajustărilor pentru
acționarilor, documente care au depreciere.
stat la baza achiziției sau primirii
cu titlu gratuit)
17
2. INVENTARIEREA
Stocuri
OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Bunurile cu un grad mare de perisabilitate Realizată de membrii Se efectuează prin constituirea,
se inventariază cu prioritate, fără a se comisiei de suplimentarea diminuarea sau
stânjeni consumul/comercializarea inventariere – valoarea anularea ajustărilor pentru
imediată a acestora. de inventar depreciere.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin

numărare, cântărire, măsurare sau
cubare.
Bunurile aflate în ambalaje originale

intacte se desfac prin sondaj (mențiune în
listele de inventariere).
18
9
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Creanțe

OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Creanțele față de terți sunt supuse Se face la valoarea lor Se efectuează prin constituirea,
verificării și confirmării pe baza probabilă de încasare. suplimentarea, diminuarea sau
extraselor soldurilor debitoare și anularea ajustărilor pentru
creditoare ale conturilor de creanțe depreciere.
care dețin ponderea valorică în
totalul soldurilor acestor conturi.
PRECIZARE.
Extrasele de cont vor fi emise de furnizori numai clienților beneficiari. Totuși, în cazul în care acesta
obligație nu este îndeplinită, este necesar un punctaj reciproc scris sau se solicită furnizorului emiterea
extrasului de cont.
19
2. INVENTARIEREA
Creanțe
PRECIZARE: NU ar trebui să existe diferențe la inventar în ceea ce privește creanțele - creanța înregistrată de
furnizor să aibă o altă valoare decât cea confirmată de client.
Cazuri de nepotrivire între parteneri:
 clientul nu a înregistrat în contabilitate factura primita sau a înregistrat-o în contul unui alt partener;
 clientul nu a înregistrat în contabilitate o plată sau a înregistrat plată în contul altui furnizor;
 furnizorul a omis de la înregistrare factura sau a înregistrat-o în contul altui client;
 furnizorul nu a înregistrat o încasare, sau a înregistrat-o în contul altui client.
20
10
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Investiții financiare pe termen scurt

OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Titluri pe termen scurt: Pe baza Titlurile pe termen scurt Pentru titlurile tranzacţionate:
documentelor care atestă admise la tranzacţionare pe prin recunoașterea unei
deținerea acestora (registrul o piaţă reglementată - la cheltuieli sau a unui venit
acționarilor, documente care au valoarea de cotaţie din
stat la baza achiziției sau primirii ultima zi de tranzacţionare Pentru titlurile
cu titlu gratuit) netranzacţionate: prin
Titlurile netranzacţionate - la constituirea, suplimentarea
valoarea de inventar stabilită diminuarea, sau anularea
de comisia de inventariere ajustărilor pentru depreciere
21
2. INVENTARIEREA
Disponibilități bănești
INVENTARIEREA EVALUAREA
OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Disponibilitățile aflate în conturi la bănci sau la unitățile Trezoreriei Valoarea contabilă
Statului - prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de
acestea cu cele din contabilitatea entității.
PRECIZARE:
În vederea determinării tuturor legăturilor cu banca (conturi curente, depozite, garanții, gajuri, credite pe
termen lung sau pe termen scurt) se pot întocmi scrisori către bancă cu solicitarea precizării tuturor
elementelor implicate de relația cu banca.
22
11
09.02.2023
2. INVENTARIEREA
Datorii
INVENTARIEREA EVALUAREA
OMFP 2861/2009 OMFP 1802/2014
Obligațiile față de terți - pe baza extraselor soldurilor debitoare și creditoare ale Valoarea contabilă
conturilor de datorii care dețin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor
conturi sau punctajelor reciproce scrise.
TVA de plată, datoriile la bugetul de stat sau datoriile la bugetul asigurărilor

sociale - prin analiza fișei pe plătitor
Sumele datorate către bugetele locale - prin analiza documentului informativ

emis de autoritățile locale
23
3. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE

Compensarea plusurilor cu minusurile în cazul stocurilor
Atenție la criteriile de compensare!
Exista risc de confuzie între sorturile aceluiași bun material din cauza asemănării aspectului
exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj, etc;
Diferențele constatate să se refere la aceeași perioadă de gestiune și la aceeași gestiune;
Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje și alte valori materiale care întrunesc condițiile de
compensare datorită riscului de confuzie să fie aprobate anual de administratori;
Compensarea să se facă pentru cantități egale între plusurile și lipsurile constatate.
PRECIZARE:
NU se admite compensarea în cazurile în care s-a făcut dovada că lipsurile constatate la inventariere
provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorită vinovăției persoanelor care
răspund de gestionarea lor.
24
12
09.02.2023
3. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE

Compensarea plusurilor cu minusurile în cazul stocurilor
Compensarea se face pentru cantități egale între plusurile și lipsurile constatate.
În cazul în care cantitățile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari
decât cantitățile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la
stabilirea egalității cantitative prin eliminarea din calcul a diferenței în plus. Această eliminare se face
începând cu sorturile care au prețurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare.
In cazul în care cantitățile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari
decât cantitățile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de
asemenea, la stabilirea egalității cantitative prin eliminarea din calcul a cantității care depășește totalul
cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând cu sorturile care au prețurile unitare cele mai
scăzute, în ordine crescătoare
25
Q&A
Cum se efectuează compensarea plusurilor cu minusurile la inventar în cazul unui depozit de

mărfuri pe baza datelor de mai jos?
Care este valoarea minusului necompensat?
Cât se impută gestionarului?
Sortiment Preț unitar (lei/kg) Stoc scriptic-Ss (Kg) Stoc faptic-Sf

(lei/kg) - cântărit
S1 100 50 58
S2 110 60 50
S3 90 40 38
S4 95 50 53
S5 115 55 47
Minusul necompensat, dacă există, se impută gestionarului la prețul de 120 lei/kg.
26
13
09.02.2023
Sortiment Preț Minus: Ss-Sf Plus: Sf - Ss

descrescător Cantitativ Valoric Cantitativ Valoric
S5 115 55 – 47 = 8 Kg 8 Kg x 115 = 920
S2 110 60 – 50 = 10 Kg 10 Kg x 110 = 1.100
S1 100 58 – 50 = 8 Kg 8 Kg x 100 = 800
S4 95 53 – 50 = 3 Kg 3 Kg x 95 = 285
S3 90 40 – 38 = 2 Kg 2 Kg x 90 = 180
TOTAL 20 Kg 2.200 11 kg 1.085
Eliminare din calcul cele 9 kg; Valoric: 2 Kg x 90 lei/Kg + 7 Kg x 110 lei/Kg = 950 lei
Rest = 2.200 lei – 950 lei = 1.250 lei
Cât se impută gestionarului?
Minus necompensat = 9 kg x 120 lei/kg = 1.080 lei
Total de imputat gestionarului = 1.080 lei + 950 lei*19% = 1.261 lei ( valoarea de înlocuire)
27
CP5
1. Evidențierea operațiunilor de compensare:

Se va contabiliza separat plusul de mărfuri în valoare de 1.085 lei:
607 = 371 - 1.085 lei
Sau
371 = 607 1.085 lei
Se va contabiliza separat minusul de mărfuri în valoare de 1.250 lei:
1.250 lei 607 = 371 1.250 lei
2. Evidențierea lipsei în gestiune și imputarea:

Se va contabiliza minusul de mărfuri în valoare de 950 lei
950 lei 607 = 371 950 lei
Se va contabiliza imputarea sumei de 1.285,20 lei gestionarului (valoarea de înlocuire 1080 +TVA dedusă ințial*):
1.285 lei 4282 = 758 1.261 lei
Ajustarea TVA dedusă inițial: (2 Kg x 90 lei/Kg + 7 Kg x 110 lei/Kg = 950 lei*19% = 181 lei)
181 lei 635 = 4426 181 lei
*Pct. 78 Norme la art. 304 Ajustarea taxei deductibile în cazul achiziţiilor de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital
28
14
Diapozitiv 28
CP5 Am schimbat exemplul cu marfuri. verificati inregistrarile, va rog.

Catalin Paunescu; 05.02.2023
09.02.2023
Tratament fiscal bunuri constatate lipsă din gestiune ori degradate
Art. 25 CF– Cheltuieli – (4) Cheltuieli nedeductibile

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă
din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi TVA aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit
prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situaţii/condiţii:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de
forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;
29
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare, altele decât
cele aflate în situaţiile/condiţiile prevăzute la pct. 1 şi 2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în
situaţiile/condiţiile prevăzute la pct. 1-3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dacă
direcţionarea/dirijarea vizează transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora,
potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
7. alte bunuri decât cele aflate în situaţiile/condiţiile prevăzute la pct. 1-6, dacă termenul de
valabilitate/expirare este depăşit, potrivit legii;
30
15
09.02.2023
Art. 304. - Ajustarea taxei deductibile în cazul achiziţiilor de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de
capital
(1) În condiţiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea
iniţială se ajustează în următoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o
opereze;
b) dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite după depunerea decontului de taxă, inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287;
c) persoana impozabilă îşi pierde sau câştigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate
şi serviciile neutilizate.
(2) Nu se ajustează deducerea iniţială a taxei în cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau
confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă
demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situaţiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) şi la art. 271 alin. (5).
31
Ce trebuie să știm despre imputare?
• Lipsurile se impută persoanelor vinovate la valoarea lor de înlocuire (costul de

achiziţie al unui bun cu caracteristici şi grad de uzură similare celui lipsă în gestiune
OMFP la data constatării pagubei/ valoarea stabilită de către o comisie formată din
2861/2009 specialişti în domeniul respectiv).
• Documentul de înregistrare în contabilitate: decizia de imputare
• Angajatorul... va putea solicita salariatului, printr-o notă de constatare și evaluare
a pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul părților, într-un termen
CODUL > 30 de zile de la data comunicării.
MUNCII • Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul părților < 5 salarii minime brute
• PRECIZARE: Este necesară decizia instanței pentru paguba >5 salarii minime.
CODUL • Sumele imputate NU sunt considerate contravaloarea unor operațiuni în sfera de

aplicare a TVA, deci la imputare NU se colectează TVA, dar se face ajustarea taxei
FISCAL inițial deduse.
32
16
09.02.2023
3. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE:

Diferențele de inventar – Plusuri fizice de imobilizări necorporale și corporale
2xx = 4754
PRECIZĂRI:
Conform OMFP 1802/2014 contabilizarea se face la valoarea justă.
Începând din luna ianuarie a anului următor, concomitent cu înregistrarea amortizării imobilizărilor,
se reia venitul în avans la venituri curente:
4754 = 7584
33
Q&A
Ipoteză:
Documentele analizate de comisia de inventariere stabilesc existența unui drept asupra unui program
informatic, fără ca acesta să se regăsească în contabilitate. Cum se procedează?
Soluție:
Comisia de inventariere face mențiuni privind recunoașterea în patrimoniul entității a programului
informatic a unei valori de piață de 2.000 lei cu o durată rămasă de utilizare de 2 ani. In concluzie, vom
contabiliza:
2.000 lei 208 = 4754 2.000 lei
34
17
09.02.2023
Q&A
Constatare: Comisia de inventariere solicită înregistrarea în evidențele contabile a unui echipament

identificat fizic, dar neînregistrat in contabilitate, prin recunoașterea unei valori de piață de 10.000 lei și
o durată rămasă de utilizare de 2 ani. Metoda de amortizare aleasă este cea liniară.
Înregistrări specifice:
Contabilizarea imobilizării constatate in plus la inventar:

10.000 lei 2131 = 4754 10.000 lei
Începând cu luna ianuarie anul următor, reluarea la venituri concomitent cu recunoașterea

amortizării: 5.000 lei 4754 = 7584 5.000 lei
35

Diferențele de inventar – Plusurile fizice de active circulante
 Produse finite:
345 = 711
 Produse în curs de execuție:
331 = 711
 Lucrări și servicii în curs:
332 = 712
 Stocuri cumpărate:
3xx = 6xx
Sau în roșu: 6xx = 3xx sau pe seama veniturilor: 3xx = 7588
 Disponibilități bănești
5311 = 7588
36
18
09.02.2023
3.CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE:

Diferențele de inventar – Minusurile fizice de inventar
Minusuri de imobilizări necorporale și corporale:
▪ Cauzate de persoane fizice sau juridice:

Amortizare cumulată 281 = 2xx Cost
Diferența 6583
▪ Cauzate de calamități naturale:

Amortizare cumulată 281 = 2xx Cost
Diferența 6587
37

Caz particular: Casarea
Ce înseamnă casare?
Definiții Cod fiscal
Din punct de vedere al impozitului pe profit Din punct de vedere al TVA
 operația de scoatere din funcțiune a activului  operația de scoatere din funcțiune a activului
urmată de dezmembrarea acestuia și urmată de dezmembrarea acestuia,
valorificarea părților componente rezultate, indiferent dacă părțile componente rezultate
prin vânzare sau prin folosirea în activitatea sunt sau nu sunt valorificate
curentă a contribuabilului
Art. 305. - Ajustarea taxei deductibile în cazul
bunurilor de capital:
d) în situaţia în care bunul de capital îşi încetează
existenţa, cu următoarele excepţii:
4. în cazul casării unui bun de capital;
38
19
09.02.2023
Q&A
Care sunt documentele necesare casării?
Încheierea unui proces verbal de constatare a deprecierii activului și formularea propunerii de

casare cu motivarea acesteia (de regulă, în cadrul inventarierii anuale);
Aprobarea propunerii de casare de către administrator;
Desemnarea unei comisii de casare pe baza deciziei emise de către administrator;
Casarea efectivă și încheierea unui Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe.
39
Q&A
Constatare: În urma determinării stării fizice a echipamentelor, comisia de inventariere constată

degradarea fizică totală a unui echipament în sumă de 15.000 lei, pentru care amortizarea cumulată
înregistrată este de 4.000 lei. Pentru ca degradarea este ireversibilă, comisia de inventariere propune
casarea acestuia și scoaterea din evidențele societății.
Înregistrarea contabilă:
4.000 lei 2813 = 2131 15.000 lei

11.000 lei 6583
În continuare presupunem că din casare rezultă componente în valoare de 3.000 lei, deșeuri metalice
feroase care sunt vândute unei unități colectoare de deșeuri.
Care sunt înregistrările contabile?
40
20
09.02.2023
PRECIZARE:
Componentele rezultate din casare trebuie să fie evaluate de un expert independent sau de o comisie
tehnică formată la nivelul entităţii şi trebuie recunoscute în categoria stocurilor, în corespondenţă cu un
cont de venit.
3.000 lei 346 = 711 3.000 lei

ATENȚIE:
Vânzarea componentelor echipamentului tehnologic ca deșeuri reciclabile se face prin emiterea unei
facturi care, conform codului fiscal nu conține TVA (taxare inversa). Pe factura întocmită se evidențiază
distinct contribuția de 2% la Fondul pentru mediu, pe care trebuie să o rețină și să o achite unitatea
colectoare.
41
• Vânzarea deșeurilor reciclabile:

3.000 lei 4111 = 703 3.000 lei
Scoaterea din evidență a deșeurilor vândute:

3.000 lei 711 = 346 3.000 lei
Încasarea facturii:
2% x 3.000 = 60 lei 635 = 4111 3.000 lei

2.940 lei 5121
42
21
09.02.2023

Diferențele de inventar – Minusurile fizice de active circulante
▪ Produse finite:
711 = 345
▪ Produse în curs de execuție:
711 = 331
▪ Lucrări și servicii în curs:
712 = 332
▪ Stocuri cumpărate:
6xx = 3xx
Observație: Pentru calamități naturale se folosește contul 6587.
• Disponibilități bănești
6588 = 5131
43

Diferențele de inventar din estimare
REGULI GENERALE:
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine
seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (OMFP
1802/2014, art 84(1)).
Pe baza listelor de inventariere întocmite distinct, pentru elementele de activ la care s-au constatat
diferenţe în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă rezultate din estimare comisia de
inventariere face propuneri privind:
 constituirea ajustărilor pentru depreciere sau
 de înregistrare a unor amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizărilor)
44
22
09.02.2023

Diferențele de inventar din estimare
Constituirea ajustarilor pentru depreciere
Cheltuieli cu ajustări pentru = Ajustări pentru deprecierea
deprecieri activelor
PRECIZARE: La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora. (OMFP 1802/2014, art 95(3)).
În situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea
acesteia au încetat să mai existe integral sau într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată
corespunzător la venituri. (OMFP 1802/2014, pct 271)).
Ajustări pentru deprecierea = Venituri din ajustări pentru

activelor deprecieri
Tratament fiscal: Cheltuielile cu ajustările sunt nedeductibile (art. 25 alin 3 g) CF), iar veniturile din
reluarea lor neimpozabile la calculul impozitului pe profit (art. 23 d) CF).
45
Q&A
Constatare: Pentru un utilaj supus procesului de inventariere, se constată o scădere de valoare

generată de conjunctura economică și de cererea pe piață de astfel de produse, iar comisia de
inventariere cuantifică pierderea de valoare și propune înregistrarea unei deprecieri reversibile în
sumă de 3.000 lei. Ce înregistrare contabilă se efectuează?
3.000 lei 6813 = 2913 3.000 lei
Presupunând că utilajul este înregistrat în contabilitate la costul de 30.000 lei având o amortizare
cumulată de 10.000 lei cu ce valoare va figura în bilanț?
Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi
ajustările cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014, pct 87).
Utilajul va figura în bilanț cu 30.000 – 10.000 – 3.000 = 17.000 lei
46
23
09.02.2023
Q&A
Constatare: Pentru un stoc de mărfuri pentru care, cu un an în urmă a fost înregistrată o depreciere în
sumă de 5.000 lei, se constată că diminuarea de valoare nu mai este necesară și că trebuie anulată.
Comisia de inventariere propune anularea deprecierii înregistrată în anul anterior, nemaiexistând
motiv pentru menținerea valorii diminuate.
Ce înregistrare contabilă se efectuează?
5.000 lei 397 = 7814 5.000 lei
47

Cazuri particulare
TITLURI PE TERMEN SCURT ADMISE LA TRANZACŢIONARE PE O PIAŢĂ REGLEMENTATĂ

VERSUS TITLURI PE TERMEN SCURT NETRANZACȚIONATE:
TITLURI TRANZACȚIONATE TITLURI NETRANZACȚIONATE

Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii Titlurile netranzacţionate se evaluează la costul
financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă istoric mai puţin eventualele ajustări pentru
reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie pierdere de valoare. (OMFP 1802/2014 pct.
din ultima zi de tranzacţionare. (OMFP 92(1)).
1802/2014 pct. 92(1)).
48
24
09.02.2023
Q&A
Constatare: Pentru un pachet de 1.000 de acțiuni clasificate ca investiții financiare pe termen scurt
admise la tranzacționare pe o piață reglementată/netranzacționate achiziționate la un cost unitar
de 7 lei/acțiune valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare/valoarea de inventar stabilită
de comisia de inventariere este de 6 lei/acțiune.
Ce înregistrări contabile se efectuează?

Se va recunoaște scăderea valorii acțiunilor. Se va recunoaște conform principiului prudenței
deprecierea acțiunilor
668 = 501 1.000 acțiuni (7 lei/acțiune- 6 6864 = 596 1.000 acțiuni (7 lei/acțiune- 6
lei/acțiune) = 1.000 lei lei/acțiune) = 1.000 lei
49
Q&A
Constatare: Pentru un pachet de 1.000 de acțiuni clasificate ca investiții financiare pe termen scurt
admise la tranzacționare pe o piață reglementată/netranzacționate achiziționate la un cost unitar de 7
lei/acțiune valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare/valoarea de inventar stabilită de comisia
de inventariere este de 8 lei/acțiune.
Ce înregistrări contabile se efectuează?

Se va recunoaște creșterea valorii acțiunilor. Conform principiului prudenței plusul de valoare
NU se înregistrează în contabilitate.
501 = 768 1.000 acțiuni (8 lei/acțiune - 7 -
lei/acțiune) = 1.000 lei
50
25
09.02.2023

Cazuri particulare: Clienți incerți sau în litigiu
Cauza: neîncasarea la termen a creanțelor aferente. Elementele de care trebuie ținut cont sunt:
 comunicarea cu clientul nu a condus la nici un rezultat privind încasarea creanței;
 întreprinderea clientă este în dificultate sau a intrat în stare de lichidare sau faliment:
În situaţiile financiare, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat (OMFP 1802/2014 pct 332 (1))
4118 = 4111 Valoare creanță
Inregistrarea unei ajustări pentru depreciere:

6814= 4911 Suma care nu se mai poate recupera
Tratament fiscal: Cheltuiala deductibila 50% din valoarea creanței în cazul depășirii termenului de 270 zile de
la data scadenței sau 100% când este deschisă procedura de faliment sau de insolvență a clientului.
(Art. 26 (1) c) și j) CF)
51

Cazuri particulare: Clienți incerți sau în litigiu
Scăderea din evidența a creanțele prescrise (după 3 ani de la data la care obligația devine exigibilă
(termenul de plată/scadență stabilit(ă) prin contract/factură - Cod civil art 2.517):
654 = 4118 /4111 Valoare creanţă nerecuperată
Tratament fiscal:
Cheltuiala este deductibilă pentru partea acoperită de ajustare de valoare care a fost anterior
deductibillă sau în alte cazuri excepționale (faliment, plan de reorganizare, contracte de asigurare) (Art.
25 alin. (4) lit. h) CF)
Reducerea bazei de impozitare a TVA – dacă contravaloarea bunurilor livrate / serviciilor prestate nu se
poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau a punerii în aplicare a unui plan de
reorganizare (Art. 287 lit. d) CF)
52
26
09.02.2023
Q&A
Constatare: La sfârșitul anului 2022, o societate are în evidență o creanță neîncasată în sumă de
119.000 lei, a cărei probabilitate de încasare este de 60%. Ce înregistrări contabile se
efectuează?
Trecerea clientului în categoria clienților incerți:

119.000 lei 4118 = 4111 119.000 lei
Concomitent, înregistrarea unei ajustări pentru deprecierea creanței: 119.000 lei x 40%
(probabilitatea de neîncasare) = 47.600 lei:
47.600 lei 6814 = 491 47.600 lei
53
Q&A
Constatare: La sfârșitul anului 2022, o societate are în evidență o creanță neîncasată în valoare de
119.000 lei, data scadenței fiind 20.02.2019. Societatea nu a înregistrat în contabilitate o ajustare
pentru depreciere. În procesul verbal întocmit de comisia de inventariere la sfârșitul anului 2022 a fost
inclusă propunerea de scoatere din evidență a creanței, ca urmare a trecerii termenului de prescripție
de 3 ani.
Ce înregistrare contabilă se efectuează?
119.000 lei 654 = 4111 119.000
ATENȚIE!
Este necesară o justificare din care să rezulte: natura, vechimea, demersurile întreprinse, cauzele
neîncasării/neachitării, starea la zi a clienților/furnizorilor, și de constatare a prescrierii lor, cu propunerea de a
fi scoase din evidențe. Această notă justificativă stă la baza înregistrării scăderii din contabilitate a creanțelor
prescrise, după aprobarea ei de către administrator.
Pentru pierderile suferite ca urmare a expirării termenelor de prescripție a creanțelor sau din alte cauze,
comisia de inventariere solicită explicații scrise de la persoanele care au răspunderea urmăririi decontării
creanțelor (OMFP 2.861/2009, art 39.
54
27
09.02.2023
Q&A
Client Situatie creanțe incerte la 31.12.2020 (inventariere)

C1 Creanța este în valoare totală de 11.900, TVA 19% și îndeplinește următoarele condiții:
 neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de la data scadenței,
 nu este garantată de altă persoană,
 datorată de o persoană care nu este afiliată si
 probabilitate de neîncasare 100%
C2 Creanța este în valoare totală de 23.800, TVA 19%, și îndeplinește următoarele condiții:
 neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de la data scadenței,
 nu este garantată de altă persoană si
 datorată de o persoană afiliată.
C3 Creanța este în valoare totală de 23.800, TVA 19% și îndeplinește următoarele condiții:
 neîncasată într-o perioadă care nu depășește 270 de zile de la data scadenței,
 nu este garantată de altă persoană si
 datorată de o persoană care nu este afiliată.
55
Q&A
Client Situatie creanțe incerte la 31.12.2020 (inventariere)

C4 Creanța este în valoare totală de 952 lei, TVA 19% și îndeplinește următoarele condiții:
 neîncasată într-o perioadă care depășește un an de zile de la data scadenței,
 datorată de o persoană fizică care nu este afiliată si
 pentru recuperarea acesteia au fost luate măsuri comerciale.
C5 Creanța este în valoare totală de 1.428 lei, TVA 19% și îndeplinește următoarele condiții:
 neîncasată într-o perioadă care depășește un an de zile de la data scadenței,
 datorată de o persoană fizică care nu este afiliată si
 pentru recuperarea acesteia au fost întreprinse proceduri judiciare.
56
28
09.02.2023
Q&A
Politici contabile – extras:

Societatea recunoaste integral valoarea creanțelor întârziate peste 270 de zile pe cheltuieli de
depreciere.
Estimând ca fiind foarte probabilă neîncasarea C3, contravaloarea acesteia se recunoaște integral pe
cheltuieli, chiar dacă încă nu s-au scurs 270 de zile de întârziere.
57
Ajustările pentru deprecierea creanțelor –Tratament Cod fiscal

Art.26 (1) c) Art.26 (1) j)
Deductibile în limita unui procent de 100% din valoarea

creanțelor, dacă creanțele îndeplinesc cumulativ
următoarele condiții:
Deductibile în limita unui procent de 50% din 1. sunt deținute la o PJ asupra căreia este declarată
valoarea acestora, altele decât cele prevăzute la procedura de deschidere a falimentului, pe baza
lit. d) - f), h) şi i), dacă creanţele îndeplinesc hotărârii judecătorești prin care se atestă această
cumulativ următoarele condiţii: situație, sau la o PF asupra căreia este deschisă
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește procedura de insolvență pe bază de:
270 de zile de la data scadenței; - plan de rambursare a datoriilor;
2. nu sunt garantate de altă persoană; - lichidare de active;
3. sunt datorate de o persoană care nu este - procedură simplificată;
persoană afiliată contribuabilului;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană
afiliată contribuabilului;
58
29
09.02.2023
Ajustările pentru deprecierea creanțelor –Tratament Cod fiscal
Art.287 d) Art.287 d)
f) în cazul în care contravaloarea totală sau parţială a

Baza de impozitare a TVA se reduce în
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a fost
următoarele situaţii: încasată de la beneficiarii persoane fizice în termen de
• d) în cazul în care contravaloarea bunurilor 12 luni de la termenul de plată stabilit de părţi, ori în
livrate sau a serviciilor prestate nu se lipsa acestuia, de la data emiterii facturii, cu excepţia
poate încasa ca urmare a intrării în situaţiei în care furnizorul/prestatorul şi beneficiarul
faliment a beneficiarului sau ca urmare a sunt părţi afiliate în sensul art. 7 pct. 26.
punerii în aplicare a unui plan de ...
reorganizare admis şi confirmat printr-o • Ajustarea este permisă numai în cazul în care se face
sentinţă judecătorească, prin care creanţa dovada că s-au luat măsuri comerciale pentru
creditorului este modificată sau eliminată. recuperarea creanţelor de până la 1.000 lei, inclusiv,
respectiv că au fost întreprinse proceduri judiciare
pentru recuperarea creanţelor mai mari de 1.000 lei.
59

Ajustările pentru deprecierea creanțelor – Situatie la 31.12.2020
Client Valoare creanță (4118) Ch ded (6814) Ch neded (6814) Ajustare

TVA
C1 11.900 (TVA 1.190) 11.900 *30%= 3.570 11.900 *70%= 8.330 -
C2 23.800 (TVA 3.800) 23.800 -
C3 23.800 (TVA 3.800) 23.800 -
C4 952 (TVA 152) 952*30% = 286 952*70% = 666 -
C5 1428 (TVA 228) 1.428*30% = 428 1.428*70% = 1.000 -
60
30
09.02.2023

La 31.12.2021 se constată că pentru C3 a fost declarată procedura de deschidere a falimentului
iar pentru C5 a fost deschisă procedura de insolvență.
Client Valoare creanță (4118) Sumă Venit imp. Venit neimp. Ajustare TVA
deductibilă (491 =7814) (491 =7814) 4118=4427 (rosu)
în ev. fiscală
C3 23.800 (TVA 3800) 20.000 3.800 3.800

Reconsid.
Reg.fiscal
C4 952 (TVA 152) 240 46 106 152
=152*30% =152*70%
C5 1428 (TVA 228) 1.200 68 160 228
Reconsid. 840 =228*30% =228*70%
in reg.fiscal
61
Q&A
Cum se procedează în vederea ajustării taxei pe valoarea adăugată colectată?
1. Pentru ajustarea TVA se întocmește o factură care nu se transmite beneficiarului (art. 330 (2)), pe
care se face, de exemplu, următoarea mențiune:
„Stornarea facturii nr. … din data de …, ca urmare a falimentului beneficiarului conform Hotărârii nr.
..... din data de …..”. La rubrica TVA se menționează: „Ajustarea TVA conform art. 287 lit. d) din Codul
fiscal”.
2. Ajustarea TVA se raportează în decontul de TVA (formularul 300) la rd. 16 – Regularizări taxă
colectată, cu semnul minus.
3. Factura se raportează în formularul 394 „Declarație informativă privind livrările/prestările și

achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA”, în luna în care
a fost emisă, cu semnul minus.
62
31
09.02.2023

Cazul 1: Plătitor de impozit pe profit
Client Stadiul Valoare creanță (4118) Suma Venit Venit Ch.ded. Ch.
deductibila neimp. imp. (654) neded.
(7814) (7814) (654)
C1 În funcțiune - incert 11.900 11.900*20 - - - -
Ajust. ded. inițial 30% % = 2.380
supliment
C2 Este dizolvat-afiliat 23.800 23.800 23.800
Ajustare neded.initial
23.800
C3 Procedura de faliment a fost Ajustare ded. înreg. 20.000 20.000 -
închisă pe baza hotărârii 20.000
judecătorești.
C4 Nu s-a reușit încasarea creanței. 952 560 240 240 560
Ajustare ded. înreg. 240
C5 Procedura insolvență neîncheiată; 1428 1.200 1.200
fara șanse de recuperare Ajustare ded. înreg. 1200
63

Cazul 2: Plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
Client Stadiul Valoare creanță Sumă Venit neimp Venit imp
nedeductibilă (7814) (7814)
C1 În funcțiune-incert 11.900 (TVA 1.190)
Ajust. ded. 30%
C2 Este dizolvat-afiliat 23.800 (TVA 3.800) 23.800

Ajustare neded. Initial
23.800
C3 Procedura de faliment a fost 23.800, dc TVA 3800 20.000
închisă pe baza hotărârii Ajustare ded. înreg.
judecătorești 20.000
C4 Nu s-a reușit încasarea creanței. 952, dc TVA 152 560 240
Ajustare ded. înreg. 240
C5 Procedura insolvență neîncheiată; 1428, dc TVA 228 1.200

fara șanse de recuperare Ajustare ded. înreg. 1200
64
32
09.02.2023

Ajustări pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile
Pentru situațiile în care:

1. sunt distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile
stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare. (Art. 26 (1) 2 CF)
ATENTIE!
 Cheltuielile privind mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor
cauze de forță majoră sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, în măsura în
care acestea se găsesc situate în zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare
domeniu.
 Cauzele de forță majoră: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe și în caz de război.
65

Provizioane
Când este necesară recunoașterea provizioanelor (condiții)?

 Există o obligație curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment din trecut;
 Pentru a onora această obligație în viitor va fi probabilă o ieșire de resurse și
 Valoarea obligației poate fi estimată credibil.
Diferența dintre datorii și provizioane este dată de gradul ridicat de incertitudine privind exigibilitatea
și valoarea viitoarelor resurse necesare stingerii obligației.
Ce valoare va fi recunoscută ca provizion la închiderea exercițiului financiar?

Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii obligației generate de riscul sau cheltuiala
respectivă.
Actualizarea se efectuează la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, odată cu revizuirea lor.
66
33
09.02.2023

Provizioane
Obligație legală/obligație implicită?
Obligație legală Obligație implicită

Conform termenilor contractuali Prisma practicilor din anii anteriori
Conform legislației în vigoare Politicile scrise ale entității
Conform altor efecte ale legii Anunțuri oficiale/ comunicate ale reprezentanților
entității
Crearea unor așteptări valide a entității față de terțe

părți
67

Provizioane
Provizion versus Datorie contingentă
Provizion Datorie contingentă
Este recunoscut ca datorie in Nu este recunoscut ca datorie in bilant, ci doar în notele explicative.
bilanț
Obligație curentă la data - Obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă
bilanțului entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse
-Obligații curente care Nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în
bilanţ
fie nu este probabil să fie necesară o fie nu poate fi realizată o
reducere a resurselor entităţii pentru estimare suficient de credibilă
stingerea obligaţiei, a valorii obligaţiei.
Este probabilă ieșirea de resurse Este probabilă ieșirea de resurse pentru stingerea obligației
pentru stingerea obligației (probabilitatea este mai mică decât la provizion)
68
34
09.02.2023

Provizioane
69

Provizioane
Regula generală (litigii, amenzi şi penalități, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte; garanții,
restructurare; pensii şi obligații similare; impozite; terminarea contractului de muncă; prime ce urmează a
se acorda personalului în funcție de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; acorduri
de concesiune; pentru contracte cu titlu oneros)
Constituirea și majorarea: 6812 = 151

Anularea și diminuarea: 151 = 7812
Excepție: Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale și cele legate de restaurarea

amplasamentului pe care sunt poziționate:
212, 213, 215, 216 = 1513
70
35
09.02.2023
Q&A
Situație: Provizioane pentru litigii
În anul 2020, SC ALFA SRL este dată în judecată de către un client care solicită plata unor despăgubiri de
30.000 de lei. Avocatul consideră, în baza jurisprudenței căutate, că probabil procesul va fi pierdut și că
suma probabil a fi stabilită drept despagubire de judecator este de 10.000 lei. În cursul anului 2021 se
desfășoară procesul, dar nu este emisă nicio sentință definitivă. La sfârșitul anului 2021, noile informații
obținute ca urmare a derulării procesului în cursul anului duc la reevaluarea sumei probabile a fi
pierdute până la valoarea de 11.000 lei. În luna februarie a anului 2022 se decide prin sentință
judecătorească definitivă plata unei despăgubiri în valoare de 9.000 lei și a cheltuielilor de judecată, de
900 lei.
Care este modul de contabilizare?
71
Q&A
La sfârșitul anului 2020: Se constituie un provizion pentru litigii egal cu valoarea estimată a obligației:
10.000 lei 6812 = 1511. analitic distinct 10.000 lei
La sfârșitul anului 2021: Se face o actualizare a valorii provizionului (litigiu in derulare) - majorare:
1.000 lei 6812 = 1511.analitic distinct 1.000 lei
În anul 2022: Înregistrarea despagubirii și a cheltuielilor de judecată:

% = 462 9.900 lei
9.000 lei 6581
900 lei 6588
Și
Anularea provizionului rămas fără obiect:
11.000 lei 1511 = 7812 11.000 lei
Tratament fiscal: Cheltuielile cu provizioanele sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal (art. 25 (3)
g) CF), iar veniturile cu reducerea/anularea provizionului sunt venituri neimpozabile (art. 23 d) CF).
72
36
09.02.2023
Q&A
Situație: Provizioane pentru garanții acordate clienților
SC ALFA SRL vinde în cursul anului 2021 produse finite în valoare de 150.000 lei + TVA, pentru care acordă
garanție un an. În anul 2020, cheltuielile cu remedierea defectelor produselor aflate în garanție au
reprezentat 3% din valoarea vânzărilor.
În anul 2022 se efectuează cheltuieli cu repararea produselor aflate în garanție vândute în anul 2021 in
valoare totală de 3.200 lei (piese de schimb 1.400 lei şi servicii executate de terți 1.800 lei).
La sfârșitul anului 2021: Se înregistrează provizionul pentru bunurile livrate aflate în garanție (150.000 x 3%)
4.500 lei 6812 = 1512 4.500 lei
Tratament fiscal: Cheltuielile cu înregistrarea provizioanelor pentru garanții acordate clienților sunt
deductibile (art. 26 alin 1 b) CF), iar veniturile cu anularea provizioanelor sunt âimpozabile.
73
Q&A
În 2022: Se înregistrează cheltuielile efectuate cu remedierea defectelor în anul în curs:

1.400 lei 6024 = 3024 1.400 lei
1.800 lei 628 = 401 1.800 lei
La 31.12.2022: Se anulează provizionul constituit pentru remedierea produselor aflate în garanție și

vândute în cursul anului 2021:
4.500 lei 1512 = 7812 4.500 lei
La sfârșitul 2022: Se constituie un nou provizion pentru garanțiile acordate produselor vândute în cursul
acestui an și pentru care există risc de reparații în perioada de garanție în anul 2023.
74
37
09.02.2023
Q&A
Studiu de caz: Provizioane pentru impozite
În anul 2022 societatea Mimi SRL are o inspecție fiscală în desfășurare, nefinalizată până la finalul anului.
Potrivit discuțiilor prealabile cu echipa de control, organele fiscale vor considera anumite tranzacții ca
având un tratament fiscal diferit față de cel folosit de Mimi SRL, diferențele de plată estimate fiind în jur de
25.000 de lei. Foarte probabil decizia de impunere va conține aceste sume. Până la data autorizării
situațiilor financiare ale anului 2022 inspecția fiscală nu s-a finalizat.
75
Q&A
În anul 2022:
Se înregistrează constituirea provizionului pentru impozite
6812 = 1516 25.000 lei
PRECIZĂRI:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de
plată datorate bugetului de stat, dar a căror realizare sau valoare nu este certă, respectiv:
 stabilite printr-un control fiscal nefinalizat
 pentru care există în derulare un proces în instanță
 impozitele legate de facilități fiscale și care sunt datorate doar în anumite condiții.
76
38
09.02.2023
Q&A
Studiu de caz: Provizioane pentru impozite

Pentru anul 2020, SC ALFA SRL a calculat si a beneficiat de o scutire de impozit pe profit de 12.000 lei
pentru profitul reinvestit in achizitionarea unui echipament tegnologic .
In cursul anului 2021, s-a constatat ca prezinta mai multe defectiuni grave si este foarte probabila
neindeplinirea conditiilor de pastrare a facilitatilor fiscal.
Cazul 1: In urma incercarilor repetate de a-l repara s-a luat decizia casarii acestuia si valorificarii
compenentelor rezultate in urma casari precum si inlocuirea acestuia cu unul nou.
Cazul 2: In cursul anului 2022, conducerea ia decizia de a-l vinde.
Cazul 3: Se mentine in patrimoniu pana dupa anul 2025.
Conform art. 22, pct. (8) CF, facilitatea fiscala este conditionata de: “de a păstra în patrimoniu activele
respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani”.
77
Q&A
În anul 2020:
Se înregistrează repartizarea profitului reinvestit pentru care s-a beneficiat de scutirea impozitului pe
profit:
75.000 lei 129 = 1068 75.000 lei
În anul 2021:
Constituirea provizionului pentru scutirea de impozit pe profit
12.000 lei 6812 = 1516 12.000 lei
Cheltuiala e nedeductibila.
78
39
09.02.2023
Q&A
Descrierea Operațiuni contabile Consecință fiscală

operațiunii
CAZUL 1 Casare % = 2131 75.000 lei
2813 11.250 lei
6583 63.750 lei Anulare provizion =
346 = 711 3.000 lei Venit neimpozabil
Anulare provizion 1516 = 7812 12.000 lei

CAZUL 2 Anulare provizion 1516 = 7812 12.000 lei 117 = 441 12.000 lei
6581 = 448
CAZUL 3 Anulare provizion 1516 = 7812 12.000 lei Anulare provizion =

Venit neimpozabil
79
Q&A
Studiu de caz: Provizioane pentru concedii neefectuate
În anul 2022 societatea Mimi SRL constata ca dintre cei 100 de salariați, 80 dintre ei au in medie cate 10
zile de concediu neefectuat. Dintre aceștia, 10 este posibil sa părăsească societatea in anul 2023 si sa
beneficieze de sume de bani reprezentând contravaloarea concediilor neefectuate si 70 vor rămâne
salariați, beneficiind de zilele de concediu in natura. Salariul mediu zilnic este de 20 de lei.
Indiferent daca ne referim la salariații care posibil vor pleca sau la cei care rămân, zilele de concediu
neefectuate duc la recunoașterea unui provizion.
80
40
09.02.2023
Q&A
În anul 2022:
Valoare provizion = 80 * 10 * 20 = 16.000 lei (la care ar trebui adaugat CAM 2,25%)
Se înregistrează constituirea provizionului pentru concedii neefectuate

6812 = 1518 16.000 lei
Cheltuiala este nedeductibila.
81

Provizioane – regim fiscal
Cheltuieli deductibile Reducerea/anularea
Art. 26(1) b) - se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările elemente similare
Provizioane pentru executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv veniturilor
garanții de bună pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul
execuție acordate cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de
clienților garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate
Art.26(1) d - instituțiile financiare nebancare înscrise în Registrul general al BNR, elemente similare
Povizioane specifice - instituțiile de plată persoane juridice române care acordă credite legate veniturilor
constituite de: de serviciile de plată,
- instituțiile emitente de monedă electronică, persoane juridice române,
care acordă credite legate de serviciile de plată,
- alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare și funcționare;
82
41
09.02.2023

Cheltuieli deductibile
Reducerea/anulare
a
Art. 26(1) h) constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de elemente similare
Provizioanele pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii veniturilor
tehnice administrate privat, potrivit prevederilor legale
Art. 26(1) i) pentru operațiunile pe piețele financiare, constituite potrivit elemente similare
Provizioanele de reglementărilor Autorității de Supraveghere Financiară veniturilor
risc
83

Cheltuieli deductibile Reducerea/anularea
Art. 26(1) k) constituite de contribuabilii care desfășoară activități de depozitare a elemente similare
provizioanele pentru deșeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru veniturilor
închiderea și închiderea și urmărirea pos închidere a depozitului, corespunzătoare
urmărirea cotei-părți din tarifele de depozitare percepute;
postînchidere a
depozitelor de
deșeuri
Art. 26(1) l) pentru acoperirea cheltuielilor de întreținere și reparare a parcului de elemente similare
provizioanele aeronave și a componentelor aferente, potrivit programelor de întreținere veniturilor
constituite de a aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică
companiile aeriene Civilă Română;
din România
84
42
09.02.2023

Diferențele de curs valutar
REGULI:
La fiecare dată a bilanţului elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi, creante si
datorii) trebuie evaluate şi prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb
valutar comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
Diferențele de curs valutar pentru creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing financiar se înregistrarează prin.
 668 “Alte cheltuieli financiare”
 768 “Alte venituri financiare”
Pentru înregistrarea în contabilitate a diferențelor favorabile sau nefavorabile care rezultă din
evaluarea creanțelor și datoriilor în valută, se utilizează:
 665 “Cheltuieli din diferențe de curs valutar” si
 765 “Venituri din diferențe de curs valutar”
85
Q&A
Constatare:
La data de 18.12.2022 se achiziționează servicii de transport intracomunitar în valoare de 1.000
euro, curs de schimb la data achiziției 5 lei/euro, factură care nu este achitată la 31.12.2022. La
data de 31.12.2022, cursul de schimb valutar comunicat de BNR este de 5,1 lei/euro. Ce înregistrări
contabile se efectuează la inventariere în următoarele ipoteze?
Furnizorul NU este persoană juridică Ambii parteneri sunt persoane juridice

română. române.
6651 = 401 100 lei 668 = 401 100 lei
86
43
09.02.2023

Delimitarea în timp a cheltuielilor și veniturilor: principiul contabilității de angajamente
REGULI:
Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi
evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau
plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor
aferente.(OMFP 1802/2014, art 53. - (1));
87
Q&A
Constatare:
Factura de telefon se emite în data de 5 ianuarie 2023 și cuprinde abonamentul lunii ianuarie 2023 =
1.000 lei și convorbirile aferente lunii decembrie 2022 = 600 lei.
Cum procedăm pentru închiderea exercițiului financiar în ipoteza în care firma este înregistrată în
scop de TVA?
Înregistrarea costurilor facturate după 31 decembrie 2022 dar care se referă fie integral fie parțial la
perioada dinainte de 31 decembrie 2022 (din facturile emise de furnizori sau prin estimare).
600 lei 626 = 408 714 lei

114 lei 4428
88
44
09.02.2023
Q&A
Constatare:
La începutul lunii ianuarie 2023 se emite o factură reprezentând chiria lunii decembrie 2022 în sumă de
2.000 lei.
Cum procedăm pentru închiderea exercițiului financiar în ipoteza în care firma este înregistrată în
scop de TVA și percepe TVA pentru chirii?
Același tratament ca cel prezentat anterior se aplică și veniturilor realizate în cursul exercițiului
financiar 2022 pentru care documentele justificative se emit în ianuarie 2023.
2.380 lei 418 =

706 2.000 lei
4428 380 lei
89
Q&A
Constatare: S-au primit penalități facturate în ianuarie 2023 în sumă de 6.000 lei pentru perioada de 30 zile
cuprinsă între 10 decembrie 2022 și 10 ianuarie 2023.
Cum procedăm pentru închiderea exercițiului financiar?
PRECIZĂRI: LA 31.12 se analizează contractele pentru care există clauze de penalități sau majorări de
întârziere. Majorările/ penalitățile astfel calculate trebuie recunoscute în anul fiscal la care se referă.
Sumele aferente fiecărui an pot fi stabilite pe baza proporționalității directe:

- 20 zile pentru luna decembrie 2022: 6000 lei x 20 zile/30 zile = 4.000 lei
- 10 zile pentru luna ianuarie 2023: 6000 lei x 10 zile/30 zile = 2.000 lei
Pentru anul 2022 vom contabiliza: 6581 = 408 4.000 lei
PRECIZARE: Același raționament se aplica si pentru sumele reprezentând penalități calculate pentru plata
cu întârziere a obligațiilor fiscale.
90
45
09.02.2023
Q&A
Constatare:
La data de 01.05.2022, o societate primeşte în contul curent un credit bancar în sumă de 50.000 lei, pe
o perioadă de 10 ani cu o rată anuală a dobânzii de 30%, plătibilă anual. Rambursarea împrumutului
se face la scadenţa finală. Care este valoarea datoriei care trebuie să figureze în bilanțul anului 2022?
În această situație avem în vedere dobânzi calculate pentru anul curent și achitate după închiderea
exercițiului financiar curent.
Dobânda anuală = 50.000 lei x 30% = 15.000 lei

Dobânda 2022 (1 mai - 31 decembrie, adică 8 luni) = 15.000 lei/12 luni x 8 luni = 10.000 lei
10.000 lei 666 = 1682 10.000 lei
91
Q&A
Constatare:
În extrasul de cont din data 20 ianuarie 2023 se înregistrează o dobândă aferentă ultimelor 30 de zile în
valoare de 500 lei pentru un depozit.
Cum procedăm pentru închiderea exercițiului financiar 2022?
Avem în vedere dobânzile de încasat care se regăsesc în extrasele de cont ale lunii ianuarie 2023 care
fac referire o parte pentru luna decembrie 2022, alta pentru luna ianuarie 2023.
La data de 31.12. 2022 se înregistrează dobânda aferentă celor 10 zile din decembrie 2022: 500 lei x 10
zile/30 zile = 167 lei:
167 lei 5187 = 766 167 lei
92
46
09.02.2023
Q&A
Constatare:
Pe data de 15 ianuarie 2023 se acordă clientului CARLA o reducere comercială de fidelitate de 3.000 lei
pentru toate livrările aferente trimestrului III al anului 2022. Cum procedăm pentru închiderea exercițiului
financiar 2022 în ipoteza în care firma este înregistrată în scop de TVA?
Avem în vedere reducerile comerciale acordate pentru operațiuni efectuate în cursul exercițiului financiar
2022, dar facturate în ianuarie 2023.
Reducerea trebuie recunoscută la sfârșitul anului 2022 fiind aferentă trimestrului III al aceluiași an.
(3.570 lei) 418 = 709 (3.000 lei)

4428 (570 lei)
93
4. ALTE ASPECTE DE URMĂRIT LA ÎNCHIDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR:

Analiza conturilor 542 și 473
REGULI cont 542:

Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului/terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea
entităţii, se înregistrează distinct .. în contul 542. (OMFP 1802/2014 pct. 306(1)).
Avansurile de trezorerie, acordate şi nedecontate până la data bilanţului, se evidenţiază în contul 461
sau 4282 (creanţe în legătură cu personalul)... (OMFP 1802/2014 pct 306(3)).
461 = 542
4282 = 542
Concluzie:
 Sumele din contul 542 NU sunt asimilate valorilor de trezorerie și NU se cumulează cu conturile din
clasa 5.
 NU uităm de soldarea contului 542 și prezentarea în situațiile financiare a acestor sume ca fiind sume
de decontat de către salariați sau persoanele asimilate.
94
47
09.02.2023
4. ALTE ASPECTE DE URMĂRIT LA ÎNCHIDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR:

Analiza conturilor 542 și 473
REGULI cont 473:

 Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare
clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 si trebuie clarificate in cel mult 3 luni
de la data constatării.
 Entităţile care înregistrează sold la contul 473 la sfârşitul exerciţiului financiar prezintă în notele
explicative informaţii privind natura operaţiunilor în curs de clarificare. (OMFP 1802/2014, pct 352).
95
5. DETERMINAREA REZULTATULUI. CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE

VENIT/PROFIT
ETAPE:
 Închiderea conturilor de cheltuieli:
121 = 6xx
Inchiderea conturilor de venituri:
7xx = 121
Determinarea rezultatului contabil ca diferență între total venituri și total cheltuieli;
Determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor sau a impozitului pe profit
Contabilizarea impozitului:
96
48
09.02.2023
5. DETERMINAREA REZULTATULUI. CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE

VENIT/PROFIT
▪ În cazul plătitorilor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor:
698 = 4418
▪ În cazul plătitorilor de impozit pe profit:
691 = 4411
 Închiderea, după caz, a conturilor 698 și 691:

121 = 698
Sau:
121 = 691
97
6. CONSTITUIREA/MAJORAREA REZERVEI LEGALE
 Constituirea rezervei legale:
129 = 1061
PRECIZĂRI:
Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui
pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a
fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu
respectarea prevederilor legale. (OMFP 1802/2014, art 421(2)).
Soldurile conturilor 121 și 129 vor figura în bilanțul contabil al exercițiului financiar încheiat.
98
49
09.02.2023
6. CONSTITUIREA/MAJORAREA REZERVEI LEGALE
Condiții: Pentru constituirea/majorarea rezervei legale, conform art. 26 (1) a) CF, se ia suma minimă dintre:
 20% din capitalul social vărsat;
 5% din baza de calcul.
Baza de calcul = Rezultat contabil + RD ct. 6911
Atenție! Dacă s-a calculat impozit pe profit în timpul anului (trimestrele 1, 2 și 3), rulajul contului 691 se adună la
rezultatul contabil.
Date: Rezolvare:
Capital social = 4.000 lei
Rezerva legală constituită 300 lei Condiții de îndeplinit:
Venituri 100.000 lei - 20% din CS subscris și vărsat ( sold 1012) = 4.000 lei*20% = 800 lei
Cheltuieli 80.000 lei, din care impozit - 5% din baza de calcul = (100.000 – 80.000)*5% = 1.000 lei
pe profit 4.000 lei Min: (800 ; 1.000) = 800 lei
Cheltuieli nedeductibile 5.000 lei Rezerva legală de constituit = 800 – 300 ( creată anterior) = 500 lei
99
Q&A
Ce se întamplă în cazul reducerii/anulării rezervei legale?
Plătitori de impozit pe profit Plătitori de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor
Se include în rezultatul fiscal, ca elemente
similare veniturilor
Se adaugă la baza impozabilă, dacă au fost
deduse la calculul impozitului în perioada în care
persoana juridică română era supusă impozitului
Nu se impozitează dacă un alt contribuabil preia pe profit - art. 53 (2) c)
rezerva printr-o operațiune de divizare sau
fuziune.
100
50
09.02.2023
7. ALTE REZERVE
Rezerve din facilități fiscale

scutirile și reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor
legii, inclusiv suma profitului investit
Restricție
Rezervele reprezentând facilități fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru
distribuire sau pentru acoperirea pierderilor.
101
Q&A
Ce se întamplă în cazul nerespectării restricției de menținere a rezervei din facilități fiscale?

Se include în rezultatul fiscal ca elemente Se adaugă la baza impozabilă, dacă au fost
similare veniturilor constituite în perioada în care persoana juridică
română era supusă impozitului pe profit - art. 53
(2) d)
Nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al Nu este impozabilă scăderea rezervei în urma
lichidării lichidării
102
51
09.02.2023
Q&A
Cum se impozitează rezerva din reevaluare?

Pe măsura amortizarii mijloacelor fixe sau la
scăderea din evidența a acestora se include în
rezultatul fiscal, ca elemente similare veniturilor Se adaugă la baza impozabilă, la momentul
– art. 26 (6) utilizarii, dacă nu au fost impozitate în perioada în
care persoana juridică română era supusă
Nu se impozitează dacă un alt contribuabil preia impozitului pe profit - art. 53 (2) c)
rezerva printr-o operațiune de divizare sau
fuziune – art. 26 (5)
103
8. ÎNTOCMIREA (REDACTAREA) SITUAȚIILOR FINANCIARE:

Ce format aleg?
Ordinul nr. 4268/2022
Criterii de mărime: cifra de afaceri netă (CA); total active (TA) și număr mediu de salariați (NMS)
Analiza pe 2 ani consecutiv
Categorii Microentități Entități mici Entități mijlocii și mari

entități
Criterii de NU depăşesc limitele a cel NU se încadrează în categoria Depăşesc limitele a cel puţin
încadrare puţin două dintre microentităţilor şi care NU două dintre următoarele trei
(la data următoarele trei criterii: depăşesc limitele a cel puţin criterii:
bilanţului) a) TA: 1.500.000 lei; două dintre următoarele trei a) TA: 17.500.000 lei;
b) CA: 3.000.000 lei; criterii: b) CA: 35.000.000 lei;
c) NMS: 10. a) TA: 17.500.000 lei; c) NMS: 50.
b) CA: 35.000.000 lei;
c) NMS: 50.
104
52
09.02.2023

SOCIETĂȚI COMERCIALE: Ce format aleg?
Categorii Microentități Entități mici Entități mijlocii și mari
de entități
Obligații  bilanţ prescurtat (cod 10);
bilanţ prescurtat (cod 10);  bilanţ (cod 10);
de  cont prescurtat de profit şi
cont de profit şi pierdere (cod  cont de profit şi pierdere
raportare pierdere (cod 20); 20); (cod 20);
 Date informative (cod 30);
notele explicative la situaţiile  situaţia modificărilor
 Situaţia activelor
financiare anuale; capitalului propriu;
imobilizate (cod 40); Date informative (cod 30);  situaţia fluxurilor de
Situaţia activelor imobilizate trezorerie;
NU au obligaţia elaborării (cod 40);  notele explicative la
notelor explicative. situaţiile financiare anuale;
OPȚIONAL:  Date informative (cod 30);
situaţia modificărilor  Situaţia activelor
capitalului propriu și/sau imobilizate (cod 40).
situaţia fluxurilor de trezorerie.
105

ONG: Ce format aleg?
Categorii PJ fără scop patrimonial și Organizațiile patronale și PJ fără scop patrimonial care
entități persoanele juridice fără scop sindicale, alte categorii de conduc contabilitatea în partidă
patrimonial de utilitate publică, organizații fără scop simplă și entități care
indiferent de natura activității patrimonial care NU organizează și conduc
desfășurate desfășoară activități contabilitatea proprie până la
economice nivel de balanță de verificare
Obligații  bilanţ;  bilanț prescurtat; NU întocmesc situații financiare
de  contul rezultatului exercițiului.  contul prescurtat al anuale
raportare ONG – urile de utilitate publică sunt rezultatului exercițiului
obligate să comunice MJ, în extras,
copii după rapoartele de activitate și
situațiile financiare anuale, însoțite
de dovada eliberată de MO că s-a
solicitat publicarea acestora și în
MO, Partea a IV-a
106
53
09.02.2023

Cine le semnează? Trebuie însoțite de alte documente?
Situațiile financiare anuale se semnează de către:

persoanele abilitate potrivit legii;
administrator
Situațiile financiare anuale vor fi ÎNSOȚITE de:

Raportul administratorilor;
Raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori (după caz);
Propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;
O declarație scrisă a administratorului prin care acestea își asumă răspunderea pentru întocmirea
situațiilor financiare anuale si pentru politicile contabile. Imaginea fidela si continuitatea activitatii
107

Care sunt termenele de depunere?
Tip de entitate Termen

Societăți comerciale 150 zile de la închiderea exercițiului financiar – 30
mai 2023.
ONG 120 zile de la închiderea exercițiului financiar – 30
aprilie 2023.
Societățile aflate în lichidare, dizolvare 90 de zile de la închiderea exercițiului financiar –
31 martie 2023
Entitățile care de la înființare nu au desfășurat o declarație în termen de 60 zile, de la încheierea
activitate de la constituire până la sfârșitul exercițiului financiar – 1 martie 2023.
exercițiului financiar
108
54
09.02.2023

SOCIETĂȚI COMERCIALE: Am obligația auditării/cenzoratului?
Depinde de categoria în care mă încadrez: microentități, entități mici sau entități mijlocii și mari astfel:
Microentități Entități mici Entități mijlocii și mari

Cerințe Cenzorat doar Obligaţia de auditare se aplică Obligaţia de auditare de unul
privind societățile pe acțiuni, atunci când entitățile sau mai mulţi auditori
cenzoratul/ nu si SRL (OMFP depăşesc în două exerciţii statutari sau firme de audit
auditul 1802/2014, art financiare consecutive (OMFP 1802/2014, art 563
563(3)). limitele a cel puţin două alin. (1)).
dintre următoarele trei
criterii:
a) TA: 16.000.000 lei;
b) CA: 32.000.000 lei;
c) NMS: 50
109

ONG: Am obligația auditării/cenzoratului?
Optiune
Obligativitate:
 audit statutar pentru ONG de utilitate publica (art. 6 din OMFP nr. 3.103/2017).
 cenzor - dacă numărul asociaților este mai mare de 15, (art. 27 alin. (2) din OG nr. 26/2000)
o comisie de cenzori alcătuită dintr-un număr impar de membri cu cel putin 1 expert contabil sau
contabil autorizat - pentru asociațiile cu mai mult de 100 de membri înscriși până la data întrunirii
ultimei adunări generale
110
55
09.02.2023

Corectarea erorilor contabile
Regula: Depunerea unui alt set de situații financiare NU se poate efectua pentru corectarea erorilor
contabile.
Exceptii prevăzute de OMFP 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în
situaţiile financiare anuale şi raportările contabile anuale – completarea eronată a:
denumirii/codului unic de înregistrare/ activității CAEN (denumire clasă CAEN și/sau cod CAEN)/ formei
de proprietate;
indicatorilor din „Bilanţ”/„Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii”, dacă valoarea acestor
indicatori poate fi dovedită de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte etc.) şi acest
aspect este cuprins în declaraţia pe propria răspundere a administratorului;
numărului de salariați și/sau a altor indicatori raportați prin formularul „Date informative”;
depunerii de situații financiare anuale care nu cuprind niciun indicator valoric.
111

Reprezintă obiectul corectării și următoarele tipuri de erori:
transmiterea electronică de situații financiare în loc de declarație de inactivitate;

transmiterea electronică a declarației de inactivitate în loc de situații financiare anuale;
transmiterea electronică de situații financiare anuale folosind un format de raportare cuprins în
programul de asistență, diferit de cel corespunzător tipului de entitate;
netransmiterea electronică a tuturor documentelor prevăzute de lege (raportul administratorilor,
declarația pe propria răspundere, raportul auditorului statutar etc.).
112
56
09.02.2023

CONDIȚII DE DEPUNERE; ALTE ASPECTE:
 Situațiile financiare anuale care cuprind informațiile corectate pot fi depuse numai la registratura
organului fiscal, atât în format electronic, cât și listate;
 declarație pe propria răspundere a administratorului
 Corectarea se poate face până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale
aferente exercițiului financiar al anului următor.
ATENȚIE:
Corectarea erorilor constatate NU exonerează entitățile respective de sancțiunile contravenționale
prevăzute de legea contabilității.
113

Declarația nefinanciară
Entitățile care, la data bilanțului, au un număr mediu de peste 500 de salariați în cursul exercițiului
financiar, includ în raportul administratorilor o declarație nefinanciară. (OMFP 1802/2014 art. 492^1 (1) )
CE CONȚINE DECLARAȚIA NEFINANCIARĂ?
informaţii privind: aspectele de mediu, sociale şi de personal, respectarea drepturilor omului,

combaterea corupţiei şi a dării de mită, inclusiv:
 o descriere succintă a modelului de afaceri al entităţii;
 o descriere a politicilor adoptate de entitate în legătură cu aceste aspecte, inclusiv a procedurilor
de diligenţă necesară aplicate;
 rezultatele politicilor respective;
 principalele riscuri legate de aceste aspecte;
 indicatori-cheie de performanţă nefinanciară relevanţi pentru activitatea specifică a entităţii.
114
57
09.02.2023

Determinarea pragului de semnificație. La ce folosește?
Ce precizează OMFP 1802/2014?
Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama
rezultatului reportat (ct 1174).
Erorile nesemnificative se corectează, de asemenea, pe seama ct 1173. Totuşi, potrivit politicilor
contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit şi pierdere.
(pct. 67 (2) și (3)).
Exemplu:
Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii
capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri
ori servicii sau în scopuri administrative. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară
constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi
utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative (pct. 200);
115

Determinarea pragului de semnificație. La ce folosește?
Ce precizează OMFP 1802/2014?

Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt
semnificative. (pct. 386 (2)).
Dacă efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului este valoarea actualizată a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei. (pct 387 (3)).
Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii
aferente în notele explicative. (pct. 467 (2)).
CONCLUZIE: Trebuie să determinăm pragul de semnificație. Cum procedăm?
116
58
09.02.2023

Determinarea pragului de semnificație. Cum procedăm?
NU EXISTĂ prevederi în OMFP 1802/2014 legate de modul cum se determină acest prag.
Exemple din practica internațională:

- valoarea vânzărilor anuale din activitatea de bază (între 3% - 7%);
- valoarea cheltuielilor înregistrate în cursul perioadei între (3% - 7%);
- total active 1% - 3%;
- capitaluri proprii (între 3% - 5%).
- profitul brut anual (între 5% - 10%);
- marja brută din vânzările anuale (intre 1% - 2%).
117
9. REPARTIZAREA PROFITULUI PE DESTINAȚII
Atenție!
În notele explicative la situaţiile financiare anuale la 31.12, precum și în procesul verbal de aprobare a
situațiilor financiare și repartizare a profitului se va prezenta repartizarea profitului net pe toate
destinaţiile:
• Rezerve;
• Acoperirea pierderilor din anii anteriori;
• Dividende;
• Alte repartizări.
118
59
09.02.2023
9. REPARTIZAREA PROFITULUI PE DESTINAȚII
Sumele care reprezintă rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor
prevederi legale, sunt singurele repartizări care se înregistrează în bilanţul întocmit pentru exerciţiul
financiar tocmai încheiat, astfel:
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

1068 Alte rezerve
Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmează a fi repartizat
pe celelalte destinaţii legale.
Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și
celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului.
119
10. ACOPERIREA PIERDERII
Pierderea contabilă reportată se acoperă din:

- profitul exerciţiului financiar
- rezultatul reportat (profit)
- rezerve
- prime de capital
- capital social
În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la
latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a CA.
120
60
09.02.2023
11. DIVIDENDE INTERIMARE

(Legea 163/2018, Legea contabilității nr. 82/1991)
Repartizarea trimestrială a profitului către acţionari sau asociaţi se poate efectua opţional, în cursul
exerciţiului financiar, în limita:
Profit contabil net realizat trimestrial+ Profituri reportate + Sume retrase din rezerve disponibile în
acest scop - Pierderi reportate - Sume depuse în rezerve în conformitate cu cerinţele legale sau
statutare, respectiv pe baza situaţiilor financiare interimare aprobate de AGA
Obligaţie: Intocmirea de situaţii financiare interimare. (Art 28, (8^1) Legea contabilității)
• Pentru întocmirea situațiilor financiare interimare, entitățile vor efectua inventarierea activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii, conform OMFP 2861/2009.
• Termenul de depunere: 30 de zile de la aprobarea acestora de către AGA.
• Urmează regula de certificare a situațiilor financiare anuale.
121

Regularizarea diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului - prin situaţiile
financiare anuale:
Situatii: Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului financiar

Se restituie de către acționari/asociați în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare
anuale. (Art.67(2) Legea societăţilor nr. 31/1990).
Entitatea va avea un impozit pe dividende plătit în plus.
122
61
09.02.2023

Procedura de restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea anuală a dividendelor
distribuite parțial în cursul anului este prevăzută de OPANAF 765/2022.
• Entitatea va depune o declarație prin care rectifică suma datorată (D 710) și apoi, va depune la
organul fiscal o Declarație de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende.
• Cererea de restituire - până la împlinirea termenului de prescripţie (5 ani de la data de 1 ianuarie
a anului următor celui în care a luat naştere dreptul la restituire). (art 6 Anexa 1, OPANAF
765/2022)
• Daca plătitorul de dividende înregistrează obligaţii fiscale restante, inclusiv amenzi de orice fel şi
alte creanţe bugetare, suma se restituie după efectuarea compensării (art 7, Anexa 1, OPANAF
765/2022)
• Plătitorul de dividende poate solicita restituirea impozitului pe dividende şi în situaţia în care după
aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite şi neplătite
acţionarilor sau asociaţiilor rezultă sume plătite în plus la buget. (art 12, Anexa 1, OPANAF
765/2022)
123

• Conform OG 16/2022 cota de impozit pe dividende crește de la 5% la 8% (din 01.01.2023).

• Conform Legii 370/2022 dividendele interimare distribuite în 2022 rămân impozitate cu cota de 5%,
fără recalcularea impozitului pe dividende în 2023, când se aprobă situațiile financiare anuale pentru
2022.
• OMF 4.291/2022 a introdus un cont nou pentru asociații/acționarii persoane juridice care primesc
dividende interimare: 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende. (OMFP 1802, art
423^3).
• Astfel primirea de dividende interimare începând cu anul 2023 de către persoanele juridice se
înregistrează astfel:
461 = 467 Dividendele cuvenite
5121 = 461 Dividendele cuvenite
124
62
09.02.2023
Dividende interimare
Exemplu
Entitatea FiscaInterimară aprobă pe 10 noiembrie 2022, situațiile financiare interimare aferente celui de-al
treilea trimestru și hotărăște repartizarea de dividende interimare în valoare de 210.000 lei (profitul
contabil net înregistrat la 30.09.2022). Dividendele interimare nete sunt achitate pe 25 noiembrie 2022.
• Repartizarea interimară a dividendelor la 30.09.2022:

463 = 456 210.000 lei
• Reținerea impozitului pe dividende pe 25.11.2022:

456 = 446 210.000 lei*5%=10.500 lei
• Achitarea dividendelor interimare pe 25.11.2022:

456 = 5121 199.500 lei
• Achitarea impozitului pe dividende și depunerea D 100 pentru luna noiembrie până în 21 dec 2022:
446 = 5121 10.500 lei
125
Dividende interimare-Exemplu
Considerăm 2 cazuri pentru situațiile financiare anuale:
1) profit net anual de 250.000 lei care se va distribui sub formă de dividende, sau
2) profit net anual de 200.000 lei care se va distribui sub formă de dividende.
La 01.01.2023 se realizează transferul de la rezultatul contabil la rezultatul reportat:
121 = 1171 250.000 lei 121 = 1171 200.000 lei
După aprobarea situațiilor financiare anuale pentru 2022, presupunem în 20 februarie 2023
Repartizarea dividendelor:
1171 = 457 250.000 lei 1171 = 457 200.000 lei
Regularizarea dividendelor interimare:
457 = 463 210.000 lei 457 = 463 200.000 lei
126
63
09.02.2023
Dividende interimare-Exemplu
Caz 1: Plata dividendelor brute în valoare de 40.000 lei în martie 2023:
• Reținerea impozitului pe dividende în martie 2023:

457 = 446 8%*40.000 =3.200 lei
• Achitarea dividendelor către acționari/asociați în martie 2023:
457 = 5121 40.000-3.200=36.800 lei
• Achitarea impozitului pe dividende până în 25.04.2023:
446 = 5121 3.200 lei
127
Dividende interimare - Exemplu
Caz 2: Profitul net contabil anual (200.000 lei) < dividendele interimare acordate în 2022 (210.000 lei)
• Corectarea dividendelor interimare la care asociații aveau dreptul:

463 = 456 (10.000 lei)
• Rectificarea impozitului pe dividende:
456 = 446 (500 lei)
• Restituirea de către asociați/acționari a dividendelor plătite în plus în termen de 60 de zile de la data
aprobării situațiilor financiare anuale (20 februarie 2023):
5121 = 456 9.500 lei
128
64
09.02.2023
Prevederi fiscale importante

pentru calculul impozitului
pe profit/ veniturile
microintreprinderilor in 2022
129
Tipuri de impozit datorate de societăți în 2022
Impozit Cota
Impozit pe profit 16% din rezultatul fiscal
Impozit pe profit minim - activități art. 5% din veniturile din barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
18 CF discotecilor, cazinourilor
Impozit venit microîntreprinderi cu
1%
salariați
Impozit venit microîntreprinderi fără
3%
salariați
Impozit specific Calcul conform Legii 170/2016
1%/3% pe perioada din an cât este microîntreprindere

Microîntreprindere devenită
plătitoare de impozit pe profit în 2022 16% din rezultatul fiscal, începând cu trimestrul în care devine
plătitoare de impozit pe profit
130
65
09.02.2023
Prevederi fiscale importante pentru calcul

impozit pe profit 2022
Act Ce reglementează
normativ
Legea Codul Fiscal
227/2015
OPANAF Ordinul privind modificarea Ordinului preşedintelui
423/2022 ANAF nr. 3.386/2016 pentru aprobarea modelului şi
conţinutului formularelor 101 "Declaraţie privind
impozitul pe profit" şi 120 "Decont privind accizele"
OUG OUG nr. 153/2020 pentru instituirea unor măsuri
153/2020 fiscale de stimulare a menţinerii/creşterii
capitalurilor proprii, precum şi pentru completarea
unor acte normative
Legea Legea pentru modificarea şi completarea Legii
153/2020 227/2015 privind CF, precum şi pentru completarea
Legii 170/2016 privind impozitul specific unor
activităţi (credit fiscal achiziționare AMEF)
131

Act normativ Ce reglementează

OUG 20/2022 privind modificarea şi completarea unor acte
normative, precum şi pentru stabilirea unor
măsuri de sprijin şi asistenţă umanitară
(cheltuieli, donații susținere refugiați Ucraina)
Legea 322/2021 Legea pentru completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal (credit fiscal sponsorizare)
OG 11/2022 Ordonanța pentru modificarea şi completarea
unor acte normative, precum şi pentru
modificarea unor termene (credit fiscal
sponsorizare, termen declarare grupuri fiscale)
132
66
09.02.2023

Act normativ Ce reglementează

OUG 13/2021 OUG pentru modificarea şi completarea Legii nr.
227/2015 privind CF şi a Legii contabilităţii nr. 82/1991
(nedeductibilitatea cheltuielilor cu partneri din țări
incluse în anexa I din Lista UE a jurisdicţiilor
necooperante în scopuri fiscale, dacă tranzacțiile nu
au scop economic)
OUG 19/2021 Suspendarea, începând cu 1 aprilie 2021, a măsurilor
fiscale legate de educația timpurie
OUG 130/2021 Suspendare în 2022 a prevederilor fiscale favorabile
privind educația timpurie
OG 8/2021 Ordonanţa pentru modificarea şi completarea Legii nr.
227/2015 privind CF (deducere ajustare depreciere
creanțe, calcul plăți anticipate trim. I 2022)
133
Model formular D101
• Ordinul nr. 423/2022 privind modificarea Ordinului preşedintelui ANAF nr. 3.386/2016 pentru aprobarea
modelului şi conţinutului formularelor 101 "Declaraţie privind impozitul pe profit" şi 120 ”Decont privind
accizele”
• Încorporează scutirile și deducerile din impozitul pe profit:

• Profit reinvestit scutit
• Credit fiscal sponsorizare
• Credit fiscal case de marcat
• Reducere creștere de capital (OUG 153/2022)
134
67
09.02.2023
Definitivare si ordine de scădere a sumelor din impozitul pe profit

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)
- Credit fiscal extern

- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit anual inaintea reducerii de impozit
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit
*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie
**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în creștere în
baza OUG 153/2020
135
Definitivare si ordine de scădere a sumelor din impozitul pe venitul

Impozit pe venitul microîntreprinderilor (1%/ 3% x Baza impozabila)

= Impozitul pe venitul microîntreprinderilor aferent trimestrului IV
Suma impozit pe venit aferent trimestrelor I, II, III, IV
- Reduceri de impozit*
*Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în
creștere în baza OUG 153/2020
136
68
09.02.2023
Credit fiscal extern
Evitarea dublei impuneri (Art. 39 Cod Fiscal)

Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenţiei
de evitare a dublei impuneri (CEDI) încheiate între România şi statul străin.
Conventii (anaf.ro)
Se aplică pentru:
• Profiturile unui sediu permanent din străinătate al PJ române
• Venituri din străinătate, supuse impozitului cu reținere la sursă
Condiții:
• Să existe o CEDI încheiată între România și țara sursă a venitului
• CEDI să menționeze creditul fiscal ca metodă de evitare a dublei impuneri
137
Limite:
<= impozitul pe profit calculate astfel:
16% x Profitul impozabil obținut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în CF,
sau la venitul obținut din statul strain
Când se acordă creditul fiscal extern?

 Se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului străin.
Cum dovedim plata impozitului în străinătate?

 Reținere la sursă: document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin sau de către
plătitorul de venit, dacă autoritatea competentă a statului străin nu eliberează un astfel de document.
 Autodeclarare: document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin sau prin copia
declarației fiscale depusă la autoritatea competentă străină, însoțită de documentația care atestă plata
acestuia, în situaţia în care autoritatea competentă a statului străin nu eliberează documentul justificativ.
138
69
09.02.2023
Q&A
Credit fiscal extern - descriere
Exemplu: O societate românească A desfășoară activități atât în România, cât și în Franța unde
realizează venituri printr-un sediu permanent (șantier de construcții cu durata mai mare de 12 luni).
Contribuabilul aplică CEDI România – Franța, care prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri
metoda creditului.
Impozitul pe profit la 31.12.2022, înainte de aplicarea creditului fiscal, a scutirilor și a reducerilor,
este 20 milioane lei.
A
Romania
Franța
B
139
Exemplu
Sumele au fost transformate în lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual (BNR)
Impozit pe profit înainte de credit fiscal extern 20.000.000

Sediu permanent din Franța:
- profitul impozabil 2022, conform regulilor din Franța 100.000
- impozitul pe profit 2022, conform regulilor din Franța, este (cota de impozit fiind de 30%) 30.000
Profitul impozabil 2022, conform regulilor din legea română (diferența intervine deoarece legislaţia română 80.000
privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile în Franta)
- impozitul pe profit 2022, conform prevederilor din legea română (80.000 * 16%) 12.800
Credit fiscal în România 12.800
Impozit pe profit, după credit fiscal extern și scutire profit reinvestit (=20.000.000-12.800) 19.987.200
140
70
09.02.2023
Reinvestirea profitului – tratament completat Legea 296/2020
Q: Pentru ce se acordă scutirea pentru profitul reinvestit?

A: Achiziționarea, producerea, leasingul financiar de:
- echipamente tehnologice,
- calculatoare electronice și echipamente periferice,
- mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
- programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice
- NOU din 2023: Activele utilizate în activitatea de producție și procesare şi activele reprezentând
retehnologizare (Ordin 4636/2022)
Q: Când de acordă?
A:
- În trimestrul punerii în funcțiune în baza procesului verbal de punere in funcțiune,
- Pentru investițiile puse în funcțiune parțial în anul respectiv, în baza unor situații parțiale de lucrări - pentru
activele care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi
141

Condiții:
 Activul să fie nou, respectiv nu a fost utilizat anterior datei achiziției,
 Activul sa fie păstrat în patrimoniu o perioadă egală cu:

• 1/2 din durata de utilizare economică, cf. reglementări contabile, dar
• nu mai mult de 5 ani.
Exceptie: Activele:
 transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare;
 înstrăinate în procedura de lichidare/faliment;
 distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, daca aceste situații sunt demonstrate sau
confirmate în mod corespunzător.
 scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligații legale.
142
71
09.02.2023
Restricții:
 Nu se poate opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective.
 Nu beneficiază de facilitate contribuabilii care aplică prevederile Legii nr. 153/2020 pentru achiziţiile
reprezentând aparate de marcat electronice fiscale.
Atenție:
• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă
rezervei legale, se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar sau în cursul anului următor, cu prioritate
pentru constituirea rezervelor.
143
Profitul reinvestit reprezintă:

 profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul sau în anul punerii
în funcţiune a activelor (SC 121)
 profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în activele puse în
funcţiune începând cu trimestrul în care aceştia au devenit plătitori de impozit pe profit.
Scutirea de impozit pe profit se acordă în limita:

 impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune
a activelor pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial (anterior: se acordă în limita
impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă)
 impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului punerii în funcțiune a activelor până la
sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplică sistemul anual.
144
72
09.02.2023

Exemplu 1
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit

Trim I de către contribuabilii
Trim II Trimcare
III aplicăTrim
sistemul
IV
trimestrial
Investiție de declarare și plată a impozitului pe profit 300.000 100.000
Impozit aferent investiției 48.000 16.000
Indicatori pe cumulat
Rezultat contabil înainte de impozitare 200.000 450.000 250.000 500.000
Rezultat fiscal an 250.000 550.000 350.000 600.000
Pierdere fiscală reportată (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
Impozit pe profit 8.000 56.000 24.000 64.000
Impozit scutit - (48.000) (24.000) (48.000)
Impozit de plată- în trim 8.000 8.000 0 16.000
691=441 8.000 0 (8.000) 16.000
145

Exemplu 1
Repartizarea profitului la sfarșitul anului sau în anul următor:
Are obligatia constituirii rezervei legale - 5% din profit:

500.000 * 5% = 25.000 lei
Se repartizează pe rezerve suma profitului scutit:

300.000 (trim. II) – 25.000 = 275.000 lei
146
73
09.02.2023

Exemplu 2
Calculul efectuat in cazul aplicării sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit
Investiție 100.000 + 300.000 + 200.000 = 600.000
Impozit aferent investiei 96.000
Rezultat contabil înainte de impozitare 500.000
Rezultat fiscal an 600.000
Pierdere fiscală reportată (200.000)
Impozit pe profit 64.000
Impozit scutit (64.000)
Impozit de plată 0
La sfarșitul anului sau în anul următor: daca are obligația constituirii rezervei legale, presupunem
5% din profit (500.000 * 5% = 25.000) si si diferenta la alte rezerve: 375.000 lei (400.000 – 25.000).
147
Tratatament sponsorizare (art 42 (4) CF)
În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele
aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Condiție: Doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul
entităților/ unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Pentru sponsorizările efectuate până la 31.12.2021, sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe
profit se reportează în următorii 7 ani consecutivi (28 trimestre – micro). Recuperarea acestor sume se
va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului
pe profit.
148
74
09.02.2023
• În situația în care un beneficiar al unei sponsorizări/burse private/mecenat restituie suma respectivă

contribuabilului, potrivit legii, într-un an fiscal diferit de cel în care a fost acordată
sponsorizarea/bursa privată/mecenatul, suma dedusă pentru acea sponsorizare/bursă privată sau
mecenat din impozitul pe profit, în perioade fiscale precedente, în limita prevăzută de lege, se
adaugă ca diferență de plată la impozitul pe profit datorat în trimestrul/anul restituirii
sponsorizării/bursei private/mecenatului.
• Pentru situațiile în care restituirile de sponsorizări/burse private/mecenat se efectuează în același an

fiscal, contribuabilul regularizează în trimestrul/anul restituirii sponsorizării/bursei
private/mecenatului sumele deduse din impozitul pe profit, în trimestrele precedente, în limita
prevăzută de lege.
149
Q&A
Tratament sponsorizare – Impozit pe profit

Calcul impozit profit la 31.12.2022
Sume reprezentând sponsorizări efectuate în 01.01.2022 – 31.12.2022 (ct. 6584) 800 lei
Min (20% x Impozit profit 2022; 0,75% *CA) 2.000 lei
• Valoare sponsorizări de reportat la 31.12.2021: 250 lei
Valoare sponsorizare cu care se va diminua impozitul pe profit in 2022 1.050 lei (800+250)
În anul 2023 societatea va putea redirecționa diferența de 950 lei (2.000 lei – 1.050 lei).
150
75
09.02.2023
Q&A
• Sume reprezentând sponsorizări efectuate în 01.01.2022 – 31.12.2022 (ct. 6584) 1.000 lei
• Valoare sponsorizări de reportat la 31.12.2021 1.250 lei
Valoare sponsorizare cu care se va diminua impozitul pe profit in 2022 2.000 lei
Se acoperă în primul rând sumele aferente sponsorizarilor curente (1.000 lei) si, apoi, sumele
reportate, respectiv doar 1.000 lei (de reportat pentru 2023 – 250 lei).
În anul 2023 nu va rămâne sumă de redirecționat.
151
Q&A

Sume reprezentând sponsorizări efectuate în 01.01.2022 – 31.12.2022 (ct. 6584) 2.500 lei
Valoare sponsorizări de reportat la 31.12.2021 2.250 lei
Valoare sponsorizare cu care se va diminua impozitul pe profit in 2022 2.000 lei
Se acoperă în primul rând sumele aferente sponsorizarilor curente (2.000 lei).

(Vezi D101 rd 44, 44.1, 44.2)
Restul de 500 nu mai pot fi dedusi sau reportati.
Sumele reportate din trecut - 2.250 lei se reportează în 2023.
În anul 2023 nu va rămâne sumă de redirecționat.
152
76
09.02.2023
Q&A
Varianta de A. B.
calcul Varianta de Varianta de
2021 calcul 2022 calcul 2022
Cifra de afaceri 9.000.000 9.000.000 9.000.000
Cheltuieli cu sponsorizarea înregistrate în 35.000 35.000 12.000
contabilitate (ct. 6584)
Rezultat fiscal înainte de tratamentul cheltuielii 965.000 965.000 988.000
cu sponsorizarea
Sponsorizare reportată în anii următori 3.000
Sponsorizare reportata din anii anteriori 0 3.000 3.000
153
Varianta A. B.
de calcul Varianta de calcul Varianta de calcul
2021 2022 2022
Rezultat fiscal înainte de tratamentul cheltuielii cu 965.000 965.000 988.000
sponsorizarea
Suma nedeductibilă la calculul impozitului pe profit 35.000 35.000 12.000
Rezultat fiscal după eliminarea cheltuielii cu 1.000.000 1.000.000 1.000.000
sponsorizării ca nedeductibilă
Impozit pe profit înainte de sponsorizare 160.000 160.000 160.000
Condiții scădere suma sponsorizare din impozit:
 0,75% x Cifra afaceri 67.500 67.500 67.500
 20% x Impozit pe profit 32.000 32.000 32.000
Suma care se poate deduce (minim de mai sus) 32.000 32.000 15.000
Suma pe care o scădem: 32.000 32.000 15.000
-sponsorizare din an 32.000 32.000 12.000
-sponsorizare reportata 0 0 3.000
Impozit pe profit datorat 128.000 128.000 145.000
Suma posibil de redirecționat (in limita minima a Nu este - 17.000
condițiilor de mai sus) cazul (32.000-12.000-
3.000)
Suma de reportat in perioada următoare* 3.000 3.000 Nu este cazul -
(Din 2021)
154
77
09.02.2023
Q&A
Tratament sponsorizare – Impozit pe venitul microintreprinderilor
Indicatori Trim I Trim II Trim III Trim IV
Cheltuieli cu sponsorizarea 1.000 1.000 1.000 1.000

Impozit pe venit 7.500 4.000 5.000 8.000
Limita deducere (20% x Impozit pe venit) 1.500 800 1.000 1.600
De dedus din impozit 1.000 800 1.000 1.000
Suma posibil de redirecționat la sfârșitul anului 500 - 0 600
Total de redirecționat pentru anul 2023 1.100
155
Redirectionarea impozitului pe profit, în limita valorii sponsorizării de scăzut din impozitul pe profit
stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate neutilizate integral
• Scop: pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private
• Condiție: beneficiarul sponsorizării (în cazul în care este PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult)
este înscris, la data plăţii în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale
• Termen: maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe profit
• Modalitate: prin depunerea unui/unor formular/formulare de redirecționare
• Cererea 177 cf. OPANAF 1679/2022
• Obligaţia plăţii sumei redirecţionate: revine organului fiscal competent
156
78
09.02.2023
Tratament sponsorizare
OPANAF nr. 1679/2022 – procedură redirecționare și formular 177
• Termen de depunere: maximum 6 luni de la termenul legal de depunere a declarației anuale de
impozit pe profit, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit;
OUG 168/2022 – redirecționare mai mult decât limita din Codul Fiscal
• Daca, ulterior depunerii formularului de redirecționare, impozitul pe profit datorat pentru anul
respectiv se rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai
mare decât putea fi redirecționată, aceștia datorează BS diferența de impozit pe profit
redirecționată în plus.
Art. 1231 alin 2) CF - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaţiei unei
sume din impozit :Obligatie:
Entităţile nonprofit şi unităţile de cult care beneficiază de sumele primite din impozitul anual
datorat trebuie sa le foloseasca în scopul desfăşurării activităţilor nonprofit.
157
Tratament cost de achizitie case de marcat
Cheltuieli nedeductibile (Art. 25 (4) CF)

• Contribuabilii care achiziționează aparate de marcat electronice fiscale scad costul de achiziție
al aparatelor de marcat electronice fiscale, astfel cum sunt definite la art. 3 alin. (2) din OUG
28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, din impozitul pe
profit datorat pentru trimestrul în care au fost puse în funcțiune, în cazul în care aceștia
datorează impozit pe profit trimestrial, sau din impozitul pe profit anual, în cazul
contribuabililor care aplică sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit.
• Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit se reportează în următorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în
aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
158
79
09.02.2023
MĂSURILE DE ÎNCURAJARE A CREȘTERII CAPITALURILOR PROPRII

Care sunt contribuabilii vizati?
Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare și plată
Contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul
specific unor activități
Nu beneficiaza contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt emise de BNR sau de ASF.
159

Clarificari
• Contribuabilii înființați in 2020?
• Contribuabilii nou înființați in 2021?
OUG 153/2020 art. I (14)

În aplicarea prevederilor prezentului articol, pentru contribuabilii înființați în cursul
anului, .., anul înființării reprezintă anul de bază care se substituie anului 2020
160
80
09.02.2023

Procente de reducere
1. Condiții: 2%
 capital propriu pozitiv
 capital propriu cel puțin egal cu ½ din capitalul social subscris
2. Condiții: Procent de
 capital propriu pozitiv reducere
 procent de creștere anuală a capitalului propriu ajustat:
Până la 5% 5%
Între 5% si 10% 6%
Între 10% si 15% 7%
Între 15% si 20% 8%
Între 20% si 25% 9%
Peste 25% 10%
161

Procente de reducere – începând cu anul 2022
3. Condiții:
 capital propriu pozitiv
3%
 capitalul propriu ajustat creste peste un anumit procent fata de 2020:
Anul Procent de crestere
fata de 2020
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 25%
Cotele de reducere se cumuleaza, daca se indeplinesc conditiile de acordare.
162
81
09.02.2023

Ce elemente cuprinde capitalul propriu ajustat ( CPA)?
Capitalul subscris și vărsat / capitalul de dotare*;

Patrimoniul regiei;
Patrimoniul public;
Patrimonial privat;
Patrimonial institutelor naționale de cercetare-dezvoltare;
Primele de capital;
Rezerva legală, statutară sau contractuală și alte rezerve constituite din profitul net;
Rezultat net reportat – sold creditor.
* Pentru sediile permanente, capitalul social vărsat se înlocuiește cu capitalul de dotare pus la
dispoziție de PJS pentru desfășurarea activității în România.
163

Calculul creșterii anuale a capitalului propriu ajustat (CCPA)
 Pentru reducerea 2
CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul anterior
CCPA an/an precedent = -------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100
CPA înregistrat în anul precedent
 Pentru reducerea 3 (din anul 2022)

CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020
CCPA an/an 2020 = ------------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100
CPA înregistrat în anul 2020
Unde:
 CCPA = creșterea anuală a capitalului propriu ajustat
 CPA = capitalul propriu ajustat
164
82
09.02.2023
Q&A
An Capital propriu Capital propriu ajustat

2020 100.000 80.000
2021 150.000 90.000
2022 160.000 95.000
2023 90.000 85.000
Procentul de reducere aplicabil in 2022?
Capital propriu pozitiv si mai mare decat 50% din capitalul social?
Da => Reducere de 2%
CCPA = (95.000 – 90.000 ) / 90.000 = 5,5% => Reducere de 6%
CCP 2020 = (95.000 – 80.000 ) / 80.000 = 18,75% => Reducere de 3%
Total reducere = 2% + 6% + 3% = 11% aplicabil pentru 2022
165
Definitivare si ordine de scădere a sumelor din impozitul pe profit

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)
- Credit fiscal extern

- Impozit pe profit scutit sau redus
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit anual inaintea reducerii de impozit
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit
*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie
**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în creștere în
baza OUG 153/2020
166
83
09.02.2023
Mod de calcul si declarare:

Platitori de impozit pe venitul microîntreprinderilor
Reducere = Procent reducere de impozit X Impozitul datorat pe întregul an fiscal

Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV.
Situatie:
Valoare reducere > Impozit trimestrului IV => Diferența care nu a fost scăzută se scade din
impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații rectificative;
Situatie:
Societatea devine plătitoare de impozit pe profit în anul pentru care se aplică reducerea:
Reducere = Procent reducere de impozit X (Impozitul pe venit + Impozitul pe profit)
Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit.
Valoare reducere > Impozitul pe profit => Diferența care nu a fost scăzută se scade din impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea unei declarații rectificative.
Noutati fiscale 2023 @CECCAR 167
167
Definitivare si ordine de scădere a sumelor din impozitul pe venitul

Impozit pe venitul microîntreprinderilor (1%/ 3% x Baza impozabila)

= Impozitul pe venitul microîntreprinderilor aferent trimestrului IV
Suma impozit pe venit aferent trimestrelor I, II, III, IV
- Reduceri de impozit*
*Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în
creștere în baza OUG 153/2020
168
84
09.02.2023
Q&A
Trim Regim/Impozit Regim/ Impozit Regim/ Impozit Regim/ Impozit

(1) (2) (3) (4)
I Micro Micro Micro Micro
5.000 5.000 lei 5.000 lei 10.000 lei
II Micro Micro Micro Micro
5.000 5.000 lei 5.000 lei 10.000 lei
III Micro Micro Imp profit Imp profit
5.000 lei 5.000 lei 10.000 lei 1.000 lei
IV Micro Micro Imp profit Imp profit
5.000 1.000 lei 10.000 lei 1.000 lei
Total impozit 20.000 16.000 30.000 22.000
Reducere 10% 2.000 1.600 3.000 2.200
Cand se aplica? Tr IV Tr IV, III Tr IV Tr IV, III, II
(declaratie rectificativa)
169
Termene
Perioada 2021 - 2025 (2026 pentru cei cu anul fiscal modificat)
Contribuabilii Declaratie Termenul de declarare și plată

Plătitori de impozit pe Declarația anuala privind <= 25 iunie inclusiv a anului următor
profit impozitul pe profit (prin derogare de la CF)
Cu an fiscal modificat Declarația anuala privind <= 25 a celei de-a șasea luni inclusiv de la
impozitul pe profit închiderea anului fiscal modificat (prin
derogare de la CF)
Microîntreprideri Declarația 100 aferentă <= 25 iunie inclusiv a anului următor
trim. IV (prin derogare de la CF)
Plătitorii de impozit Declarația și plata <= 25 iunie inclusiv a anului următor
specific unor activități impozitului aferente sem. II (prin derogare de la Legea nr. 170/2016)
170
85
09.02.2023
Noutăți fiscale 2023
171

Legea 370/2022 privind Modificari şi completări Cod fiscal (impozit pe
aprobarea OG 16/2022 profit, micro, Impozit pe venit, contributii
sociale obligatorii, TVA)
Legea 39/2023 Modificare Cod fiscal - Cota redusa TVA
livrarea şi instalarea de panouri fotovoltaice,
panouri solare termice, sisteme de încălzire
Legea 34/2023 privind Modificare Cod fiscal - Tratament fiscal
modificarea și completarea Legii abonamente pentru utilizarea facilităților
227/2015 sportive
Ordinul 2578/2022 privind Modificare formulare 010 si 700 (eliminare
modificarea OpANAF 1699/2021 impozit specific, actualizare modificări micro)
Ordinul nr. 4636/2022 Stabilirea activelor utilizate în activitatea de
producție și procesare și activelor
reprezentând retehnologizare pentru care se
aplică scutirea de impozit a profitului
reinvestit
172
86
09.02.2023
OMFP 626/2023 Stabilirea indicelui preţurilor de consum utilizat

pentru actualizarea plăţilor anticipate în contul
impozitului pe profit anual pentru 2023 (109,6%)
...
173
Impozitarea societatilor
174
87
09.02.2023
Aspecte generale
• Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor devine opţional.
< 2022 > 2023

Micro OBLIGATORIU, dacă sunt îndeplinite Micro OPȚIONAL, dacă sunt îndeplinite
condițiile condițiile
OPȚIUNE pentru impozit pe profit daca CS > Se poate OPTA pentru micro doar dacă nu au
45.000 lei și 2 salariați mai fost plătitoare de impozit pe micro după
data de 1 ianuarie 2023
175
Ce trebuie să fac?
Cazul 1. Îndeplinesc condițiile de micro la 31.12.2022.
Imi mentin regimul.

(Atentie la precizari
ulterioare!)
Sunt platitor de impozit

micro
D700 pentru a opta

pentru impozit pe profit
31.12.2022 31.03.2023
176
88
09.02.2023
Ce trebuie să fac?
Cazul 1. Îndeplinesc condițiile de micro la 31.12.2022
D700 pentru a opta

pentru micro
Sunt platitor de impozit pe

profit.
Nu fac nimic
31.12.2022 31.03.2023
177
Ce trebuie să fac?
Cazul 2. NU îndeplinesc condițiile de micro la 31.12.2022 (toate condițiile noi).
Sunt platitor de impozit D700 pentru a aplica

micro. impozit pe profit
31.12.2022 31.03.2023
178
89
09.02.2023
Ce trebuie să fac?
Cazul 2. NU îndeplinesc condițiile de micro la 31.12.2022.
Sunt platitor de impozit pe

Nu fac nimic.
profit.
31.12.2022 31.03.2023
179
Aspecte generale
• PJ române, cu excepția celor din HORECA, pot opta să aplice impozitul micro începând cu anul fiscal
următor celui în care îndeplinesc condițiile de microîntreprindere şi dacă nu au mai fost plătitoare de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
• Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, opțiunea
putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor. Opțiunea se comunică organelor fiscale
competente, potrivit prevederilor CPF.
• O PJ română nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit micro începând cu primul an fiscal, dacă
indeplineste condiţiile de capital social si privind actionarii la data înregistrării în registrul comerţului, iar
cea privind salariatii în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective.
180
90
09.02.2023
Microîntreprinderile în 2023
Categorie Condiții 2022 Conditii 2023 Baza legala

Plătitor de impozit  la 31.12 anul anterior  la 31.12 anul anterior au realizat venituri Legea nr
pe venitul au realizat venituri <= <= 500.000 EUR 227/2015
microîntreprinderilor 1.000.000 EUR,  capitalul social nu este deținut de stat privind
 capitalul social nu sau entități administrativ teritoriale, Codul fiscal
este deținut de stat  nu se află în dizolvare, urmată de
sau entități lichidare, Titlul III
administrativ  a realizat venituri, altele decât din
teritoriale, consultanță și/sau management, de
 nu se află în dizolvare, peste 80% din veniturile totale;
urmată de lichidare,  are cel puţin un salariat;
 are asociați/acționari care dețin peste
25% din titlurile de participare/
drepturile de vot la cel mult 3 PJ române
microîntreprinderi, incluzând şi persoana
care verifică îndeplinirea condițiilor
181
Nu poate aplica regimul micro: persoana juridică română care desfăşoară activităţi:
• în domeniul bancar;
• în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv activităţi de intermediere în aceste
domenii;
• în domeniul jocurilor de noroc;
• De explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
182
91
09.02.2023
Q&A
O microintreprindere a avut in anul 2022 venituri totale de 800.000 euro. Poate opta pentru regimul
micro in 2023 daca:
Situatie Posibilitate
Pe 31.12.2022 nu are niciun salariat (sau contract de administrare/mandat)? NU
Pe 31.12.2022 nu are niciun salariat (sau contract de administrare/mandat), dar DA

este din domeniul HORECA?
A avut in 2022 venituri din consultanta de 300.000 euro? NU
A avut in 2022 venituri din consultanta (cod 6920) de 300.000 euro? DA
Are ca obiect de activitate intermedierea in asigurari? NU
Are un actionar care are 20% in 10 microintreprinderi? DA
183
Condiția de salariat
Variante:
au persoane angajate cu CIM cu timp parţial, dacă fracţiunile de normă prevăzute în acestea,
însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remuneraţia
acestora este cel puţin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară.
Excepţie:
Pentru o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia se
consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un
nou salariat cu CIM pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puţin 12
luni.
184
92
09.02.2023
Situatii de suspendare a contractului de munca (Legea 53/2003)
Din iniţiativa salariatului Din iniţiativa angajatorului Prin acordul părţilor

(art. 51) (art. 52) (art. 51)
 concediu pentru  angajatorul a formulat plângere penala;  concedii fără plată
creşterea copilului  salariatul a fost trimis în judecată pentru fapte pentru studii;
 concediu paternal; penale incompatibile cu funcţia deţinută;  concedii fără plată
 concediu pentru formare  Întreruperea/reducerea temporară a activităţii, pentru interese
profesională; fără încetarea raportului de muncă, pt. motive personale.
 exercitarea unor funcţii economice, tehnologice, structurale, etc.;
elective în cadrul  pe durata detaşării;
organismelor  pe durata suspendării de către autorităţile
profesionale la nivel competente a avizelor, autorizaţiilor sau
central sau local (pe atestărilor necesare pentru exercitarea profesiilor;
durata mandatului);  pe durata suspendării temporare a activităţii
 participarea la grevă; şi/sau a reducerii acesteia ca urmare a decretării
 concediu de acomodare. stării de asediu sau stării de urgenţă.
185
Situatii de suspendare a contractului de munca (Legea 53/20
De drept (art 50)

• concediu de maternitate;
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
• carantină;
• exercitarea unei funcţii în cadrul unei autorităţi executive, legislative ori judecătoreşti, pe toată
durata mandatului, dacă legea nu prevede altfel;
• îndeplinirea unei funcţii de conducere salarizate în sindicat;
• forţă majoră;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv, în condiţiile Codului de procedură penală;
• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizaţiile ori atestările
necesare pentru exercitarea profesiei. Dacă în termen de 6 luni salariatul nu şi-a reînnoit avizele,
autorizaţiile ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei, contractul individual de muncă
încetează de drept;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
186
93
09.02.2023
Condiția de salariat
Daca, în cursul unui an fiscal, microîntreprinderea nu mai are salariati: datorează impozit pe
profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiţie.
Salariați? Cota < 2022 Cota > 2023

Nici un salariat cu normă întreagă 3% -
Un salariat cu normă întreagă 1% 1%
187
Micro sau profit?

Cu salariati? Când merită?
Microintreprindere cu salariat SRL cu impozit pe profit

CA 100.000 CA 100.000
Profit 6.250
Impozit (1%) 1.000 Impozit (16%) 1.000
Marja profit 6.25%
Marja de profit Optiune mai favorabila

Mai mare de 6.25%, Microintreprindere
Sub 6.25% Platitor impozit pe profit
188
94
09.02.2023
Alternativa

Plătitor de impozit  la data de 31.12 anul  la data de 31.12 anul anterior a realizat Legea nr
pe profit anterior a realizat venituri > 500.000 EUR; 227/2015
venituri > 1.000.000  Nu îndeplinește celelalte condiții de privind
EUR sau micro* sau Codul fiscal
 Nu îndeplinește
celelalte condiții de  prin opțiune Titlul II
micro sau
 prin opțiune
Iesire din regimul micro pentru:

 Depășire plafon
 Depasire limita venituri consultanță/management (20%)
 Neindeplinire condiție salariat
 Neindeplinire conditie detinere minim 25% la minim 3 entități platitoare de impozit pe micro
189
Precizari
• Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar precedent.
• Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal.
• Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile

realizate începând cu trimestrul în care s-a îndeplinit oricare dintre aceste condiţii.
190
95
09.02.2023
Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)
Situatie De cand datorează impozit pe profit

Cifra de afaceri > 500,000 euro Începând cu trimestrul în care s-a depăşit
oricare dintre aceste limite
Venituri din management si consultanta >20% x Cifra de afaceri Începând cu trimestrul în care s-a depăşit
oricare dintre aceste limite
Nu are minim un salariat sau echivalentul unui salariat. Începând cu trimestrul în care nu mai este
îndeplinită această condiţie
Încep să desfăşoare activităţi “interzise”. Începând cu trimestrul respectiv
Asociati/actionari cu peste 3 microintreprinderi unde au peste Începând cu trimestrul în care se înregistrează
25% din capital sau din drepturile de vot situaţia respectivă
Se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul Începand cu 1 ianuarie anul urmator
comerțului sau la instanțele judecătorești pe 31 decembrie.
Opțiune Începand cu 1 ianuarie anul urmator
191
Eliminarea impozitului specific

Plătitor de impozit Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul Legea 170/2016 este Legea nr
specific unor fiscal abrogata. 227/2015
activități • PJ române care desfăşoară activităţi privind
corespunzătoare codurilor CAEN: 5510 - Codul fiscal
pot opta pentru plata
"Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare", impozitului pe Titlul III
5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi veniturile
perioade de scurtă durată", 5530 - "Parcuri microintreprinderilor,
pentru rulote, campinguri şi tabere", 5590 - fără să aplice conditiile
"Alte servicii de cazare", 5610 - "Restaurante", generale.
5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering)
pentru evenimente", 5629 - "Alte servicii de
alimentaţie n.c.a.", 5630 - "Baruri şi alte
activităţi de servire a băuturilor" si
 nu se află în lichidare, potrivit legii.
192
96
09.02.2023
Venituri mixte HORECA (1)
Situatie: Contribuabil din domeniul HORECA care obţine în cursul anului venituri şi din alte activităţi în
afara celor corespunzătoare acestor coduri CAEN
pentru veniturile din alte activităţi aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit dacă
îndeplinesc oricare dintre următoarele condiţii:
 realizează venituri din consultanţă şi/sau management > 20% inclusiv din veniturile totale;
 desfăşoară activităţile excluse pentru microintreprinderi (asigurari, jocuri de noroc etc);
 veniturile din alte activităţi > echivalentul în lei a 500.000 euro.
Datorează impozit pe profit pentru veniturile din alte activităţi începând cu trimestrul în care s-a
îndeplinit oricare dintre aceste condiţii, pentru întreaga perioadă în care există contribuabilul.
193
Q&A
Situatie: O societate din domeniul HORECA obtine:

• Venituri specifice codurilor HORECA trimestrul II al anului 2023 – 800.000 euro.
• Venituri din intermedieri in asigurari – 600.000 euro.
• Ce impozit direct datoreaza in trimestrul II?
Obligatii fiscale:
In trimestrul II, societatea datoreaza:
• Impozit pe venit 1% pentru 800.000 euro.
• Impozit pe profit pentru profitul aferent veniturilor din asigurari (ceea ce presupune o evidenta a
cheltuielilor pentru a putea fi repartizate pentru cele 2 categorii de activitati)
194
97
09.02.2023
Q&A
2. O societate din domeniul HORECA realizează următoarele:

• Venituri specifice codurilor HORECA trimestrul III al anului 2023 – 1.200.000 euro.
• Venituri din alte activitati – 600,000 euro.
Ce impozit direct datoreaza in trimestrul III?
In trimestrul III, societatea datoreaza:

Impozit pe venit 1% pentru 1.200.000 euro.
Impozit pe profit pentru profitul aferent veniturilor din alte activitati (ceea ce presupune o evidenta a
cheltuielilor pentru a putea fi repartizate pentru cele 2 categorii de activitati)
195
Impozit pe profit – Reinvestirea profitului
S-a extins facilitatea privind scutirea de impozit a profitului reinvestit și pentru:

• investițiile în active utilizate în activitatea de producție și procesare
• activele reprezentând retehnologizare
Ordinul nr. 4636/2022 privind activele utilizate în activitatea de producție şi procesare şi activele
reprezentând retehnologizare pentru care se aplică scutirea de impozit a profitului reinvestit,
potrivit art. 22 CF
Se stabilesc reguli de aplicare a facilității si pentru situațiile în care microîntreprinderile devin
plătitoare de impozit pe profit în cursul anului:
Se ia în considerare profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit
în activele eligibile, puse în funcțiune începând cu trimestrul în care aceștia au devenit plătitori
de impozit pe profit.
196
98
09.02.2023
Modificări impozit pe dividende
Din 1 ianuarie 2023:

Cand?/ De cand?
Până în 2022 Începând cu 2023
Cota de impozit 5% 8%
Din 18 iulie 2022:

Cerinţe suplimentare pentru beneficiar pt exceptarea de la impozitare a veniturilor din dividende:
 să fie constituit ca «societate pe acţiuni», «societate în comandită pe acţiuni», «societate cu răspundere
limitată», «societate în nume colectiv», «societate în comandită simplă» sau sub forma de organizare a
unei alte PJ aflate sub incidenţa legislaţiei române;
 să fie plătitor de impozit pe profit sau alt impozit care substituie acest impozit fără posibilitatea unei
opţiuni sau exceptări.
Aceste 2 condiţii trebuie îndeplinite cumulativ şi de către plătitorul dividendelor.
197
TVA - 2023
Operatiuni 2022 2023

Băuturile nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 și 2202 99 9% 19%
Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, 5% 9%

inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping
Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice şi a 5% 9%
băuturilor nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 şi 2202
198
99
09.02.2023
TVA – 2023
Cota redusa livrarea locuinte ca parte a politicii sociale
2022 2023
Livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de Livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de
maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, maximum 120 mp, exclusiv anexele
a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a
construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte
exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, achiziţionate
de persoane fizice. (pct. 3 CF) de PF în mod individual sau în comun cu altă
PF/alte PF. ..
Orice PF poate achiziţiona, începând cu data de 1
ianuarie 2022, în mod individual sau în comun cu Orice PF poate achiziţiona, începând cu data de
altă PF/alte PF, o singură locuinţă a cărei valoare 1 ianuarie 2023, în mod individual sau în comun
depăşeşte suma de 450.000 lei, dar nu cu altă PF/alte PF, o singură locuinţă a cărei
depăşeşte suma de 700.000 lei, exclusiv TVA, cu valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei,
cota redusă de 5%. (pct. 5 CF) exclusiv TVA, cu cota redusă de 5%. (pct. 3 CF)
199
OG 16/2022 Derogare
Art. III. -
(1) ....în anul 2023, cota redusă de TVA de 5% se aplică şi pentru:
• a) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a
căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv
TVA, achiziţionate de PF, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca
obiect plata în avans pentru achiziţionarea de astfel de locuinţe;
• b) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a
căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depăşeşte suma de 600.000 lei, dar nu
depăşeşte suma de 700.000 lei, exclusiv TVA, achiziţionate de PF în mod individual sau în comun cu altă
PF/alte persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect
plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
200
100
09.02.2023
Impozitarea persoanelor fizice
201
Noi valori de referenta pentru salariul mediu
• Legea nr. 369/2022 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe 2023, câştigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2023 este de 6.789 lei.
202
101
09.02.2023
Salariul minim 2023
Salariu Brut 3000

Suma neimpozabilă 200*
Contributia la asigurari sociale (CAS) 25% 700
Contributia la asigurari sociale de sanatate (CASS) 10% 280
Deducere personala (DP) 600
Impozit pe venit (IV) 10% 122
Salariu net 1898
203
OUG 168/2022
*Pentru veniturile aferente anului 2023, nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în
plată în vigoare în luna pentru care se datoreaza contributiile sociale minime, se diminuează cu suma
de 200 lei lunar.
Conditii:
 nivelul salariului de bază brut lunar stabilit potrivit CIM, fără a include sporuri și alte adaosuri, este
egal cu nivelul salariului minim brut pe țară garantat în plată. Condiția nu se consideră a fi
îndeplinită dacă, în perioada cuprinsă 09.12.2022 -31.12.2023, este diminuat nivelul salariului de
bază brut lunar stabilit potrivit CIM, fără a include sporuri și alte adaosuri.
 venitul brut realizat din salarii și asimilate salariilor în baza aceluiași CIM, pentru aceeași lună, nu
depășește nivelul de 4.000 lei (a nu se confunda cu obligatia pentru constructii)
204
102
09.02.2023
Deducerea personală
Nivel modificat
Astfel, începând cu 1 ianuarie 2023, deducerea personală are 2 componente:
- deducerea personală de bază şi
- deducerea personală suplimentară.
Deducerea personală de bază
Persoane aflate în întreținere
Venit brut fără 1 pers 2 pers 3 pers 4 pers şi peste
lunar Procent din Procent din Procent din Procent din Procent din
salariul minim salariul minim salariul minim salariul minim salariul minim
de la . . ... . .. la . . . . . . . . . .
1 salariul minim 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 45,00%
...
salariul minim salariul minim 0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 25,00%
+ 1.951 lei + 2.000 lei
205
Situație angajat care realizează venituri brute lunare din salarii, după cum urmează:
Cazul I Cazul II Cazul III

Salariu brut 2.550 3.550 4.550
Persoane în întreținere* 1 1 1
Deducere personală de bază (%) 25% 15% 5%
Deducere personală de bază (lei) 638 533 228
Observație: Cu cât crește venitul brut, cu atât se diminuează valoarea deducerii.
206
103
09.02.2023
Deducerea personală
Deducerea personală suplimentară
Procent Salariat
15% * Salariul de bază minim brut pe țară PF cu vârsta de până la 26 de ani, care realizează
venituri din salarii de până la 2.000 lei peste nivelul
salariului de bază minim brut în vigoare în luna de
realizare a venitului
100 de lei lunar pentru fiecare copil cu Părinții care realizează venituri din salarii, indiferent
vârsta de până la 18 ani, de nivelul acestora
Condiție: Copilul este înscris într-o unitate
de învățământ.
207
Constructii
Conditii aplicare facilitati
 Actvitatea desfăsurata - în sectorul de construcții (coduri CAEN art. 60 CF);
 Salariu minim: 4.000 lei (OUG 168/2022)
 Ponderea cifra de afaceri din construcție >= 80% din cifra de afaceri totală.
Pondere CA = Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcții/ Cifra de afaceri
totală
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii = numai veniturile din activitatea
desfăşurată pe teritoriul României
Cifra de afaceri totală = Venituri din intreaga activitate desfăşurată pe teritoriul României
208
104
09.02.2023
Constructii
Calcul cifra de afaceri
Cum se se realizează?
 Pe bază de contract sau comandă şi acoperă manoperă, materiale, utilaje, transport, echipamente,
dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute (constructii)
 Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
Situatie Mod de calcul cifra de afaceri

Angajatori existenţi la 1 ianuarie a fiecărui an  cumulat pentru perioada corespunzătoare
din anul curent, inclusiv luna în care se
aplică scutirea.
Angajatorii nou-înfiinţaţi, respectiv  cumulat de la data înregistrării, inclusiv luna
înregistraţi la registrul în care se aplică scutirea
comerţului/înregistraţi fiscal în cursul anului
209
Constructii
Salariu de incadrare
Veniturile brute lunare din salarii şi Tratament
asimilate salariilor
< 4.000 lei Nu se aplica facilitatile.
Intre 4.000 lei inclusiv si 10.000 lei Se aplica facilitatile.
inclusiv
> 10.000 lei Se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până
la 10.000 lei inclusiv
Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei
nu beneficiază de facilităţi fiscale,.
Observatii:
 Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor sunt prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) CF.
 Veniturile sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum
4.000 lei lunar.
210
105
09.02.2023
Masura part-time
(art. 146 (56) CF)
• Valoarea CAS si CASS datorate de un salariat pentru veniturile din salarii sau asimilate salariilor in baza
contractului de munca cu norma întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decat cea calculata
la nivelul salariului de baza minim in vigoare în luna pentru care aceasta se datoreaza, corespunzător
numărului de zile în care contractul a fost activ.
Concluzie:
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS - 10%) calculate la venitul brut
(salariul realizat);
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază de calcul salariul minim brut pe
țară, va fi suportată de către angajator.
211
Salarii
Noi reguli privind veniturile neimpozabile (OG 16/2022, Legea 34/2023)
Introducerea unui nou plafon lunar de venit neimpozabil (comun) de max 33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat, în care sunt incluse, cumulat lunar, unele beneficii salariale
parțial neimpozabile în prezent sau unele noi:
Beneficii Plafon individual neimpozabil Plafon comun
Clauza de mobilitate 2,5 ori nivelul legal
Hrana acordata de către angajator 1 tichet pe zi
Cazare / chirie 20% din salariul de bază minim brut pe țară
Contravaloarea serviciilor turistice 1 salariu mediu brut pe an - 6.789 lei 33% din salariul de
Contribuţiile la un fond de pensii facultative* 400 euro anual bază corespunzător
locului de muncă
Primele/Abonamente de sănătate, * 400 euro anual ocupat
Sumele acordate pentru telemunca 400 lei/lunar
Abonament la sali de sport*,** 400 euro anual
* Atentie la cine le suporta!

** Incepând cu veniturile salariale aferente lunii februarie 2023.
212
106
09.02.2023
Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Daca VN > 12 salarii minime, dar mai mic de 24 salarii

Venitul net pentru anul current minime => Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic
(inclusiv venituri din drepturi de decât nivelul a 12 salarii minime brute
autor) ≥ 12 salarii minime brute
pe ţară sau 24 salarii minime
brute pe ţară • Daca VN> 24 salarii minime => Datorează CAS la un venit
ales, dar nu mai mic decât nivelul a 24 salarii minime brute
Venitul net pentru anul current

(inclusiv venituri din drepturi de • Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face opţional.
autor) < 12 salarii minime brute
213
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
• Daca VN > 6 salarii minime, dar mai mic de

12 salarii minime => Datorează CASS la
nivelul a 6 salarii minime brute
Venitul net, cumulat din toate categoriile
de venituri pentru anul current pentru • Daca VN > 12 salarii minime, dar mai mic de
care se datoreaza CASS ≥ 6 salarii minime 34 salarii minime => Datorează CASS la
brute pe ţară nivelul a 12 salarii minime brute
• Daca VN > 24 salarii minime => Datorează

CASS la nivelul a 24 salarii minime brute
Venitul net estimat, cumulat din toate
categoriile de venituri pentru anul curent • Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate
pentru care se datoreaza CASS < 6 salarii face opţional.
minime brute
214
107
09.02.2023
Venituri din chirii
 Eliminarea cheltuielilor forfetare
2022 2023
Determinarea venitului net Venit brut – 40% * Venit brut Venit brut
215
Va mulțumim!
216
108

Suport Curs Inchidere 2022

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Inchidere 2022

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

09.02.

Copyright ©2023 CECCAR | ceccar.ro

 Pregatirea situatiilor financiare ale anului

 Noutati fiscale si contabile cu impact in 2023

Pregatirea situatiilor financiare

Lucrările contabile privind închiderea exercițiului

Acte normative relevante

 Ordinul nr. 4268/2022 privind principalele aspecte legate de

 Ordinul nr 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile

 Legea contabilității nr. 82/1991

 OMFP 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea

 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Lucrările contabile privind închiderea exercițiului financiar

Inventarierea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii

Contabilitatea operațiunilor de regularizare privind:

Stabilirea balanței conturilor după inventariere

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Lucrările contabile privind închiderea exercițiului financiar

Determinarea rezultatului fiscal/bazei impozabile și a impozitului pe profit/venit

Întocmirea balanței de verificare finale

Întocmirea (redactarea situațiilor financiare)

Deschiderea exercițiului financiar următor – repartizarea profitului/acoperirea pierderii

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

1.STABILIREA BALANȚEI CONTURILOR ÎNAINTE DE INVENTARIERE

 Pregătește datele de referință necesare comparării soldurilor contabile cu rezultatele

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

2. INVENTARIEREA - Baza legală

Act normativ Prevederi

Atenție la excepții: exercițiu financiar diferit, activitate complexă!

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

 La 30.11.2022 – se efectuează ajustările rezultate ca urmare a eventualelor diferențe constatate

 Între 30.11.2022 – 31.12.2022 - valoarea stocurilor faptice inventariate și înscrise în listele de

Din comisia de inventariere NU pot face parte:

 gestionarii depozitelor supuse inventarierii;

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Document Când se întocmește? Cine îl întocmește? ALTE ASPECTE

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Document Când se Cine îl întocmește? ALTE ASPECTE

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Document Când se Cine îl ALTE ASPECTE

Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidența

Document Când se întocmește? Cine îl ALTE ASPECTE

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Stabilirea stocurilor faptice se face prin

Bunurile aflate în ambalaje originale

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Cazuri de nepotrivire între parteneri:

 furnizorul a omis de la înregistrare factura sau a înregistrat-o în contul altui client;

 furnizorul nu a înregistrat o încasare, sau a înregistrat-o în contul altui client.

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

INVENTARIEREA EVALUAREA CORECTAREA VALORII

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

Noutati fiscale 2023 @CECCAR

TVA de plată, datoriile la bugetul de stat sau datoriile la bugetul asigurărilor

Sumele datorate către bugetele locale - prin analiza documentului informativ

Noutati fiscale 2023 @CECCAR