Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro
L ec to r
- 2015 1
R AP C E N C U C r i s t i a n
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Cuprins:
A. Notiuni generale privind Noul Cod fiscal................................................................
004
004
004
004
005
012
012
014
018
019
B. Impozitul pe profit.........................................................................................................
020
020
022
023
026
026
027
027
029
030
030
030
032
033
034
036
039
041
044
048
048
049
049
051
052
C. Regimul microintreprinderilor.................................................................................
054
1. Aspecte generale.......................................................................................................................................................
2. Depasirea plafonului de 65.000 euro sau a ponderii de 20% din venituri.....................................
3. Cota de impozitare...................................................................................................................................................
4. Baza impozabila in cazul unei microintreprinderi....................................................................................
5. Declararea mentiunilor.........................................................................................................................................
6. Alte aspecte esentiale.............................................................................................................................................
7. Concluzii finale..........................................................................................................................................................
054
055
058
062
066
066
067
D. Regimul TVA.....................................................................................................................
068
068
068
071
072
074
074
076
077
081
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
081
082
083
084
085
085
087
E. Impozitul pe venit..........................................................................................................
089
089
092
096
102
103
105
105
107
107
108
110
F. Contributii sociale..........................................................................................................
111
111
119
126
127
127
127
128
129
01. Definitii......................................................................................................................................................................
02. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri............................................................................................................
03. Impozitul pe teren i taxa pe teren................................................................................................................
04. Impozitul pe mijloacele de transport............................................................................................................
05. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor....................................................
06. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate..............................................................
07. Impozitul pe spectacole......................................................................................................................................
08. Alte taxe locale........................................................................................................................................................
09. Alte dispozitii..........................................................................................................................................................
10. Concluzii finale.......................................................................................................................................................
130
131
142
147
150
151
152
153
153
154
156
161
162
162
165
166
167
168
168
169
172
173
174
175
177
Bibliografie.......................................................................................................................
3
178
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
activitate
dependent la
funcia de baz
asociere, fr
personalitate
juridic
centrul intereselor
vitale
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
contribuii sociale
obligatorii
Dividend
www.noutatifiscale.ro
orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are
cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se
asigurri de sntate sau asigurri sociale.
asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
schimbul crora aceste persoane beneficiaz de
drepturile acoperite de respectiva prelevare.
o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana persoan juridic unui participant, drept consecin
juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de a deinerii unor titluri de participare la acea
participare la acea persoan juridic, exceptnd persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare a) o distribuire de titluri de participare noi sau
suplimentare care nu modific procentul de
majorarea valorii nominale a titlurilor de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui
participare existente, ca urmare a unei
participant la persoana juridic;
operaiuni de majorare a capitalului social;
b) o distribuire efectuat n legtur cu b) o distribuire efectuat n legtur cu
dobndirea/rscumprarea
titlurilor
de
dobndirea/rscumprarea
titlurilor
de
participare proprii de ctre persoana juridic, ce
participare proprii de ctre persoana juridic;
nu modific pentru participanii la persoana
juridic respectiv procentul de deinere a
titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n
legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu
ocazia reducerii capitalului social constituit
ocazia reducerii capitalului social;
efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional e) o distribuire de prime de emisiune, proporional
cu partea ce i revine fiecrui participant.
cu partea ce i revine fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur
cu operaiuni de reorganizare.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se Se consider dividende din punct de vedere fiscal i
supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende:
dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru
- ctigurile obinute de persoanele fizice din
bunurile sau serviciile achiziionate de la un
deinerea de titluri de participare la
participant la persoana juridic peste preul
organisme de plasament colectiv;
6
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
entitate
transparent
fiscal, cu/fr
personalitate
juridic
www.noutatifiscale.ro
-----
metoda scutirii
-----
operaiuni cu
instrumente
financiare
-----
-----
locul conducerii
efective
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
organizaie
nonprofit
www.noutatifiscale.ro
persoan fizic
nerezident
principiul valorii
de pia
-----
profesii liberale
-----
redeven
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
titlu de valoare
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
transport
internaional
www.noutatifiscale.ro
valoarea fiscal
11
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile affiliate, pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei
centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un
contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru
tranzaciile analizate sunt stabilite prin Codul de procedur fiscal.
Pentru aplicarea acestor prevederi se utilizeaz Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de ctre OCDE (Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic)
pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Toate aceste prevederi de mai sus se aplic n scopul stabilirii doar a impozitelor
directe. De exemplu, TVA este un impozit indirect si nu face obiectul ajustarilor sau
estimarilor prezentate.
14
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
1.240 lei
1.500 lei
evidenierea TVA colectat de 360 lei aferent livrrii efectuate (1.500 lei x 24%):
360 lei
635
=
446.Analitic
360 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte
vrsminte asimilate
asimilate
descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:
1.240 lei
607
=
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
1.240 ei
372 lei
Dpdv FISCAL
Sum
Elemente
Sum
Venituri
1.500 l i
Venituri impozabile
1.500 lei
Cheltuieli
Cheltuieli
0 lei
(360 lei + 1.240 lei + 372 lei)
1.972 lei
deductibile
Rezultat contabil
- 472 lei
Rezultat fiscal
1.500 lei
Impozit pe profit (1.500 lei x 16%)
240 lei
TVA de plat
360 ei
Total obligaii fiscale d plat
600 lei
15
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
371
Mrfuri
1.500 lei
360 lei
1.000 lei
372 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
1.500 lei
17
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
n 15 iulie 2016, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n
Registrul contribuabililor inactivi. n 7 septembrie 2016, aceasta achiziioneaz materii
prime de la un furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 24% pe care le da in consum in 23
septembrie 2016.
In data de 10 septembrie 2016, ca urmare a indeplinirii criteriilor impuse de
legislatie, entitatea Leader este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
La data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate, entitatii leader i s-a anulat
din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul s i deduc TVA
din factura de achiziie care, conform cadrului contabil n vigoare, va fi recunoscut n
costul de achiziie al bunurilor cumprate.
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc, entitatea are
dreptul sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul de TVA aferent lunii
septembrie 2016.
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
- achiziia materiilor prime de la furnizor (7 septembrie 2016):
6.200 lei
301
=
401
terii prime
Furnizori
-
6.200 lei
1.200 lei
5.000 lei
8. Practici abuzive
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie
s in cont de jurisprudena CJUE (Curii de Justiie a Uniunii Europene).
Daca se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate n astfel de
practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Organul fiscal competent are dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare
tranzacie de fiecare data cand se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod
18
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou
condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar
contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz
este de a se obine un avantaj fiscal.
dividende de la un rezident
veniturile unei persoane juridice strine
obinute din transferul proprietilor imobiliare
situate n Romnia sau a oricror drepturi
legate de aceste proprieti, inclusiv
nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietii imobiliare situate n Romnia,
veniturile din exploatarea resurselor naturale
situate n Romnia, precum i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn.
veniturile unei persoane fizice nerezidente
obinute din nchirierea sau din alt form de
cedare a dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n Romnia, din
transferul proprietilor imobiliare situate n
Romnia, din transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic romn, i din
transferul titlurilor de valoare emise de
rezideni romni.
k) veniturile din servicii prestate n Romnia,
exclusiv transportul internaional i prestrile
de servicii accesorii acestui transport
19
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
B. Impozitul pe profit
1. Notiuni generale
In categoria entitatilor scutite de la plata impozitului pe profit au aparut
urmtoarele modificari:
instituiile publice, pentru fondurile publice, instituia public, nfiinat potrivit legii, cu
inclusiv
pentru
veniturile
proprii
i excepia activitilor economice desfurate de
disponibilitile realizate i utilizate potrivit acestea
Legii nr. 500/2002 privind finanele publice i
Legii nr. 273/2006 privind finanele publice
locale, dac legea nu prevede altfel
cultele religioase, pentru:
- venituri obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult,
- venituri obinute din chirii,
- alte venituri obinute din activiti
economice,
- venituri din despgubiri n form
bneasc, obinute ca urmare a
msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului
de proprietate, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent
--i/sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de
cult, pentru lucrri de construcie, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor
de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru
nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii
sociale, acreditate n condiiile legii,
pentru aciuni specifice i alte activiti
nonprofit ale cultelor religioase, potrivit
Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioas i regimul general al cultelor
instituiile
de
nvmnt
particular
acreditate, precum i cele autorizate, pentru
--veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori
asociaiile de proprietari constituite ca
persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari,
--potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, pentru
veniturile obinute din activiti economice i
20
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
21
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
22
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n cazul entitatilor enumerate mai sus, pentru calculul rezultatului fiscal sunt
neimpozabile i alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro,
ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prezentate
in paragraful anterior.
Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele dect cele considerate venituri neimpozabile, asupra creia
se aplic cota de 16% sau de 5% (specifica barurilor de noapte etc.), dupa caz.
Exemplu:
In anul 2016, o organizatie non-profit a recunoscut urmatoarele venituri si
cheltuieli:
venituri din serbari, conferinte, tombole 50.000 lei;
venituri din cotizatii ale membrilor 6.000 lei;
donatii n bani si bunuri primite prin sponsorizare 14.000 lei;
venituri din activitati economice 10.000 lei;
cheltuielile totale aferente anului 2016 sunt n suma de 8.000 lei, din care
cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n
suma de 2.000 lei.
Consideram cursul de schimb mediu anual ca fiind 4,5 lei/euro.
Determinati impozitul pe profit datorat.
Venituri neimpozabile = 50.000 lei + 6.000 lei + 14.000 lei = 70.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii nonprofit = 8.000 lei 2.000 lei = 6.000 lei
Venituri din activitati economice = 10.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii economice = 2.000 lei
Echivalent 15.000 euro = 15.000 euro x 4,5 lei/euro = 67.500 lei
10% x Venituri neimpozabile = 70.000 lei x 10% = 7.000 lei
Venituri neimpozabile din activitati economice = Min (7.000 lei; 67.500 lei) = 7.000 lei
Venituri impozabile = 10.000 lei 7.000 lei = 3.000 lei (30%)
Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 2.000 lei x 30% = 600 lei
Profit impozabil = 3.000 lei 600 lei = 2.400 lei
Impozit pe profit = 2.400 lei x 16% = 384 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
25
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader i modifica anul fiscal pentru a
corespunde perioadei 1 aprilie 31 martie.
Cand se prescrie dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit?
Pn n data de 15 aprilie 2016, entitatea Leader va depune la organul fiscal
Formularul 014. Primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31 martie
2017, avand in vedere ca primele 3 luni din anul 2016, trebuie sa fie incluse n primul
an fiscal.
La 30 septembrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea primului an fiscal
modificat. Astfel, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1 ianuarie 2016 31 martie 2017 se prescrie la 1 octombrie 2022.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
27
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
29
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
b)
c)
d)
e)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Este foarte binevenita modificarea din Noul Cod fiscal cu privire la tartamentul
cheltuielilor aferente mijloacelor de transport cu folosinta mixta in cazul angajatilor.
Astfel, acestea NU mai sunt considerate avantaje in natura pentru salariat. Speram ca
interpretarile diverse ale inspectorilor fiscali sa inceteze.
Pensii facultative si asigurare voluntara
Atentie! Conform Noului Cod fiscal, cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, NU mai sunt limitate la deducere la nivelul
echivalentului n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. De asemenea,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, NU mai sunt limitate la
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal/participant.
31
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Acestea sunt integral deductibile pentru societate. Insa, trebuie sa tineti cont de
faptul ca daca se depasesc limitele de mai jos, atunci sumele care depasesc acele limite
sunt considerate venituri salariale, ceea ce inseamna ca se datoreaza impozit pe venit si
contributiile sociale aferente:
contribuiile la un fond de pensii facultative i cele reprezentnd contribuii la
scheme de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
primele de asigurare voluntar de sntate, suportate de angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400 euro anual/persoan.
9.3. Cheltuieli nedeductibile
Prezentam in continuare un tabel comparativ pentru o serie de cheltuieli
nedeductibile mai semnificative:
32
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
33
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea Leader a nregistrat urmatoarele venituri si
cheltuieli:
venituri din servicii prestate 60.000 lei;
venituri din vanzarea unui teren 20.000 lei;
venituri din ajustari pentru deprecierea stocurilor 4.000 lei;
venituri din dividende primite (30% timp de 4 ani) 2.000 lei;
cheltuieli cu salariile 30.000 lei;
cheltuieli de protocol 2.000 lei;
cheltuieli cu amenzi datorate ANAF 1.000 lei;
cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea stocurilor 5.000 lei;
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Baza de calcul protocol = (86.000 lei Cheltuieli protocol ded = 50.000 lei x 2%
6.000 lei) (38.000 lei 2.000 lei 5.000
lei) = 80.000 lei 31.000 lei = 49.000 lei
Cheltuieli protocol ded = 49.000 lei x 2%
34
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entitatea Leader, pltitoare de impozit pe profit, a nregistrat urmtoarele
venituri si cheltuieli la 31 decembrie 2014:
Venituri din vanzarea produselor finite = 100.000 lei;
Venituri din prestari servicii = 40.000 lei;
Venituri din dobanzi = 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime = 40.000 lei;
Cheltuieli cu salariile = 10.000 lei;
Cheltuieli cu servicii primite de la terti = 15.000 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea platite = 4.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 12.000 lei.
Care este impozitul pe profit datorat la 31 decembrie 2016?
Total cifra de afaceri = 100.000 lei + 40.000 lei = 140.000 lei
Total venituri = 140.000 lei + 5.000 lei = 145.000 lei
Total cheltuieli = 81.000 lei
Profit contabil brut = 145.000 lei 81.000 lei + 12.000 lei = 76.000 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile fiscal.
Rezultat fiscal = 76.000 lei + 4.000 lei (sponsorizare) = 80.000 lei
Impozit pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea = 80.000 lei x 16%
= 12.800 lei
30/00 din cifra de afaceri = 420 lei (140.000 lei x 30/00)
50/00 din cifra de afaceri = 700 lei (140.000 lei x 50/00)
20% din impozitul pe profit = 2.560 lei (12.800 lei x 20%)
Suma de scazut din impozitul pe profit Suma de scazut din impozitul pe profit
este 420 lei (Min(420 lei;2.560 lei))
este 700 lei (Min(700 lei;2.560 lei))
Impozit pe profit datorat = 12.800 lei
420 lei = 12.380 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de
legislaia insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului
de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin
planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor
respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate. (NOU)
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data faptului
generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele n vigoare la data
operaiunii de baz care a generat astfel de evenimente. Astfel, dac facturile care au stat
la baza creanelor nencasate au fost emise nainte de 1 iulie 2010, cota TVA aplicabil
pentru efectuarea ajustrii este de 19%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei nencasate
nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al contului 4118 existent la data
nceperii formalitilor de declarare n stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu valorile nscrise
cu semnul minus care, n aceast situaie, nu trebuie s fie transmise i clienilor. Pe aceste
facturi emise se face referire la factura iniiala i se nscrie meniunea ajustare baza de
impozitare. Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o factur
de stornare.
37
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
20.000 lei
4.800 lei
13.700 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
13.700 lei
Decembrie 2015
- nregistrarea creanei incerte, dup decizia AGA de a aciona n judecat clientul
ru-platnic:
24.800 lei
4118
=
4111
24.800 lei
Clieni inceri sau n litigiu
Clieni
- nregistrarea ajustrii pentru depreciere la nivelul a 100% din creana respectiv:
24.800 lei
6814
=
491
24.800 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru
privind ajustrile pentru
deprecierea creanelor deprecierea activelor
clieni
circulante
La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015,
entitatea va recunoate o cheltuial deductibil n sum de 24.800 lei.
38
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Mai 2016
- scoatarea din eviden a creanei nencasate:
20.000 lei
654
=
4118
Pierderi din creane i
Clieni inceri sau n
debitori diveri
litigiu
20.000 lei
(4.800 lei)
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
24.800 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
similare veniturilor.
A fost eliminata prevederea conform creia, n
cazul utilizrii rezervei legale, reconstituirea
ulterioar a nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil.
---
---
elemente
similare
veniturilor
n
perioada fiscal n care sunt utilizate. n
situaia n care sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la
rezultatul fiscal al lichidrii.
40
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
41
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
0 250.000
= 1,25
100.000 100.000
Grad de indatorare
0;3
Cheltuieli nedeductibile
care nu sunt reportate
pentru perioada
urmatoare
Cheltuieli deductibile
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n situatia n care gradul de ndatorare este peste 3 sau capitalul propriu are o
valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar sunt nedeductibile, insa se reporteaz n perioadele urmtoare, pn la
deductibilitatea integral a acestora, conditia fiind ca gradul sa fie cuprins in intervalul
[0;3].
NOU
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de fuziune sau divizare total se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor
care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se
mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente,
dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
Aceste prevederi referitoare la deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i
diferenele de curs valutar nu se aplic instituiilor de credit - persoane juridice romne i
sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, instituiilor
financiare nebancare, precum i societilor de leasing operaional, n cazul acestora
cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar fiind integral deductibile.
Atenie! Pentru contractele de mprumut ncheiate pe o durat mai mare de un an
cu persoane juridice strine, exist obligaia de notificare a operaiunii la BNR, conform
art. 64 din Regulamentul BNR nr. 31/2011 privind raportarea de date i informaii
statistice. Prin intermediul acestei notificri se efectueaz nregistrarea operaiunii n
Registrul datoriei private externe, completndu-se o serie de formulare care vor trebuie
transmise la BNR - Direcia statistic.
44
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
186.000 lei
18.000 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
18.000 lei
Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 168.000 lei (150.000 lei + 18.000
lei), sum care va fi utilizata la calculul amortizrii. Durata normal de utilizare aleas de
entitate este de 4 ani, cea ce nseamn c amortizarea lunar va fi de 3.500 lei (168.000 lei / 48
luni):
3.500 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea echipamentelor
si mijloace or de transport
46
3.500 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
4427
TVA colectat
130.000 lei
31.200 lei
42.000 lei
126.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor si
mijloacelor de
transport
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
2133
Mijloace de transport
168.000 lei
Codul fiscal prevede ca regula generala faptul ca rezultatul din vnzarea unui
mijloc fix amortizabil se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestuia, diminuat cu
amortizarea fiscala. Insa, in cazul mijloacelor de transport cu folosinta mixta, aceasta
regula NU se aplica.
Valoare fiscala autoturism = 168.000 lei
Amortizarea fiscala cumulata inainte de vanzare = 18.000 lei
Valoare fiscala neta = 168.000 lei 18.000 lei = 150.000 lei
Valoare de intrare contabila autoturism = 168.000 lei
Amortizarea contabila cumulata inainte de vanzare = 42.000 lei
Valoare contabila neta = 168.000 lei 42.000 lei = 126.000 lei
Pret de vanzare = 130.000 lei
Valoare contabila neta = 126.000 lei
Castig din vanzarea activului = 130.000 lei 126.000 lei = 4.000 lei
Practic, in cele 12 luni de amortizare, entitatea a inregistrat o cheltuiala cu amortizarea
de 42.000 lei, insa si-a putut deduce doar 18.000 lei. Cu toate acestea, la momentul vanzarii,
societatea nu isi poate recupera cei 24.000 lei (42.000 lei 18.000 lei) pe care nu i-a putut
deduce pe durata de utilizare a autoturismului.
47
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
48
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Entitatile care si-au modificat anul fiscal vor comunica organului fiscal modificarea
sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, n termen de 30
de zile de la nceputul anului fiscal modificat.
Entitatile care declara si platesc impozit pe profit anual pana pe 25 februarie
inclusiv a anului urmator, precum si urmtoarele categorii de entiti NU pot opta pentru
acest sistem, dac n anul precedent se ncadreaz n una dintre urmtoarele situaii:
a) au fost nou-nfiinai, cu excepia contribuabililor nou-nfiinai ca efect al unor
operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii;
b) au nregistrat pierdere fiscal sau nu au datorat impozit pe profit anual;
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor;
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n
sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu
indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului
pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata, pentru primele trei trimestre ale anului.
Plile anticipate aferente trimestrului IV se declar i se pltesc pn la data
de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal
modificat. (NOU)
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile
anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform Declaraiei 101 privind
impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizeaz plile anticipate
trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum comunicat pentru anul n care
ncepe anul fiscal modificat. (NOU)
Pentru a nelege mai bine acest concept, v prezentm un exemplu.
Exemplu:
n data de 15 ianuarie 2016, entitatea Leader reuete s determine impozitul pe
profit final aferent anului 2015. Acesta este de 10.000 lei i va fi declarat pn n 25
martie 2016 n Declaraia 101.
Presupunem ca indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea
plilor anticipate pentru anul fiscal 2016 este de 102,2%.
Societatea Leader opteaz pn n 31 ianuarie 2016 pentru sistemul bazat pe
pli anticipate, prin depunerea Declaraiei 012 la organul fiscal.
Astfel, impozitul anual anticipat pentru anul 2016 este de 10.220 lei (10.000 lei x
102,2%). Pentru primele trei trimestre, societatea va depune Declaraia 100 i va
raporta un impozit de 2.555 lei pana pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului. Pentru cel de-al patrulea trimestru, entitatea va depune Declaratia 100
pana pe 25 decembrie 2016.
50
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
51
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5% (inainte, limita era de
2%), aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;
j)
k)
l)
ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a
mijloacelor de transport supuse limitarii de amortizare nu se determina in functie de
valoarea fiscala a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala ci se tine cont de valoarea
contabila neamortizata;
52
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n)
o)
introducerea unor noi criterii pentru ca cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau cu
mijloacele fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile sa
fie deductibile fiscal (nu e obligatoriu sa fi fost asigurate, se accepta si daca au fost
degradate calitativ i se face dovada distrugerii si daca au termen de
valabilitate/expirare depit);
p)
q)
r)
s)
in cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe
profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n
care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia
fiscal;
t)
eliminarea din categoria entitatilor supuse cotei speciale de impozit de 5% a celor care
desfoar activiti de natura pariurilor sportive;
u)
v)
y)
z)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
aa) corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal in cazul erorilor inregistrate in contabilitate
(semnificative sau nesemnificative);
bb) se introduce termenul de tranzacii transfrontaliere, iar cele care sunt calificate ca fiind
artificiale de organul fiscal competent NU vor face parte din domeniul de aplicare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri;
cc) in cazul sediilor permanente, rezultatul fiscal se stabileste tinand cont de noi conditii.
dd) in cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, plile anticipate aferente trimestrului IV
se declar i se pltesc pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.
C. Regimul microintreprinderilor
1. Aspecte generale Art 47, 48
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
- activiti n domeniul jocurilor de noroc;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere
i gazelor naturale (NOU).
realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 65.000
euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale;
nu se afl n dizolvare, urmata de lichidare, nregistrat n registrul comerului
sau la instanele judectoreti.
Persoanele juridice nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd, la data nregistrrii n
registrul comerului, capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale.
Pe de alta parte, o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru a
plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac
intenioneaz s desfoare:
54
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
698
Cheltuieli cu impozitul pe
venit
4418
Impozit pe ven t
1.650 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
205.000 lei
110.000 lei
95.000 lei
15.200 lei
1.650 lei
13.550 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
4411
Impozit pe profit
13.550 lei
150.000 lei
80.000 lei
70.000 lei
11.200 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
57
4411
Impozit pe profit
11.200
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
Tip contract
Contract de munca
Contract de munca
Contract de munca
Contract de mandat
Data angajarii
23 ianuarie 2016
8 februarie 2016
10 martie 2016
5 septembrie 2017
www.noutatifiscale.ro
Norma
4 ore/zi
2 ore/zi
4 ore/zi
-
Data plecarii
7 august 2017
11 noiembrie 2018
5 iulie 2019
-
Venit brut
1.000 lei
700 lei
1.400 lei
1.500 lei
60
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Atentie! In toate cazurile prezentate mai sus, cota redusa de 1% poate fi aplicata
61
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2812
Amortizarea
construciilor
240.000 lei
9.600 lei
230.400 lei
288.000 lei
57.600 lei
4.800 lei
2812
Amortizarea
construciilor
212
Construcii
9.600 lei
57.600 lei
212
Construcii
105
Rezerve din reevaluare
57.600 lei
288.000
= 500 lei.
48 12
240.000
Amortizare lunara inainte de reevaluare =
= 400 lei
50 12
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7583
Venituri din cedarea
activelor
4427
TVA colectata
250.000
lei
60.000 lei
48.000 lei
240.000
lei
461
Debitori diversi
2812
Amortizarea
construciilor
6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor
212
Constructii
288.000
lei
57.600 lei
105
Rezerve din
reevaluare
1175
Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
57.600 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
1. Aspecte generale
www.noutatifiscale.ro
D. Regimul TVA
Termen
active
corporale fixe
orice
imobilizare
corporal
amortizabil, construciile i terenurile
de orice fel, deinute pentru a fi utilizate
n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative
operaiuni
imobiliare
persoan
parial
impozabil
-----
-----
68
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Conform art 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc
faptul generator. Prin excepie, art. 282, alin (2) prevede c exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similar.
Factura trebuie s conin obligatoriu data emiterii acesteia precum i data la care
au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care
aceast dat este anterioar datei emiterii facturii.
O persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur
cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost
deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,
adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul
de 100 lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze
69
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
TVA tot la aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare
procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit
faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze
TVA in luna februarie 2016. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie
2016 pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in
functie de softul de contabilitate utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2016, insa TVA trebuie
colectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2016.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2016 si TVA aferenta a fost colectata cu o
luna intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi
si penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele
precedente.
Daca entitatea ar fi avut ca perioada fisala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o
problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA
aferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea
loc in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in
Decontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o
perioada de 3 luni.
Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplica
prevederea referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme,
din moment ce nu se punea problema exigibilitatii TVA.
Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la
un client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa si
emiteti factura.
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa
emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nu
interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati TVA cu
intarziere.
In cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz
continuu (livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie
electric etc.), se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n
contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
Prin excepie, livrarea continu de bunuri, altele dect livrrile de gaz printr-un
sistem de gaze naturale, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin
intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, pe o perioad care depete o lun
calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n
care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de
70
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de ctre
o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, se consider ca
fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea
de bunuri nu a ncetat. (NOU)
Prin excepie de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul fiscal, n
cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii ori n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri NU
intervine exigibilitatea TVA. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii
anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n
cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii.
Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n Decontul de TVA 300 i n Declaraia recapitulativ 390.
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la
data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul
membru n care se face achiziia. Eexigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii sau,
dup caz, la data emiterii autofacturii ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care
a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data
respectiv.
Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de
tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii.
Norme
impozitare se stabilete conform procedurii
Baza de impozitare este constituit din valoarea stabilite prin normele metodologice.
de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, baza de
impozitare este zero.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
d) sumele achitate de o persoan impozabil e) sumele achitate de o persoan impozabil
n numele i n contul altei persoane i
n numele i n contul altei persoane i care
care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv
apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci
71
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n momentul
vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de
locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta
la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o locuin cu TVA de 5% unei persoane
necstorite dac aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe
care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor, soul sau soia
trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate
pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.
73
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii don oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea
sumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor mixte, cu prorata definitiv determinat pentru anul respectiv.
Prin excepie, n situaiile prevzute la punctele 2 si 3 de mai sus, calcularea
TVA de dedus pe baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile
mixte realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata provizorie. (NOU)
75
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
76
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
77
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat TVA n cursul anului 2013,
persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care furtul este
dovedit prin hotrre judectoreasc definitiv. (NOU)
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital
ATENTIE! A fost modificata definitia bunurilor de capital. Astfel, incepand cu 1
ianuarie 2016, trebuie sa manifestati atentie sporita in situatiile in care se impune
ajustarea TVA:
(ELIMINAT)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
200.000 lei
48.000 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x
) (21 martie 2015):
20
79
Suport de curs
43.200 lei
www.accounting-leader.ro
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
www.noutatifiscale.ro
4426
TVA deductibil
43.200 lei
ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x
) (6 februarie 2016):
20
(40.800 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(40.800 lei)
80
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
82
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organul fiscal competent procedeaz astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente,
sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, i
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la care ar fi
trebuit s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa deductibil este mai mare
dect taxa colectat.
83
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
De la data de 1 ianuarie 2017, prin
excepie de la prevederile alin. (3), NU se
face plata efectiv la organele vamale de
ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA. - ELIMINAT
84
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Radierea din ROI se face n baza deciziei emise Radierea din ROI se face n baza deciziei emise
de ctre organul fiscal competent, care se de ctre organul fiscal competent sau n baza
comunic solicitantului.
deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului.
Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu
data comunicrii deciziei.
data comunicrii deciziei sau cu data
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
461
Debitori diversi
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
200.000 lei
-X
300.000 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
2812
Amortizarea
constructiilor
6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor
212
Construcii
200.000 lei
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x
) (februarie 2016):
20
45.600 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
45.600 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
300.000 lei
461
Debitori diversi
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
300.000 lei
300.000 lei
212
Construcii
72.000 lei
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
72.000 lei
CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
372.000 lei
461
Debitori diversi
7583
Venituri din cedarea
activelor
4427
TVA colectat
300.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
372.000 lei
72.000 lei
372.000 lei
212
Construcii
incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b)
87
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l)
m)
introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;
n)
prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
o)
p)
q)
nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r)
nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
s)
t)
88
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
u)
atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v)
se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w)
E. Impozitul pe venit
1. Aspecte generale
la care acetia
Romnia;
devin
rezideni
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii i asimilate
salariilor, ca urmare a desfurrii activitii de creare de programe pentru
calculator.
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile (Art 62):
91
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute cheltuielile sociale, n limita sumei obinute
prin aplicarea unei cote de pn la 2% la prin aplicarea unei cote de pn la 5% asupra
fondul de salarii realizat anual
valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu
salariile personalului
92
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
93
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Plati anticipate
Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane
juridice sau alte entiti care au obligaia de a
conduce eviden contabil au obligaia de a
Plati anticipate
Pentru veniturile
proprietate
din drepturi de
intelectual,
pltitorii
94
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
ELIMINAT
Impozit final
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii veniturilor, persoane juridice sau alte
entiti care au obligaia de a conduce eviden
contabil, prin aplicarea cotei de 16%
95
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
16%
Baza impozabila
Salariat sau
alte venituri
din exceptii
Nu este salariat si
nici nu obtine
venituri de la
exceptii
Salariat sau
alte
venituri din
exceptii
Nu este salariat
si nici nu obtine
venituri de la
exceptii
Impozit pe venit
Venit brut
Venit brut
Venit brut
CAS (10,5%)
NU
NU
CASS (5,5 %)
NU
NU
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
De retinut:
cadourile oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI salariatii,
nu doar pentru copiii angajatilor;
regulile de neimpozitare in aceste ocazii se aplica si tichetelor cadou.
Urmtoarele venituri NU sunt impozabile:
98
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
-----
99
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
400
(in loc de
350)
500
(in loc de
450)
Ded (1
0
800
(in loc de
650)
VBL 1.000
)
2.000
0
100
600
(in loc de
550)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
* unde Ded = Deducerea personal aferent unui contribuabil cu un venit brut lunar
de pn la 1.500 lei, n funcie de numrul persoanelor n ntreinere.
Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins ntre 1.501 i 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c
fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
Prevederile referitoare la deducerea special pentru credite restructurate au
fost ELIMINATE din Codul fiscal, insa acestea sunt valabile. Conform OUG 46/2014,
aceste deduceri se aplica pentru drepturile reprezentnd venituri din salarii la funcia de
baz sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse n perioada ianuarie 2016 decembrie 2017.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale
obligatorii aferente unei luni, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Impozitul retinut poate fi declarat si platit la bugetul de stat lunar sau trimestrial.
Asociaiile, fundaiile sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice pot opta
pentru declararea si plata trimestriala a impozitului, indiferent de numarul de
salariati (NOU). Conform vechiului Cod fiscal, acestia erau conditionati de faptul ca in
anul anterior ar fi trebuit sa aiba un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv. Pentru
celelalte categorii de entitati care pot opta, conditiile raman aceleasi.
Alte prevederi
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub
form de salarii i asimilate salariilor din strintate, precum i persoanele fizice
romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia au obligaia de a declara i de a
101
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care s-a realizat venitul direct sau printr-un reprezentant fiscal - ELIMINAT.
Orice contribuabil prevzut mai sus care i prelungete perioada de edere n
Romnia, peste perioada menionat n convenia de evitare a dublei impuneri, este
obligat s declare i s plteasc impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a
activitii n Romnia, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii
termenului prevzut de respectiva convenie. (NOU)
102
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
105
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate
sumele ncasate ca urmare a participrii la sumele ncasate, bunurile i serviciile
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.
primite, ca urmare a participrii la jocuri de
noroc, indiferent de denumirea venitului
sau de forma n care se acord, inclusiv
cele de tip jack-pot.
Conform noilor prevederi, veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la
surs. Impozitul datorat se determin la fiecare plat, prin aplicarea urmtorului barem
de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc
Venit obtinut
pn la 66.750, inclusiv
intre 66.751 - 445.000,
inclusiv
peste 445.000
Impozit retinut
1%
667,5 + 16% pentru ceea ce
depete suma de 66.750 lei
61.187,5 + 25% pentru ceea ce
depete suma de 445.000 lei
Exemplu:
Ionescu Adrian a castigat suma de 800.000 lei la Loto 6/49.
Impozit retinut = 61.187,5 lei + (800.000 445.000) x 25% = 149.937 lei
Castig net = 800.000 lei 149.937 lei = 650.063 lei
106
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
10.
107
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
108
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Obligaii declarative
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s
calculeze, s rein, s plteasc i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul
de plat a acestuia inclusiv, cu anumite excepii.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s
depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat.
Atentie! Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia s
depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit, pn la termenul de plat a acestuia inclusiv.
109
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
110
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
r) in cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv arenda, majorarea cotei de
cheltuieli forfetara de la 25% la 40%;
s) majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii de la 1.000 lei la
1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii 3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand
ajunge la plafonul de 1.200 lei;
t) in cazul veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care valoarea declarat este
inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor
publici;
u) majorarea termenului de recuperare a pierderii fiscale de la 5 ani la 7 ani in cazul
veniturilor obtinute din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur.
F. Contributii sociale
Noul Cod fiscal prezinta contributiile sociale sub o alta forma decat Legea
571/2003. Astfel, fiecare contributie este prezentata separat, impreuna cu baza de
impozitare a fiecareia si cotele aferente. Modificarile sunt substantiale, in sensul includerii
mai multor activitati in categoria celor asupra carora se calculeaza contributii sociale.
Prevederi comune
n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane:
- sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de
contributii sociale care erau n vigoare n acea perioad (contribuiile se calculeaz,
se rein la data efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care au fost pltite aceste sume);
- contributiile datorate se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite aceste sume, prin depunerea Declaraiilor rectificative 112 pentru
lunile crora le sunt aferente sumele respective.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
c. indemnizaii de omaj;
d. indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Pentru aceste venituri se datoreaz CAS, chiar daca sunt realizate de persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat sau de catre persoanele fizice, ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator.
Cotele CAS sunt urmtoarele:
a) 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 36,3% pentru condiii speciale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.
a)
Baza de calcul a CAS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii se
regaseste la art 139 si 140 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile
prevederi, aplicandu-se in continuare plafonarea la 5 castiguri salariale medii brute.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor include:
112
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
-----
-----
b)
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub
nivelul plafonului minim nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului
de cotizare i la stabilirea punctajului pentru pensionare.
Cota de CAS pentru persoanele de mai sus era cota integral corespunztoare
condiiilor normale de munc, respectiv 26,3% incepand cu 1 octombrie 2014.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (sistem real
sau norme de venit) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CAS care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei depuse de contribuabil.
In decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Obligaiile de plat a CAS reprezentnd pli anticipate, determinate prin decizia
de impunere, se stabilesc prin aplicarea cotei pentru contribuia individual (10,5%)
asupra bazelor de calcul.
ATENTIE! Totusi, contribuabilii POT OPTA pentru cota integral de CAS
corespunztoare condiiilor normale de munc, respectiv 26,3%. Opiunea se exercit prin
depunerea unei cereri la organul fiscal competent:
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete
utilizarea cotei integrale de CAS, n cazul contribuabililor care au desfurat
activitate n anul precedent, respectiv
- n termen de 30 de zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care
ncep activitatea n cursul anului fiscal.
117
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Opiunea este obligatorie pentru contribuabil pentru ntreg anul fiscal, inclusiv
la regularizarea plilor anticipate, i se consider rennoit pentru fiecare an fiscal dac
contribuabilul NU solicit revenirea la cota individual de 10,5% prin depunerea unei
cereri la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal
pentru care se dorete revenirea la cota individual de CAS.
Persoanele care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai
ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii CAS, precum i cele care intr
n suspendare temporar a activitii, au obligaia de a depune la organul fiscal declaratia
prin care inceteaza activitatea, n vederea recalculrii plilor anticipate.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual
pentru care impozitul pe venit se reine la surs, datoreaz CAS individuala n cursul
anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective. Astfel, CAS se determina prin aplicarea cotei
individuale de 10,5% asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuiala determinata
prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut. Contributia se reine i se plteste de
ctre pltitorul de venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au
pltit veniturile, acestea fiind obligaii finale.
Incadrarea n plafonul lunar reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut se efectueaz de ctre pltitorul de venituri.
d)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Pentru aceste venituri se datoreaz CASS, chiar daca sunt realizate de persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat sau de catre persoanele fizice, ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator.
119
Suport de curs
a)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Baza de calcul al CASS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
se regaseste la art 157 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile prevederi.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu
respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
au obligaia ca n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de
persoane, s declare la organul fiscal competent, venitul lunar din pensie, prin depunerea
Declaraiei 220 privind venitul estimat.
Pentru ncadrarea acestor persoane n categoria celor care realizeaz venituri din
pensii ce depesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv, organul fiscal utilizeaz cursul de schimb BNR, din ziua precedent depunerii
Declaraiei 220.
c)
120
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
d)
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole impuse la
norma de venit, baza lunar de calcul al CASS reprezint valoarea anual a normei de
venit, raportat la numrul de luni n care s-a desfurat activitatea.
121
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor, cu excepia celor care realizeaz venituri din arendarea
bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este, dupa caz:
- diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut;
- diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd CASS; sau
- valoarea anual a normei de venit, raportat la numrul de luni din anul fiscal
prevzut n contractul ncheiat ntre pri.
Baza de calcul NU poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este diferena
dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Declararea i definitivarea CASS
Pentru veniturile din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur,
piscicultur, din asocieri fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei
bunurilor, veniturile care reprezint baza lunar de calcul al CASS sunt cele din Declaraia
220 de venit estimat/norma de venit sau din Declaraia 200 privind venitul realizat, dup
caz.
Obligaiile anuale de plat a CASS se determin de organul fiscal competent, prin
decizia de impunere anual emisa, pe baza Declaraiilor depuse de contribuabil, prin
aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazelor de calcul, la determinarea crora nu se
iau n considerare pierderile fiscale anuale. Baza de calcul al CASS se evideniaz lunar
n decizia de impunere.
122
Suport de curs
g)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
luni ale anului de realizare a veniturilor, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile din lichidarea unei
persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital, baza lunar de calcul al CASS
reprezint totalul veniturilor impozabile distribuite de persoanele juridice, raportat la cele
12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din alte surse, baza lunar de
calcul al CASS reprezint totalul veniturilor brute prevzute la art. 114, 116 i art. 117 din
Noul Cod fiscal, realizate n cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale
anului. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
ATENTIE! Pentru toate aceste persoane de mai sus, CASS se stabilete de organul
fiscal competent, prin decizia de impunere anual emisa, pe baza informaiilor din
Declaraia 200 privind venitul realizat sau din declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din
evidena fiscal, dup caz.
CASS se stabilete n anul urmtor celui n care au fost realizate veniturile, prin
aplicarea cotei individuale de contribuie de 5,5% asupra bazelor de calcul. Baza de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere.
h)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n cazul persoanelor fizice care realizeaz att venituri dintre cele prevzute mai
sus, ct i venituri din salarii sau asimilate salariilor, baza anual de calcul a CASS
utilizat la ncadrarea n plafonul minim prevzut se determin ca sum a tuturor
bazelor lunare de calcul asupra crora se datoreaz CASS.
Pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz veniturile de mai sus se
ncadreaz n categoria persoanelor care au calitatea de pensionari, baza anual de calcul
NU se ncadreaz n plafonul minim.
n cazul n care baza anual de calcul este sub nivelul plafonului minim, organul
fiscal stabilete, prin decizia de impunere anual, CASS datorat la nivelul contribuiei
anuale aferent plafonului anual minim.
n cazul n care baza anual de calcul este mai mare dect plafonul maxim,
organul fiscal stabilete, prin decizia de impunere anual CASS datorat la nivelul
contribuiei anuale aferent plafonului anual maxim.
Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual se pltesc n termen de
cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, iar cele achitate n plus
se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
CASS anual stabilit prin decizia de impunere anual se distribuie proporional cu
ponderea fiecrei baze de calcul n baza anual de calcul. CASS aferent fiecrei baze de
calcul, distribuit, se deduce potrivit prevederilor Titlului IV Impozitul pe venit.
i)
Asa cum am mai precizat, dintre categoriile de venituri pentru care se datoreaza
CASS mentionam:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art.76;
b) venituri din pensii, definite conform art. 99;
c) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 83;
e) venituri din investiii, definite conform art. 91;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite la art. 103;
g) venituri din alte surse, definite conform art. 114 i 117;
h) indemnizaii de omaj;
i) indemnizaii pentru creterea copilului;
j) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, urmare unui accident de
munc sau unei boli profesionale.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri de natura celor de mai sus (art. 155
din Noul Cod fiscal) i nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei sau n categoriile de persoane pentru care plata contribuiei se suport din
alte surse, datoreaz, lunar, CASS i au obligaia s solicite nregistrarea la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
125
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7. Alte prevederi
Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, i/sau
din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al
UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene
pentru care autoritile competente ale acestor state stabilesc c, pentru veniturile
realizate n afara Romniei, legislaia aplicabil n domeniul contribuiilor sociale
obligatorii este cea din Romnia, au obligaia plii contribuiilor sociale, astfel:
a) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor att n
Romnia, ct i n alte state membre ale UE, al unui stat membru al Spaiului
Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din
afara Romniei toate contribuiile sociale;
b) persoanele care realizeaz venituri din desfurarea unei activiti independente
att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al UE, al unui stat membru al
Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru
veniturile din afara Romniei CAS si CASS;
c) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor n Romnia
i venituri din desfurarea unei activiti independente pe teritoriul unui stat
membru al UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din afara Romniei CAS si
CASS.
Pentru toate aceste persoane, baza lunar de calcul al contribuiilor sociale
obligatorii datorate pentru veniturile realizate n afara Romniei, este venitul realizat
declarat, pe fiecare categorie de venit, fara a se aplica plafonarea la 5 castiguri medii brute.
Persoanele care datoreaza doar CAS si CASS de mai sus au obligaia s se
nregistreze fiscal la organul fiscal competent, ca pltitor de contribuii sociale obligatorii,
n termen de 30 de zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Pentru persoanele fizice de la pct a) de mai sus, contribuiile sociale obligatorii
datorate pentru veniturile din afara Romniei, se calculeaz, se rein, se declara i se
pltesc de ctre angajatorii acestora. Prin exceptie, persoanele fizice au obligaia de a
calcula, de a reine i plti contribuiile sociale obligatorii individuale i pe cele ale
angajatorului, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
128
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
1. Definitii
Termen
activitate economic
cldire
(preluata din vechiul
Cod fiscal)
cldire-anex
cldire cu destinaie
mixt
cldire rezidenial
cldire
nerezidenial
Definitie
orice activitate care const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o
pia
orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia,
indiferent de denumirea ori de folosina sa i care are una sau mai multe
ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte,
produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul,
indiferent de materialele din care sunt construite
cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum: buctrii, grajduri,
pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i altele asemenea
cldire folosit att n scop rezidenial, ct i nerezidenial
construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite pentru
locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface
cerinele de locuit ale unei persoane sau familii
orice cldire care nu este rezidenial
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de
a)
b)
c)
d)
130
Suport de curs
f)
g)
h)
i)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier; (ELIMINAT)
taxe speciale;
alte taxe locale.
reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxele speciale;
h) alte taxe locale.
-----
-----
131
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cldirile din parcurile industriale, tiinifice i cldirile din parcurile industriale, parcurile
tehnologice
tiinifice i tehnologice, precum i cele
utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului
de stat (NOU)
cldirile aferente infrastructurii feroviare
----publice sau infrastructurii metroului
(NOU)
cldirile care constituie patrimoniul Academiei cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor
Romne, cu excepia ncperilor care sunt proprii nfiinate de Academia Romn,
folosite pentru activiti economice
n calitate de fondator unic, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice
cldirile aferente capacitilor de producie
care sunt n sectorul pentru aprare cu
----respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat
cldirile
aflate
n
proprietatea
sau
coproprietatea veteranilor de rzboi, a
-----
-----
132
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
Conform art 456, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe cldiri datorate pentru o serie de cldiri,
dintre care mentionam:
- cldirile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile fr
scop lucrativ;
- cldirea nou cu destinaie de locuin, precum i cldirea cu destinaie de
locuin, realizat pe baz de credite, n conformitate cu OG nr.19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 85/1995. n cazul nstrinrii
cldirii, scutirea de impozit NU se aplic noului proprietar al acesteia;
- cldirile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de pn la 5 ani,
ncepnd cu 1 ianuarie a anului n care s-a produs evenimentul;
- cldirea folosit ca domiciliu, aflat n proprietatea sau coproprietatea persoanelor
ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori
constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social;
- cldirile la care proprietarii au executat pe cheltuial proprie lucrri de
intervenie pentru creterea performanei energetice, pe baza procesuluiverbal de recepie la terminarea lucrrilor prin care se constat realizarea
msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n certificatul de
performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic.
Scutirea sau reducerea decisa de catre Consiliile locale de la plata
impozitului/taxei, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care persoana depune documentele justificative.
Impozitul pe cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice i juridice care sunt
utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durat de cel
mult 6 luni n cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n
anul fiscal urmtor celui n care este ndeplinit aceast condiie. (NOU)
Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei pe cldiri se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 persoanelor care dein documente justificative
emise pn la data de 31 ianuarie 2015 i care sunt depuse la compartimentele de
specialitate ale autoritilor publice locale, pn la data de 29 februarie 2016.
(NOU)
133
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
aplicarea
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Valoarea impozabil
Tipul cladirii
A. Cldire cu cadre din
beton armat sau cu perei
exteriori din crmid ars
sau din orice alte materiale
rezultate n urma unui
tratament termic i/sau
chimic
B. Cldire cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr
natural,
din
crmid
nears,
din
vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
C. Cldire-anex cu cadre
din beton armat sau cu
perei
exteriori
din
crmid ars sau din orice
alte materiale rezultate n
urma unui tratament termic
i/sau chimic
D. Cldire-anex cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr
natural,
din
crmid
nears,
din
vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
E. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai adres
ncperi
amplasate
la
subsol, demisol i/sau la
mansard, utilizate ca
locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute
la lit.A-D
F. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai adres
ncperi
amplasate
la
subsol, la demisol i/sau la
mansard, utilizate n alte
scopuri dect cel de
locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute
la lit.A-D
935
254
159
95
1.000
(+7%)
300
(+18%)
200
(+26%)
125
(+31%)
- lei/m -
Fr instalaii de ap,
canalizare, electrice sau
nclzire
Inainte de 1
Dupa 1
ianuarie 2016 ianuarie 2016
555
159
143
63
600
(+8%)
200
(+26%)
175
(+22%)
75
(+19%)
135
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
(ELIMINAT)
Valoarea impozabil a cldirii se reduce n Valoarea impozabil a cldirii se reduce n
funcie de anul terminrii acesteia, astfel:
funcie de anul terminrii acesteia, astfel:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime a) cu 50%, pentru cldirea care are o
de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
vechime de peste 100 de ani la data de 1
anului fiscal de referin;
ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime
(NOU)
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani b) cu 30%, pentru cldirea care are o
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
vechime cuprins ntre 50 de ani i 100
de referin.
de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri n cazul cldirii la care au fost executate lucrri
de renovare major, din punct de vedere fiscal, de renovare major, din punct de vedere fiscal,
anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta
se consider ca fiind cel n care a fost efectuat se consider ca fiind cel n care a fost efectuat
recepia la terminarea lucrrilor.
recepia la terminarea lucrrilor.
Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n
care, la terminarea lucrrilor de renovare care, la terminarea lucrrilor de renovare
major, valoarea cldirii crete cu cel puin major, valoarea cldirii crete cu cel
136
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
25% fa de valoarea acesteia la data nceperii puin 50% fa de valoarea acesteia la data
executrii lucrrilor.
nceperii executrii lucrrilor.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
-----
(ELIMINAT)
(NOU)
139
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Taxa pe cladiri
Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional
cu intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a
acestui contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe cldiri datorate,
persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s depun o declaraie la organul
fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
Impozitul pe cladiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
141
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
-----
-----
---------
142
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
143
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone terenurile ocupate de piste i terenurile
de siguran
din jurul pistelor reprezentnd zone de
siguran
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i terenurile din parcurile industriale, parcurile
tehnologice
tiinifice i tehnologice, precum i cele
utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat.
(NOU)
Conform art 464, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe teren datorate pentru o serie de terenuri,
dintre care mentionam:
- terenurile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenurile aparinnd asociaiilor i fundaiilor folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenul situat n extravilanul localitilor, pe o perioad de 5 ani ulteriori celui n
care proprietarul efectueaz intabularea n cartea funciar pe cheltuial proprie;
- terenurile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de pn la 5 ani;
- terenurile aflate n proprietatea persoanelor ale cror venituri lunare sunt mai
mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din
indemnizaie de omaj sau ajutor social.
Scutirea sau reducerea decisa de catre Consiliile locale de la plata
impozitului/taxei, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care persoana depune documentele justificative.
Impozitul pe terenurile aflate in proprietatea persoanelor fizice sau juridice si
care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice pe o durat de cel mult 6 luni
n cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal
urmtor celui n care este ndeplinit aceast condiie. (NOU)
Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei pe teren se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 persoanelor care dein documente justificative
emise pn la data de 31 ianuarie 2015 i care sunt depuse la compartimentele de
specialitate ale autoritilor publice locale, pn la data de 29 februarie 2016.
(NOU)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Teren intravilan
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria
de folosin terenuri cu construcii, precum i terenul nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii n suprafa de pn
2
la 400 m , inclusiv, impozitul/taxa pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma prevzut la art 465, alin (2) din Noul Cod fiscal
pe ranguri de localitati si zona in cadrul localitatii.
Inainte de 1 ianuarie 2016, aceste sume erau fixe, insa in Noul Cod fiscal se prevad
intervale de valori, nivelul impozitului pe teren fiind stabilit prin hotrre a consiliului
local, iar la nivelul municipiului Bucureti, de catre Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt
categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, pentru suprafaa care
2
Teren extravilan
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Taxa pe teren
Taxa pe teren se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu
intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare
ori folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui
contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe teren datorate, persoana
care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n
a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
147
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Calculul impozitului
Modul de calcul al impozitul pe mijloacele de transport ramane acelasi. Astfel,
impozitul se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport si de capacitatea
3
cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm sau fraciune din aceasta cu
suma corespunztoare prevazuta la art 470, alin (2) din Noul Cod fiscal.
n cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum
50%, conform hotrrii consiliului local. (NOU)
Pentru urmatoarele categorii de autovehicule, impozitul se determina dupa
aceleasi reguli ca si in vechiul Cod fiscal:
- autovehiculele de transport de marf cu masa total autorizat egal sau mai mare
de 12 tone;
- pentru combinaiile de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de
transport de marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12
tone;
- remorci, semiremorci sau rulote care nu fac parte dintr-o combinaie de
autovehicule:
- mijloacele de transport pe ap.
148
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
149
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n cazul radierii din circulaie a unui mijloc de transport, proprietarul are obligaia
s depun o declaraie la organul fiscal n a crui raz teritorial de competen i are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data
radierii i nceteaz s datoreze impozitul ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
n cazul oricrei situaii care conduce la modificarea impozitului pe mijloacele de
transport, inclusiv schimbarea domiciliului, sediului sau punctului de lucru,
contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale cu privire la mijlocul de transport
la organul fiscal local pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru,
n termen de 30 de zile, inclusiv, de la modificarea survenit i datoreaz impozitul pe
mijloacele de transport stabilit n noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de locatar ncepnd cu 1
ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn
la sfritul anului n cursul cruia nceteaz contractul de leasing financiar;
b) locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local n a crui
raz de competen se nregistreaz mijlocul de transport, n termen de 30 de zile
de la data procesului-verbal a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatarului, nsoit de o copie a acestor documente;
c) la ncetarea contractului de leasing, att locatarul, ct i locatorul au obligaia
depunerii declaraiei fiscale la consiliul local competent, n termen de 30 de zile de
la data ncheierii procesului verbal de predare-primire a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului nsoit de o
copie a acestor documente.
Atentie! Persoanele fizice i juridice care la data de 31 decembrie 2015 dein
mijloace de transport radiate din circulaie conform prevederilor legale din domeniul
circulaiei pe drumurile publice, au obligaia s depun o declaraie n acest sens,
nsoit de documente justificative, la compartimentele de specialitate ale autoritii
publice locale, pn la data de 29 februarie 2016. (NOU)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
151
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7. Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma
ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
152
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
9. Alte dispozitii
Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii
executive, poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale, n funcie de
urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare
locale.
Cotele adiionale nu pot fi mai mari de 20% Cotele adiionale nu pot fi mai mari de 50%
fa de nivelurile aprobate prin hotrre a fa de nivelurile maxime stabilite n Codul
Guvernului.
fiscal.
153
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
b)
c)
consiliile locale pot hotr acordarea unor scutiri sau reduceri ale impozitelor;
d)
e)
f)
g)
h)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
i)
j)
k)
in cazul persoanelor fizice, daca la adresa cldirii cu destinatie mixta este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform regulilor aplicabile cladirilor rezidentiale;
l)
dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, iar la adresa cldirii, o persoan fizic are inregistrat o companie,
aceasta va avea regimul fiscal nerezidenial numai n situaia cnd se deduc
cheltuielile cu utilitile;
o)
este eliminata prevederea conform careia in cazul cldirii la care au fost executate
lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de
ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului
valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n 30 de zile de
la data terminrii lucrrilor respective;
p)
q)
r)
s)
t)
u)
Suport de curs
v)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele
de transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol;
y)
pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora
impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd cu al treilea an;
z)
aa) Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, sumele
respective se indexeaz anual cu rata inflatiei, pn la data de 30 aprilie si nu o
data la 3 ani cum se proceda anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
157
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
rezideni romni
-----
-----
-----
NOU!
In ceea ce priveste impozitul datorat, noutatea consta in introducerea cotei de
5% pentru veniturile din dividende obtinute de la un rezident.
Conform art 229 din Noul Cod fiscal, se reintroduce scutirea de la impozit pentru
dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, dac
instrumentele/titlurile de crean sunt emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea
de reglementare competent i dobnda este pltit unei persoane care nu este o
persoan afiliat a emitentului instrumentelor/titlurilor de crean respective.
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia - artiti i sportivi (NOU)
Veniturile obinute de artiti sau sportivi, persoane fizice sau juridice, rezideni
ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
pentru evitarea dublei impuneri, pentru activitile desfurate n aceast calitate n
Romnia i n condiiile prevzute n convenie se impun cu o cot de 16%, aplicat
asupra veniturilor brute.
Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului, se declar
i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care sa pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul
de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR pentru ziua n care se
efectueaz plata venitului ctre nerezideni. Obligaia calculrii, reinerii, declarrii i
plii impozitului la bugetul de stat revine pltitorului de venit.
158
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care obine venituri din
activiti desfurate n Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul II Impozit
pe profit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul impozitului anual
pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat.
Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care realizeaz
venituri din Romnia n calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitile
artistice i sportive, indiferent dac acestea sunt pltite direct artistului sau
sportivului ori unei tere pri care acioneaz n numele acelui artist sau sportiv poate
opta pentru regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe venit
pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul IV
Impozit pe venit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul
impozitului anual pe venit i se scade din impozitul pe venit datorat.
Venituri din dividende
Codul fiscal prevede ca dividendele pltite de o persoan juridic romn unei
persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al UE sunt scutite de impozitul pe
veniturile obinute din Romnia de nerezideni cu respectarea anumitor conditii.
NOU! Acest tratament nu se aplic unui demers sau unor serii de demersuri care,
fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obine
un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt
oneste avnd n vedere toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate
cuprinde mai multe etape sau pri. Un demers sau o serie de demersuri sunt considerate
ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive comerciale
valabile care reflect realitatea economic. Aceste dispoziii se completeaz cu
prevederile existente n legislaia intern sau n acorduri referitoare la prevenirea
evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
Alte prevederi
159
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Intermediarii prin care persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul
titlurilor de valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a) s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare fiscal pentru
persoana nerezident care nu deine acest numr;
b) s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal sau
un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii
n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/
nsoit de o traducere autorizat n limba romn;
c) s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat pentru
contribuabilul persoan fizic nerezident;
d) s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul
anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic nerezident;
e) s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan fizic nerezident
informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n
cursul anului, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
expirat;
f) s depun la organul fiscal competent declaraia informativ privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident NU are obligaia de a declara ctigurile/pierderile,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac prin convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu
este menionat dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
160
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
I. Accize
Inainte de 1 ianuarie 2016
persoane poate
ntreaga datorie.
Nu se consider eliberare pentru consum
distrugerea total sau pierderea iremediabil
de produse accizabile, dac acestea intervin n
timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv
de accize i dac:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia datorit vrsrii,
spargerii,
incendierii,
contaminrii,
inundaiilor sau altor cazuri de for
major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia datorit evaporrii sau
altor cauze care reprezint rezultatul
natural al producerii, deinerii sau
deplasrii produsului;
c) distrugerea este autorizat de ctre
autoritatea competent.
Produsele sunt considerate distruse total sau
pierdute iremediabil atunci cnd devin
inutilizabile ca produse accizabile.
Pentru motorina destinat utilizrii n
agricultur se aplic o acciz redus. Nivelul
i condiiile privind aplicarea accizei reduse se
stabilesc prin hotrre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor Publice.
a)
b)
c)
d)
fi
urmrit
pentru
Prevederi semnificative:
eliminarea nivelului redus al accizelor pentru motorina utilizat de transportatorii
de mrfuri i persoane; perioada de valabilitate a schemei de ajutor de stat ar fi
trebuit sa fie cuprinsa intre 15 iulie 2014 si 31 martie 2019 inclusiv;
eliminarea accizelor la titeiul din productia interna;
eliminarea din sfera de impozitare a accizelor a categoriei alte produse accizabile
(cafea, bijuterii din aur, arme, confecii din blanuri naturale, vehicule a cror
capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm3);
introducerea n sfera de aplicare a accizelor nearmonizate a:
161
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
e)
f)
g)
h)
i)
produselor din tutun nclzit care, prin nclzire emit un aerosol ce poate fi
inhalat, fr a avea loc combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC
2403 99 90;
- lichidelor cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip igaret electronic, cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
reducerea cu 15,38% a accizelor pentru bere (de la 3,9 lei / hl / 1 grad Plato la 3,3
lei / hl / 1grad Plato);
reducerea cu 70% a accizelor la vinuri spumoase (de la 161,33 lei / hl produs la
47,38 lei / hl produs) si cu 77,7% pentru bauturi fermentate spumoase (de la
213,21 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs);
reducerea cu 30% a accizelor pentru alcool etilic (de la 4738,01 lei/hl alcool pur la
3306,98 lei/hl alcool pur);
scderea nivelului accizelor pentru produsele intermediare de la 781,77 lei/hl de
produs la 396,84 lei/hl de produs;
creterea nivelului de accize pentru buturile fermentate linitite de la 47,38 lei/hl
produs la 396,84 lei/hl produs;
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
b. Penalitatea de intarziere
Penalitatile de intarziere sunt acele obligaii fiscale accesorii reprezentnd
sanciunea pentru neachitarea la scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale.
Ca si in cazul dobanzii, penalitile de ntrziere se stabilesc pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data
stingerii sumei datorate, inclusiv. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor.
In prezent, nivelul penalitii de ntrziere este de 0,02%/zi de intarziere.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, nivelul penalitii de ntrziere va fi de 0,01%
pentru fiecare zi de intarziere.
Aceasta penalitate nu se aplic pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate de
contribuabil i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
c. Penalitatea de nedeclarare
Penalitatea de nedeclarare este obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea
pentru nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor,
taxelor i contribuiilor sociale. Aplicarea penalitii de nedeclarare nu nltur obligaia
de plat a dobnzilor.
Este important de precizat ca aceste penalitati se vor aplica doar creanelor fiscale
nscute dup data de 1 ianuarie 2016. Si in anii trecuti au mai existat tentative de
introducere a unei astfel de sanctiuni, dar ulterior s-a renuntat la idee.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de entitate i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere, se va datora o penalitate de nedeclarare de 0,08%/zi.
Penalitatea de nedeclarare se stabileste ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale
nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite de organul de inspecie
fiscal prin decizii de impunere.
La cererea entitatii, penalitatea de nedeclarare se reduce cu 75%, dac obligaiile
fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare, pn la termenul prevzut de lege, astfel:
- dac data comunicrii deciziei este cuprins n intervalul 115 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare, inclusive;
- dac data comunicrii deciziei este cuprins n intervalul 1631 din lun,
termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv
b) sunt ealonate la plat (reducerea se acord la finalizarea ealonrii la plat).
Atentie! Penalitatea de nedeclarare se majoreaz cu 100% n cazul n care
obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune
fiscal, constatate de organele judiciare.
163
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Tabel comparativ
Inainte de 1 ianuarie 2016
0,03%/zi
0,02%/zi
-
d. Majorari de intarziere
Conform definitiei din Noul Cod de procedura fiscala, majorarea de ntrziere este
obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat titularului
creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a neachitrii la scaden, de
ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale.
In cazul obligatiilor datorate si neachitate pana la scadenta bugetelor locale se
datoreaza majorari de intarziere. Nivelul acestora se reduce de la 2%/luna, la
1%/luna:
164
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Exercitarea
dreptului
de
apreciere
Organul fiscal este ndreptit s
aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana
strilor de fapt fiscale i s adopte
soluia admis de lege, ntemeiat
pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare
n cauz.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
3. Interpretarea legii
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa
cum este exprimat n lege, aspect prevazut si inainte de 1 ianuarie 2016.
Noul Cod aduce completari insa. n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar
din textul legii, la stabilirea voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului
normativ astfel cum acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n
procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia
nelesul ce rezult din ansamblul legii. Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai
166
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
multe nelesuri se interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i
scopului legii.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte,
iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute mai sus, prevederile
legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului. Este vorba despre principiul in dubio contra fiscum care se aplica si
in alte state, conform caruia orice dubiu asupra existenei faptului impozabil, asupra
naturii acestuia, sau asupra normei aplicabile, susceptibil de interpretri ambigue sau
multiple, profit contribuabilului.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n
n termen de 10 ani n cazul n care acestea termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de
168
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Astfel, pentru impozitele aferente lunii martie 2016, avand scadenta pe 25 aprilie
2016, termenul de prescriptie incepe de la 1 iulie 2017 si se incheie la 30 iunie 2022.
Rezulta o perioada reala de prescriptie de 6 ani si 2 luni.
7. Inspectia fiscala
Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general - activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil ce revin unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial - activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
uneia sau mai multor obligaii fiscale precum i a altor obligaii prevzute de
legislaia fiscal i contabil, ce revin unui contribuabil pentru o perioad de timp.
169
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
ELIMINAT
La celelalte categorii de contribuabili inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute
n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist
obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada
de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac este identificat cel puin una
dintre urmtoarele situaii:
a) exist
indicii
privind
diminuarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n
interiorul termenului de prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general.
Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la
data prevzut n aviz, contribuabilul va fi
ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere
a inspeciei fiscale
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
171
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Controlul inopinat
Controlul inopinat este efectuat fr ntiinarea prealabil a contribuabilului si
const n:
a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu
privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil, n
corelaie cu cele deinute de persoana sau entitatea supus unui control fiscal,
denumit control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal
faptic, precum i constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de
control, n funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale aferente acestora NU se poate
derula concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai
contribuabil.
Contribuabilul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile menionate
n procesul-verbal emis de organul fiscal n termen de 5 zile lucrtoare de la
comunicare.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plat, pentru
obligaiile fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se datoreaz majorri de
ntrziere de 0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul prejudiciului.
Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un procent de 50% din majorrile
de ntrziere reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor
fiscale ealonate sau amnate la plat, se amn la plat. n situaia n care sumele
ealonate sau amnate au fost stinse n totalitate, majorrile de ntrziere amnate la plat
se anuleaz.
173
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
10. Contraventii
Noul Cod de procedura fiscala reduce amenzile aplicabile persoanelor juridice care
nu se incadreaza in categoria contrbuabililor mijlocii si mari. Iata cateva dintre cele mai
frecvente contraventii si sanctiunile aplicate:
Contraventie
a) nedepunerea de ctre contribuabil la
termenele prevzute de lege a
declaraiilor de nregistrare fiscal, de
radiere a nregistrrii fiscale sau de
meniuni
b) nendeplinirea de ctre contribuabil
la termen a obligaiilor de declarare
prevzute de lege, a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume, precum i orice informaii n
Inainte de 1 ianuarie
2016
Dupa 1 ianuarie
2016
Persoane juridice:
amend = (1.000 - 5.000 lei)
Contribuabili mijlocii i
mari:
amend = (1.000 - 5.000 lei)
Persoane fizice:
amend = (500 - 1.000 lei)
174
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
legtur
cu
impozitele,
taxele,
contribuiile, bunurile i veniturile
impozabile,
dac
legea
prevede
declararea acestora
e) nerespectarea de ctre contribuabil a
obligaiilor de ntocmire a dosarului
preurilor de transfer n condiiile i la
termenele
impuse,
precum
i
nerespectarea de ctre contribuabil a
obligaiei de a prezenta dosarul
preurilor de transfer la solicitarea
organului fiscal central
www.noutatifiscale.ro
Persoane juridice:
amend = (12.000 - 14.000
lei)
Persoane fizice:
amend = (2.000 3.500 lei)
s)
efectuarea
de
operaiuni
intracomunitare de ctre persoanele
amend = (1.000 - 5.000 lei)
care au obligaia nscrierii n ROI fr a
fi nscrise
Contribuabili mijlocii i
mari:
amend = (12.000 - 14.000
lei)
Persoane fizice + alte
persoane juridice:
amend = (2.000 3.500 lei)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Suport de curs
12.
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Bibliografie
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf nr. 547
din 23 iulie 2015;
Noul Cod fiscal varianta adoptata de Parlament, nepublicata in MOf;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu
toate modificrile i completrile ulterioare;
178