Curs de pregătire profesională continuă a

experților contabili
Contabilitate
Cluj-Napoca, Octombrie 2018
Contact: Conf. univ. dr. Adrian Groșanu
adrian.grosanu@gmail.com
adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro
Tel: 0745 77 52 88
 Cuprins
1) Auditul statutar și Auditul intern
2) Repartizarea de dividende din rezultatul exercițiului
curent
3) Conturi noi introduse în anul 2018
4) Evenimente ulterioare închiderii exercițiului financiar
5) Corectarea erorilor contabile
6) Tratamentul contabil al bunurilor obținute cu titlu gratuit
7) Reduceri comerciale primite/acordate
8) Reduceri financiare
9) Înregistrarea concediilor de odihnă neefectuate
10) Evaluarea avansurilor în valută
11) Aspecte privind Situația fluxurilor de numerar
 Cuprins (II)
12) Alte aspecte:
a) Analiza de risc la securitatea fizică
b) Tratamentul concediilor medicale fără stagiu de
cotizare
c) Ref. Notele explicative
AUDITUL STATUTAR ȘI AUDITUL INTERN

Auditarea situațiilor financiare anuale este obligatorie pentru entitățile de

interes public și pentru companiile care depășesc limitele a cel puţin două
dintre următoarele trei criterii de mărime pentru două exerciţii financiare
consecutive (OMFP nr. 1802/2014, pct. 563):
• Total active > 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 euro)
• Cifra de afaceri netă > 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000 euro)
• Numărul mediu de salariaţi în cursul anului financiar > 50

Elemente Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Anul 6 Anul 7 Anul 8

Numărul 2 1 3 2 1 0 2 2
de criterii a
căror limită
este
depășită
Este Nu Nu Nu Da Da Nu Nu Da
necesar
auditul
statutar?
AUDITUL STATUTAR ȘI AUDITUL INTERN

Art. 65, alin. (7) din Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situațiilor
financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și de
modificare a unor acte normative:
Entitățile ale căror situații financiare anuale sunt supuse, potrivit legii,
auditului statutar sunt obligate să organizeze și să asigure exercitarea
activității de audit intern, potrivit cadrului legal.

Art. 44, alin. (1) și (2) din Legea nr. 162/2017, încălcarea de entitățile
auditate a prevederilor art. 65, alin. (7) din Legea nr. 162/2017 se
sancționează cu amendă contravențională de la 50.000 lei la 100.000 lei.
Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor se fac de către persoanele
stabilite prin ordin al președintelui ASPAAS, conform art. 44, alin. (3) din Legea nr.
162/2017.
DIVIDENDE REPARTIZATE DIN REZULTATUL EXERCIȚIULUI CURENT

1. DIVIDENDE REPARTIZATE ÎN CURSUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR DIN

REZULTATUL EXERCIȚIULUI CURENT

Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea

Legii nr. 82/1991, modificarea și completarea Legii nr.
31/1990, precum și modificarea Legii nr. 1/2005

OMFP nr. 3067/2018 pentru completarea unor

reglementări contabile
Contul 463 “Creanțe reprezentând dividende repartizate
în cursul exercițiului financiar”
DIVIDENDE REPARTIZATE DIN REZULTATUL EXERCIȚIULUI CURENT

Aspecte importante:

1) Trimestrial (atenție la pierderi reportate!)

2) Inventariere + Situații financiare interimare ( Bilanț

+ Cont de profit și pierdere) + politici contabile
semnificative + Raport audit (cenzori), dacă este cazul
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/1122_
2018.html

3) Restituirea de dividende – termen 60 zile de la data

aprobării situațiilor financiare anuale
Dobânda penalizatoare = rata dobânzii de referință a
BNR + 4 puncte procentuale (OG nr. 13/2011, cu
modificările și completările ulterioare) sau stabilită de
AGA (dacă e mai mare)
DIVIDENDE REPARTIZATE DIN REZULTATUL EXERCIȚIULUI CURENT

Formule contabile
Explicaţii

Repartizarea dividendelor din rezultatul exercițiului 463 = 456

curent
Reținerea impozitului pe dividende 456 = 446

Plata dividendelor nete 456 = 5121(5311)

Regularizarea dividendelor repartizate în cursul 457 = 463

exercițiului pe seama dividendelor distribuite pe
baza situațiilor financiare anuale (în exercițiul N+1)
Restituirea de către asociați a dividendelor 5121(5311) = 463
interimare repartizate peste nivelul maxim de
distribuire conform situațiilor financiare anuale
Corecția impozitului pe dividende 446 = 463
sau
463 = 446 (cu suma
“în roșu”
CONTURI NOI INTRODUSE ÎN ANUL 2018

OMFP nr. 1243/2018 din 5 februarie 2018 privind completarea unor reglementări
contabile

4315 Contribuția de asigurări sociale

4316 Contribuția de asigurări sociale de sănătate

436 Contribuția asiguratorie pentru muncă

646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru

muncă
CONTURI NOI INTRODUSE ÎN ANUL 2018

OMFP nr. 2531/2018 din 11 iulie 2018 pentru aprobarea Sistemului de raportare
contabilă la 30 iunie 2018 a operatorilor economici, precum și pentru modificarea și
completarea unor reglementări contabile (Art. 8 – OMFP 1802/2014; Art. 9 – IFRS,
Art. 10 – OMFP 3103/2017 – (PJ fără scop patrimonial -6231;6232)

4415 Impozitul specific unor activități

695 Cheltuieli cu impozitul specific unor activități

6231 Cheltuieli de protocol

6232 Cheltuieli de reclamă și publicitate

EVENIMENTE ULTERIOARE ÎNCHIDERII EXERCIȚIULUI FINANCIAR

Evenimentele ulterioare datei bilanțului au loc între data bilanțului și

data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere.
(OMFP nr. 1802/2014, Pct. 72)

Evenimente
ulterioare

Care conduc la Care nu conduc

ajustarea la ajustarea
situațiilor situațiilor
financiare financiare

Litigii, Fraude, Returul vânzărilor Diminuarea

Erori, Faliment din exercițiul valorii de piață a
client curent titlurilor
CORECTAREA ERORILOR CONTABILE

Erorile contabile includ efectele greșelilor matematice, de aplicare a

politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și
fraudelor (OMFP nr. 1802/2014, Pct. 66)

Corectarea
erorilor
contabile

Aferente Aferente
exercițiilor exercițiului
precedente curent

Nesemnificative
Semnificative și
(conform politici
nesemnificative Contul 121
contabile)
Contul 1174
Contul 121

În Notele explicative trebuie prezentate informații cu privire la natura erorilor

constatate și perioadele la care se referă
TRATAMENTUL CONTABIL AL BUNURILOR PRIMITE CU TITLU GRATUIT

OMFP nr. 4160/2015 din 31 decembrie 2015 privind modificarea și

completarea unor reglementări contabile

Bunuri
primite cu
titlu gratuit

Stocuri Imobilizări

Evaluare la Evaluare la
Contul Contul
valoare valoare
7588 4758
justă justă
REDUCERI COMERCIALE PRIMITE/ACORDATE

OMFP nr. 1802/2014 pct. 76

Reduceri
Reduceri comerciale
comerciale primite
primite (bunuri) (servicii)

Pe factura de Ulterior Contul 609

achiziție achiziției

Diminuează Contul 609

Diminuează costul bunurilor pentru cele care
costul bunurilor pentru cele în nu mai sunt în
gestiune gestiune
REDUCERI COMERCIALE PRIMITE/ACORDATE

OMFP nr. 1802/2014 pct. 76

Reduceri
comerciale
acordate

Pe factura Ulterior
de vânzare vânzării

Diminuează
veniturile Contul 709
din vânzare
REDUCERI FINANCIARE

OMFP nr. 1802/2014 pct. 77

Reduceri
financiare

Primite Acordate

Contul Contul
767 667
ÎNREGISTRAREA CONCEDIILOR DE ODIHNĂ NEEFECTUATE

OMFP nr. 1802/2014 pct. 338, alin. (2)

Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când

suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor
documente care să justifice suma respectivă. În lipsa acestora, sumele
reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama
provizioanelor.

Formule contabile:
6812 = 1518 la data constituirii cu suma aferentă concediilor neefectuate + CAM

1518 = 7812 la data efectuării concediului de odihnă (în N+1) sau la data plății
acestuia (la data încetării contractului de muncă)
EVALUAREA AVANSURILOR ÎN VALUTĂ

OMFP nr. 1802/2014 pct. 316, alin. (2)

Începând cu data de 1 ianuarie 2015, sumele înregistrate în conturile

menționate la alin. (1) (ct. 4093 și ct. 4094, n.n.), precum şi cele
reflectate în conturile 409 "Furnizori ‐ debitori" şi 419 "Clienți ‐ creditori",
nu mai fac obiectul evaluării în funcție de cursul valutar, la finele lunii,
respectiv la finele exercițiului financiar.

Înregistrarea în contabilitate a creanțelor/datoriilor în valută (altele decât

avansurile) se face la cursul de la data efectuării operațiunii.
Pentru creanțele/datoriile/disponibilitățile în valută în valută evaluarea în lei la
finalul lunii se face la cursul din ultima zi bancară.
ASPECTE PRIVIND SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Fluxurile de trezorerie în valută (IAS 7)

Evaluarea se face la cursul de la data fluxului de trezorerie

În cazul în care există filiale în străinătate, alternativ, se

poate utiliza pentru o perioadă și un curs mediu ponderat
Nu se poate utiliza cursul de la finalul perioadei de
raportare pentru convertirea fluxurilor de trezorerie ale unei
filiale din străinătate (IAS 21)

Câștigurile/pierderile nerealizate care provin din variația

cursului de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie
ALTE ASPECTE (I)

Analiza de risc la securitatea fizică (HG nr. 301/2012 pentru aprobarea

Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 333/2003 privind paza
obiectivelor, bunurilor, valorilor și protecția persoanelor)

HG nr. 437/2017 privind prorogarea termenului prevăzut la art. 7 alin. (1)

din Hotărârea Guvernului nr. 301/2012 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor,
bunurilor, valorilor și protecția persoanelor

Societățile comerciale care dețin bunuri sau valori cu orice titlu înființate după 16
iunie 2012 sunt obligate să realizeze, la momentul începerii activității, o analiză de
risc la securitate fizică, în timp ce pentru societățile înmatriculate înainte de 16 iunie
2012 obligația va intra în vigoare din 1 iulie 2018.

Amenda: de la 10.000 lei la 20.000 lei

ALTE ASPECTE (II)

Tratamentul concediilor medicale fără stagiu de cotizare

Exemplu:

Un salariat este angajat la data de 23 mai 2018. Număr de zile lucrate în luna
mai și în ultimele 6 luni: 6
Salariul de încadrare este de 1900 lei

În 4 iunie 2018 salariatul primește un concediu medical, cod 06 pentru perioada

04.06.2018 – 06.06.2018 (3 zile)
nu este nevoie de stagiu de cotizare pentru cod 06

În 7 iunie 2018 salariatul primește un concediu medical, cod 01 pentru perioada

07.06.2018 – 08.06.2018 (2 zile)
este nevoie de stagiu de cotizare pentru cod 01
ALTE ASPECTE (II)

Tratamentul concediilor medicale fără stagiu de cotizare

ALTE ASPECTE (II)
ALTE ASPECTE (II)
ALTE ASPECTE (II)
ALTE ASPECTE (IV)

În Notele explicative se prezintă:

1) Continuitatea activității este inadecvată

2) Valoarea brută a creanțelor și datoriilor care au făcut

obiectul compensării

3) Modificările de politici contabile (natura, motive,

efect)

4) Erorile contabile (natura, perioade, efect)

5) Capitalizarea costului îndatorării

ALTE ASPECTE (IV)

În Notele explicative se prezintă:

6) Reevaluarea imobilizărilor corporale (elemente,

metodă, efecte)

7) Activele sau datoriile care au legătură cu mai mult de

un element din formatul bilanțului (ex. subvenții
finanțate parțial, transfer în 1175 pe măsura amortizării,
majorare de capital cu primă

8) Operațiuni de leasing și lease-back

9) Efectele scontate și neajunse la scadență (ct. 8037).

Informații referitoare la elemente în afara bilanțului

10) Informații privind sumele din contul 473

ALTE ASPECTE (IV)

În Notele explicative se prezintă:

11) Activele contingente/Datorii contingente

12) Primele privind rambursarea obligațiunilor (ct. 169)

13) Subvențiile primite (natură, destinație,

îndeplinire/neîndepliniri condiții și consecințe)

14) Operațiuni referitoare la instrumentele de capital

propriu
ALTE ASPECTE (IV)

În Notele explicative se prezintă:

15) Ref. la situațiile financiare:

16) Veniturile și cheltuielile care au o mărime sau o

incidență excepțională

17) Informații suplimentare pentru entitățile mijlocii și

mari și cele de interes public (secțiunea 6.3)
ALTE ASPECTE (IV)

Notele explicative

Microentitățile prezintă:

a) Politicile contabile adoptate (pct. 468, lit. a))

b) Angajamente financiare, active, datorii contingente

(pct. 468, lit. d))

c) Avansuri, credite acordate conducerii (pct. 468, lit. e))

d) Informații despre achiziția propriilor părți

sociale/acțiuni(pct. 491, alin. (2), lit. c))